Umsatzsteuerrechtliche Haftungsprobleme bei der Forderungszession:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2008
|
| Schriftenreihe: | Steuerrecht in Forschung und Praxis
38 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Ausfuehrliche Beschreibung Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Zugl.: Würzburg, Univ., Diss., 2008 |
| Beschreibung: | XX, 243 S. |
| ISBN: | 9783830037095 3830037090 |
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|---|---|
| adam_text | Titel: Umsatzsteuerrechtliche Haftungsprobleme bei der Forderungszession
Autor: Hoffmann, Michael
Jahr: 2008
Inhaltsübersicht IX
Inhaltsübersicht
Einleitung und Gang der Untersuchung 1
Teil A: Grundlagen der Haftung und Haftungsvoraussetzungen 5
Teil B: Tatbestand und Anwendungsbereich des § 13c UStG 15
Teil C: Rechtsfolgen und Wirkungen des § 13c UStG 153
Teil D: Gestaltungsmöglichkeiten im Rahmen des § 13c UStG 195
Teil E: § 13c UStG im Lichte der europäischen Vorgaben 211
Gesamtergebnis und zusammenfassende Würdigung 225
Inhaltsverzeichnis XI
Inhaltsverzeichnis
Einleitung und Gang der Untersuchung....... 1
A. Grundlagen der Haftung und Haftungsvoraussetzungen 5
I. Die Haftung im Steuerrecht 5
II. Das Haftungssystem des § I3c UStG 6
1. Der Haftungstatbestand des § 13c UStG 6
2. Hintergründe flir die Einfuhrung der Regelung 6
3. Gesetzgebungsverfahren und gesetzgeberische Unisetzungs¬
möglichkeiten 8
4. Der Regelungszweck des § 13c UStG 12
B. Tatbestand und Anwendungsbereich des § 13c UStG 15
I. Rechtslage bis zur Einführung des § 13c UStG 15
II. Der Haftungstatbestand des § 13c UStG im Einzelnen 18
1. Unternehmereigenschaft des Zedenten 18
a) Der umsatzsteuerrechtliche Unternehmerbegriff. 18
b) Kleinunternehmer im Sinne des § 19 UStG 20
2. Anspruch auf Gegenleistung für steuerpflichtigen Umsatz 21
3. Unternehmereigenschaft des Zessionars 22
a) Unternehmereigenschaft des Kreditkartenuntemehmens 23
aa) Rechtliche Qualifikation des Vertragsverhältnisses 24
bb) Folgerungen für die Untemehmereigenschart 25
b) Unternehmereigenschaft des Zessionars beim Factoring 25
aa) Begriff und Wirkungsweise des Factorings 25
bb) Wirtschaftliche Bedeutung des Factorings 26
cc) Rechtsnatur des echten und unechten Factorings 27
dd) Umsatzsteuerliche Behandlung des echten Factorings 28
(1) Rechtsprechung des EuGH 29
(a) Wirtschaftliche Tätigkeit des Factors 30
(b) Art der Umsätze des Factors 33
(2) Rechtsprechung des BFH 34
(3) Verwaltungsauffassung 35
(4) Stellungnahme 36
ee) Umsatzsteuerliche Behandlung des unechten Factorings....39
ff) Umsatzsteuerliche Behandlung des Inhouse-Factorings 39
gg) Ergebnis und praktische Auswirkungen 41
c) Unternehmereigenschaft des Zessionars bei der Forfaitierung...42
d) Unternehmereigenschaft des Käufers wertgeminderter
Forderungen 44
aa) Wertgeminderte Forderungen/Non-Performing Loans 44
bb) Übertragbarkeit der Feststellungen im Rahmen des
Factorings 45
cc) Ergebnis 47
e) Unternehmereigenschaft der Zweckgesellschaft bei AßS-
Transaktionen 48
aa) Wirkungsweise und Bedeutung von ABS-Transaktionen ...48
bb) Zweckgesellschaft als umsatzsteuerliche Unternehmerin ...50
f) Handeln des Zessionars für das Unternehmen 51
g) Ergebnis 53
4. Forderungsabtretung 54
a) Abtretung als Verfügungsgeschäft 54
aa) Abtretung im wirtschaftlichen Sinn 54
bb) Die Forderungsabtretung in besonderen Fallgestaltungen...55
cc) Die Abtretung im Rahmen von Kreditkartengeschäften 56
b) Möglichkeit und Konsequenzen einer Teilabtretung 57
c) Erfordernis der Wirksamkeit der Abtretung 57
aa) Wirksamkeit der Zession und Vereinnahmung 59
bb) Der Zeitraum nach der Vereinnahmung 60
47
cc) Ergebnis
5. Beschränkung auf die festgesetzte Umsatzsteuer 61
61
a) Steuerfestsetzung
64
aa) Umsatzsteuervoranmeldung
(1) Besteuerung nach vereinbarten Entgelten 65
(2) Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten
68
bb) Umsatzsteuerjahreserklärung
b) Ergebnis und Konsequenzen der jeweiligen Steuerfestsetzung..69
c) Nachweispflicht und Beweislast hinsichtlich der festgesetzten
Steuer
d) Beurteilung des Erfordernisses der Steuerfestsetzung 72
e) Verfahren bei unterbliebener Steuerfestsetzung
(Steuerschätzung)
f) Steuerfestsetzung bei Insolvenz des Zedenten
aa) Insolvenz des Zedenten vor Steuerfestsetzung 76
(1) Unterbrechung analog § 240 ZPO
(2) Anmeldung zur Tabelle
(3) Abweisung der Eröffeung mangels Masse 79
bb) Insolvenz des Zedenten nach erfolgter Steuerfestsetzung ...80
(1) Zulässigkeit der Inanspruchnahme 80
(2) Auswirkungen einer Niederschlagung 81
cc) Ergebnis 81
6. Fälligkeit der festgesetzten Steuer 82
a) Fälligkeit nach dem UStG 82
aa) Fälligkeit bei Voranmeldung 82
(1) Fälligkeit ohne Anmeldung 83
(2) Fälligkeit bei verspäteter Anmeldung 83
(3) Fälligkeit infolge Festsetzung 84
bb) Fälligkeit bei Steueranmeldung bzw. -festsetzung 85
b) Fälligkeit bei Steuerschätzung durch das Finanzamt 86
c) Besonderheiten der Fälligkeit bei Insolvenz 87
aa) Fälligkeit gemäß § 41 InsO 88
bb) Fälligkeit gemäß § 220 Abs. 2 S. 1 AO 89
d) Wirkung der Aussetzung der Vollziehung 90
e) Weitere Besonderheiten im Zusammenhang mit der Fälligkeit .91
aa) Zahlungen des Zedenten nach Fälligkeit 91
bb) Stundung des Anspruchs aus dem Steuerschuldverhältnis .92
7. Tatbestandliche Haftungsgrenzen 93
a) Haftungsgrenze: In der Forderung enthaltene Umsatzsteuer 94
b) Haftungsgrenze: Im vereinnahmten Betrag enthaltene
Umsatzsteuer 94
aa) Vereinnahmung im Sinne des § 13c Abs. 1 S. 1 UStG 94
(1) Vereinnahmung nach dem UStG 95
(2) Besonderheiten bei der Vereinnahmung 97
bb) Vereinnahmung bei Sicherungsabtretung/Globalzession....97
(1) Einzug durch den Zessionar 99
(2) Einzug durch den Zedenten (Kontokorrent) 100
(a) Keine Vereinnahmung durch den Zessionar 100
(b) Stets Vereinnahmung durch den Zessionar 101
(c) BMF-Schreiben vom 30.01.2006 102
(d) Stellungnahme 104
(3) Indirekte Vereinnahmung nach Weiterleitung 105
(a) BMF-Schreiben vom 24.05.2004 106
(b) Rechtliche Würdigung 106
(4) Ergebnis 108
cc) Vereinnahmung bei Forderungskauf 109
(1) BMF-Schreiben vom 24.05.2004 und 30.01. 2006 ..109
(2) Stellungnahme 110
(a) Bedeutung der Verwaltungsanweisungen 111
(b) Wortlaut des § 13c UStG 111
(c) Erforderlichkeit einer Einschränkung 112
(d) Zulässigkeit einer teleologischen Reduktion 113
(3) Vereinnahmung beim Kauf wertgeminderter
Forderungen 118
(4) Ergebnis 119
dd) Vereinnahmung bei ABS-Transaktionen 120
(1) Auffassung des Bundesministeriums der Finanzen 120
(2) Stellungnahme 121
ee) Vereinnahmung bei Insolvenz des Zedenten 122
(1) Vereinnahmung bei „gewöhnlicher Zession 123
(2) Vereinnahmung bei Sicherungszession 123
(3) Ergebnis 125
ff) Rückgängigmachung (Beseitigung) der Vereinnahmung ..125
c) Haftungsgrenze: Nicht entrichtete Steuer 127
d) Zeitpunkt der Inanspruchnahme (§ 13c Abs. 2 S. 1 UStG) 129
8. Fiktion bei Mehrfachabtretung 129
a) Fiktionswirkung des § 13c Abs. 1 S. 3 UStG 130
aa) Rechtliche Würdigung der Fiktion des § 13c UStG 132
(1) Rechtslage ohne eine entsprechende Regelung 132
(2) Notwendigkeit einer Fiktionsregelung bei
Weiterabtretung 133
bb) Umfang und Höhe der Haftung bei Weiterabtretung 134
(1) Teilabtretung 134
(2) Fiktionswirkung unabhängig von Gegenleistung 135
(3) Uneinbringlichkeit der Forderung 136
(a) Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten 137
(b) Besteuerung nach vereinbarten Entgelten 137
(c) Begriff der Uneinbringlichkeit 138
(d) Unmittelbare Wirkung der Uneinbringlichkeit 139
(e) Mittelbare Wirkung der Uneinbringlichkeit 140
(f) Rechtliche Würdigung und Stellungnahme 142
cc) Zusammentreffen von Fiktion und Forderungskauf 143
(1) Ausgangssituation bzw. Grundfall 143
(2) Fiktion bei Weiterabtretung wertgeminderter
Forderungen 144
(3) Ergebnis 145
b) Fiktionswirkung bei RückÜbertragung der Forderung 146
9. Zeitlicher Anwendungsbereich des § 13c UStG 147
a) Rückwirkung und Vertrauensschutz 148
b) Besonderheiten bei zukünftigen und bedingten Forderungen.. 149
C. Rechtsfolgen und Wirkungen des § 13c UStG 153
I. Die Rechtsfolgen des § 13c UStG
1. Haftungshöhe gemäß § 13 c Abs. 2 S. 3 UStG 15
2. Inanspruchnahme des Zessionars
a) Inanspruchnahme durch Haftungsbescheid 154
b) Zahlungen des Zedenten nach Erlass des Haftungsbescheids ..156
aa) Auswirkungen auf den Haftungsbescheid 156
bb) Widerruf gemäß § 131 Abs. 1 AO
c) Eröffnung des Insolvenzverfahrens über das Vermögen des ^
Zedenten
3. Zwingende Inanspruchnahme des Haftungsschuldners 160
4. Gesamtschuldnerschaft von Zedent und Zessionar 163
. .. 163
a) Begründung der Gesamtschuld
164
b) Rangfolge der Haftung
c) Konkurrenz mit weiteren Haftungstatbeständen 165
166
d) Ergebnis
5. Zivilrechtlicher Regressanspruch des Zessionars
6. Subsidiarität der Haftung gemäß § 219 S. 1 AO
a) Aufhebung des Subsidiaritätsgrundsatzes durch § 13c USG...168
b) Stellungnahme zur Geltung des Subsidiaritätsgnmdsatzes 168
T.HaftungsmanspmchnalunebeiÄnderungundNeufestsetzung 170
a) Keine Berücksichtigung bei Änderung der Steuerfestsetzung.. 171
b) Berücksichtigung bei Änderung der Steuerfestsetzung 171
c) Rechtliche Würdigung 172
8. Aufzeichnungspflichten gemäß § 22 Abs. 4dUStG 173
9. Auskunftsrechte des Zessionars und Auskunftspflichten des
Zedenten 176
II. Praktische Auswirkungen des § 13c UStG 177
1. Bilanzierungsfragen 178
2. Einfluss auf Finanzierungsinstrumente und Kapitalmärkte 180
3. § 13c UStG als Ende der Sicherungszession 181
4. Finanzielle Auswirkungen des § 13c UStG für den Fiskus 183
III. Praktische Rechtfertigung des § 13c UStG 183
1. § 13c UStG im System der Umsatzsteuer 184
2. § 13c UStG im Spannungsverhältnis zum Insolvenzrecht 186
a) Normierung im Umsatzsteuerrecht 186
b) Der Fiskus als Insolvenzgläubiger 188
aa) Privilegierung nach der Konkursordnung 188
bb) Gläubigerrechte nach der Insolvenzordnung 188
c) Der Haftungstatbestand des § 13c UStG 189
aa) Die Situation ohne § 13c UStG 189
bb) Die Wirkung des § 13c UStG 190
d) Stellungnahme 190
aa) Rechtliche Würdigung 190
bb) Rechtspolitische Beurteilung 191
3. Ergebnis 193
D. Haftungsrisiken und Gestaltungsmöglichkeiten.— 195
195
I. Überlegungen im Vorfeld einer Zession
1. Haftungsvermeidung bei Abtretung von Nettoforderungen 195
2. Einschaltung einer Zwischengesellschaft (Kettenabtretung) 198
199
3. Nutzung von Wechseln
. _ . 201
4. Vermeidung einer Zession
a) Verpfandung bzw. Pfändung der umsatzsteuerbehafteten
Forderung
b) Ausweichen auf andersartige Sicherheiten
c) Vermeidung der Zession im Rahmen einer Poolgesellschaft ...202
202
d) Ergebnis
II. Erwägungen nach Zession vor Erfüllung des Haftungstatbestands...203
203
1. Vorrangige Verwertung anderer Sicherheiten
2. Vermeidung der Vereinnahmung bei Kontokorrent 204
III. Möglichkeiten nach Erfüllung der Haftungsvoraussetzungen 204
¦ 204
1. Zahlungen durch Zedenten mit Tilgungsbesnmmung
2 Auskehrung der anteiligen Umsatzsteuer an den Zedenten 206
206
3. Zahlungen durch den Zessionar
a) § 13c Abs. 2 S. 4 UStG in Verbindung mit § 48 AO 207
aa) Vertragliche Verpflichtung gemäß § 48 Abs. 2 AO 207
208
bb) Praktische Vorgehensweise
cc) Taktische Erwägungen (freiwillige Zahlung an das ^
Finanzamt)
dd) Aufzeichnungspflichten gemäß § 22 Abs. 4e UStG 209
210
b) Ergebnis
210
IV. Stellungnahme
E. § 13c UStG im Lichte der europäischen Vorgaben 211
I. Gemeinschaftsrecht und nationales Recht 211
II. Die Ermächtigung des Art. 205 der Richtlinie 2006/112/EG 212
1. Art. 205 der Richtlinie 2006/112/EG als Grundlage der Haftung .212
2. Art. 205 der Richtlinie 2006/112/EG als Rahmen der Haftung 214
a) Vorgaben des Art. 205 der Richtlinie 2006/112/EG 214
aa) Betragsmäßige oder umsatzbezogene Haftung 215
(1) Bedenken in europarechtlicher Hinsicht 215
(2) Rechtliche Würdigung 216
(a) Praktische Bedeutung 216
(b) Anwendung einer Tilgungsreihenfolge 217
(c) Abweichendes Verständnis der Bezugnahme 219
(3) Ergebnis 219
bb) Verhältnismäßigkeit des Haftungstatbestands 220
cc) Europarechtskonforme Auslegung 221
b) Regelung des Art. 273 Abs. 1 der Richtlinie 2006/112/EG 223
III. Ergebnis 224
Zusammenfassende Würdigung und Ausblick. 225
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Titel: Umsatzsteuerrechtliche Haftungsprobleme bei der Forderungszession
Autor: Hoffmann, Michael
Jahr: 2008
Inhaltsübersicht IX
Inhaltsübersicht
Einleitung und Gang der Untersuchung 1
Teil A: Grundlagen der Haftung und Haftungsvoraussetzungen 5
Teil B: Tatbestand und Anwendungsbereich des § 13c UStG 15
Teil C: Rechtsfolgen und Wirkungen des § 13c UStG 153
Teil D: Gestaltungsmöglichkeiten im Rahmen des § 13c UStG 195
Teil E: § 13c UStG im Lichte der europäischen Vorgaben 211
Gesamtergebnis und zusammenfassende Würdigung 225
Inhaltsverzeichnis XI
Inhaltsverzeichnis
Einleitung und Gang der Untersuchung. 1
A. Grundlagen der Haftung und Haftungsvoraussetzungen 5
I. Die Haftung im Steuerrecht 5
II. Das Haftungssystem des § I3c UStG 6
1. Der Haftungstatbestand des § 13c UStG 6
2. Hintergründe flir die Einfuhrung der Regelung 6
3. Gesetzgebungsverfahren und gesetzgeberische Unisetzungs¬
möglichkeiten 8
4. Der Regelungszweck des § 13c UStG 12
B. Tatbestand und Anwendungsbereich des § 13c UStG 15
I. Rechtslage bis zur Einführung des § 13c UStG 15
II. Der Haftungstatbestand des § 13c UStG im Einzelnen 18
1. Unternehmereigenschaft des Zedenten 18
a) Der umsatzsteuerrechtliche Unternehmerbegriff. 18
b) Kleinunternehmer im Sinne des § 19 UStG 20
2. Anspruch auf Gegenleistung für steuerpflichtigen Umsatz 21
3. Unternehmereigenschaft des Zessionars 22
a) Unternehmereigenschaft des Kreditkartenuntemehmens 23
aa) Rechtliche Qualifikation des Vertragsverhältnisses 24
bb) Folgerungen für die Untemehmereigenschart 25
b) Unternehmereigenschaft des Zessionars beim Factoring 25
aa) Begriff und Wirkungsweise des Factorings 25
bb) Wirtschaftliche Bedeutung des Factorings 26
cc) Rechtsnatur des echten und unechten Factorings 27
dd) Umsatzsteuerliche Behandlung des echten Factorings 28
(1) Rechtsprechung des EuGH 29
(a) Wirtschaftliche Tätigkeit des Factors 30
(b) Art der Umsätze des Factors 33
(2) Rechtsprechung des BFH 34
(3) Verwaltungsauffassung 35
(4) Stellungnahme 36
ee) Umsatzsteuerliche Behandlung des unechten Factorings.39
ff) Umsatzsteuerliche Behandlung des Inhouse-Factorings 39
gg) Ergebnis und praktische Auswirkungen 41
c) Unternehmereigenschaft des Zessionars bei der Forfaitierung.42
d) Unternehmereigenschaft des Käufers wertgeminderter
Forderungen 44
aa) Wertgeminderte Forderungen/Non-Performing Loans 44
bb) Übertragbarkeit der Feststellungen im Rahmen des
Factorings 45
cc) Ergebnis 47
e) Unternehmereigenschaft der Zweckgesellschaft bei AßS-
Transaktionen 48
aa) Wirkungsweise und Bedeutung von ABS-Transaktionen .48
bb) Zweckgesellschaft als umsatzsteuerliche Unternehmerin .50
f) Handeln des Zessionars für das Unternehmen 51
g) Ergebnis 53
4. Forderungsabtretung 54
a) Abtretung als Verfügungsgeschäft 54
aa) Abtretung im wirtschaftlichen Sinn 54
bb) Die Forderungsabtretung in besonderen Fallgestaltungen.55
cc) Die Abtretung im Rahmen von Kreditkartengeschäften 56
b) Möglichkeit und Konsequenzen einer Teilabtretung 57
c) Erfordernis der Wirksamkeit der Abtretung 57
aa) Wirksamkeit der Zession und Vereinnahmung 59
bb) Der Zeitraum nach der Vereinnahmung 60
47
cc) Ergebnis
5. Beschränkung auf die festgesetzte Umsatzsteuer 61
61
a) Steuerfestsetzung
64
aa) Umsatzsteuervoranmeldung
(1) Besteuerung nach vereinbarten Entgelten 65
(2) Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten
68
bb) Umsatzsteuerjahreserklärung
b) Ergebnis und Konsequenzen der jeweiligen Steuerfestsetzung.69
c) Nachweispflicht und Beweislast hinsichtlich der festgesetzten
Steuer
d) Beurteilung des Erfordernisses der Steuerfestsetzung 72
e) Verfahren bei unterbliebener Steuerfestsetzung
(Steuerschätzung)
f) Steuerfestsetzung bei Insolvenz des Zedenten
aa) Insolvenz des Zedenten vor Steuerfestsetzung 76
(1) Unterbrechung analog § 240 ZPO
(2) Anmeldung zur Tabelle
(3) Abweisung der Eröffeung mangels Masse 79
bb) Insolvenz des Zedenten nach erfolgter Steuerfestsetzung .80
(1) Zulässigkeit der Inanspruchnahme 80
(2) Auswirkungen einer Niederschlagung 81
cc) Ergebnis 81
6. Fälligkeit der festgesetzten Steuer 82
a) Fälligkeit nach dem UStG 82
aa) Fälligkeit bei Voranmeldung 82
(1) Fälligkeit ohne Anmeldung 83
(2) Fälligkeit bei verspäteter Anmeldung 83
(3) Fälligkeit infolge Festsetzung 84
bb) Fälligkeit bei Steueranmeldung bzw. -festsetzung 85
b) Fälligkeit bei Steuerschätzung durch das Finanzamt 86
c) Besonderheiten der Fälligkeit bei Insolvenz 87
aa) Fälligkeit gemäß § 41 InsO 88
bb) Fälligkeit gemäß § 220 Abs. 2 S. 1 AO 89
d) Wirkung der Aussetzung der Vollziehung 90
e) Weitere Besonderheiten im Zusammenhang mit der Fälligkeit .91
aa) Zahlungen des Zedenten nach Fälligkeit 91
bb) Stundung des Anspruchs aus dem Steuerschuldverhältnis .92
7. Tatbestandliche Haftungsgrenzen 93
a) Haftungsgrenze: In der Forderung enthaltene Umsatzsteuer 94
b) Haftungsgrenze: Im vereinnahmten Betrag enthaltene
Umsatzsteuer 94
aa) Vereinnahmung im Sinne des § 13c Abs. 1 S. 1 UStG 94
(1) Vereinnahmung nach dem UStG 95
(2) Besonderheiten bei der Vereinnahmung 97
bb) Vereinnahmung bei Sicherungsabtretung/Globalzession.97
(1) Einzug durch den Zessionar 99
(2) Einzug durch den Zedenten (Kontokorrent) 100
(a) Keine Vereinnahmung durch den Zessionar 100
(b) Stets Vereinnahmung durch den Zessionar 101
(c) BMF-Schreiben vom 30.01.2006 102
(d) Stellungnahme 104
(3) Indirekte Vereinnahmung nach Weiterleitung 105
(a) BMF-Schreiben vom 24.05.2004 106
(b) Rechtliche Würdigung 106
(4) Ergebnis 108
cc) Vereinnahmung bei Forderungskauf 109
(1) BMF-Schreiben vom 24.05.2004 und 30.01. 2006 .109
(2) Stellungnahme 110
(a) Bedeutung der Verwaltungsanweisungen 111
(b) Wortlaut des § 13c UStG 111
(c) Erforderlichkeit einer Einschränkung 112
(d) Zulässigkeit einer teleologischen Reduktion 113
(3) Vereinnahmung beim Kauf wertgeminderter
Forderungen 118
(4) Ergebnis 119
dd) Vereinnahmung bei ABS-Transaktionen 120
(1) Auffassung des Bundesministeriums der Finanzen 120
(2) Stellungnahme 121
ee) Vereinnahmung bei Insolvenz des Zedenten 122
(1) Vereinnahmung bei „gewöhnlicher" Zession 123
(2) Vereinnahmung bei Sicherungszession 123
(3) Ergebnis 125
ff) Rückgängigmachung (Beseitigung) der Vereinnahmung .125
c) Haftungsgrenze: Nicht entrichtete Steuer 127
d) Zeitpunkt der Inanspruchnahme (§ 13c Abs. 2 S. 1 UStG) 129
8. Fiktion bei Mehrfachabtretung 129
a) Fiktionswirkung des § 13c Abs. 1 S. 3 UStG 130
aa) Rechtliche Würdigung der Fiktion des § 13c UStG 132
(1) Rechtslage ohne eine entsprechende Regelung 132
(2) Notwendigkeit einer Fiktionsregelung bei
Weiterabtretung 133
bb) Umfang und Höhe der Haftung bei Weiterabtretung 134
(1) Teilabtretung 134
(2) Fiktionswirkung unabhängig von Gegenleistung 135
(3) Uneinbringlichkeit der Forderung 136
(a) Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten 137
(b) Besteuerung nach vereinbarten Entgelten 137
(c) Begriff der Uneinbringlichkeit 138
(d) Unmittelbare Wirkung der Uneinbringlichkeit 139
(e) Mittelbare Wirkung der Uneinbringlichkeit 140
(f) Rechtliche Würdigung und Stellungnahme 142
cc) Zusammentreffen von Fiktion und Forderungskauf 143
(1) Ausgangssituation bzw. Grundfall 143
(2) Fiktion bei Weiterabtretung wertgeminderter
Forderungen 144
(3) Ergebnis 145
b) Fiktionswirkung bei RückÜbertragung der Forderung 146
9. Zeitlicher Anwendungsbereich des § 13c UStG 147
a) Rückwirkung und Vertrauensschutz 148
b) Besonderheiten bei zukünftigen und bedingten Forderungen. 149
C. Rechtsfolgen und Wirkungen des § 13c UStG 153
I. Die Rechtsfolgen des § 13c UStG
1. Haftungshöhe gemäß § 13 c Abs. 2 S. 3 UStG 15
2. Inanspruchnahme des Zessionars
a) Inanspruchnahme durch Haftungsbescheid 154
b) Zahlungen des Zedenten nach Erlass des Haftungsbescheids .156
aa) Auswirkungen auf den Haftungsbescheid 156
bb) Widerruf gemäß § 131 Abs. 1 AO
c) Eröffnung des Insolvenzverfahrens über das Vermögen des ^
Zedenten
3. Zwingende Inanspruchnahme des Haftungsschuldners 160
4. Gesamtschuldnerschaft von Zedent und Zessionar 163
. . 163
a) Begründung der Gesamtschuld
164
b) Rangfolge der Haftung
c) Konkurrenz mit weiteren Haftungstatbeständen 165
166
d) Ergebnis
5. Zivilrechtlicher Regressanspruch des Zessionars
6. Subsidiarität der Haftung gemäß § 219 S. 1 AO
a) Aufhebung des Subsidiaritätsgrundsatzes durch § 13c USG.168
b) Stellungnahme zur Geltung des Subsidiaritätsgnmdsatzes 168
T.HaftungsmanspmchnalunebeiÄnderungundNeufestsetzung 170
a) Keine Berücksichtigung bei Änderung der Steuerfestsetzung. 171
b) Berücksichtigung bei Änderung der Steuerfestsetzung 171
c) Rechtliche Würdigung 172
8. Aufzeichnungspflichten gemäß § 22 Abs. 4dUStG 173
9. Auskunftsrechte des Zessionars und Auskunftspflichten des
Zedenten 176
II. Praktische Auswirkungen des § 13c UStG 177
1. Bilanzierungsfragen 178
2. Einfluss auf Finanzierungsinstrumente und Kapitalmärkte 180
3. § 13c UStG als Ende der Sicherungszession 181
4. Finanzielle Auswirkungen des § 13c UStG für den Fiskus 183
III. Praktische Rechtfertigung des § 13c UStG 183
1. § 13c UStG im System der Umsatzsteuer 184
2. § 13c UStG im Spannungsverhältnis zum Insolvenzrecht 186
a) Normierung im Umsatzsteuerrecht 186
b) Der Fiskus als Insolvenzgläubiger 188
aa) Privilegierung nach der Konkursordnung 188
bb) Gläubigerrechte nach der Insolvenzordnung 188
c) Der Haftungstatbestand des § 13c UStG 189
aa) Die Situation ohne § 13c UStG 189
bb) Die Wirkung des § 13c UStG 190
d) Stellungnahme 190
aa) Rechtliche Würdigung 190
bb) Rechtspolitische Beurteilung 191
3. Ergebnis 193
D. Haftungsrisiken und Gestaltungsmöglichkeiten.— 195
195
I. Überlegungen im Vorfeld einer Zession
1. Haftungsvermeidung bei Abtretung von Nettoforderungen 195
2. Einschaltung einer Zwischengesellschaft (Kettenabtretung) 198
199
3. Nutzung von Wechseln
. _ . 201
4. Vermeidung einer Zession
a) Verpfandung bzw. Pfändung der umsatzsteuerbehafteten
Forderung
b) Ausweichen auf andersartige Sicherheiten
c) Vermeidung der Zession im Rahmen einer Poolgesellschaft .202
202
d) Ergebnis
II. Erwägungen nach Zession vor Erfüllung des Haftungstatbestands.203
203
1. Vorrangige Verwertung anderer Sicherheiten
2. Vermeidung der Vereinnahmung bei Kontokorrent 204
III. Möglichkeiten nach Erfüllung der Haftungsvoraussetzungen 204
¦ 204
1. Zahlungen durch Zedenten mit Tilgungsbesnmmung
2 Auskehrung der anteiligen Umsatzsteuer an den Zedenten 206
206
3. Zahlungen durch den Zessionar
a) § 13c Abs. 2 S. 4 UStG in Verbindung mit § 48 AO 207
aa) Vertragliche Verpflichtung gemäß § 48 Abs. 2 AO 207
208
bb) Praktische Vorgehensweise
cc) Taktische Erwägungen (freiwillige Zahlung an das ^
Finanzamt)
dd) Aufzeichnungspflichten gemäß § 22 Abs. 4e UStG 209
210
b) Ergebnis
210
IV. Stellungnahme
E. § 13c UStG im Lichte der europäischen Vorgaben 211
I. Gemeinschaftsrecht und nationales Recht 211
II. Die Ermächtigung des Art. 205 der Richtlinie 2006/112/EG 212
1. Art. 205 der Richtlinie 2006/112/EG als Grundlage der Haftung .212
2. Art. 205 der Richtlinie 2006/112/EG als Rahmen der Haftung 214
a) Vorgaben des Art. 205 der Richtlinie 2006/112/EG 214
aa) Betragsmäßige oder umsatzbezogene Haftung 215
(1) Bedenken in europarechtlicher Hinsicht 215
(2) Rechtliche Würdigung 216
(a) Praktische Bedeutung 216
(b) Anwendung einer Tilgungsreihenfolge 217
(c) Abweichendes Verständnis der Bezugnahme 219
(3) Ergebnis 219
bb) Verhältnismäßigkeit des Haftungstatbestands 220
cc) Europarechtskonforme Auslegung 221
b) Regelung des Art. 273 Abs. 1 der Richtlinie 2006/112/EG 223
III. Ergebnis 224
Zusammenfassende Würdigung und Ausblick. 225 |
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