Rechnungslegung auf informationseffizienten Kapitalmärkten:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wiesbaden
Gabler
2008
|
| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Gabler Edition Wissenschaft
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXVII, 348 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783834910554 |
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|---|---|
| adam_text | IX
Inhaltsverzeichnis
Geleitwort.......................................................................................................................
V
Vorwort.........................................................................................................................
VII
Abbildungsverzeichnis.............................................................................................XXI
Abkürzungsverzeichnis..........................................................................................XXIII
Symbolverzeichnis.................................................................................................XXVII
1 Problemstellung und Gang der Untersuchung....................................................1
2 Zwecke und Konzeptionen der Rechnungslegung..............................................6
2.1 Rechnungslegung aus Gründen der Effizienz...............................................................7
2.1.1 Das ökonomische Effizienzkriterium.......................................................................7
2.1.2 Konkretisierung des Effizienzkriteriums im
Zusammenhang mit der Rechnungslegung............................................................9
2.1.3 Effizienz in der neoklassischen Theorie...............................................................11
2.1.4 Effizienz in den neo-institutionalistischen Theorien..............................................12
2.1.4.1 Überblick über die Forschungsansätze
der neo-institutionalistischen Theorien..........................................................13
2.1.4.2 Die Agency-Tneorie als Teilbereich
der neo-institutionalistischen Theorien..........................................................15
2.1.5 Anwendung der Agency-Theorie
im Kontext der Rechnungslegung.........................................................................19
2.1.5.1 Fremdkapitalgeberrisiken..............................................................................21
2.1.5.2 Eigenkapitalgeberrisiken...............................................................................23
2.1.5.3 Erklärungsansatz für die Existenz
einer Institution Rechnungslegung................................................................25
2.2 Rechnungslegung aus Gründen der Gerechtigkeit......................................................26
2.3 Zweckmäßige Konzeption der Rechnungslegung.......................................................27
2.3.1 Informationsbedarf der Kapitalgeber....................................................................30
2.3.2 Allgemeine Anforderungen an informationsorientierte
Rechnungslegungssysteme im Hinblick auf die
Entscheidungsnützlichkeit aus Kapitalgebersicht.................................................30
2.3.3 Gewinnermittlung zur Informationsvermittlung.....................................................33
2.3.3.1 Grundlegendes zu Gewinnermittlung und
Gewinnermittlung zur Informationsvermittlung..............................................33
2.3.3.2 Der ökonomische Gewinn.............................................................................34
2.3.3.3 Der informative Gewinn auf
Accrual-Basis
....................................................35
2.3.3.4 Informative Bilanz..........................................................................................37
2.3.4 Sonstige Informationsvermittlung.........................................................................38
2.4 Zusammenfassung......................................................................................................39
3 Das Konzept der Informationseffizienz des Kapitalmarktes.............................40
3.1 Der Kapitalmarkt in der Volkswirtschaft.......................................................................41
3.2 Begriffe der Kapitalmarkteffizienz................................................................................42
3.3 Definitionen der Informationseffizienz..........................................................................43
3.3.1 Die Definition der Informationseffizienz nach Fama (1970)..................................43
3.3.2 Die Definition der Informationseffizienz nach Fama (1976)..................................45
3.3.3 Die Definition der Informationseffizienz nach
Beaver
(1981)................................47
3.3.4 Die Definition der Informationseffizienz nach
Latham
(1986)...............................48
3.4 Grade der Informationseffizienz...................................................................................49
3.5 Das Informationseffizienzkonzept im Licht der theoretischen Diskussion...................51
3.5.1 Theoretische Argumente für die Informationseffizienz des Kapitalmarkts............52
3.5.1.1 Die klassischen Prämissen nach Fama.........................................................52
3.5.1.2 Arbitrage rationaler Kapitalmarktteilnehmer und
Reichtumsverlagerungen zwischen Investoren.............................................53
3.5.1.3 Die Modelle von
Grossman
und Verrecchia..................................................54
XI
3.5.2 Theoretische Argumente für Skepsis gegenüber
der Informationseffizienz des Kapitalmarkts.........................................................55
3.5.2.1 Verfehlen der Informationseffizienz aufgrund von
heterogener Information der Marktteilnehmer...............................................55
3.5.2.2 Verfehlen der Informationseffizienz aufgrund von
Informationskosten - Das Informationsparadoxon........................................56
3.5.2.3 Verfehlen der Informationseffizienz durch streng rationale
Erwartungsbildung der Kapitalmarktteilnehmer.............................................57
3.5.2.4 Verfehlen der Informationseffizienz durch
Noise in
den
Kursen und unvollkommene Arbitragemöglichkeiten
auf realen Kapitalmärkten..............................................................................59
3.6 Das Informationseffizienzkonzept als Gegenstand empirischer Forschung................62
3.6.1 Empirische Untersuchungen zur schwachen
Informationseffizienz der Kapitalmärkte................................................................63
3.6.1.1 Filterregeln.....................................................................................................64
3.6.1.2 Autokorrelation der Renditen.........................................................................66
3.6.1.3 „RunsMests..................................................................................................70
3.6.1.4 Kalenderzeitliche Anomalien und Bewertungsanomalien..............................71
3.6.1.4.1 DerTum-of-the-Year- bzw. Januareffekt..................................................71
3.6.1.4.2 Der Day-of-the-Week- bzw. Montagseffekt...............................................73
3.6.1.4.3 Der
Firm-Size-
bzw. Kleinfirmeneffekt.......................................................75
3.6.1.4.4 Der Buchwert-Marktwert-Effekt.................................................................76
3.6.2 Empirische Untersuchungen zur mittelstrengen
Informationseffizienz der Kapitalmärkte................................................................77
3.6.2.1 Die Vorgehensweise bei Ereignisstudien......................................................77
3.6.2.2 Die Reaktion des Kapitalmarkts auf Gewinnveröffentlichungen....................79
3.6.2.3 Die Reaktion des Kapitalmarkts auf Aktiensplits...........................................83
3.6.2.4 Die Verarbeitung von unterschiedlichen und im
Zeitablauf veränderten Rechnungslegungsmethoden
der Unternehmen durch den Kapitalmarkt.....................................................84
3.6.2.5 Der
„post-earnings-announcement drift
........................................................87
XII
3.6.3 Empirische Untersuchungen zur strengen
Informationseffizienz der Kapitalmärkte................................................................90
3.6.4 Zur generellen empirischen Testbarkeit der Informationseffizienz.......................91
3.7 Zusammenfassung und weitere Vorgehensweise.......................................................92
4 Konsequenzen der Informationseffizienz für die Konzeption
informativer Rechnungslegungsvorschriften.....................................................95
4.1 Grundlegendes zum Informationsnutzen der Rechnungslegung
aus gesamtgesellschaftlicher und individueller Sicht...................................................95
4.1.1 Gesamtgesellschaftliche Sicht..............................................................................96
4.1.2 Individuelle Sicht...................................................................................................97
4.1.3 Informationsökonomie und Rechnungslegung.....................................................97
4.1.3.1 Informationsökonomische Ergebnisse zum
privaten Nutzen von Informationssystemen...................................................98
4.1.3.2 Die informationsökonomische These des gesellschaftlichen
Unwerts öffentlicher Informationen..............................................................100
4.2 Der Zusammenhang zwischen Informationseffizienz und Allokationseffizienz..........101
4.3 Anforderungen an die Konzeption einer informationsorientierten
Rechnungslegung bei schwacher Informationseffizienz............................................105
4.3.1 Gesamtgesellschaftliche Sicht............................................................................105
4.3.2 Individuelle Sicht.................................................................................................105
4.4 Anforderungen an die Konzeption einer ¡nformationsorientierten
Rechnungslegung bei mittelstrenger Informationseffizienz.......................................106
4.4.1 Gesamtgesellschaftliche Sicht............................................................................106
4.4.2 Individuelle Sicht.................................................................................................107
4.4.3 Weitere Implikationen mittelstrenger Informationseffizienz
für die Konzeption informativer Rechnungslegung.............................................109
4.4.3.1
„Substance
over form
sowie Art und Umfang der Berichtsinstrumente......109
4.4.3.2 Konkurrenz der Informationsquellen............................................................110
4.4.3.3 Basisschutz der Anleger..............................................................................112
XIII
4.5 Rechnungslegung und strenge Informationseffizienz................................................113
4.6 Zusammenfassung und Problematisierung der Ergebnisse......................................113
5 Die Konzeption der Rechnungslegung nach deutschem Handelsrecht........117
5.1 Ordnung der Rechnungslegungsvorschriften im
Handelsrecht und Aufbau des Kapitels......................................................................117
5.2 Die Informationsvermittlung als ein Ziel des handelsrechtlichen
Einzelabschlusses und als einziges Ziel des
handelsrechtlichen Konzernabschlusses...................................................................119
5.3 Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung.......................................................120
5.4 Die handelsrechtlichen Vorschriften für alle Kaufleute..............................................123
5.4.1 Gewinnermittlungsregeln....................................................................................124
5.4.1.1 Ansatzvorschriften.......................................................................................124
5.4.1.1.1 Bilanzielles Vermögen............................................................................125
5.4.1.1.1.1 Der handelsrechtliche Begriff des Vermögensgegenstandes...........125
5.4.1.1.1.2 Wirtschaftliches Eigentum................................................................125
5.4.1.1.1.3 Ausnahme vom Vollständigkeitsgebot..............................................126
5.4.1.1.2
Bilancelle
Schulden................................................................................126
5.4.1.1.3 Rechnungsabgrenzungsposten..............................................................129
5.4.1.1.4 Sonderposten mit Rücklageanteil...........................................................130
5.4.1.2 Bewertungsvorschriften...............................................................................131
5.4.1.2.1 Allgemeine Bewertungsgrundsätze........................................................131
5.4.1.2.2 Spezielle Bewertungsvorschriften...........................................................135
5.4.1.2.2.1 Bewertung der Vermögensgegenstände...........................................135
5.4.1.2.2.2 Bewertung der Schulden..................................................................137
5.4.1.2.2.3 Übernahme steuerrechtlich zulässiger Wertansätze........................138
5.4.1.3 Würdigung der Gewinnermittlungsregeln....................................................138
5.4.2 Vorschriften zur sonstigen Informationsvermittlung............................................139
5.4.3 Offenlegung........................................................................................................140
XIV
5.5 Ergänzende Vorschriften für Kapitalgesellschaften und
haftungsbeschränkte Personenhandelsgesellschaften..............................................141
5.5.1 Die Generalklausel.............................................................................................141
5.5.2 Gewinnermittlungsregeln....................................................................................142
5.5.2.1 Ansatzvorschriften.......................................................................................142
5.5.2.1.1 Aufwendungen für die Ingangsetzung und
Erweiterung des Geschäftsbetriebes......................................................142
5.5.2.1.2 Sonderposten mit Rücklageanteil...........................................................143
5.5.2.1.3 Latente Steuern......................................................................................144
5.5.2.2 Bewertungsvorschriften...............................................................................144
5.5.2.2.1 Abschreibungen......................................................................................145
5.5.2.2.2 Wertaufholungsgebot..............................................................................145
5.5.3 Vorschriften zur sonstigen Informationsvermittlung............................................146
5.5.3.1 Gliederungsvorschriften...............................................................................146
5.5.3.1.1 Allgemeine Gliederungsgrundsätze........................................................146
5.5.3.1.2 Mindestgliederung der Bilanz..................................................................148
5.5.3.1.3 Mindestgliederung der Gewinn- und Verlustrechnung............................149
5.5.3.1.4 Gesonderter Ausweis bestimmter Posten...............................................150
5.5.3.2 Der Anhang als zusätzliches Element des Jahresabschlusses...................153
5.5.3.2.1 Aufgaben des Anhangs...........................................................................153
5.5.3.2.2 Die Vorschriften zum Inhalt des Anhangs...............................................154
5.5.3.3 Der Lagebericht...........................................................................................156
5.5.4 Offenlegungspflicht.............................................................................................159
5.6 Die handelsrechtliche Konzernrechnungslegung.......................................................16°
5.6.1 Inhalt des Konzernabschlusses und anzuwendende Vorschriften.....................160
5.6.2 Die zusätzlichen Berichtsinstrumente des
handelsrechtlichen Konzernabschlusses............................................................161
5.6.2.1 Vorbemerkung.............................................................................................161
5.6.2.2 Kapitalflussrechnung...................................................................................161
XV
5.6.2.3 Eigenkapitalspiegel......................................................................................162
5.6.2.4 Segmentberichterstattung...........................................................................163
5.7 Kurzfazit: Rechnungslegungskonzeption nach HGB.................................................165
6 Die Konzeption der Rechnungslegung nach
International Financial
Reporting
Standards....................................................167
6.1 Vorbemerkungen zur Rechnungslegung nach
IFRS in Deutschland und in Europa...........................................................................168
6.2 Grundkonzeption der IFRS-Rechnungslegung gemäß
Rahmenkonzept und
IAS
1........................................................................................170
6.3 Regelung der bilanziellen Hauptpositionen in speziellen IFRS..................................181
6.3.1 Sachanlagevermögen.........................................................................................181
6.3.1.1 Sachanlagen nach
IAS
16...........................................................................181
6.3.1.2 Zur Veräußerung gehaltene Vermögenswerte nach IFRS 5.......................184
6.3.1.3 Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien nach
IAS
40............................185
6.3.2 Immaterielle Vermögenswerte nach
IAS
38.......................................................187
6.3.3 Wertminderung von Vermögenswerten nach
IAS
36..........................................191
6.3.4 Finanzinstrumente nach
IAS
32,
IAS
39 und IFRS 7..........................................194
6.3.5 Vorräte und langfristige Fertigungsaufträge.......................................................198
6.3.5.1 Vorräte nach
IAS
2......................................................................................198
6.3.5.2 Langfristige Fertigungsaufträge nach
IAS
11..............................................200
6.3.6 Rückstellungen nach
IAS
37...............................................................................202
6.3.7 Latente Steuern nach
IAS
12..............................................................................205
6.4 Vorschriften zur sonstigen Informationsvermittlung...................................................206
6.4.1 Gliederungsvorschriften......................................................................................206
6.4.1.1 Gliederungsgrundsätze...............................................................................206
6.4.1.2 Mindestgliederung der Bilanz......................................................................207
6.4.1.3 Mindestgliederung der Gewinn- und Verlustrechnung................................209
XVI
6.4.2 Zusätzliche
Elemente
des IFRS-Abschlusses....................................................210
6.4.2.1 Eigenkapitalveränderungsrechnung............................................................210
6.4.2.2 Kapitalflussrechnung...................................................................................210
6.4.2.3 Anhang........................................................................................................211
6.4.3 Managementbericht über die Unternehmenslage...............................................213
6.4.4 Ergebnis je Aktie.................................................................................................213
6.4.5 Segmentberichterstattung...................................................................................215
6.5 Aufstellung und Offenlegung......................................................................................217
6.6 Kurzfazit: Rechnungslegungskonzeption nach IFRS.................................................218
7 Zweckmäßigkeit der Rechnungslegungskonzeption nach
deutschem Handelsrecht...................................................................................219
7.1 Zur Zweckmäßigkeit der Grundsätze ordnungsmäßiger
Buchführung im engeren Sinne.................................................................................219
7.2 Die handelsrechtlichen Vorschriften für alle Kaufleute..............................................220
7.2.1 Ansatzvorschriften..............................................................................................220
7.2.1.1 Bilanzielles Vermögen.................................................................................220
7.2.1.1.1 Entscheidungsrelevanz...........................................................................220
7.2.1.1.2 Verlässlichkeit.........................................................................................222
7.2.1.1.3 Beurteilung vor dem Hintergrund der Informationseffizienz....................222
7.2.1.2
Bilancelle
Schulden....................................................................................223
7.2.1.2.1 Entscheidungsrelevanz...........................................................................223
7.2.1.2.2 Verlässlichkeit.........................................................................................224
7.2.1.2.3 Beurteilung vor dem Hintergrund der Informationseffizienz....................225
7.2.1.3 Rechnungsabgrenzungsposten...................................................................226
7.2.1.4 Sonderposten mit Rücklageanteil................................................................226
7.2.2 Bewertungsvorschriften......................................................................................227
7.2.2.1 Bewertungsgrundsätze................................................................................227
XVII
7.2.2.2 Spezielle Bewertungsvorschriften...............................................................230
7.2.2.2.1 Bewertung der Vermögensgegenstände................................................230
7.2.2.2.2 Bewertung der Schulden.........................................................................231
7.2.2.2.3 Übernahme steuerrechtlich zulässiger Wertansätze...............................232
7.2.3 Vorschriften zur sonstigen Informationsvermittlung............................................232
7.2.4 Offenlegung........................................................................................................233
7.3 Ergänzende Vorschriften für Kapitalgesellschaften und
haftungsbeschränkte Personenhandelsgesellschaften..............................................233
7.3.1 Die Generalklausel.............................................................................................233
7.3.2 Gewinnermittlungsregeln....................................................................................235
7.3.2.1 Ansatzvorschriften.......................................................................................235
7.3.2.1.1 Aufwendungen für die Ingangsetzung und
Erweiterung des Geschäftsbetriebes......................................................235
7.3.2.1.2 Sonderposten mit Rücklageanteil...........................................................236
7.3.2.1.3 Latente Steuern......................................................................................238
7.3.2.2 Bewertungsvorschriften...............................................................................239
7.3.3 Vorschriften zur sonstigen Informationsvermittlung............................................240
7.3.3.1 Gliederungsvorschriften...............................................................................240
7.3.3.1.1 Allgemeine Gliederungsgrundsätze........................................................240
7.3.3.1.2 Mindestgliederung der Bilanz..................................................................241
7.3.3.1.3 Mindestgliederung der Gewinn-und Verlustrechnung............................242
7.3.3.2 Der Anhang als zusätzliches Element des Jahresabschlusses...................243
7.3.3.2.1 Aufgaben des Anhangs...........................................................................243
7.3.3.2.2 Die Vorschriften zum Inhalt des Anhangs...............................................245
7.3.3.3 Der Lagebericht...........................................................................................248
7.3.4 Offenlegung........................................................................................................252
7.4 Die handelsrechtliche Konzemrechnungslegung.......................................................252
7.5 Zusammenfassung und Fazit.....................................................................................254
XVIII
8 Zweckmäßigkeit der Rechnungslegungskonzeption nach
International Financial
Reporting
Standards....................................................258
8.1 Zweckmäßigkeit der Grundkonzeption der IFRS.......................................................258
8.2 Zweckmäßigkeit der Vorschriften zu bilanziellen
Hauptpositionen in speziellen IFRS...........................................................................261
8.2.1 Sachanlagevermögen.........................................................................................261
8.2.1.1 Sachanlagen nach
IAS
16...........................................................................261
8.2.1.2 Zur Veräußerung gehaltene Vermögenswerte nach IFRS 5.......................264
8.2.1.3 Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien nach
IAS
40............................267
8.2.2 Immaterielle Vermögenswerte nach
IAS
38.......................................................269
8.2.3 Wertminderung von Vermögenswerten nach
IAS
36..........................................274
8.2.4 Finanzinstrumente nach
IAS
32,
IAS
39 und IFRS 7..........................................277
8.2.5 Vorräte und langfristige Fertigungsaufträge.......................................................281
8.2.5.1 Vorräte nach
IAS
2......................................................................................281
8.2.5.2 Langfristige Fertigungsaufträge nach
IAS
11..............................................283
8.2.6 Rückstellungen nach
IAS
37...............................................................................286
8.2.7 Latente Steuern nach
IAS
12..............................................................................289
8.3 Vorschriften zur sonstigen Informationsvermittlung...................................................290
8.3.1 Gliederungsvorschriften......................................................................................290
8.3.1.1 Gliederungsgrundsätze...............................................................................290
8.3.1.2 Mindestgliederung der Bilanz......................................................................291
8.3.1.3 Mindestgliederung der Gewinn- und Veriustrechnung................................291
8.3.2 Zusätzliche Elemente des IFRS-Abschlusses....................................................292
8.3.2.1 Eigenkapitalveränderungsrechnung............................................................292
8.3.2.2 Kapitalflussrechnung...................................................................................292
8.3.2.3 Anhang........................................................................................................293
8.3.3 Managementbericht über die Unternehmenslage...............................................294
8.3.4 Ergebnis je Aktie.................................................................................................294
8.3.5 Segmentberichterstattung...................................................................................295
XIX
8.4
Offenlegung
...............................................................................................................296
8.5 Zusammenfassung und Fazit.....................................................................................296
9 Zusammenfassung der Arbeit, Würdigung
der Ergebnisse und Ausblick.............................................................................297
Literaturverzeichnis..................................................................................................309
Rechtsquellenverzeichnis.........................................................................................347
|
| adam_txt |
IX
Inhaltsverzeichnis
Geleitwort.
V
Vorwort.
VII
Abbildungsverzeichnis.XXI
Abkürzungsverzeichnis.XXIII
Symbolverzeichnis.XXVII
1 Problemstellung und Gang der Untersuchung.1
2 Zwecke und Konzeptionen der Rechnungslegung.6
2.1 Rechnungslegung aus Gründen der Effizienz.7
2.1.1 Das ökonomische Effizienzkriterium.7
2.1.2 Konkretisierung des Effizienzkriteriums im
Zusammenhang mit der Rechnungslegung.9
2.1.3 Effizienz in der neoklassischen Theorie.11
2.1.4 Effizienz in den neo-institutionalistischen Theorien.12
2.1.4.1 Überblick über die Forschungsansätze
der neo-institutionalistischen Theorien.13
2.1.4.2 Die Agency-Tneorie als Teilbereich
der neo-institutionalistischen Theorien.15
2.1.5 Anwendung der Agency-Theorie
im Kontext der Rechnungslegung.19
2.1.5.1 Fremdkapitalgeberrisiken.21
2.1.5.2 Eigenkapitalgeberrisiken.23
2.1.5.3 Erklärungsansatz für die Existenz
einer Institution Rechnungslegung.25
2.2 Rechnungslegung aus Gründen der Gerechtigkeit.26
2.3 Zweckmäßige Konzeption der Rechnungslegung.27
2.3.1 Informationsbedarf der Kapitalgeber.30
2.3.2 Allgemeine Anforderungen an informationsorientierte
Rechnungslegungssysteme im Hinblick auf die
Entscheidungsnützlichkeit aus Kapitalgebersicht.30
2.3.3 Gewinnermittlung zur Informationsvermittlung.33
2.3.3.1 Grundlegendes zu Gewinnermittlung und
Gewinnermittlung zur Informationsvermittlung.33
2.3.3.2 Der ökonomische Gewinn.34
2.3.3.3 Der informative Gewinn auf
Accrual-Basis
.35
2.3.3.4 Informative Bilanz.37
2.3.4 Sonstige Informationsvermittlung.38
2.4 Zusammenfassung.39
3 Das Konzept der Informationseffizienz des Kapitalmarktes.40
3.1 Der Kapitalmarkt in der Volkswirtschaft.41
3.2 Begriffe der Kapitalmarkteffizienz.42
3.3 Definitionen der Informationseffizienz.43
3.3.1 Die Definition der Informationseffizienz nach Fama (1970).43
3.3.2 Die Definition der Informationseffizienz nach Fama (1976).45
3.3.3 Die Definition der Informationseffizienz nach
Beaver
(1981).47
3.3.4 Die Definition der Informationseffizienz nach
Latham
(1986).48
3.4 Grade der Informationseffizienz.49
3.5 Das Informationseffizienzkonzept im Licht der theoretischen Diskussion.51
3.5.1 Theoretische Argumente für die Informationseffizienz des Kapitalmarkts.52
3.5.1.1 Die klassischen Prämissen nach Fama.52
3.5.1.2 Arbitrage rationaler Kapitalmarktteilnehmer und
Reichtumsverlagerungen zwischen Investoren.53
3.5.1.3 Die Modelle von
Grossman
und Verrecchia.54
XI
3.5.2 Theoretische Argumente für Skepsis gegenüber
der Informationseffizienz des Kapitalmarkts.55
3.5.2.1 Verfehlen der Informationseffizienz aufgrund von
heterogener Information der Marktteilnehmer.55
3.5.2.2 Verfehlen der Informationseffizienz aufgrund von
Informationskosten - Das Informationsparadoxon.56
3.5.2.3 Verfehlen der Informationseffizienz durch streng rationale
Erwartungsbildung der Kapitalmarktteilnehmer.57
3.5.2.4 Verfehlen der Informationseffizienz durch
Noise in
den
Kursen und unvollkommene Arbitragemöglichkeiten
auf realen Kapitalmärkten.59
3.6 Das Informationseffizienzkonzept als Gegenstand empirischer Forschung.62
3.6.1 Empirische Untersuchungen zur schwachen
Informationseffizienz der Kapitalmärkte.63
3.6.1.1 Filterregeln.64
3.6.1.2 Autokorrelation der Renditen.66
3.6.1.3 „RunsMests.70
3.6.1.4 Kalenderzeitliche Anomalien und Bewertungsanomalien.71
3.6.1.4.1 DerTum-of-the-Year- bzw. Januareffekt.71
3.6.1.4.2 Der Day-of-the-Week- bzw. Montagseffekt.73
3.6.1.4.3 Der
Firm-Size-
bzw. Kleinfirmeneffekt.75
3.6.1.4.4 Der Buchwert-Marktwert-Effekt.76
3.6.2 Empirische Untersuchungen zur mittelstrengen
Informationseffizienz der Kapitalmärkte.77
3.6.2.1 Die Vorgehensweise bei Ereignisstudien.77
3.6.2.2 Die Reaktion des Kapitalmarkts auf Gewinnveröffentlichungen.79
3.6.2.3 Die Reaktion des Kapitalmarkts auf Aktiensplits.83
3.6.2.4 Die Verarbeitung von unterschiedlichen und im
Zeitablauf veränderten Rechnungslegungsmethoden
der Unternehmen durch den Kapitalmarkt.84
3.6.2.5 Der
„post-earnings-announcement drift"
.87
XII
3.6.3 Empirische Untersuchungen zur strengen
Informationseffizienz der Kapitalmärkte.90
3.6.4 Zur generellen empirischen Testbarkeit der Informationseffizienz.91
3.7 Zusammenfassung und weitere Vorgehensweise.92
4 Konsequenzen der Informationseffizienz für die Konzeption
informativer Rechnungslegungsvorschriften.95
4.1 Grundlegendes zum Informationsnutzen der Rechnungslegung
aus gesamtgesellschaftlicher und individueller Sicht.95
4.1.1 Gesamtgesellschaftliche Sicht.96
4.1.2 Individuelle Sicht.97
4.1.3 Informationsökonomie und Rechnungslegung.97
4.1.3.1 Informationsökonomische Ergebnisse zum
privaten Nutzen von Informationssystemen.98
4.1.3.2 Die informationsökonomische These des gesellschaftlichen
Unwerts öffentlicher Informationen.100
4.2 Der Zusammenhang zwischen Informationseffizienz und Allokationseffizienz.101
4.3 Anforderungen an die Konzeption einer informationsorientierten
Rechnungslegung bei schwacher Informationseffizienz.105
4.3.1 Gesamtgesellschaftliche Sicht.105
4.3.2 Individuelle Sicht.105
4.4 Anforderungen an die Konzeption einer ¡nformationsorientierten
Rechnungslegung bei mittelstrenger Informationseffizienz.106
4.4.1 Gesamtgesellschaftliche Sicht.106
4.4.2 Individuelle Sicht.107
4.4.3 Weitere Implikationen mittelstrenger Informationseffizienz
für die Konzeption informativer Rechnungslegung.109
4.4.3.1
„Substance
over form"
sowie Art und Umfang der Berichtsinstrumente.109
4.4.3.2 Konkurrenz der Informationsquellen.110
4.4.3.3 Basisschutz der Anleger.112
XIII
4.5 Rechnungslegung und strenge Informationseffizienz.113
4.6 Zusammenfassung und Problematisierung der Ergebnisse.113
5 Die Konzeption der Rechnungslegung nach deutschem Handelsrecht.117
5.1 Ordnung der Rechnungslegungsvorschriften im
Handelsrecht und Aufbau des Kapitels.117
5.2 Die Informationsvermittlung als ein Ziel des handelsrechtlichen
Einzelabschlusses und als einziges Ziel des
handelsrechtlichen Konzernabschlusses.119
5.3 Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung.120
5.4 Die handelsrechtlichen Vorschriften für alle Kaufleute.123
5.4.1 Gewinnermittlungsregeln.124
5.4.1.1 Ansatzvorschriften.124
5.4.1.1.1 Bilanzielles Vermögen.125
5.4.1.1.1.1 Der handelsrechtliche Begriff des Vermögensgegenstandes.125
5.4.1.1.1.2 Wirtschaftliches Eigentum.125
5.4.1.1.1.3 Ausnahme vom Vollständigkeitsgebot.126
5.4.1.1.2
Bilancelle
Schulden.126
5.4.1.1.3 Rechnungsabgrenzungsposten.129
5.4.1.1.4 Sonderposten mit Rücklageanteil.130
5.4.1.2 Bewertungsvorschriften.131
5.4.1.2.1 Allgemeine Bewertungsgrundsätze.131
5.4.1.2.2 Spezielle Bewertungsvorschriften.135
5.4.1.2.2.1 Bewertung der Vermögensgegenstände.135
5.4.1.2.2.2 Bewertung der Schulden.137
5.4.1.2.2.3 Übernahme steuerrechtlich zulässiger Wertansätze.138
5.4.1.3 Würdigung der Gewinnermittlungsregeln.138
5.4.2 Vorschriften zur sonstigen Informationsvermittlung.139
5.4.3 Offenlegung.140
XIV
5.5 Ergänzende Vorschriften für Kapitalgesellschaften und
haftungsbeschränkte Personenhandelsgesellschaften.141
5.5.1 Die Generalklausel.141
5.5.2 Gewinnermittlungsregeln.142
5.5.2.1 Ansatzvorschriften.142
5.5.2.1.1 Aufwendungen für die Ingangsetzung und
Erweiterung des Geschäftsbetriebes.142
5.5.2.1.2 Sonderposten mit Rücklageanteil.143
5.5.2.1.3 Latente Steuern.144
5.5.2.2 Bewertungsvorschriften.144
5.5.2.2.1 Abschreibungen.145
5.5.2.2.2 Wertaufholungsgebot.145
5.5.3 Vorschriften zur sonstigen Informationsvermittlung.146
5.5.3.1 Gliederungsvorschriften.146
5.5.3.1.1 Allgemeine Gliederungsgrundsätze.146
5.5.3.1.2 Mindestgliederung der Bilanz.148
5.5.3.1.3 Mindestgliederung der Gewinn- und Verlustrechnung.149
5.5.3.1.4 Gesonderter Ausweis bestimmter Posten.150
5.5.3.2 Der Anhang als zusätzliches Element des Jahresabschlusses.153
5.5.3.2.1 Aufgaben des Anhangs.153
5.5.3.2.2 Die Vorschriften zum Inhalt des Anhangs.154
5.5.3.3 Der Lagebericht.156
5.5.4 Offenlegungspflicht.159
5.6 Die handelsrechtliche Konzernrechnungslegung.16°
5.6.1 Inhalt des Konzernabschlusses und anzuwendende Vorschriften.160
5.6.2 Die zusätzlichen Berichtsinstrumente des
handelsrechtlichen Konzernabschlusses.161
5.6.2.1 Vorbemerkung.161
5.6.2.2 Kapitalflussrechnung.161
XV
5.6.2.3 Eigenkapitalspiegel.162
5.6.2.4 Segmentberichterstattung.163
5.7 Kurzfazit: Rechnungslegungskonzeption nach HGB.165
6 Die Konzeption der Rechnungslegung nach
International Financial
Reporting
Standards.167
6.1 Vorbemerkungen zur Rechnungslegung nach
IFRS in Deutschland und in Europa.168
6.2 Grundkonzeption der IFRS-Rechnungslegung gemäß
Rahmenkonzept und
IAS
1.170
6.3 Regelung der bilanziellen Hauptpositionen in speziellen IFRS.181
6.3.1 Sachanlagevermögen.181
6.3.1.1 Sachanlagen nach
IAS
16.181
6.3.1.2 Zur Veräußerung gehaltene Vermögenswerte nach IFRS 5.184
6.3.1.3 Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien nach
IAS
40.185
6.3.2 Immaterielle Vermögenswerte nach
IAS
38.187
6.3.3 Wertminderung von Vermögenswerten nach
IAS
36.191
6.3.4 Finanzinstrumente nach
IAS
32,
IAS
39 und IFRS 7.194
6.3.5 Vorräte und langfristige Fertigungsaufträge.198
6.3.5.1 Vorräte nach
IAS
2.198
6.3.5.2 Langfristige Fertigungsaufträge nach
IAS
11.200
6.3.6 Rückstellungen nach
IAS
37.202
6.3.7 Latente Steuern nach
IAS
12.205
6.4 Vorschriften zur sonstigen Informationsvermittlung.206
6.4.1 Gliederungsvorschriften.206
6.4.1.1 Gliederungsgrundsätze.206
6.4.1.2 Mindestgliederung der Bilanz.207
6.4.1.3 Mindestgliederung der Gewinn- und Verlustrechnung.209
XVI
6.4.2 Zusätzliche
Elemente
des IFRS-Abschlusses.210
6.4.2.1 Eigenkapitalveränderungsrechnung.210
6.4.2.2 Kapitalflussrechnung.210
6.4.2.3 Anhang.211
6.4.3 Managementbericht über die Unternehmenslage.213
6.4.4 Ergebnis je Aktie.213
6.4.5 Segmentberichterstattung.215
6.5 Aufstellung und Offenlegung.217
6.6 Kurzfazit: Rechnungslegungskonzeption nach IFRS.218
7 Zweckmäßigkeit der Rechnungslegungskonzeption nach
deutschem Handelsrecht.219
7.1 Zur Zweckmäßigkeit der Grundsätze ordnungsmäßiger
Buchführung im engeren Sinne.219
7.2 Die handelsrechtlichen Vorschriften für alle Kaufleute.220
7.2.1 Ansatzvorschriften.220
7.2.1.1 Bilanzielles Vermögen.220
7.2.1.1.1 Entscheidungsrelevanz.220
7.2.1.1.2 Verlässlichkeit.222
7.2.1.1.3 Beurteilung vor dem Hintergrund der Informationseffizienz.222
7.2.1.2
Bilancelle
Schulden.223
7.2.1.2.1 Entscheidungsrelevanz.223
7.2.1.2.2 Verlässlichkeit.224
7.2.1.2.3 Beurteilung vor dem Hintergrund der Informationseffizienz.225
7.2.1.3 Rechnungsabgrenzungsposten.226
7.2.1.4 Sonderposten mit Rücklageanteil.226
7.2.2 Bewertungsvorschriften.227
7.2.2.1 Bewertungsgrundsätze.227
XVII
7.2.2.2 Spezielle Bewertungsvorschriften.230
7.2.2.2.1 Bewertung der Vermögensgegenstände.230
7.2.2.2.2 Bewertung der Schulden.231
7.2.2.2.3 Übernahme steuerrechtlich zulässiger Wertansätze.232
7.2.3 Vorschriften zur sonstigen Informationsvermittlung.232
7.2.4 Offenlegung.233
7.3 Ergänzende Vorschriften für Kapitalgesellschaften und
haftungsbeschränkte Personenhandelsgesellschaften.233
7.3.1 Die Generalklausel.233
7.3.2 Gewinnermittlungsregeln.235
7.3.2.1 Ansatzvorschriften.235
7.3.2.1.1 Aufwendungen für die Ingangsetzung und
Erweiterung des Geschäftsbetriebes.235
7.3.2.1.2 Sonderposten mit Rücklageanteil.236
7.3.2.1.3 Latente Steuern.238
7.3.2.2 Bewertungsvorschriften.239
7.3.3 Vorschriften zur sonstigen Informationsvermittlung.240
7.3.3.1 Gliederungsvorschriften.240
7.3.3.1.1 Allgemeine Gliederungsgrundsätze.240
7.3.3.1.2 Mindestgliederung der Bilanz.241
7.3.3.1.3 Mindestgliederung der Gewinn-und Verlustrechnung.242
7.3.3.2 Der Anhang als zusätzliches Element des Jahresabschlusses.243
7.3.3.2.1 Aufgaben des Anhangs.243
7.3.3.2.2 Die Vorschriften zum Inhalt des Anhangs.245
7.3.3.3 Der Lagebericht.248
7.3.4 Offenlegung.252
7.4 Die handelsrechtliche Konzemrechnungslegung.252
7.5 Zusammenfassung und Fazit.254
XVIII
8 Zweckmäßigkeit der Rechnungslegungskonzeption nach
International Financial
Reporting
Standards.258
8.1 Zweckmäßigkeit der Grundkonzeption der IFRS.258
8.2 Zweckmäßigkeit der Vorschriften zu bilanziellen
Hauptpositionen in speziellen IFRS.261
8.2.1 Sachanlagevermögen.261
8.2.1.1 Sachanlagen nach
IAS
16.261
8.2.1.2 Zur Veräußerung gehaltene Vermögenswerte nach IFRS 5.264
8.2.1.3 Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien nach
IAS
40.267
8.2.2 Immaterielle Vermögenswerte nach
IAS
38.269
8.2.3 Wertminderung von Vermögenswerten nach
IAS
36.274
8.2.4 Finanzinstrumente nach
IAS
32,
IAS
39 und IFRS 7.277
8.2.5 Vorräte und langfristige Fertigungsaufträge.281
8.2.5.1 Vorräte nach
IAS
2.281
8.2.5.2 Langfristige Fertigungsaufträge nach
IAS
11.283
8.2.6 Rückstellungen nach
IAS
37.286
8.2.7 Latente Steuern nach
IAS
12.289
8.3 Vorschriften zur sonstigen Informationsvermittlung.290
8.3.1 Gliederungsvorschriften.290
8.3.1.1 Gliederungsgrundsätze.290
8.3.1.2 Mindestgliederung der Bilanz.291
8.3.1.3 Mindestgliederung der Gewinn- und Veriustrechnung.291
8.3.2 Zusätzliche Elemente des IFRS-Abschlusses.292
8.3.2.1 Eigenkapitalveränderungsrechnung.292
8.3.2.2 Kapitalflussrechnung.292
8.3.2.3 Anhang.293
8.3.3 Managementbericht über die Unternehmenslage.294
8.3.4 Ergebnis je Aktie.294
8.3.5 Segmentberichterstattung.295
XIX
8.4
Offenlegung
.296
8.5 Zusammenfassung und Fazit.296
9 Zusammenfassung der Arbeit, Würdigung
der Ergebnisse und Ausblick.297
Literaturverzeichnis.309
Rechtsquellenverzeichnis.347 |
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