Verfügbarkeit: Handbuch Anti-Fraud-Management

Handbuch Anti-Fraud-Management: Bilanzbetrug erkennen, vorbeugen, bekämpfen

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Hofmann, Stefan 1977- (VerfasserIn)
Format:	Abschlussarbeit Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Berlin Schmidt 2008
Schlagworte:	Bilanzdelikt - Prävention - Risikomanagement Corporate Governance / Wirtschaftskriminalität / Betriebliches Rechnungswesen / Risikomanagement / Normbefolgung / Frühwarnsystem Dissertation / Thesis - 18 Handbuch / Handbook - 41 Corporate Governance Bilanzdelikt Wirtschaftsdelikt Internes Kontrollsystem Risikomanagement Prävention Innenrevision Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	645 S. Ill., graph. Darst.
ISBN:	9783503106981 3503106987

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adam_text	MABNAGEMENNT BILANZBETRIIG ERKENNEN - VORBEUGEN - BEKAEMPFEN VON DR. STEFAN HOFMANN ERICH SCHMIDT VERLAG INHALTSVERZEICHNIS GELEITWORT (PROF. DR. VOLKER H. PEEMOELLER) 5 VORWORT ; 7 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 17 ABBILDUNGSVERZEICHNIS 25 1. EINFUEHRUNG 31 1.1 PROBLEMBEZUG , 31 1.1.1 WELTWEITE ZUNAHME VON WIRTSCHAFTSKRIMINALITAET 31 1.1.2 BILANZDELIKTE ALS ERSCHEINUNGSFORM VON WIRTSCHAFTSKRIMINALITAET 38 1.1.3 PROBLEM DER ERWARTUNGSLUECKEN 40 1.1.4 SCHAEDEN AUFGRUND VON BILANZDELIKTEN 44 1.1.5 NOTWENDIGKEIT DES ANLEGERSCHUTZES 47 1.2 ZIELSETZUNG UND GANG DER UNTERSUCHUNG . 52 2. WIRTSCHAFTSDELIKTE UND ANTI-FRAUD-MANAGEMENT: KONZEPTIONELLE GRUNDLAGEN 57 2.1 WIRTSCHAFTSKRIMINALITAET: GRUNDLEGENDE BEGRIFFLICHE UND INHALTLICHE ABGRENZUNGEN 57 2.1.1 TOP MANAGEMENT FRAUD UND EMPLOYEE FRAUD 58 2X2 WIRTSCHAFTSKRIMINALITAET ALS INTERDISZIPLINAERES PHAENOMEN 60 2.1.3 TYPISCHE PHASEN WIRTSCHAFTSKRIMINELLEN VERHALTENS 75 2.2 KLASSIFIKATION VON WIRTSCHAFTSDELIKTEN 7 7 2.2.1 SYSTEMATISIERUNG DER ASSOCIATIONOF CERTIFIEDFRAUDEXAMINERS 77 2.2.2 SYSTEMATISIERUNG DES IDW.......:..:............... 78 INHALTSVERZEICHNIS 2.2.2.1 FALSCHE ANGABEN IN DER RECHNUNGSLEGUNG 79 2.2.2.2 SONSTIGE GESETZESVERSTOESSE 80 2.3 FRUEHERKENNUNG, AUFDECKUNG UND PRAEVENTION VON WIRTSCHAFTS- DELIKTEN ALS ZENTRALE KOMPONENTEN EINES ANTI-FRAUD-MANAGEMENT- SYSTEMS 81 3. BILANZDELIKTE IN DER NATIONALEN UND INTER- NATIONALEN RECHNUNGSLEGUNG 85 3.1 MASSNAHMENSPEKTRUM DER BILANZGESTALTUNG IM UEBERBLICK 85 3.1.1 BILANZPOLITIK 86 3.1.1.1 SACHVERHALTSABBILDENDE MASSNAHMEN 87 3.1.1.2 SACHVERHALTSGESTALTENDE MASSNAHMEN 89 3.1.1.3 EXKURS: BILANZPOLITISCHE GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN NACH IFRS 90 3.1.2 GRAUZONE DER BILANZGESTALTUNG 94 3.1.3 BILANZDELIKTE . . . . , 96 3.1.3.1 BILANZVERSCHLEIERUNG 97 3.1.3.2 BILANZFAELSCHUNG ....!....;.....! 97 3.2 BILANZDELIKTE IN DER EINZELANALYSE ... 97 3.2.1 MANIPULATIONEN IM BEREICH DER BILANZ 98 3.2.1.1 IMMATERIELLE VERMOEGENSGEGENSTAENDE UND SACHANLAGEN 98 3.2.1.2 VORRAETE..: 99 3.2.1.3 FORDERUNGEN UND SONSTIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE . 101 3.2.1.4 GUTHABEN BEI KREDITINSTITUTEN 103 3.2.1.5 EIGENKAPITAL . 104 3.2.1.6 RUECKSTELLUNGEN .. 105 3.2.1.7 VERBINDLICHKEITEN 106 3.2.1.8 EXKURS: KONSOLIDIERUNG VON ZWECKGESELLSCHAFTEN 107 3.2.2 MANIPULATIONEN IM BEREICH DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG 110 3.2.2.1 UMSATZMANIPULATION 110 3:2.2.1.1 VERKAUFSGESCHAEFTE 112 3.2.2.1.2 TAUSCHGESCHAEFTE 118 3.2.2.1.3 MEHRKOMPONENTENGESCHAEFTE 120 10 INHALTSVERZEICHNIS 3.2.2.1.4 ZUSAMMENWIRKEN MIT NAHE STEHENDEN ODER FIKTIVEN UNTERNEHMEN : 122 3.2.2.1.5 WEITERE UMSATZMANIPULATIONEN 125 3.2.2.2 MANIPULATIONEN BEI SONSTIGEN ERTRAEGEN UND AUFWENDUNGEN ..... 127 3.2.2.3 PRO-FORMA-EARNINGS 131 3.2.2.3.1 DIE EBITANEI : REPORTING ZWISCHEN INFORMATION UND TAEUSCHUNG 131 3.2.2.3.2 KRITISCHE WUERDIGUNG DER AUSSAGEKRAFT UND DER VER- WENDUNGSMOTIVATION VON PRO-FORMA-KENNZAHLEN ; 134 3.2.3 MANIPULATIONEN IN AUSGEWAEHLTEN WEITEREN BERICHTSINSTRUMENTEN 139 3.2.3.1 ANHANG 143 3.2.3.2 LAGEBERICHT 146 3.2.3.3 KAPITALFLUSSRECHNUNG 154 3.2.3.4 SEGMENTBERICHTERSTATTUNG ; 157 3.2.3.5 NACHHALTIGKEITSBERICHTERSTATTUNG 160 3.3 ERKENNTNISSE AUS DER ANALYSE DER BILANZDELIKTE 166 3.3.1 ABLEITUNG VON FRAUD-MUSTERN 166 3.3.1.1 ZIELE VON BILANZMANIPULATIONEN UND VORRANGIG MANIPULIERTE POSITIONEN 166 3.3.1.2 TYPISCHE TECHNIKEN DES EARNINGS MANAGEMENTS 168 3.3.2 RISIKEN DES MISSBRAUCHS VON GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN: DEUTSCHES HANDELSRECHT UND INTERNATIONALE RECHNUNGSLEGUNG IM VERGLEICH 172 3.3.2.1 EINZELREGELORIENTIERUNG VS. PRINZIPIENORIENTIERUNG- OBJECTIVE-ORIENTED ACCOUNTING ALS KOMPROMISSLOESUNG UND LEITBILD KUENFTIGER STANDARDSETZUNG? 172 3.3.2.2 VERLAESSLICHKEIT VS. ENTSCHEIDUNGSRELEVANZ - ZUR KONTROVERSE UM DAS FAIR VALUE ACCOUNTING 185 4. RAHMENBEDINGUNGEN UND ENTSTEHUNGSGRUENDE VON BILANZDELIKTEN 197 4.1 RAHMENBEDINGUNGEN VON BILANZDELIKTEN: DER LEBENSZYKLUS VON UNTERNEHMEN ALS ANALYSEANSATZ 197 4.1.1 DELIKTE IN START-UPS UND JUNGEN UNTERNEHMEN ...: 198 4.1.2 DELIKTE IN WACHSTUMS-UND REIFE-UNTERNEHMEN 199 4.1.3 DELIKTE IN KRISEN-UNTERNEHMEN 201 11 INHALTSVERZEICHNIS 4.2 ENTSTEHUNGSGRUENDE VON BILANZDELIKTEN: DIE ANALYSEANSAETZE DES FRAUD TRIANGLE UND FRAUD DIAMOND 204 4.2.1 DAS FRAUDTRIANGLE . 204 4.2.1.1 ANREIZ/DRUCK (INCENTIVE/PRESSURE) 207 4.2.1.2-GELEGENHEIT (OPPORTUNITY) : ... 208 4.2.1.3 EINSTELLUNG (ATTITUEDE) : 209 4.2.2 VOM FRAUD TRIANGLE ZUM FRAUD DIAMOND : FAEHIGKEIT ZUM BILANZBETRUG (CAPABILITY) ALS ZUSAETZLICHE VIERTE KOMPONENTE 212 5. MASSNAHMEN AUF POLITISCH-RECHTLICHER EBENE ZUR FRUEHERKENNUNG, AUFDECKUNG UND PRAEVENTION VON BILANZDELIKTEN : 221 5.1 WUERDIGUNG GESETZGEBERISCHER MASSNAHMEN 221 5.1.1 DER SARBANES-OXLEY ACT OF2002 ALS MASSNAHME DER USA MIT EXTRA- TERRITORIALEN AUSWIRKUNGEN .. . . . 221 5.1.2 AKTUELLE VORGABEN DER EUZUR VERPFLICHTENDEN UMSETZUNG IN DEUTSCHLAND : .....:. 235 5.1.2.1 AENDERUNGEN DER RECHNUNGSLEGUNGSRICHTLINIEN (4. UND 7. EU-RICHTLINIE) .....:......... .. ... ... . ,.. ... 235 5.1.2.2 MODERNISIERUNG DER ABSCHLUSSPRUEFERRICHTLINIE (8. EU-RICHTLINIE) 244 5.1.2.3 EU-TRANSPARENZRICHTLINIE 255 5.1.3 DAS 10-PUNKTE-PROGRAMM DER BUNDESREGIERUNG ZUR STAERKUNG DER UNTERNEHMENSINTEGRITAET UND DES ANLEGERSCHUTZES IN DEUTSCHLAND 262 5.1.3.1 PERSOENLICHE HAFTUNG VON VORSTANDS- UND AUFSICHTSRATS- MITGLIEDERN 264 5.1.3.1.1 HAFTUNG GEGENUEBER DER GESELLSCHAFT :. 265 5.1.3.1.2 HAFTUNG GEGENUEBER DEN AKTIONAEREN 268 5.1.3.2 VERBESSERUNG DER KOLLEKTIVEN DURCHSETZUNG VON ANSPRUECHEN DER AKTIONAERE ...:.:..;..........:............... : ........:. 275 5.1.3.3 FORTENTWICKLUNG DER BILANZREGELN UND ANPASSUNG AN INTERNATIONALE RECHNUNGSLEGUNGSGRUNDSAETZE 280 5.1.3.4 STAERKUNG DER ROLLE DES ABSCHLUSSPRUEFERS : 288 5.1.3.4.1 MASSNAHMENPORTFOLIO ZUR STAERKUNG DER ABSCHLUESSPRUEFUENG ..... 289 5.1.3.4.2 STAERKUNG DER UNABHAENGIGKEIT DES ABSCHLUSSPRUEFERS ......:....... 291 12 INHALTSVERZEICHNIS 5.1.3.4.3 ERWEITERUNG DER HAFTUNG DES ABSCHLUSSPRUEFERS 307 5.1.3.4.4 MODIFIKATION DES SYSTEMS DER EXTERNEN QUALITAETSKONTROLLE .... 310 5.1.3.4.5 STAERKUNG DER BERUFSAEUFSICHT UEBER WIRTSCHAFTSPRUEFER 316 5.1.3.5 UEBERWACHUNG VON UNTERNEHMENSABSCHLUESSEN DURCH DAS ENFORCEMENT 322 5.1.3.6 ELEKTRONISCHE PUBLIZITAET DER RECHNUNGSLEGUNG 343 5.1.3.7 REFORM DES INSIDERRECHTS UND DER AD-HOC-BERICHTERSTATTUNG .... 349 5.1.3.8 ZUSAMMENSCHAU UND GESAMTWUERDIGUNG DES 10-PUNKTE- PROGRAMMS: ERREICHTE MEILENSTEINE UND DESIDERATA FUER DIE ZUKUNFT ; 357 5.2 WUERDIGUNG VON KODIZES UND CORPORATE GOVERNANCE-EMPFEHLUNGEN .. 360 5.2.1 GRUNDLEGENDER UEBERBLICK 361 5.2.1.1 CHARAKTERISTISCHE MERKMALE UND FUNKTIONEN VON SOFT LAW - REGELUNGEN 361 5.2.1.2 INTERNATIONALE SOFT LAWS UND DEUTSCHER CORPORATE GOVERNANCE KODEX 362 5.2.2 KRITISCHE BEURTEILUNG: WOHLVERHALTENSREGELN ZUR UNTERNEHMENS- LEITUNG UND -UEBERWACHUNG ALS ZIELFUEHRENDE MASSNAHME ZUR BEKAEMPFUNG VON BILANZDELIKTEN? 368 6. MASSNAHMEN AUF BETRIEBLICHER EBENE ZUR FRUEHERKENNUNG, AUFDECKUNG UND PRAEVENTION VON BILANZDELIKTEN 371 6.1 VOM RISIKOMANAGEMENT ZUM ANTI-FRAUD-MANAGEMENT 371 6.1.1 INTEGRATION VON FRAUD-RISIKEN IN DAS BETRIEBLICHE RISIKO- MANAGEMENTSYSTEM 371 6.1.2 DAS ENTERPRISE RISK MANAGEMENT-FRAMEWORK * COSOII ALS AUSGANGSBASIS FUER DIE ENTWICKLUNG EINES ANTI-FRAUD-MANAGEMENT- FRAMEWORKS ;...... 377 6.2 KOMPONENTEN EINES ANTI-FRAUD-MANAGEMENT-FRAMEWORKS 388 6.2.1 * VALUE-MANAGEMENT 388 6.2.1.1 NORMATIVE EBENE: CODE OF CONDUCT, FRAUD POLICY UND INTEGRITAETSKULTUR...: 391 13 INHALTSVERZEICHNIS 6.2.1.2 STRATEGISCHE EBENE: ANTI-FRAUD-ARCHITEKTUR, STAKEHOLDER- ORIENTIERUNG UND FRAUD AWARENESS ...:..; . 396 6.2.1.3 OPERATIVE EBENE: VOM COMPLIANCE-ZUM INTEGRITAETS- MANAGEMENT ..: 402 6.2.2 REDFLAGGING-MANAGEMENT 410 6.2.2.1 FRUEHERKENNUNG VON BILANZDELIKTEN UND RED FLAGS-ANSATZ 411 6.2.2.2 FRAUD TRIANGLE ALS INSTRUMENT ZUR FRUEHERKENNUNG VON BILANZDELIKTEN 415 . 6.2.2.3 KOMPLEXE METHODEN ZUR FRUEHERKENNUNG: WISSENSBASIERTE SYSTEME 419 6.2.2.3.1 DIE METHODIK DES MASCHINELLEN LERNENS ZUR FRUEHZEITIGEN UND OBJEKTIVIERTEN EINSCHAETZUNG VON FRAUD-RISIKEN 419 6.2.2.3.2 ANWENDUNGSBEISPIEL: DAS FRAUD RISK ASSESSMENT TOOL FRAT 44 VON KPMG ....:. 421 6.2.3 INTERNAT CONTROL-MANAGEMENT ......; 427 6.2.3.1 BESTANDTEILE EINER GANZHEITLICHEN INTERNAL CONTROL 428 6.2.3.1.1 PROZESSINTEGRIERTE UND PROZESSUNABHAENGIGE CONTROL 428 6.2.3.1.2 HARD CONTROLS UND SOFT CONTROLS : 430 6.2.3.1.3 CONTROL SEIF ASSESSMENT * 433 6.2.3.2 INTERNES KONTROLLSYSTEM ALS ZENTRALES ELEMENT EINER INTERNAL CONTROL 434 6.2.3.2.1 ANFORDERUNGEN AH EIN GUTES INTERNES KONTROLLSYSTEM - KONTROLLMINIMUM ODER UMFASSENDES IKS? ....: 434 6.2.3.2.2 MANAGEMENT OVERRIDE UND KOLLUSION - . ACHILLESFERSEN DES IKS 437 6.2.3.3 INTERNE KONTROLLEN IM BEREICH DER FINANZBERICHTERSTATTUNG 438 6.2.3.3.1 FESTLEGUNG VON ORGANISATION UND UMFANG EINES IKS-PROJEKTS 440 6.2.3.3.2 BEWERTUNG VON PROZESSEN UND KONTROLLEN (DESIGN EFFECTIVENESS) ..-. 443 6.2.3.3.3 BEHEBUNG VON KONTROLLSCHWAECHEN ; .: 445 6.2.3.3.4 BEURTEILUNG DER WIRKSAMKEIT DES IKS (OPERATING EFFECTIVENESS) 446 6.2.3.3.5 SIGN-OFF UND BERICHTERSTATTUNG 447 6.2.4 INCIDENT-MANAGEMENT 449 6.2.4.1 WHISTLEBLOWING-SYSTEME ZUR AUFDECKUNG VON BILANZDELIKTEN .... 449 6.2.4.1.1 WHISTLEBLOWING IN KONZEPTIONELLER ANALYSE 449 14 INHALTSVERZEICHN IS 6.2.4.1.1.1 BEDEUTUNG DES WHISTLEBLOWING IM RAHMEN DES ANTI-FRAUD-MANAGEMENTS 449 6.2.4.1.1.2 BEGRIFFSDEFINITION 453 6.2.4.1.1.3 ENTSCHEIDUNGSPROZESS DES WHISTLEBLOWERS 454 6.2.4.1.2 WHISTLEBLOWING IN BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHER PERSPEKTIVE 457 6.2.4.1.2.1 EINRICHTUNG UND AUSGESTALTUNG VON WHISTLEBLOWING- SYSTEMEN IN UNTERNEHMEN: IMPLEMENTIERUNGSSTUFEN 457 6.2.4.1.2.2 INTERNES UND NICHT-ANONYMES WHISTLEBLOWING ALS ZIELVORSTELLUNG 460 6.2.4.1.3 WHISTLEBLOWING IN RECHTLICHER PERSPEKTIVE 461 6.2.4.1.3.1 DATENSCHUTZRECHTLICHE ZULAESSIGKEIT VON WHISTLEBLOWING- SYSTEMEN 463 6.2.4.1.3.2 ARBEITSRECHTLICHE FRAGEN DES WHISTLEBLOWING 465 6.2.4.2 * DISASTER RECOVERY : NOTFALLMANAGEMENT BEI AUFDECKUNG VON BILANZDELIKTEN 466 6.2.4.2.1 BEDEUTUNG DES DISASTER RECOVERYS IM RAHMEN DES ANTI-FRAUD-MAHAGEMENTS 466 6.2.4.2.2 AKTIONSPLAN ALS ZENTRALES ELEMENT DES NOTFALLMANAGEMENTS . 470 6.2.4.2.2.1 AD-HOC-SOFORTMASSNAHMEN 471 6.2.4.2.2.2 KURZFRISTIGE REAKTIVE MASSNAHMEN 472 6.2.4.2.2.3 MITTELFRISTIGE KURATIVE MASSNAHMEN 473 6.2.5 FRAUDAUDITING 475 6.2.5.1 ZUR ROLLE DER TRAEGER DER UNTERNEHMENSUEBERWACHUNG BEI DER . AUFDECKUNG UND PRAEVENTION VON BILANZDELIKTEN 475 6.2.5.1.1 INTERNE REVISION 478 6.2.5.1.1.1 AUFGABENWANDEL DER INTERNEN REVISION: VON TRADITIONELLEN PRUEFUNGSAUFGABEN ZU CONTROL-, RISK MANAGEMENT- UND GOVERNANCE-PROZESSEN 478 6.2.5.1.1.2 INTERNE REVISION UND EMPLOYEE FRAUD 483 6.2.5.1.1.3 INTERNE REVISION UND TOP MANAGEMENT FRAUD 484 6.2.5.1.2 AUFSICHTSRAT 492 6.2.5.1.2.1 AUFGABENWANDEL DES AUFSICHTSRATS: VOM GUTSHERREN ZUM GUTSVERWALTER 492 6.2.5.1.2.2 BESTANDSAUFNAHME: ZUR QUALITAET DER UNTERNEHMENS- UEBERWACHUNG DURCH DEN AUFSICHTSRAT 495 6.2.5.1.2.3 MASSNAHMEN ZUR BEGEGNUNG VON TOP MANAGEMENT FRAUD 499 15 INHALTSVERZEICHNIS 6.2.5.1.3 ABSCHLUSSPRUEFER ....;....... 508 6.2.5.1.3.1 AUFGABENWANDEL DES ABSCHLUSSPRUEFERS: VOM RISIKO- ORIENTIERTEN ZUM FRAUD-ORIENTIERTEN PRUEFUNGSANSATZ 508 6.2.5.1.3.2 GRUNDLEGENDE BESTANDTEILE EINES FRAUD AUDITS 512 6.2.5.1.3.2.1 STRATEGISCHE ANALYSE UND RISIKOANALYSE 514 6.2.5.1.3.2.2 ANALYSE VON PROZESSEN UND KONTROLLEN 516 6.2.5.1.3.2.3 EINZELFALLPRUEFUNGEN UND REPORTING 517 6.2.5.2 AUSGESTALTUNG VON FRAUD AUDITS ZUR IDENTIFIKATION VON BILANZMANIPULATIONEN ..:... .* . ..: 524 6.2.5.2.1 AKTIVE SUCHE NACH RED FLAGS AUF BASIS EINER KRITISCHEN GRUNDHALTUNG :.... 525 6.2.5.2.2 FRAUD-BRAINSTORMING ; 528 6.2.5.2.3 FRAUD-INTERVIEWS 536 6.2.5.2.3.1 HINWEISE ZUR DURCHFUEHRUNG VON FRAUD-INTERVIEWS 537 6.2.5.2.3.2 ENTWICKLUNG EINES LEITFADENS ZUR GESTALTUNG VON FRAUD-INTERVIEWS 541 6.2.5.2.4 DURCHFUEHRUNG ANALYTISCHER PRUEFUNGSHANDLUNGEN 546 6.2.5.2.5 ANWENDUNG FORENSISCHER UNTERSUCHUNGSTECHNIKEN 551 6.2.5.2.5.1 AUFDECKUNG VON BILANZMANIPULATIONEN MIT HILFE VON BENFORD S LAW ......... ; . .; 551 6.2.5.2.5.2 EINSATZ SPEZIELLER PRUEFSOFTWARE ......: ...;.... 557 6.2.5.2.5.3 EINBEZIEHUNG EXTERNER SPEZIALISTEN (FORENSIC SERVICES) 563 7. SCHLUSSBETRACHTUNG: ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK ....... » 567 QUELLENVERZEICHNIS 585 1. LITERATURVERZEICHNIS : 585 2. VERZEICHNIS DER VEROEFFENTLICHUNGEN WICHTIGER INSTITUTIONEN 632 3. VERZEICHNIS DER VERWENDETEN GESETZE, PRUEFUNGSSTANDARDS, CORPORATE GOVERNANCE-KODIZES UND SONSTIGEN QUELLEN : 635 STICHWORTVERZEICHNIS 637 AUTORENPORTRAET .........;.... 645 16
adam_txt	MABNAGEMENNT BILANZBETRIIG ERKENNEN - VORBEUGEN - BEKAEMPFEN VON DR. STEFAN HOFMANN ERICH SCHMIDT VERLAG INHALTSVERZEICHNIS GELEITWORT (PROF. DR. VOLKER H. PEEMOELLER) 5 VORWORT ; 7 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 17 ABBILDUNGSVERZEICHNIS 25 1. EINFUEHRUNG 31 1.1 PROBLEMBEZUG , 31 1.1.1 WELTWEITE ZUNAHME VON WIRTSCHAFTSKRIMINALITAET 31 1.1.2 BILANZDELIKTE ALS ERSCHEINUNGSFORM VON WIRTSCHAFTSKRIMINALITAET 38 1.1.3 PROBLEM DER ERWARTUNGSLUECKEN 40 1.1.4 SCHAEDEN AUFGRUND VON BILANZDELIKTEN 44 1.1.5 NOTWENDIGKEIT DES ANLEGERSCHUTZES 47 1.2 ZIELSETZUNG UND GANG DER UNTERSUCHUNG '. 52 2. WIRTSCHAFTSDELIKTE UND ANTI-FRAUD-MANAGEMENT: KONZEPTIONELLE GRUNDLAGEN 57 2.1 WIRTSCHAFTSKRIMINALITAET: GRUNDLEGENDE BEGRIFFLICHE UND INHALTLICHE ABGRENZUNGEN 57 2.1.1 TOP MANAGEMENT FRAUD UND EMPLOYEE FRAUD 58 2X2 WIRTSCHAFTSKRIMINALITAET ALS INTERDISZIPLINAERES PHAENOMEN 60 2.1.3 TYPISCHE PHASEN WIRTSCHAFTSKRIMINELLEN VERHALTENS 75 2.2 KLASSIFIKATION VON WIRTSCHAFTSDELIKTEN 7 7 2.2.1 SYSTEMATISIERUNG DER ASSOCIATIONOF CERTIFIEDFRAUDEXAMINERS 77 2.2.2 SYSTEMATISIERUNG DES IDW.:.:. 78 INHALTSVERZEICHNIS 2.2.2.1 FALSCHE ANGABEN IN DER RECHNUNGSLEGUNG 79 2.2.2.2 SONSTIGE GESETZESVERSTOESSE 80 2.3 FRUEHERKENNUNG, AUFDECKUNG UND PRAEVENTION VON WIRTSCHAFTS- DELIKTEN ALS ZENTRALE KOMPONENTEN EINES ANTI-FRAUD-MANAGEMENT- SYSTEMS 81 3. BILANZDELIKTE IN DER NATIONALEN UND INTER- NATIONALEN RECHNUNGSLEGUNG 85 3.1 MASSNAHMENSPEKTRUM DER BILANZGESTALTUNG IM UEBERBLICK 85 3.1.1 BILANZPOLITIK 86 3.1.1.1 SACHVERHALTSABBILDENDE MASSNAHMEN 87 3.1.1.2 SACHVERHALTSGESTALTENDE MASSNAHMEN 89 3.1.1.3 EXKURS: BILANZPOLITISCHE GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN NACH IFRS 90 3.1.2 GRAUZONE" DER BILANZGESTALTUNG 94 3.1.3 BILANZDELIKTE '. .'.'.' , '96 3.1.3.1 BILANZVERSCHLEIERUNG 97 3.1.3.2 BILANZFAELSCHUNG .!.;.! 97 3.2 BILANZDELIKTE IN DER EINZELANALYSE . 97 3.2.1 MANIPULATIONEN IM BEREICH DER BILANZ 98 3.2.1.1 IMMATERIELLE VERMOEGENSGEGENSTAENDE UND SACHANLAGEN 98 3.2.1.2 VORRAETE.: 99 3.2.1.3 FORDERUNGEN UND SONSTIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE ". 101 3.2.1.4 GUTHABEN BEI KREDITINSTITUTEN 103 3.2.1.5 EIGENKAPITAL .' 104 3.2.1.6 RUECKSTELLUNGEN '. 105 3.2.1.7 VERBINDLICHKEITEN 106 3.2.1.8 EXKURS: KONSOLIDIERUNG VON ZWECKGESELLSCHAFTEN 107 3.2.2 MANIPULATIONEN IM BEREICH DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG 110 3.2.2.1 UMSATZMANIPULATION 110 3:2.2.1.1 VERKAUFSGESCHAEFTE 112 3.2.2.1.2 TAUSCHGESCHAEFTE 118 3.2.2.1.3 MEHRKOMPONENTENGESCHAEFTE 120 10 INHALTSVERZEICHNIS 3.2.2.1.4 ZUSAMMENWIRKEN MIT NAHE STEHENDEN ODER FIKTIVEN UNTERNEHMEN : 122 3.2.2.1.5 WEITERE UMSATZMANIPULATIONEN 125 3.2.2.2 MANIPULATIONEN BEI SONSTIGEN ERTRAEGEN UND AUFWENDUNGEN . 127 3.2.2.3 PRO-FORMA-EARNINGS 131 3.2.2.3.1 DIE EBITANEI": REPORTING ZWISCHEN INFORMATION UND TAEUSCHUNG 131 3.2.2.3.2 KRITISCHE WUERDIGUNG DER AUSSAGEKRAFT UND DER VER- WENDUNGSMOTIVATION VON PRO-FORMA-KENNZAHLEN ; 134 3.2.3 MANIPULATIONEN IN AUSGEWAEHLTEN WEITEREN BERICHTSINSTRUMENTEN 139 3.2.3.1 ANHANG 143 3.2.3.2 LAGEBERICHT 146 3.2.3.3 KAPITALFLUSSRECHNUNG 154 3.2.3.4 SEGMENTBERICHTERSTATTUNG ; 157 3.2.3.5 NACHHALTIGKEITSBERICHTERSTATTUNG 160 3.3 ERKENNTNISSE AUS DER ANALYSE DER BILANZDELIKTE 166 3.3.1 ABLEITUNG VON FRAUD-MUSTERN" 166 3.3.1.1 ZIELE VON BILANZMANIPULATIONEN UND VORRANGIG MANIPULIERTE POSITIONEN 166 3.3.1.2 TYPISCHE TECHNIKEN DES EARNINGS MANAGEMENTS" 168 3.3.2 RISIKEN DES MISSBRAUCHS VON GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN: DEUTSCHES HANDELSRECHT UND INTERNATIONALE RECHNUNGSLEGUNG IM VERGLEICH 172 3.3.2.1 EINZELREGELORIENTIERUNG VS. PRINZIPIENORIENTIERUNG- OBJECTIVE-ORIENTED ACCOUNTING" ALS KOMPROMISSLOESUNG UND LEITBILD KUENFTIGER STANDARDSETZUNG? 172 3.3.2.2 VERLAESSLICHKEIT VS. ENTSCHEIDUNGSRELEVANZ - ZUR KONTROVERSE UM DAS FAIR VALUE ACCOUNTING" 185 4. RAHMENBEDINGUNGEN UND ENTSTEHUNGSGRUENDE VON BILANZDELIKTEN 197 4.1 RAHMENBEDINGUNGEN VON BILANZDELIKTEN: DER LEBENSZYKLUS VON UNTERNEHMEN ALS ANALYSEANSATZ 197 4.1.1 DELIKTE IN START-UPS UND JUNGEN UNTERNEHMEN .: 198 4.1.2 DELIKTE IN WACHSTUMS-UND REIFE-UNTERNEHMEN 199 4.1.3 DELIKTE IN KRISEN-UNTERNEHMEN 201 11 INHALTSVERZEICHNIS 4.2 ENTSTEHUNGSGRUENDE VON BILANZDELIKTEN: DIE ANALYSEANSAETZE DES FRAUD TRIANGLE" UND FRAUD DIAMOND" 204 4.2.1 DAS FRAUDTRIANGLE" . 204 4.2.1.1 ANREIZ/DRUCK (INCENTIVE/PRESSURE) 207 4.2.1.2-GELEGENHEIT (OPPORTUNITY) : . 208 4.2.1.3 EINSTELLUNG (ATTITUEDE) : 209 4.2.2 VOM FRAUD TRIANGLE" ZUM FRAUD DIAMOND": FAEHIGKEIT ZUM BILANZBETRUG (CAPABILITY) ALS ZUSAETZLICHE VIERTE KOMPONENTE 212 5. MASSNAHMEN AUF POLITISCH-RECHTLICHER EBENE ZUR FRUEHERKENNUNG, AUFDECKUNG UND PRAEVENTION VON BILANZDELIKTEN : 221 5.1 WUERDIGUNG GESETZGEBERISCHER MASSNAHMEN 221 5.1.1 DER SARBANES-OXLEY ACT OF2002 ALS MASSNAHME DER USA MIT EXTRA- TERRITORIALEN AUSWIRKUNGEN '.'. ."'. 221 5.1.2 AKTUELLE VORGABEN DER EUZUR VERPFLICHTENDEN UMSETZUNG IN DEUTSCHLAND : .:. 235 5.1.2.1 AENDERUNGEN DER RECHNUNGSLEGUNGSRICHTLINIEN (4. UND 7. EU-RICHTLINIE) .:. '.'.'.'. ,.'. 235 5.1.2.2 MODERNISIERUNG DER ABSCHLUSSPRUEFERRICHTLINIE (8. EU-RICHTLINIE) 244 5.1.2.3 EU-TRANSPARENZRICHTLINIE 255 5.1.3 DAS 10-PUNKTE-PROGRAMM DER BUNDESREGIERUNG ZUR STAERKUNG DER UNTERNEHMENSINTEGRITAET UND DES ANLEGERSCHUTZES IN DEUTSCHLAND 262 5.1.3.1 PERSOENLICHE HAFTUNG VON VORSTANDS- UND AUFSICHTSRATS- MITGLIEDERN 264 5.1.3.1.1 HAFTUNG GEGENUEBER DER GESELLSCHAFT :. 265 5.1.3.1.2 HAFTUNG GEGENUEBER DEN AKTIONAEREN 268 5.1.3.2 VERBESSERUNG DER KOLLEKTIVEN DURCHSETZUNG VON ANSPRUECHEN DER AKTIONAERE .:.:.;.:. : .:. 275 5.1.3.3 FORTENTWICKLUNG DER BILANZREGELN UND ANPASSUNG AN INTERNATIONALE RECHNUNGSLEGUNGSGRUNDSAETZE 280 5.1.3.4 STAERKUNG DER ROLLE DES ABSCHLUSSPRUEFERS : 288 5.1.3.4.1 MASSNAHMENPORTFOLIO ZUR STAERKUNG DER ABSCHLUESSPRUEFUENG . 289 5.1.3.4.2 STAERKUNG DER UNABHAENGIGKEIT DES ABSCHLUSSPRUEFERS .:. 291 12 INHALTSVERZEICHNIS 5.1.3.4.3 ERWEITERUNG DER HAFTUNG DES ABSCHLUSSPRUEFERS 307 5.1.3.4.4 MODIFIKATION DES SYSTEMS DER EXTERNEN QUALITAETSKONTROLLE . 310 5.1.3.4.5 STAERKUNG DER BERUFSAEUFSICHT UEBER WIRTSCHAFTSPRUEFER 316 5.1.3.5 UEBERWACHUNG VON UNTERNEHMENSABSCHLUESSEN DURCH DAS ENFORCEMENT 322 5.1.3.6 ELEKTRONISCHE PUBLIZITAET DER RECHNUNGSLEGUNG 343 5.1.3.7 REFORM DES INSIDERRECHTS UND DER AD-HOC-BERICHTERSTATTUNG . 349 5.1.3.8 ZUSAMMENSCHAU UND GESAMTWUERDIGUNG DES 10-PUNKTE- PROGRAMMS: ERREICHTE MEILENSTEINE UND DESIDERATA FUER DIE ZUKUNFT ; 357 5.2 WUERDIGUNG VON KODIZES UND CORPORATE GOVERNANCE-EMPFEHLUNGEN . 360 5.2.1 GRUNDLEGENDER UEBERBLICK 361 5.2.1.1 CHARAKTERISTISCHE MERKMALE UND FUNKTIONEN VON SOFT LAW"- REGELUNGEN 361 5.2.1.2 INTERNATIONALE SOFT LAWS" UND DEUTSCHER CORPORATE GOVERNANCE KODEX 362 5.2.2 KRITISCHE BEURTEILUNG: WOHLVERHALTENSREGELN" ZUR UNTERNEHMENS- LEITUNG UND -UEBERWACHUNG ALS ZIELFUEHRENDE MASSNAHME ZUR BEKAEMPFUNG VON BILANZDELIKTEN? 368 6. MASSNAHMEN AUF BETRIEBLICHER EBENE ZUR FRUEHERKENNUNG, AUFDECKUNG UND PRAEVENTION VON BILANZDELIKTEN 371 6.1 VOM RISIKOMANAGEMENT ZUM ANTI-FRAUD-MANAGEMENT 371 6.1.1 INTEGRATION VON FRAUD-RISIKEN IN DAS BETRIEBLICHE RISIKO- MANAGEMENTSYSTEM 371 6.1.2 DAS ENTERPRISE RISK MANAGEMENT-FRAMEWORK * COSOII" ALS AUSGANGSBASIS FUER DIE ENTWICKLUNG EINES ANTI-FRAUD-MANAGEMENT- FRAMEWORKS ;. 377 6.2 KOMPONENTEN EINES ANTI-FRAUD-MANAGEMENT-FRAMEWORKS 388 6.2.1 * VALUE-MANAGEMENT" 388 6.2.1.1 NORMATIVE EBENE: CODE OF CONDUCT, FRAUD POLICY UND INTEGRITAETSKULTUR.: 391 13 INHALTSVERZEICHNIS 6.2.1.2 STRATEGISCHE EBENE: ANTI-FRAUD-ARCHITEKTUR, STAKEHOLDER- ORIENTIERUNG UND FRAUD AWARENESS .:.; '. 396 6.2.1.3 OPERATIVE EBENE: VOM COMPLIANCE-ZUM INTEGRITAETS- MANAGEMENT .: 402 6.2.2 REDFLAGGING-MANAGEMENT" 410 6.2.2.1 FRUEHERKENNUNG VON BILANZDELIKTEN UND RED FLAGS-ANSATZ 411 6.2.2.2 FRAUD TRIANGLE" ALS INSTRUMENT ZUR FRUEHERKENNUNG VON BILANZDELIKTEN 415 . 6.2.2.3 KOMPLEXE METHODEN ZUR FRUEHERKENNUNG: WISSENSBASIERTE SYSTEME 419 6.2.2.3.1 DIE METHODIK DES MASCHINELLEN LERNENS ZUR FRUEHZEITIGEN UND OBJEKTIVIERTEN EINSCHAETZUNG VON FRAUD-RISIKEN 419 6.2.2.3.2 ANWENDUNGSBEISPIEL: DAS FRAUD RISK ASSESSMENT TOOL FRAT 44" VON KPMG .:. 421 6.2.3 INTERNAT CONTROL-MANAGEMENT" .; 427 6.2.3.1 BESTANDTEILE EINER GANZHEITLICHEN INTERNAL CONTROL 428 6.2.3.1.1 PROZESSINTEGRIERTE UND PROZESSUNABHAENGIGE CONTROL 428 6.2.3.1.2 HARD CONTROLS" UND SOFT CONTROLS" : 430 6.2.3.1.3 CONTROL SEIF ASSESSMENT * 433 6.2.3.2 INTERNES KONTROLLSYSTEM ALS ZENTRALES ELEMENT EINER INTERNAL CONTROL 434 6.2.3.2.1 ANFORDERUNGEN AH EIN GUTES" INTERNES KONTROLLSYSTEM - KONTROLLMINIMUM ODER UMFASSENDES IKS? .: 434 6.2.3.2.2 MANAGEMENT OVERRIDE UND KOLLUSION - . ACHILLESFERSEN" DES IKS 437 6.2.3.3 INTERNE KONTROLLEN IM BEREICH DER FINANZBERICHTERSTATTUNG 438 6.2.3.3.1 FESTLEGUNG VON ORGANISATION UND UMFANG EINES IKS-PROJEKTS" 440 6.2.3.3.2 BEWERTUNG VON PROZESSEN UND KONTROLLEN (DESIGN EFFECTIVENESS) .-. 443 6.2.3.3.3 BEHEBUNG VON KONTROLLSCHWAECHEN ; .: 445 6.2.3.3.4 BEURTEILUNG DER WIRKSAMKEIT DES IKS (OPERATING EFFECTIVENESS) 446 6.2.3.3.5 SIGN-OFF UND BERICHTERSTATTUNG 447 6.2.4 INCIDENT-MANAGEMENT" 449 6.2.4.1 WHISTLEBLOWING-SYSTEME ZUR AUFDECKUNG VON BILANZDELIKTEN . 449 6.2.4.1.1 WHISTLEBLOWING IN KONZEPTIONELLER ANALYSE 449 14 INHALTSVERZEICHN IS 6.2.4.1.1.1 BEDEUTUNG DES WHISTLEBLOWING IM RAHMEN DES ANTI-FRAUD-MANAGEMENTS 449 6.2.4.1.1.2 BEGRIFFSDEFINITION 453 6.2.4.1.1.3 ENTSCHEIDUNGSPROZESS DES WHISTLEBLOWERS 454 6.2.4.1.2 WHISTLEBLOWING IN BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHER PERSPEKTIVE 457 6.2.4.1.2.1 EINRICHTUNG UND AUSGESTALTUNG VON WHISTLEBLOWING- SYSTEMEN IN UNTERNEHMEN: IMPLEMENTIERUNGSSTUFEN 457 6.2.4.1.2.2 INTERNES UND NICHT-ANONYMES WHISTLEBLOWING ALS ZIELVORSTELLUNG 460 6.2.4.1.3 WHISTLEBLOWING IN RECHTLICHER PERSPEKTIVE 461 6.2.4.1.3.1 DATENSCHUTZRECHTLICHE ZULAESSIGKEIT VON WHISTLEBLOWING- SYSTEMEN 463 6.2.4.1.3.2 ARBEITSRECHTLICHE FRAGEN DES WHISTLEBLOWING 465 6.2.4.2 * DISASTER RECOVERY ": NOTFALLMANAGEMENT BEI AUFDECKUNG VON BILANZDELIKTEN 466 6.2.4.2.1 BEDEUTUNG DES DISASTER RECOVERYS" IM RAHMEN DES ANTI-FRAUD-MAHAGEMENTS 466 6.2.4.2.2 AKTIONSPLAN ALS ZENTRALES ELEMENT DES NOTFALLMANAGEMENTS . 470 6.2.4.2.2.1 AD-HOC-SOFORTMASSNAHMEN 471 6.2.4.2.2.2 KURZFRISTIGE REAKTIVE MASSNAHMEN 472 6.2.4.2.2.3 MITTELFRISTIGE KURATIVE MASSNAHMEN 473 6.2.5 FRAUDAUDITING" 475 6.2.5.1 ZUR ROLLE DER TRAEGER DER UNTERNEHMENSUEBERWACHUNG BEI DER . AUFDECKUNG UND PRAEVENTION VON BILANZDELIKTEN 475 6.2.5.1.1 INTERNE REVISION 478 6.2.5.1.1.1 AUFGABENWANDEL DER INTERNEN REVISION: VON TRADITIONELLEN PRUEFUNGSAUFGABEN ZU CONTROL-, RISK MANAGEMENT- UND GOVERNANCE-PROZESSEN 478 6.2.5.1.1.2 INTERNE REVISION UND EMPLOYEE FRAUD 483 6.2.5.1.1.3 INTERNE REVISION UND TOP MANAGEMENT FRAUD 484 6.2.5.1.2 AUFSICHTSRAT 492 6.2.5.1.2.1 AUFGABENWANDEL DES AUFSICHTSRATS: VOM GUTSHERREN ZUM GUTSVERWALTER 492 6.2.5.1.2.2 BESTANDSAUFNAHME: ZUR QUALITAET DER UNTERNEHMENS- UEBERWACHUNG DURCH DEN AUFSICHTSRAT 495 6.2.5.1.2.3 MASSNAHMEN ZUR BEGEGNUNG VON TOP MANAGEMENT FRAUD 499 15 INHALTSVERZEICHNIS 6.2.5.1.3 ABSCHLUSSPRUEFER .;. 508 6.2.5.1.3.1 AUFGABENWANDEL DES ABSCHLUSSPRUEFERS: VOM RISIKO- ORIENTIERTEN ZUM FRAUD-ORIENTIERTEN PRUEFUNGSANSATZ 508 6.2.5.1.3.2 GRUNDLEGENDE BESTANDTEILE EINES FRAUD AUDITS" 512 6.2.5.1.3.2.1 STRATEGISCHE ANALYSE UND RISIKOANALYSE 514 6.2.5.1.3.2.2 ANALYSE VON PROZESSEN UND KONTROLLEN 516 6.2.5.1.3.2.3 EINZELFALLPRUEFUNGEN UND REPORTING 517 6.2.5.2 AUSGESTALTUNG VON FRAUD AUDITS " ZUR IDENTIFIKATION VON BILANZMANIPULATIONEN .:.'.'. .: 524 6.2.5.2.1 AKTIVE SUCHE NACH RED FLAGS AUF BASIS EINER KRITISCHEN GRUNDHALTUNG :. 525 6.2.5.2.2 FRAUD-BRAINSTORMING ; 528 6.2.5.2.3 FRAUD-INTERVIEWS 536 6.2.5.2.3.1 HINWEISE ZUR DURCHFUEHRUNG VON FRAUD-INTERVIEWS 537 6.2.5.2.3.2 ENTWICKLUNG EINES LEITFADENS ZUR GESTALTUNG VON FRAUD-INTERVIEWS 541 6.2.5.2.4 DURCHFUEHRUNG ANALYTISCHER PRUEFUNGSHANDLUNGEN 546 6.2.5.2.5 ANWENDUNG FORENSISCHER UNTERSUCHUNGSTECHNIKEN 551 6.2.5.2.5.1 AUFDECKUNG VON BILANZMANIPULATIONEN MIT HILFE VON BENFORD'S LAW . ; . .*; 551 6.2.5.2.5.2 EINSATZ SPEZIELLER PRUEFSOFTWARE .: .;. 557 6.2.5.2.5.3 EINBEZIEHUNG EXTERNER SPEZIALISTEN (FORENSIC SERVICES) 563 7. SCHLUSSBETRACHTUNG: ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK . » 567 QUELLENVERZEICHNIS 585 1. LITERATURVERZEICHNIS : 585 2. VERZEICHNIS DER VEROEFFENTLICHUNGEN WICHTIGER INSTITUTIONEN 632 3. VERZEICHNIS DER VERWENDETEN GESETZE, PRUEFUNGSSTANDARDS, CORPORATE GOVERNANCE-KODIZES UND SONSTIGEN QUELLEN : 635 STICHWORTVERZEICHNIS 637 AUTORENPORTRAET .;. 645 16
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