IFRS 2009: ein systematischer Praxis-Leitfaden
Gespeichert in:
| Späterer Titel: | Grünberger, David IFRS 2010 |
|---|---|
| Vorheriger Titel: | Grünberger, David IFRS 2008 |
| 1. Verfasser: | |
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Herne
Verl. Neue Wirtschafts-Briefe
2009
|
| Ausgabe: | 7., überarb. Aufl., Stand: 1.11.2008 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 421 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783482522475 |
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Vorwort 5
Inhaltsverzeichnis 7
Verzeichnis der Standards 15
Abbildungsverzeichnis 17
Tabellenverzeichnis 19
Abkürzungsverzeichnis 21
Websites 23
I. Rechtlicher Rahmen der internationalen Rechnungslegung 25
1. Entstehung und Aufbau der IFRS 25
2. Verpflichtende Anwendung der IFRS in der EU 28
2.1 Emittenten mit Sitz im Gemeinschaftsgebiet 28
2.2 Emittenten mit Sitz im Drittland 30
2.3 Prospektrechtliche Anwendungspflicht der IFRS 31
3. Europäischer „Endorsement Mechanism" 33
3.1 Komitologieverfahren 33
3.2 Auslegungsfragen in der EU 37
3.3 IFRS im Einzelabschluss und IFRS für SME 38
4. IFRS-Enforcement und Qualitätskontrolle der Wirtschaftsprüfung 41
5. US-CAAPund IASB-FASB Convergence Project 43
5.1 Anwendbarkeit und Aufbau der US-GAAP 43
5.2 Anerkennung der IFRS durch die SEC 45
5.3 Sarbanes-Oxley Act 46
II. Grundsätze und Cewinnrealisierung 49
1. Allgemeines zum Jahresabschluss 49
2. Grundlagen und Prinzipien der Rechnungslegung 51
3. Gewinnrealisierung (IAS18) 54
4. Fair Value Accounting 56
5. Zuwendungen der öffentlichen Hand (IAS 20) 58
6. Branchenbezogene Regelungen 59
III. Immaterielle Vermögenswerte (Intangible Assets) 61
1. Identifizierung und erstmalige Erfassung 61
2. Folgebewertung 62
3. Forschungs- und Entwicklungskosten 65
4. Gründungs- und Erweiterungskosten 66
IV. Sachanlagevermögen (Property, Plant and Equipment) 69
1. Anschaffungs- und Herstellungskosten 69
2. Finanzierungskosten (IAS 23) 70
3. Tauschvorgänge von Anlagen (Non-Monetary Exchange) 73
4. Planmäßige Abschreibung 74
5. Revaluation Model 75
6. Als Finanzinvestitionen gehaltene Immobilien (IAS 40) 76
7. Exploration und Evaluierung mineralischer Ressourcen (IFRS 6) 78
8. Leasing (IAS 17) 79
8.1 Operating Lease (Sicht Leasinggeber und Leasingnehmer) 82
8.2 Finanzierungsleasing (Sicht Leasingnehmer) 84
8.3 Direktes Finanzierungsleasing (Sicht Leasinggeber) 85
8.4 Hersteller- oder Händlerleasing (Sicht Leasinggeber) 87
8.5 Säle and Leaseback Transactions 88
V. Werthaltigkeitstest (Impairment Test) 89
1. Anhaltspunkte für eine Wertminderung (Trigger Events) 89
2. Umfang der Wertminderung 90
3. Wertaufholung 92
4. Test von Cash Generating Units 92
5. Wertminderung bei Cash Generating Units 96
6. Zur Veräußerung stehende langfristige Vermögenswerte (IFRS 5) 100
VI. Vorräte (Inventories) 103
1. Allgemeines 103
2. Anschaffungskosten und Herstellungskosten 103
3. Nettoveräußerungswert 104
4. Fertigungsaufträge (IAS 11) 105
5. Landwirtschaft (IAS41) 109
VII. Beteiligungen (Investments) und Joint Ventures 111
1. Allgemeines 111
2. Beteiligungen an assoziierten Unternehmen (IAS 28) 112
2.1 Maßgeblicher Einfluss 112
2.2 Außerbücherliche Konsolidierung 113
2.3 Einheitliche Bewertung und Zwischenergebniseliminierung 115
2.4 Verlusterfassung 116
3. Beteiligungen an Joint Ventures (IAS 31) 117
3.1 Gemeinsame Tätigkeiten 118
3.2 Vermögenswerte unter gemeinschaftlicher Führung 118
3.3 Gemeinschaftlich geführte Unternehmen 119
3.4 Ausnahmen von der Ouotenkonsolidierung und der Equity
Method 120
4. Nach IFRS 5 zur Veräußerung stehende Beteiligungen 121
VIII. Finanzielle Vermögenswerte (Financial Assets) 123
1. Allgemeines zu finanziellen Vermögenswerten 123
2. Kategorien finanzieller Vermögenswerte 124
3. Financial Instruments at Fair Value through Profit or Loss 125
3.1 Handelsbestand (Heldfor Trading) 126
3.2 Designierte Finanzinstrumente (Fair Value Option) 127
3.3 Fair Value Option: Accounting Mismatch 129
3.4 Fair Value Option: Portfoliomanagement auf Fair Value-Basis 130
3.5 Übergangsbestimmungen und EU-Endorsement 132
4. Available for Säle Financial Assets 132
5. Held to Maturity Investments und Loans and Receivables 135
6. Umgliederungen 139
7. Sonderfragen zur Bilanzierung von finanziellen Vermögenswerten 142
7.1 Fair Value-Ermittlung 142
7.2 Nachhaltige Wertminderung (Impairment) 145
7.2.1 Verlusttatbestände 145
7.2.2 Kategorie available for sale 146
7.2.3 Zu fortgeführten Anschaffungskosten bewertete
Finanzinstrumente 149
7.3 Wertminderungen auf Gruppenbasis 151
7.4 Unwinding nach Einzel- und Portfoliowertberichtigung 153
7.5 Zinsabgrenzung bei Fair Value-Ansatz 155
7.6 Erfassung und Ausbuchung finanzieller Vermögenswerte 160
IX. Schulden (Liabilities) 167
1. Übersicht und Definition von Schulden und finanziellen Schulden 167
2. Financial Liabilities at Amortized Cost 168
3. Financial Liabilities at Fair Value through Profit or Loss 170
4. Erfassung und Ausbuchung finanzieller Schulden 174
5. Abgrenzung von finanziellen Schulden und Eigenkapital 175
6. Sonderregelung für Personengesellschaften und Genossenschaften 180
7. Zusammengesetzte Finanzinstrumente (Compound Instruments) 182
8. Rückstellungen (IAS 37) 186
8.1 Ungewissheit hinsichtlich der Fälligkeit 187
8.2 Ungewissheit hinsichtlich der Höhe 188
8.3 Drohverlustrückstellungen 188
8.4 Restrukturierungsrückstellungen 189
9. Versicherungsverträge (IFRS 4) 190
9.1 Anwendungsbereich 190
9.2 Schulden aus Versicherungsverträgen 191
9.3 Änderung der Bilanzierungsmethoden 192
10. Finanzgarantien und Kreditzusagen 193
X. Eigenkapital (Equity) 197
1. Allgemeines 197
2. Aktienausgabe und Kapitalerhöhung 198
3. Eigene Aktien und Kapitalherabsetzung 200
4. Aktienbasierte Vergütungen (IFRS 2) 201
4.1 Allgemeines 201
4.2 Maßgebliche Zeiträume und Wertbegriffe 202
4.3 Bilanzierung von Mitarbeiterbeteiligungen 204
5. Ergebnis je Aktie (IAS 33) 206
5.1 Ergebnis je Aktie (basic earnings per share) 207
5.2 Verwässertes Ergebnis je Aktie (diluted earnings per share) 208
6. Pflichtangaben zum Kapital 211
XI. Derivate und Sicherungsgeschäfte (Hedge Accounting) 213
1. Bilanzierung von Derivaten 213
1.1 Definition eines Derivates 213
1.2 Bewertung 215
1.3 Eingebettete Derivate 215
2. Sicherungsgeschäfte (Hedge Accounting) 218
2.1 Allgemeines 218
2.2 Designation und Effektivitätsmessung 219
2.3 Zulässige Sicherungsinstrumente 220
2.4 Bilanzieller Ausweis 221
3. Fair Value Hedge 222
3.1 Allgemeines 222
3.2 Erfassung des Fair Value Hedges 223
3.3 Fallbeispiele zum Fair Value Hedge von Vorräten 224
4. Cash Flow Hedge 227
4.1 Allgemeines 227
4.2 Erfassung des Cash Flow Hedges 228
4.3 Beendigung der Sicherungsbeziehung 231
4.4 Cash Flow Hedge gruppeninterner Transaktionen 233
5. Portfolio Hedging im Finanzsektor 234
XII. Leistungen an Arbeitnehmer (Employee Benefits) 239
1. Allgemeines zu Leistungen an Arbeitnehmer 239
2. Pensionspläne 240
3. Nettopensionsaufwand 242
4. Restvermögen oder Restschuld (Defined Benefit Asset/Liability) 246
5. Andere langfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer 248
6. Exkurs: Abschlüsse von Altersversorgungsplänen (IAS 26) 249
XIII. Ertragsteuern (Income laxes) 251
1. Allgemeines und tatsächlicher Ertragsteueraufwand 251
2. Latente Steuern (Deferred Taxes) aus unterschiedlichen Buchwerten 252
3. Unterscheidung zwischen temporären und permanenten Differenzen 256
4. Temporäre Differenzen bei Beteiligungen 258
4.1 Nach der Equity Method bewertete Beteiligungen 258
4.2 Kapital-und quotenkonsolidierte Beteiligungen 259
5. Konsolidierung und Unternehmenszusammenschlüsse 260
6. Steuerliche Verluste und Verlustvorträge 262
XIV. Jahresabschluss (Financial Statements) 263
1. Allgemeines zu Jahresabschluss und Anhang 263
2. Aufstellung der Vermögenslage (Bilanz) 266
3. Aufstellung des Gesamtergebnisses 271
4. Eigenkapitalveränderungsrechnung 276
5. Aufgegebene Geschäftsbereiche (IFRS 5) 278
6. Anhang 279
7. Ereignisse nach dem Abschlussstichtag (IAS 10) 281
8. Fehlerberichtigung und Methodenänderungen (IAS 8) 283
9. Pflichtangaben zu nahestehenden Unternehmen und Personen (IAS 24) 286
XV. Berichtsformate nach IAS 7, 34, IFRS 7 und 8 ^289
1. Kapitalflussrechnung nach IAS 7 (Cash Flow Statements) 289
1.1 Cash Flow aus der laufenden Geschäftstätigkeit 291
1.2 Cash Flow für die Investitionstätigkeit 292
1.3 Cash Flow für die Finanzierungstätigkeit 294
1.4 Direkte und indirekte Methode 294
2. Zwischenberichterstattung nach IAS 34 (Interim Reporting) 297
2.1 Allgemeines zu IAS 34 297
2.2 Rechtliche Grundlagen in Deutschland und Österreich 298
2.3 Mindestinhalte nach IAS 34 299
2.4 Bewertungsbestimmungen für Zwischenberichte 302
3. Risikoberichterstattung und Fair Value-Angaben nach IFRS 7 305
3.1 Angaben zu den Fair Values 306
3.2 Allgemeines zum Risikobericht 306
3.3 Kreditrisiko 307
3.4 Liquiditätsrisiko 311
3.5 Marktrisiko 312
3.6 Zusätzliche Risikokonzentrationen 316
3.7 Eigene Zahlungsstörungen 316
4. Segmentberichterstattung nach IFRS 8 (Segment Reporting) 317
4.1 Anwendungsbereich 317
4.2 Definition operatives Segment und Berichtssegment 317
4.3 Der „10 %-Test" und der „75 %-Test" 318
4.4 Erforderliche Segmentangaben 321
4.5 Bewertungsregeln für finanzielle Segmentinformationen 322
4.6 Überleitung der Segmentinformationen auf den Jahresabschluss 323
4.7 Unternehmensweite Angaben 323
XVI. Unternehmenszusammenschlüsse (Business Combinations) 327
1. Anwendungsbereich von IAS 27 und IFRS 3 327
1.1 Konzernrechnungslegungspflicht 327
1.2 Arten von Unternehmenszusammenschlüssen gemäß IFRS 3 329
1.3 Identifikation des Erwerbers 331
1.4 Konzerninterne Umgliederungen 331
1.5 Erwerbe unter gemeinsamer Kontrolle 332
1.5.1 Ausnahmeregelung von IFRS 3 332
1.5.2 Bilanzierungstechnik 334
2. Konsolidierung im Konzernabschluss 334
2.1 Allgemeines 334
2.2 Kontrollbegriff 335
2.3 Special Purpose Entities 336
2.4 Einheitliche Bilanzierungsmethoden und Abschlussstichtage 338
3. Erwerbsmethode (Acquisition Method) 338
3.1 Allgemeines 338
3.2 Erfassung von erworbenen Vermögenswerten und Schulden 339
3.2.1 Grundsätze 339
3.2.2 Immaterielle Vermögenswerte 339
3.2.3 Eventualschulden 341
3.2.4 Klassifikation und Designation 341
3.2.5 Abgrenzung der Erwerbstransaktion 343
3.3 Bewertung von erworbenen Vermögenswerten und Schulden 344
3.3.1 Grundsätze 344
3.3.2 Fair Value-Ermittlung 344
3.3.3 Ausnahmen 347
3.4 Erfassung des Firmenwertes 348
3.4.1 Allgemeines 348
3.4.2 Bewertung des Firmenwertes 349
3.4.3 Erwerbe, die kein Mutter-/Tochterverhältnis begründen 349
3.4.4 Besonderheiten im Rahmen der Kapitalkonsolidierung
(IAS27) 351
3.4.5 Negativer Firmenwert 353
3.5 Erfassung von Minderheitenanteilen 353
3.6 Mehrstufiger Beteiligungserwerb 359
3.7 Vorläufige Erstkonsolidierung 362
3.8 Umgekehrte Unternehmenserwerbe 363
3.8.1 Vorliegen eines umgekehrten Erwerbes 363
3.8.2 Bilanzierung des umgekehrten Erwerbes 364
3.9 Schulden-, Aufwands- und Ertragskonsolidierung 365
3.10 Entkonsolidierung 367
4. Währungsumrechnung (IAS 21) 369
4.1 Umrechnung der Fremdwährung auf die funktionale Währung 370
4.2 Umrechnung der funktionalen Währung auf die
Berichtswährung 371
4.3 Forderungen zwischen beteiligten Unternehmen 373
4.4 Niederlassungen in Hochinflationsländern (IAS29) 375
XVII. Erstmalige Anwendung der IFRS 377
1- Allgemeines 377
2. Eröffnungsbilanz nach IFRS 1 378
3. Befreiungen von der retrospektiven Anwendung (Exemptions) 379
3.1 Unternehmenszusammenschlüsse 379
3.2 Gewillkürte Anschaffungskosten 381
3.3 Andere Befreiungen 381
4. Verbote der retrospektiven Anwendung (Exceptions) 382
5. Überleitungsrechnung auf IFRS 383
6. Fallbeispiel 384
Glossar englischer Fachausdrücke 387
Stichwortverzeichnis 407 |
| adam_txt |
Vorwort 5
Inhaltsverzeichnis 7
Verzeichnis der Standards 15
Abbildungsverzeichnis 17
Tabellenverzeichnis 19
Abkürzungsverzeichnis 21
Websites 23
I. Rechtlicher Rahmen der internationalen Rechnungslegung 25
1. Entstehung und Aufbau der IFRS 25
2. Verpflichtende Anwendung der IFRS in der EU 28
2.1 Emittenten mit Sitz im Gemeinschaftsgebiet 28
2.2 Emittenten mit Sitz im Drittland 30
2.3 Prospektrechtliche Anwendungspflicht der IFRS 31
3. Europäischer „Endorsement Mechanism" 33
3.1 Komitologieverfahren 33
3.2 Auslegungsfragen in der EU 37
3.3 IFRS im Einzelabschluss und IFRS für SME 38
4. IFRS-Enforcement und Qualitätskontrolle der Wirtschaftsprüfung 41
5. US-CAAPund IASB-FASB Convergence Project 43
5.1 Anwendbarkeit und Aufbau der US-GAAP 43
5.2 Anerkennung der IFRS durch die SEC 45
5.3 Sarbanes-Oxley Act 46
II. Grundsätze und Cewinnrealisierung 49
1. Allgemeines zum Jahresabschluss 49
2. Grundlagen und Prinzipien der Rechnungslegung 51
3. Gewinnrealisierung (IAS18) 54
4. Fair Value Accounting 56
5. Zuwendungen der öffentlichen Hand (IAS 20) 58
6. Branchenbezogene Regelungen 59
III. Immaterielle Vermögenswerte (Intangible Assets) 61
1. Identifizierung und erstmalige Erfassung 61
2. Folgebewertung 62
3. Forschungs- und Entwicklungskosten 65
4. Gründungs- und Erweiterungskosten 66
IV. Sachanlagevermögen (Property, Plant and Equipment) 69
1. Anschaffungs- und Herstellungskosten 69
2. Finanzierungskosten (IAS 23) 70
3. Tauschvorgänge von Anlagen (Non-Monetary Exchange) 73
4. Planmäßige Abschreibung 74
5. Revaluation Model 75
6. Als Finanzinvestitionen gehaltene Immobilien (IAS 40) 76
7. Exploration und Evaluierung mineralischer Ressourcen (IFRS 6) 78
8. Leasing (IAS 17) 79
8.1 Operating Lease (Sicht Leasinggeber und Leasingnehmer) 82
8.2 Finanzierungsleasing (Sicht Leasingnehmer) 84
8.3 Direktes Finanzierungsleasing (Sicht Leasinggeber) 85
8.4 Hersteller- oder Händlerleasing (Sicht Leasinggeber) 87
8.5 Säle and Leaseback Transactions 88
V. Werthaltigkeitstest (Impairment Test) 89
1. Anhaltspunkte für eine Wertminderung (Trigger Events) 89
2. Umfang der Wertminderung 90
3. Wertaufholung 92
4. Test von Cash Generating Units 92
5. Wertminderung bei Cash Generating Units 96
6. Zur Veräußerung stehende langfristige Vermögenswerte (IFRS 5) 100
VI. Vorräte (Inventories) 103
1. Allgemeines 103
2. Anschaffungskosten und Herstellungskosten 103
3. Nettoveräußerungswert 104
4. Fertigungsaufträge (IAS 11) 105
5. Landwirtschaft (IAS41) 109
VII. Beteiligungen (Investments) und Joint Ventures 111
1. Allgemeines 111
2. Beteiligungen an assoziierten Unternehmen (IAS 28) 112
2.1 Maßgeblicher Einfluss 112
2.2 Außerbücherliche Konsolidierung 113
2.3 Einheitliche Bewertung und Zwischenergebniseliminierung 115
2.4 Verlusterfassung 116
3. Beteiligungen an Joint Ventures (IAS 31) 117
3.1 Gemeinsame Tätigkeiten 118
3.2 Vermögenswerte unter gemeinschaftlicher Führung 118
3.3 Gemeinschaftlich geführte Unternehmen 119
3.4 Ausnahmen von der Ouotenkonsolidierung und der Equity
Method 120
4. Nach IFRS 5 zur Veräußerung stehende Beteiligungen 121
VIII. Finanzielle Vermögenswerte (Financial Assets) 123
1. Allgemeines zu finanziellen Vermögenswerten 123
2. Kategorien finanzieller Vermögenswerte 124
3. Financial Instruments at Fair Value through Profit or Loss 125
3.1 Handelsbestand (Heldfor Trading) 126
3.2 Designierte Finanzinstrumente (Fair Value Option) 127
3.3 Fair Value Option: Accounting Mismatch 129
3.4 Fair Value Option: Portfoliomanagement auf Fair Value-Basis 130
3.5 Übergangsbestimmungen und EU-Endorsement 132
4. Available for Säle Financial Assets 132
5. Held to Maturity Investments und Loans and Receivables 135
6. Umgliederungen 139
7. Sonderfragen zur Bilanzierung von finanziellen Vermögenswerten 142
7.1 Fair Value-Ermittlung 142
7.2 Nachhaltige Wertminderung (Impairment) 145
7.2.1 Verlusttatbestände 145
7.2.2 Kategorie available for sale 146
7.2.3 Zu fortgeführten Anschaffungskosten bewertete
Finanzinstrumente 149
7.3 Wertminderungen auf Gruppenbasis 151
7.4 Unwinding nach Einzel- und Portfoliowertberichtigung 153
7.5 Zinsabgrenzung bei Fair Value-Ansatz 155
7.6 Erfassung und Ausbuchung finanzieller Vermögenswerte 160
IX. Schulden (Liabilities) 167
1. Übersicht und Definition von Schulden und finanziellen Schulden 167
2. Financial Liabilities at Amortized Cost 168
3. Financial Liabilities at Fair Value through Profit or Loss 170
4. Erfassung und Ausbuchung finanzieller Schulden 174
5. Abgrenzung von finanziellen Schulden und Eigenkapital 175
6. Sonderregelung für Personengesellschaften und Genossenschaften 180
7. Zusammengesetzte Finanzinstrumente (Compound Instruments) 182
8. Rückstellungen (IAS 37) 186
8.1 Ungewissheit hinsichtlich der Fälligkeit 187
8.2 Ungewissheit hinsichtlich der Höhe 188
8.3 Drohverlustrückstellungen 188
8.4 Restrukturierungsrückstellungen 189
9. Versicherungsverträge (IFRS 4) 190
9.1 Anwendungsbereich 190
9.2 Schulden aus Versicherungsverträgen 191
9.3 Änderung der Bilanzierungsmethoden 192
10. Finanzgarantien und Kreditzusagen 193
X. Eigenkapital (Equity) 197
1. Allgemeines 197
2. Aktienausgabe und Kapitalerhöhung 198
3. Eigene Aktien und Kapitalherabsetzung 200
4. Aktienbasierte Vergütungen (IFRS 2) 201
4.1 Allgemeines 201
4.2 Maßgebliche Zeiträume und Wertbegriffe 202
4.3 Bilanzierung von Mitarbeiterbeteiligungen 204
5. Ergebnis je Aktie (IAS 33) 206
5.1 Ergebnis je Aktie (basic earnings per share) 207
5.2 Verwässertes Ergebnis je Aktie (diluted earnings per share) 208
6. Pflichtangaben zum Kapital 211
XI. Derivate und Sicherungsgeschäfte (Hedge Accounting) 213
1. Bilanzierung von Derivaten 213
1.1 Definition eines Derivates 213
1.2 Bewertung 215
1.3 Eingebettete Derivate 215
2. Sicherungsgeschäfte (Hedge Accounting) 218
2.1 Allgemeines 218
2.2 Designation und Effektivitätsmessung 219
2.3 Zulässige Sicherungsinstrumente 220
2.4 Bilanzieller Ausweis 221
3. Fair Value Hedge 222
3.1 Allgemeines 222
3.2 Erfassung des Fair Value Hedges 223
3.3 Fallbeispiele zum Fair Value Hedge von Vorräten 224
4. Cash Flow Hedge 227
4.1 Allgemeines 227
4.2 Erfassung des Cash Flow Hedges 228
4.3 Beendigung der Sicherungsbeziehung 231
4.4 Cash Flow Hedge gruppeninterner Transaktionen 233
5. Portfolio Hedging im Finanzsektor 234
XII. Leistungen an Arbeitnehmer (Employee Benefits) 239
1. Allgemeines zu Leistungen an Arbeitnehmer 239
2. Pensionspläne 240
3. Nettopensionsaufwand 242
4. Restvermögen oder Restschuld (Defined Benefit Asset/Liability) 246
5. Andere langfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer 248
6. Exkurs: Abschlüsse von Altersversorgungsplänen (IAS 26) 249
XIII. Ertragsteuern (Income laxes) 251
1. Allgemeines und tatsächlicher Ertragsteueraufwand 251
2. Latente Steuern (Deferred Taxes) aus unterschiedlichen Buchwerten 252
3. Unterscheidung zwischen temporären und permanenten Differenzen 256
4. Temporäre Differenzen bei Beteiligungen 258
4.1 Nach der Equity Method bewertete Beteiligungen 258
4.2 Kapital-und quotenkonsolidierte Beteiligungen 259
5. Konsolidierung und Unternehmenszusammenschlüsse 260
6. Steuerliche Verluste und Verlustvorträge 262
XIV. Jahresabschluss (Financial Statements) 263
1. Allgemeines zu Jahresabschluss und Anhang 263
2. Aufstellung der Vermögenslage (Bilanz) 266
3. Aufstellung des Gesamtergebnisses 271
4. Eigenkapitalveränderungsrechnung 276
5. Aufgegebene Geschäftsbereiche (IFRS 5) 278
6. Anhang 279
7. Ereignisse nach dem Abschlussstichtag (IAS 10) 281
8. Fehlerberichtigung und Methodenänderungen (IAS 8) 283
9. Pflichtangaben zu nahestehenden Unternehmen und Personen (IAS 24) 286
XV. Berichtsformate nach IAS 7, 34, IFRS 7 und 8 ^289
1. Kapitalflussrechnung nach IAS 7 (Cash Flow Statements) 289
1.1 Cash Flow aus der laufenden Geschäftstätigkeit 291
1.2 Cash Flow für die Investitionstätigkeit 292
1.3 Cash Flow für die Finanzierungstätigkeit 294
1.4 Direkte und indirekte Methode 294
2. Zwischenberichterstattung nach IAS 34 (Interim Reporting) 297
2.1 Allgemeines zu IAS 34 297
2.2 Rechtliche Grundlagen in Deutschland und Österreich 298
2.3 Mindestinhalte nach IAS 34 299
2.4 Bewertungsbestimmungen für Zwischenberichte 302
3. Risikoberichterstattung und Fair Value-Angaben nach IFRS 7 305
3.1 Angaben zu den Fair Values 306
3.2 Allgemeines zum Risikobericht 306
3.3 Kreditrisiko 307
3.4 Liquiditätsrisiko 311
3.5 Marktrisiko 312
3.6 Zusätzliche Risikokonzentrationen 316
3.7 Eigene Zahlungsstörungen 316
4. Segmentberichterstattung nach IFRS 8 (Segment Reporting) 317
4.1 Anwendungsbereich 317
4.2 Definition operatives Segment und Berichtssegment 317
4.3 Der „10 %-Test" und der „75 %-Test" 318
4.4 Erforderliche Segmentangaben 321
4.5 Bewertungsregeln für finanzielle Segmentinformationen 322
4.6 Überleitung der Segmentinformationen auf den Jahresabschluss 323
4.7 Unternehmensweite Angaben 323
XVI. Unternehmenszusammenschlüsse (Business Combinations) 327
1. Anwendungsbereich von IAS 27 und IFRS 3 327
1.1 Konzernrechnungslegungspflicht 327
1.2 Arten von Unternehmenszusammenschlüssen gemäß IFRS 3 329
1.3 Identifikation des Erwerbers 331
1.4 Konzerninterne Umgliederungen 331
1.5 Erwerbe unter gemeinsamer Kontrolle 332
1.5.1 Ausnahmeregelung von IFRS 3 332
1.5.2 Bilanzierungstechnik 334
2. Konsolidierung im Konzernabschluss 334
2.1 Allgemeines 334
2.2 Kontrollbegriff 335
2.3 Special Purpose Entities 336
2.4 Einheitliche Bilanzierungsmethoden und Abschlussstichtage 338
3. Erwerbsmethode (Acquisition Method) 338
3.1 Allgemeines 338
3.2 Erfassung von erworbenen Vermögenswerten und Schulden 339
3.2.1 Grundsätze 339
3.2.2 Immaterielle Vermögenswerte 339
3.2.3 Eventualschulden 341
3.2.4 Klassifikation und Designation 341
3.2.5 Abgrenzung der Erwerbstransaktion 343
3.3 Bewertung von erworbenen Vermögenswerten und Schulden 344
3.3.1 Grundsätze 344
3.3.2 Fair Value-Ermittlung 344
3.3.3 Ausnahmen 347
3.4 Erfassung des Firmenwertes 348
3.4.1 Allgemeines 348
3.4.2 Bewertung des Firmenwertes 349
3.4.3 Erwerbe, die kein Mutter-/Tochterverhältnis begründen 349
3.4.4 Besonderheiten im Rahmen der Kapitalkonsolidierung
(IAS27) 351
3.4.5 Negativer Firmenwert 353
3.5 Erfassung von Minderheitenanteilen 353
3.6 Mehrstufiger Beteiligungserwerb 359
3.7 Vorläufige Erstkonsolidierung 362
3.8 Umgekehrte Unternehmenserwerbe 363
3.8.1 Vorliegen eines umgekehrten Erwerbes 363
3.8.2 Bilanzierung des umgekehrten Erwerbes 364
3.9 Schulden-, Aufwands- und Ertragskonsolidierung 365
3.10 Entkonsolidierung 367
4. Währungsumrechnung (IAS 21) 369
4.1 Umrechnung der Fremdwährung auf die funktionale Währung 370
4.2 Umrechnung der funktionalen Währung auf die
Berichtswährung 371
4.3 Forderungen zwischen beteiligten Unternehmen 373
4.4 Niederlassungen in Hochinflationsländern (IAS29) 375
XVII. Erstmalige Anwendung der IFRS 377
1- Allgemeines 377
2. Eröffnungsbilanz nach IFRS 1 378
3. Befreiungen von der retrospektiven Anwendung (Exemptions) 379
3.1 Unternehmenszusammenschlüsse 379
3.2 Gewillkürte Anschaffungskosten 381
3.3 Andere Befreiungen 381
4. Verbote der retrospektiven Anwendung (Exceptions) 382
5. Überleitungsrechnung auf IFRS 383
6. Fallbeispiel 384
Glossar englischer Fachausdrücke 387
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