Werthaltigkeitsprüfung von zahlungsmittelgenerierenden Einheiten nach IAS 36: Darstellung und konzeptionelle Kritik unter besonderer Berücksichtigung des Nutzungswerts
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Sternenfels
Verl. Wissenschaft & Praxis
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Inhaltsverzeichnis
Geleitwort.5
Vorwort.7
Inhaltsverzeichnis.9
Abbildungsverzeichnis.12
Tabellenverzeichnis.13
Abkürzungsverzeichnis.14
Symbolverzeichnis.16
1 Einleitung.19
1.1 Problemstellung.19
1.2 Zielsetzung der Arbeit.21
1.3 Gang der Untersuchung.21
2 Systematik der Werthaltigkeitsprüfung nach IAS 36.25
2.1 Anwendungsbereich und Bewertungsanlässe.25
2.2 Relevante Wertkonzepte und defmitorische Abgrenzung.27
2.3 Bewertungsobjekte.29
2.3.1 Vermögensgegenstand vs. zahlungsmittelgenerierende Einheit.29
2.3.2 Ableitung des Buchwerts einer zahlungsmittelgenerierenden
Einheit.34
2.3.2.1 Schulden und gemeinschaftliche Vermögenswerte.34
2.3.2.2 Geschäfts- oder Firmenwert.36
2.4 Feststellung und bilanzielle Abbildung eines Wertminderungsbedarfs.39
3 Bewertung zahlungsmittelgenerierender Einheiten.41
3.1 Zulässigkeit möglicher Bewertungsverfahren.41
3.2 Bestimmung des Nettoveräußerungserlöses.42
3.3 Ermittlung des Nutzungswerts.46
3.3.1 Vorbemerkungen.46
3.3.2 Planung der Zahlungsmittelüberschüsse.47
3.3.2.1 Grundlagen zur Schätzung künftiger Zahlungsströme.47
3.3.2.2 Planungshorizont.48
3.3.2.3 Abbildung von Wachstum und Investitionen.50
3.3.2.4 Behandlung von Steuern und Finanzierungskosten.52
3.3.3 Ableitung des Kapitalisierungszinssatzes.54
3.3.3.1 Grundlagen.54
3.3.3.2 Risikofreier Zins.56
3.3.3.3 Risikoprämie.57
4 Kritische Würdigung der Werthaltigkeitsprüfung nach IAS 36.59
4.1 Vergleich von Netto veräußerungseriös und Nutzungswert.59
4.2 Beurteilung des Nutzungswerts aus Sicht der Bewertungstheorie.65
4.2.1 Abbildung von Unsicherheit im Barwertkalkül.65
4.2.1.1 Theoretische Konzeptionen zur Risikoberücksichtigung.65
4.2.1.2 Abbildung von Unsicherheit nach IAS 36.67
4.2.2 Wertrelevanz von Steuern und Finanzierung.71
4.2.2.1 Vorbemerkungen.71
4.2.2.2 Thesen von Modigliani und Miller.72
4.2.2.2.1 Grundmodell vor Steuern.72
4.2.2.2.2 Modellmodifikationen.74
4.2.2.3 Implikationen auf die Berechnung des Nutzungswerts
nachIAS36.75
4.2.2.3.1 Kapitaltheoretische Betrachtungsweise.75
4.2.2.3.2 Problemfelder und alternative Bewertungsansätze.77
4.3 Zweckmäßigkeit der Werthaltigkeitsprüfung nach 1AS 36.85
4.3.1 Objektivierung als Grundsatz einer Rechnungslegung
nachlFRS.85
4.3.2 Grad der Objektivierung im Werthaltigkeitstest nach IAS 36.87
5 Schlussbetrachtung.91
Anhang - Teil A.97
Anhang - Teil B.99
Literaturverzeichnis.105
Rechtsquellenverzeichnis.111
Stichwortverzeichnis.113
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Indikatoren einer möglichen Wertminderung nach IAS 36.26
Abbildung 2: Abgrenzung des Bewertungsobjekts im Werthaltigkeitstest.31
Abbildung 3: Algorithmus zur Ableitung zahlungsmittelgenerierender
Einheiten.38
Abbildung 4: Zulässige Bewertungsverfahren im Werthaltigkeitstest
nach IAS 36.41
Abbildung 5: Berechnung des Nutzungswerts nach IAS 36.47
Abbildung 6: Konzeptionelle Unterschiede von Nutzungswert und Nettover-
äußerungserlös im DCF-Kalkül.61
Abbildung 7: Verlauf der Kapitalkosten im Vorsteuermodell nach
Modigliani /Miller.74
Abbildung 8: Zielsetzung und Anforderungen einer Rechnungslegung
nachlFRS.85
Abbildung 9: Objektivierungseignung der Werthaltigkeitsprüfung
nach IAS 36.90
Abbildung 10: Aufbau des IAS 36 unter Berücksichtigung des
Bewertungsobjekts.97
Abbildung 11: Verfahren zur Ermittlung divisionaler Betafaktoren
nicht börsennotierter Unternehmen.98
Abbildung 12: Iterative Ableitung des Vorsteuerzinses mittels Microsoft
Excel Zielwertsuche - Datenmaske.103
Abbildung 13: Iterative Ableitung des Vorsteuerzinses mittels Microsoft
Excel - Ergebnis.104
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1: Fallstudie Nutzungswert und Steuern - GuV-Planung.99
Tabelle 2: Fallstudie Nutzungswert und Steuern - Cashflow-Planung.99
Tabelle 3: Fallstudie Nutzungswert und Steuern - Ableitung
Kapitalisierungszins.100
Tabelle 4: Nutzungswert und Steuern - Nachsteuerberechnung.101
Tabelle 5: Nutzungswert und Steuern - Vorsteuerberechnung
mittels Grossing-Up.101
Tabelle 6: Nutzungswert und Steuern - Vorsteuerberechnung
iterativ.102 |
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Inhaltsverzeichnis
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1.1 Problemstellung.19
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3.3.2.1 Grundlagen zur Schätzung künftiger Zahlungsströme.47
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3.3.3.2 Risikofreier Zins.56
3.3.3.3 Risikoprämie.57
4 Kritische Würdigung der Werthaltigkeitsprüfung nach IAS 36.59
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4.2.2.1 Vorbemerkungen.71
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4.3.2 Grad der Objektivierung im Werthaltigkeitstest nach IAS 36.87
5 Schlussbetrachtung.91
Anhang - Teil A.97
Anhang - Teil B.99
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Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Indikatoren einer möglichen Wertminderung nach IAS 36.26
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Tabellenverzeichnis
Tabelle 1: Fallstudie Nutzungswert und Steuern - GuV-Planung.99
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