Die Einnahmenüberschussrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG:
Gespeichert in:
| Hauptverfasser: | , |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Herne
Verl. Neue Wirtschafts-Briefe
2009
|
| Ausgabe: | 12. Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Später u.d.T.: Gunsenheimer, Gerhard: Die Einnahmenüberschussrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG |
| Beschreibung: | 517 S. |
| ISBN: | 9783482542725 |
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| adam_text | Titel: Die Einnahmen-Überschussrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG
Autor: Segebrecht, Helmut
Jahr: 2009
INHALTSÜBERSICHT
Vorwort 5
Inhaltsverzeichnis 9
Literaturverzeichnis 17
Abkürzungsverzeichnis 21
I. Wesen der Gewinnermittlung nach §4 Abs. 3 EStG 27
1. Die Einnahmenüberschussrechnung als selbständige Gewinnermittlungsart 27
2. Die Einnahmenüberschussrechnung als eingeschränkte Istrechnung 30
3. Durchbrechungenderistrechnung 32
4. Wegfall des Vermögensvergleichs 35
5. Betriebsvermögen bei der Einnahmenüberschussrechnung 37
6. Unterschiede gegenüber dem Betriebsvermögens- oder Bestandsvergleich 54
II. Aufzeichnungspflichten/Aufbewahrungspflichten 58
1. Allgemeine Voraussetzungen 58
2. Mindestaufzeichnungen bei der Einnahmenüberschussrechnung 70
3. Aufzeichnungspflichten als Voraussetzung für die Inanspruchnahme
einzelner Steuervergünstigungen 94
4. Aufbewahrungspflichten 101
IM. Zur Einnahmenüberschussrechnung berechtigte Personenkreise 112
1. Land- und Forstwirte 115
2. Gewerbetreibende 120
3. Angehörige der freien Berufe 126
IV. Cewinnermittlungszeitraum 129
V. Wahl der Cewinnermittlungsmethode 130
VI. Darstellung von Betriebseinnahmen/Betriebsausgaben und wie
Betriebsausgaben abzugsfähige Aufwendungen 139
1. Zeitliche Zurechnung 139
2. Betriebseinnahmen 156
3. Betriebseinnahmen im Besonderen 163
4. Betriebsausgaben 271
5. Betriebsausgaben im Besonderen 279
ÜBERSICHT
Inhalt
6. Wie Betriebsausgaben abzugsfähige Aufwendungen 358
7. Ermittlung des Einnahmenüberschusses auf amtlichem Vordruck 365
VII. Übergang von der Einnahmenüberschussrechnung zu einer anderen Gewinn-
ermittlungsart und umgekehrt 366
1. Allgemeines 366
2. Übergang von der Einnahmenüberschussrechnung (§ 4 Abs. 3 EStG) zum
Vermögensvergleich (§ 4 Abs. 1 oder § 5 EStC) 373
3. Übergang vom Vermögensvergleich (§ 4 Abs. 1 oder § 5 EStC) zur
Einnahmenüberschussrechnung (§ 4 Abs. 3 EStG) 420
4. Übergang von der sog. qualifizierten Einnahmenüberschussrechnung
im ersten Halbjahr 1990 zur Einnahmenüberschussrechnung
im zweiten Halbjahr 1990 439
5. Übersicht über die Berichtigung des Gewinns bei Wechsel der
Gewinnermittlungsart 439
Anhang 449
Stichwortverzeichnis 507
INHALTSVERZEICHNIS
Rdn.
Vorwort
Inhaltsübersicht
Literaturverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis
I. WESEN DER GEWINNERMITTLUNG NACH § 4 ABS. 3 ESTC
AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN/AUFBEWAHRUNGSPFLICHTEN
3
10
13
20
27
29
39
49
57
81
Seite
5
7
17
21
27
1. Die Einnahmenüberschussrechnung als selbständige
Gewinnermittlungsart
2. Die Einnahmenüberschussrechnung als eingeschränkte Istrechnung
3. Durchbrechungen der Istrechnung
4. Wegfall des Vermögensvergleichs
5. Betriebsvermögen bei der Einnahmenüberschussrechnung
a) Notwendiges Betriebsvermögen
b) Gewillkürtes Betriebsvermögen
c) Notwendiges Privatvermögen
6. Unterschiede gegenüber dem Betriebsvermögens- oder
Bestandsvergleich
27
30
32
35
37
39
45
50
54
58
1. Allgemeine Voraussetzungen 81 58
a) Allgemeine Anforderungen an Buchführung und Aufzeichnungen 83 59
b) An Buchführung und Aufzeichnungen zu stellende
formelle Anforderungen 86 60
c) Beweiskraft der Buchführung 98 66
d) Schätzung von Besteuerungsgrundlagen 100 67
2. Mindestaufzeichnungen bei der Einnahmenüberschussrechnung 106 70
a) Aufzeichnung der Betriebseinnahmen 106 71
aa) Nach dem UStG 106 71
bb) Nach dem EStG 122 74
b) Aufzeichnung der Betriebsausgaben 130 77
c) Aufzeichnung des Wareneingangs 140 86
d) Aufzeichnung des Warenausgangs 151 89
e) Lohnkonten 157 91
f) Bestandsaufnahmen 158 91
Rdn. Seite
g) Anbauverzeichnis 159 91
h) Verzeichnis betr. Tiere des Anlagevermögens 160 91
i) Aufzeichnung der Entnahmen und Einlagen 161 91
j) Ausgestaltung der Aufzeichnungen 162 92
3. Aufzeichnungspflichten als Voraussetzung für die Inanspruchnahme
einzelner Steuervergünstigungen 171 94
a) Gemeinsame Vorschriften für erhöhte Absetzungen und
Sonderabschreibungen (§ 7a EStC) 171 94
b) Geringwertige Wirtschaftsgüter (§6 Abs. 2 EStG) 173 95
c) Entsprechende Anwendung des § 6b EStG bei der Ermittlung
des Gewinns nach §4 Abs. 3 EStG (§ 6c EStG) 181 96
d) Sonderabschreibungen zur Förderung kleiner und
mittlerer Betriebe (§ 7g EStG) 184 98
4. Aufbewahrungspflichten 195 101
ZUR EINNAHMENÜBERSCHUSSRECHNUNG BERECHTIGTE
PERSONENKREISE 208 112
1. Land- und Forstwirte 212 115
2. Gewerbetreibende 231 120
3. Angehörige der freien Berufe 239 126
IV. GEWINNERMITTLUNGSZEITRAUM 246 129
V. WAHL DER GEWINNERMITTLUNGSMETHODE 247 130
VI. DARSTELLUNG VON BETRIEBSEINNAHMEN/BETRIEBSAUSGABEN
UND WIE BETRIEBSAUSGABEN ABZUGSFÄHIGE AUFWENDUNGEN 258 139
1. Zeitliche Zurechnung
a) Allgemeines
b) Zeitpunkt des Zufließens von Einnahmen und Abfließens
von Ausgaben
c) Zufluss und Abfluss und wirtschaftliche Verfügungsmacht
d) Ausnahmeregelung für regelmäßig wiederkehrende
Einnahmen und Ausgaben
2. Betriebseinnahmen
3. Betriebseinnahmen im Besonderen
a) Abfindungen
b) Abtretung von Forderungen
c) Betrieb
258 139
258 139
259 141
263 144
271 152
276 156
285 163
285 163
287 164
288 165
aa) Eröffnung
bb) Erwerb und Veräußerung
(1) Kauf gegen festen Kaufpreis
(2) Kauf gegen Zahlung des Kaufpreises in Raten
(3) Kauf gegen Rente
(4) Kauf gegen Gewinn-oder Umsatzbeteiligung
(5) Veräußerungsgewinn
(6) Korrekturen beim laufenden Gewinn
cc) Unentgeltlicher Übergang/Gesamtrechtsnachfolge
dd) Liquidation
ee) Aufgabe
ff) Verpachtung
gg) Nachträgliche Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben
d) Darlehen, Damnum, Geldbeschaffungskosten
e) Durchlaufende Posten
f) Entnahmen
aa) Entnahme abnutzbarer Anlagegüter
bb) Entnahme nicht abnutzbarer Anlagegüter/Umlaufvermögen
i. S. des §4 Abs. 3Satz4EStG
cc) Entnahme einer Forderung
dd) Entnahme einer Verbindlichkeit
ee) Entnahme von Bargeld
ff) Entnahme von Umlaufvermögen, das nicht unter
§4 Abs. 3 Satz 4 EStG fällt
gg) Entnahme von Nutzungen und Leistungen
hh) Entnahme bei Wechsel der Gewinnermittlungsart und bei
Nutzungsänderung
ii) Unberechtigte Entnahmen
g) Entschädigungen, Ersatzleistungen
h) Erlass einer Schuld gegenüber dem Einnahmen-
Überschussrechner 425 236
i) Ersparte Betriebsausgaben 434 239
j) Grund und Boden 435 240
k) Hilfsgeschäfte 443 243
I) Honorare 445 243
m) Mehrwertsteuer 461 247
n) Provisionen 476 251
o) Renten 478 251
aa) Betriebliche Schadensersatzrenten 478 251
Rdn. Seite
288 165
291 167
292 168
294 169
299 171
321 179
322 180
329 196
332 199
338 203
341 203
347 208
356 211
366 215
379 219
388 222
394 226
396 227
399 227
400 228
401 229
402 229
405 230
408 232
414 233
420 234
Rdn. Seite
bb) Betriebliche Unfallrenten 479 252
p) Sachwerte 480 252
aa) Sachwerte fließen in die betriebliche Sphäre 480 252
(1) Zufluss abnutzbarer Anlagegüter 480 252
(2) Zufluss nicht abnutzbarer Anlagegüter/Wirtschaftsgüter
des Umlaufvermögens i. S. des § 4 Abs. 3 Satz 4 EStG 481 252
(3) Zufluss von Umlaufvermögen ohne Wirtschaftsgüter
i.S. des §4 Abs. 3 Satz 4 EStG 482 252
(4) Zufluss von Leistungen 484 253
(5) Zufluss von Dienstleistungen 485 253
bb) Sachwerte fließen in die private Sphäre 490 253
q) Schenkungen 491 254
r) Steuerfreie Einkünfte 495 257
s) Übertragung stiller Reserven 496 257
aa) Rücklage für Ersatzbeschaffung 499 258
bb) Übertragung stiller Reserven nach § 6c EStG 503 260
cc) Euroumrechnungsrücklage nach § 6d EStG
(positive Kursdifferenzen) 511 263
t) Verdeckte Gewinnausschüttungen 512 263
u) Vorschüsse, Teil-und Abschlagszahlungen 513 264
v) Zinsen 516 267
w) Zuschüsse 517 267
4. Betriebsausgaben 531 271
5. Betriebsausgaben im Besonderen 545 279
a) Absetzungen für Abnutzung oder Substanzverringerung/
Sonderabschreibungen 545 279
aa) Allgemeines 545 279
bb) AfA-Berechtigung (Eigenaufwand/Drittaufwand) 550 280
cc) Bemessungsgrundlage 551 282
dd) AfA-Methoden 555 283
ee) AfA bei Anschaffung/Herstellung oder Veräußerung von
Wirtschaftsgütern 556 285
ff) Absetzung für außergewöhnliche Abnutzung 560 287
gg) Unterlassene AfA 561 288
hh) Gebäude-AfA 562 289
ii) Investitionsabzugsbeträge und Sonderabschreibungen
zur Förderung kleiner und mittlerer Betriebe 564 290
jj) Absetzung geringwertiger Wirtschaftsgüter 565 294
kk) Kurzlebige Wirtschaftsgüter 567 296
II) Festwertverfahren
b) Anschaffungs- und Aufzuchtkosten für Vieh
c) Anschaffung von Wirtschaftsgütern
aa) Anschaffung abnutzbarer Anlagegüter
bb) Anschaffung nicht abnutzbarer Anlagegüter/
Umlaufvermögen i. S. des § 4 Abs. 3 Satz 4 EStC
cc) Anschaffung von Umlaufgütern ohne die in
§ 4 Abs. 3 Satz 4 EStG enthaltenen Wirtschaftsgüter
d) Einlagen
aa) Einlage abnutzbarer Anlagegüter
bb) Einlage nicht abnutzbarer Anlagegüter/Umlaufvermögen
i.S. des §4 Abs. 3 Satz 4 EStG
cc) Einlage einer Forderung
dd) Einlage einer Verbindlichkeit
ee) Einlage von Bargeld
ff) Einlage von Waren
gg) Aufwands-oder Nutzungseinlage
hh) Einlage von nicht abziehbaren Geschenken
ii) Einlage bei Änderung der Gewinnermittlungsart
e) Erlass einer Forderung
f) Herstellung von Wirtschaftsgütern
g) Honorare
h) Immaterielle Wirtschaftsgüter (Firmenwert und Praxiswert)
i) Leasing
j) Mehrsteuern durch Berichtigungsveranlagungen
k) Mehrwertsteuer
I) Mietvorauszahlungen
m) Patententwicklungskosten
n) Promotionskosten
o) Raumkosten
p) Renten
aa) an Arbeitnehmer
bb) Betriebliche Schadensrenten
q) Sachzuwendungen an Arbeitnehmer
r) Schwebende Geschäfte
s) Tauschgeschäfte und tauschähnliche Geschäfte
t) Teilhaberversicherung
u) Umbaukosten
v) Unfallversicherung
Rdn. Seite
568 296
570 296
573 297
574 297
579 299
581 299
586 300
590 302
595 305
597 305
598 306
599 306
600 307
602 307
603 308
604 308
611 309
616 311
618 313
619 313
622 314
623 316
624 316
650 324
652 325
653 325
654 325
655 326
655 326
655 327
656 327
657 327
658 327
672 333
673 334
674 335
Rdn. Seite
w) Veräußerungsgeschäfte 675 335
aa) Veräußerung abnutzbarer Anlagegüter 675 335
bb) Veräußerung nicht abnutzbarer Anlagegüter 683 339
cc) Veräußerung von Umlaufgütern 686 340
x) Verluste 687 341
aa) Beteiligungsverluste 691 341
bb) Wertverluste an Umlaufgütern 693 343
cc) Bürgschaftsverluste 694 343
dd) Darlehensverluste 696 344
ee) Diebstahl, Unterschlagung, Untreue 698 344
ff) Forderungsverluste 708 350
gg) Verluste infolge höherer Gewalt 709 353
y) Zinsen 721 355
6. Wie Betriebsausgaben abzugsfähige Aufwendungen 726 358
7. Ermittlung des Einnahmenüberschusses auf amtlichem Vordruck 737 365
VII. ÜBERGANG VON DER EINNAHMENÜBERSCHUSSRECHNUNC ZU
EINER ANDEREN GEWINNERMITTLUNGSART UND UMGEKEHRT________741 366
1. Allgemeines
a) Keine Bindung an die Gewinnermittlungsart
aa) Verpflichtung zum Wechsel
bb) Möglichkeit des Wechsels
cc) Schätzung als Wechsel der Gewinnermittlungsart
b) Besonderheiten beim Wechsel der Gewinnermittlungsart
2. Übergang von der Einnahmenüberschussrechnung (§ 4 Abs. 3 EStG)
zum Vermögensvergleich (§ 4 Abs. 1 oder § 5 EStG)
a) Allgemeines
b) Zu- und Abrechnungen
aa) Bewertung der Wirtschaftsgüter beim Übergang
bb) Gewillkürtes Betriebsvermögen
cc) Zu- und Abrechnungen bei den einzelnen Bilanzposten
(1) Abnutzbares Anlagevermögen
(2) Nicht abnutzbares Anlagevermögen
(3) Geldbestände
(4) Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens, die nicht
unter § 4 Abs. 3 Satz 4 EStG fallen
(5) Umlaufvermögen i. S. des § 4 Abs. 3 Satz 4 EStG
(6) Kundenforderungen
(7) Darlehensforderungen
741 366
741 366
742 366
744 367
749 370
750 371
761 373
761 373
776 377
776 377
779 380
780 380
788 383
789 383
792 384
793 384
798 386
799 386
800 387
Rdn. Seite
(8) Rechnungsabgrenzungsposten und sonstige Forderungen 801 387
(9) Rücklage für Ersatzbeschaffung 809 388
(10)Rücklagenach§§6b, 6c EStC 812 389
(ll)Rückstellungen, Wertberichtigungen 813 389
(12)Verbindlichkeiten 814 389
(13)Sonstige Verbindlichkeiten 815 390
(14)Darlehensschulden 817 392
dd) Beim Beginn der Einnahmenüberschussrechnung
vorhandene Wirtschaftsgüter 819 393
ee) Schätzung des Gewinns 821 393
ff) Aufgabe, Veräußerung und Einbringung des
Betriebs/Ein- und Austritt/Realteilung 822 395
(1) Veräußerung des ganzen Betriebs/Aufgabe
des ganzen Betriebs 822 395
(2) Verpachtungeines Betriebs 825 396
(3) Einbringungeines Betriebs 826 397
(4) Eintritt eines Gesellschafters/Ausscheiden eines
Gesellschafters 840 406
(5) Realteilung 843 408
(6) Unentgeltliche Übertragung des
Betriebs/Gesamtrechtsnachfolge 845 409
gg) Wechsel bei Liebhaberei und Tonnagebesteuerung 846 410
c) Zeitraum für die Vornahme der Zu-und Abrechnungen 851 411
d) Billigkeitsmaßnahmen 858 413
Übergang vom Vermögensvergleich (§ 4 Abs. 1 oder § 5 EStC) zur
Einnahmenüberschussrechnung (§4 Abs. 3 EStG) 881 420
a) Allgemeines 881 420
b) Zu- und Abrechnungen 900 424
aa) Zu-und Abrechnungen bei den einzelnen Bilanzposten 910 425
(1) Abnutzbares Anlagevermögen 910 425
(2) Nicht abnutzbares Anlagevermögen/Umlaufvermögen
i. S. des § 4 Abs. 3 Satz 4 EStG 911 425
(3) Geldbestände 913 426
(4) Warenbestände ohne die in § 4 Abs. 3 Satz 4 EStG
bezeichneten Wirtschaftsgüter 914 426
(5) Kundenforderungen 915 427
(6) Darlehensforderungen 916 427
(7) Rechnungsabgrenzungsposten und sonstige Forderungen 917 427
(8) Rücklage für Ersatzbeschaffung 919 429
Rdn. Seite
(9) Rücklage nach §§ 6b, 6c EStG 922 429
(lO)Rückstellungen, Wertberichtigungen 924 430
(ll)Verbindlichkeiten 925 430
(12)Sonstige Verbindlichkeiten 931 432
(13)Darlehensschulden 932 433
bb) Schätzung des Gewinns 934 433
c) Zeitraum für die Vornahme der Zu-und Abrechnungen 937 434
d) Billigkeitsmaßnahmen 939 435
4. Übergang von der sog. qualifizierten Einnahmenüberschussrechnung
im ersten Halbjahr 1990 zur Einnahmenüberschussrechnung
im zweiten Halbjahr 1990 950 439
5. Übersicht über die Berichtigung des Gewinns bei Wechsel der
Gewinnermittlungsart 951 439
ANHANG_________________________________________________________449
Einnahmenüberschussrechnung-Anlage EÜR 449
Anleitung zum Vordruck „Einnahmenüberschussrechnung-Anlage EÜR 452
Anlageverzeichnis/Ausweis des Umlaufvermögens zur Anlage EÜR 456
Ermittlung der nicht abziehbaren Schuldzinsen zur Anlage EÜR 457
Anlage (zu R 4.6) - Übersicht über die Berichtigung des Gewinns bei
Wechsel der Gewinnermittlungsart 458
Verwaltungsanweisungen 459
Steuerverwaltung 459
? Zu § 3 EStG 461
? Zu § 4 EStG 462
? Zu § 6 EStG 465
? Zu § 11 EStG 465
? Zu § 13 EStG 468
? Zu § 15 EStG 492
? Zu § 16 EStG 499
? Zu § 21 EStG 499
? Zu § 4 KStG 500
? Zu § 24 UmwStG 500
Stichwortverzeichnis 507
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| adam_txt |
Titel: Die Einnahmen-Überschussrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG
Autor: Segebrecht, Helmut
Jahr: 2009
INHALTSÜBERSICHT
Vorwort 5
Inhaltsverzeichnis 9
Literaturverzeichnis 17
Abkürzungsverzeichnis 21
I. Wesen der Gewinnermittlung nach §4 Abs. 3 EStG 27
1. Die Einnahmenüberschussrechnung als selbständige Gewinnermittlungsart 27
2. Die Einnahmenüberschussrechnung als eingeschränkte Istrechnung 30
3. Durchbrechungenderistrechnung 32
4. Wegfall des Vermögensvergleichs 35
5. Betriebsvermögen bei der Einnahmenüberschussrechnung 37
6. Unterschiede gegenüber dem Betriebsvermögens- oder Bestandsvergleich 54
II. Aufzeichnungspflichten/Aufbewahrungspflichten 58
1. Allgemeine Voraussetzungen 58
2. Mindestaufzeichnungen bei der Einnahmenüberschussrechnung 70
3. Aufzeichnungspflichten als Voraussetzung für die Inanspruchnahme
einzelner Steuervergünstigungen 94
4. Aufbewahrungspflichten 101
IM. Zur Einnahmenüberschussrechnung berechtigte Personenkreise 112
1. Land- und Forstwirte 115
2. Gewerbetreibende 120
3. Angehörige der freien Berufe 126
IV. Cewinnermittlungszeitraum 129
V. Wahl der Cewinnermittlungsmethode 130
VI. Darstellung von Betriebseinnahmen/Betriebsausgaben und wie
Betriebsausgaben abzugsfähige Aufwendungen 139
1. Zeitliche Zurechnung 139
2. Betriebseinnahmen 156
3. Betriebseinnahmen im Besonderen 163
4. Betriebsausgaben 271
5. Betriebsausgaben im Besonderen 279
ÜBERSICHT
Inhalt
6. Wie Betriebsausgaben abzugsfähige Aufwendungen 358
7. Ermittlung des Einnahmenüberschusses auf amtlichem Vordruck 365
VII. Übergang von der Einnahmenüberschussrechnung zu einer anderen Gewinn-
ermittlungsart und umgekehrt 366
1. Allgemeines 366
2. Übergang von der Einnahmenüberschussrechnung (§ 4 Abs. 3 EStG) zum
Vermögensvergleich (§ 4 Abs. 1 oder § 5 EStC) 373
3. Übergang vom Vermögensvergleich (§ 4 Abs. 1 oder § 5 EStC) zur
Einnahmenüberschussrechnung (§ 4 Abs. 3 EStG) 420
4. Übergang von der sog. qualifizierten Einnahmenüberschussrechnung
im ersten Halbjahr 1990 zur Einnahmenüberschussrechnung
im zweiten Halbjahr 1990 439
5. Übersicht über die Berichtigung des Gewinns bei Wechsel der
Gewinnermittlungsart 439
Anhang 449
Stichwortverzeichnis 507
INHALTSVERZEICHNIS
Rdn.
Vorwort
Inhaltsübersicht
Literaturverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis
I. WESEN DER GEWINNERMITTLUNG NACH § 4 ABS. 3 ESTC
AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN/AUFBEWAHRUNGSPFLICHTEN
3
10
13
20
27
29
39
49
57
81
Seite
5
7
17
21
27
1. Die Einnahmenüberschussrechnung als selbständige
Gewinnermittlungsart
2. Die Einnahmenüberschussrechnung als eingeschränkte Istrechnung
3. Durchbrechungen der Istrechnung
4. Wegfall des Vermögensvergleichs
5. Betriebsvermögen bei der Einnahmenüberschussrechnung
a) Notwendiges Betriebsvermögen
b) Gewillkürtes Betriebsvermögen
c) Notwendiges Privatvermögen
6. Unterschiede gegenüber dem Betriebsvermögens- oder
Bestandsvergleich
27
30
32
35
37
39
45
50
54
58
1. Allgemeine Voraussetzungen 81 58
a) Allgemeine Anforderungen an Buchführung und Aufzeichnungen 83 59
b) An Buchführung und Aufzeichnungen zu stellende
formelle Anforderungen 86 60
c) Beweiskraft der Buchführung 98 66
d) Schätzung von Besteuerungsgrundlagen 100 67
2. Mindestaufzeichnungen bei der Einnahmenüberschussrechnung 106 70
a) Aufzeichnung der Betriebseinnahmen 106 71
aa) Nach dem UStG 106 71
bb) Nach dem EStG 122 74
b) Aufzeichnung der Betriebsausgaben 130 77
c) Aufzeichnung des Wareneingangs 140 86
d) Aufzeichnung des Warenausgangs 151 89
e) Lohnkonten 157 91
f) Bestandsaufnahmen 158 91
Rdn. Seite
g) Anbauverzeichnis 159 91
h) Verzeichnis betr. Tiere des Anlagevermögens 160 91
i) Aufzeichnung der Entnahmen und Einlagen 161 91
j) Ausgestaltung der Aufzeichnungen 162 92
3. Aufzeichnungspflichten als Voraussetzung für die Inanspruchnahme
einzelner Steuervergünstigungen 171 94
a) Gemeinsame Vorschriften für erhöhte Absetzungen und
Sonderabschreibungen (§ 7a EStC) 171 94
b) Geringwertige Wirtschaftsgüter (§6 Abs. 2 EStG) 173 95
c) Entsprechende Anwendung des § 6b EStG bei der Ermittlung
des Gewinns nach §4 Abs. 3 EStG (§ 6c EStG) 181 96
d) Sonderabschreibungen zur Förderung kleiner und
mittlerer Betriebe (§ 7g EStG) 184 98
4. Aufbewahrungspflichten 195 101
ZUR EINNAHMENÜBERSCHUSSRECHNUNG BERECHTIGTE
PERSONENKREISE 208 112
1. Land- und Forstwirte 212 115
2. Gewerbetreibende 231 120
3. Angehörige der freien Berufe 239 126
IV. GEWINNERMITTLUNGSZEITRAUM 246 129
V. WAHL DER GEWINNERMITTLUNGSMETHODE 247 130
VI. DARSTELLUNG VON BETRIEBSEINNAHMEN/BETRIEBSAUSGABEN
UND WIE BETRIEBSAUSGABEN ABZUGSFÄHIGE AUFWENDUNGEN 258 139
1. Zeitliche Zurechnung
a) Allgemeines
b) Zeitpunkt des Zufließens von Einnahmen und Abfließens
von Ausgaben
c) Zufluss und Abfluss und wirtschaftliche Verfügungsmacht
d) Ausnahmeregelung für regelmäßig wiederkehrende
Einnahmen und Ausgaben
2. Betriebseinnahmen
3. Betriebseinnahmen im Besonderen
a) Abfindungen
b) Abtretung von Forderungen
c) Betrieb
258 139
258 139
259 141
263 144
271 152
276 156
285 163
285 163
287 164
288 165
aa) Eröffnung
bb) Erwerb und Veräußerung
(1) Kauf gegen festen Kaufpreis
(2) Kauf gegen Zahlung des Kaufpreises in Raten
(3) Kauf gegen Rente
(4) Kauf gegen Gewinn-oder Umsatzbeteiligung
(5) Veräußerungsgewinn
(6) Korrekturen beim laufenden Gewinn
cc) Unentgeltlicher Übergang/Gesamtrechtsnachfolge
dd) Liquidation
ee) Aufgabe
ff) Verpachtung
gg) Nachträgliche Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben
d) Darlehen, Damnum, Geldbeschaffungskosten
e) Durchlaufende Posten
f) Entnahmen
aa) Entnahme abnutzbarer Anlagegüter
bb) Entnahme nicht abnutzbarer Anlagegüter/Umlaufvermögen
i. S. des §4 Abs. 3Satz4EStG
cc) Entnahme einer Forderung
dd) Entnahme einer Verbindlichkeit
ee) Entnahme von Bargeld
ff) Entnahme von Umlaufvermögen, das nicht unter
§4 Abs. 3 Satz 4 EStG fällt
gg) Entnahme von Nutzungen und Leistungen
hh) Entnahme bei Wechsel der Gewinnermittlungsart und bei
Nutzungsänderung
ii) Unberechtigte Entnahmen
g) Entschädigungen, Ersatzleistungen
h) Erlass einer Schuld gegenüber dem Einnahmen-
Überschussrechner 425 236
i) Ersparte Betriebsausgaben 434 239
j) Grund und Boden 435 240
k) Hilfsgeschäfte 443 243
I) Honorare 445 243
m) Mehrwertsteuer 461 247
n) Provisionen 476 251
o) Renten 478 251
aa) Betriebliche Schadensersatzrenten 478 251
Rdn. Seite
288 165
291 167
292 168
294 169
299 171
321 179
322 180
329 196
332 199
338 203
341 203
347 208
356 211
366 215
379 219
388 222
394 226
396 227
399 227
400 228
401 229
402 229
405 230
408 232
414 233
420 234
Rdn. Seite
bb) Betriebliche Unfallrenten 479 252
p) Sachwerte 480 252
aa) Sachwerte fließen in die betriebliche Sphäre 480 252
(1) Zufluss abnutzbarer Anlagegüter 480 252
(2) Zufluss nicht abnutzbarer Anlagegüter/Wirtschaftsgüter
des Umlaufvermögens i. S. des § 4 Abs. 3 Satz 4 EStG 481 252
(3) Zufluss von Umlaufvermögen ohne Wirtschaftsgüter
i.S. des §4 Abs. 3 Satz 4 EStG 482 252
(4) Zufluss von Leistungen 484 253
(5) Zufluss von Dienstleistungen 485 253
bb) Sachwerte fließen in die private Sphäre 490 253
q) Schenkungen 491 254
r) Steuerfreie Einkünfte 495 257
s) Übertragung stiller Reserven 496 257
aa) Rücklage für Ersatzbeschaffung 499 258
bb) Übertragung stiller Reserven nach § 6c EStG 503 260
cc) Euroumrechnungsrücklage nach § 6d EStG
(positive Kursdifferenzen) 511 263
t) Verdeckte Gewinnausschüttungen 512 263
u) Vorschüsse, Teil-und Abschlagszahlungen 513 264
v) Zinsen 516 267
w) Zuschüsse 517 267
4. Betriebsausgaben 531 271
5. Betriebsausgaben im Besonderen 545 279
a) Absetzungen für Abnutzung oder Substanzverringerung/
Sonderabschreibungen 545 279
aa) Allgemeines 545 279
bb) AfA-Berechtigung (Eigenaufwand/Drittaufwand) 550 280
cc) Bemessungsgrundlage 551 282
dd) AfA-Methoden 555 283
ee) AfA bei Anschaffung/Herstellung oder Veräußerung von
Wirtschaftsgütern 556 285
ff) Absetzung für außergewöhnliche Abnutzung 560 287
gg) Unterlassene AfA 561 288
hh) Gebäude-AfA 562 289
ii) Investitionsabzugsbeträge und Sonderabschreibungen
zur Förderung kleiner und mittlerer Betriebe 564 290
jj) Absetzung geringwertiger Wirtschaftsgüter 565 294
kk) Kurzlebige Wirtschaftsgüter 567 296
II) Festwertverfahren
b) Anschaffungs- und Aufzuchtkosten für Vieh
c) Anschaffung von Wirtschaftsgütern
aa) Anschaffung abnutzbarer Anlagegüter
bb) Anschaffung nicht abnutzbarer Anlagegüter/
Umlaufvermögen i. S. des § 4 Abs. 3 Satz 4 EStC
cc) Anschaffung von Umlaufgütern ohne die in
§ 4 Abs. 3 Satz 4 EStG enthaltenen Wirtschaftsgüter
d) Einlagen
aa) Einlage abnutzbarer Anlagegüter
bb) Einlage nicht abnutzbarer Anlagegüter/Umlaufvermögen
i.S. des §4 Abs. 3 Satz 4 EStG
cc) Einlage einer Forderung
dd) Einlage einer Verbindlichkeit
ee) Einlage von Bargeld
ff) Einlage von Waren
gg) Aufwands-oder Nutzungseinlage
hh) Einlage von nicht abziehbaren Geschenken
ii) Einlage bei Änderung der Gewinnermittlungsart
e) Erlass einer Forderung
f) Herstellung von Wirtschaftsgütern
g) Honorare
h) Immaterielle Wirtschaftsgüter (Firmenwert und Praxiswert)
i) Leasing
j) Mehrsteuern durch Berichtigungsveranlagungen
k) Mehrwertsteuer
I) Mietvorauszahlungen
m) Patententwicklungskosten
n) Promotionskosten
o) Raumkosten
p) Renten
aa) an Arbeitnehmer
bb) Betriebliche Schadensrenten
q) Sachzuwendungen an Arbeitnehmer
r) Schwebende Geschäfte
s) Tauschgeschäfte und tauschähnliche Geschäfte
t) Teilhaberversicherung
u) Umbaukosten
v) Unfallversicherung
Rdn. Seite
568 296
570 296
573 297
574 297
579 299
581 299
586 300
590 302
595 305
597 305
598 306
599 306
600 307
602 307
603 308
604 308
611 309
616 311
618 313
619 313
622 314
623 316
624 316
650 324
652 325
653 325
654 325
655 326
655 326
655 327
656 327
657 327
658 327
672 333
673 334
674 335
Rdn. Seite
w) Veräußerungsgeschäfte 675 335
aa) Veräußerung abnutzbarer Anlagegüter 675 335
bb) Veräußerung nicht abnutzbarer Anlagegüter 683 339
cc) Veräußerung von Umlaufgütern 686 340
x) Verluste 687 341
aa) Beteiligungsverluste 691 341
bb) Wertverluste an Umlaufgütern 693 343
cc) Bürgschaftsverluste 694 343
dd) Darlehensverluste 696 344
ee) Diebstahl, Unterschlagung, Untreue 698 344
ff) Forderungsverluste 708 350
gg) Verluste infolge höherer Gewalt 709 353
y) Zinsen 721 355
6. Wie Betriebsausgaben abzugsfähige Aufwendungen 726 358
7. Ermittlung des Einnahmenüberschusses auf amtlichem Vordruck 737 365
VII. ÜBERGANG VON DER EINNAHMENÜBERSCHUSSRECHNUNC ZU
EINER ANDEREN GEWINNERMITTLUNGSART UND UMGEKEHRT_741 366
1. Allgemeines
a) Keine Bindung an die Gewinnermittlungsart
aa) Verpflichtung zum Wechsel
bb) Möglichkeit des Wechsels
cc) Schätzung als Wechsel der Gewinnermittlungsart
b) Besonderheiten beim Wechsel der Gewinnermittlungsart
2. Übergang von der Einnahmenüberschussrechnung (§ 4 Abs. 3 EStG)
zum Vermögensvergleich (§ 4 Abs. 1 oder § 5 EStG)
a) Allgemeines
b) Zu- und Abrechnungen
aa) Bewertung der Wirtschaftsgüter beim Übergang
bb) Gewillkürtes Betriebsvermögen
cc) Zu- und Abrechnungen bei den einzelnen Bilanzposten
(1) Abnutzbares Anlagevermögen
(2) Nicht abnutzbares Anlagevermögen
(3) Geldbestände
(4) Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens, die nicht
unter § 4 Abs. 3 Satz 4 EStG fallen
(5) Umlaufvermögen i. S. des § 4 Abs. 3 Satz 4 EStG
(6) Kundenforderungen
(7) Darlehensforderungen
741 366
741 366
742 366
744 367
749 370
750 371
761 373
761 373
776 377
776 377
779 380
780 380
788 383
789 383
792 384
793 384
798 386
799 386
800 387
Rdn. Seite
(8) Rechnungsabgrenzungsposten und sonstige Forderungen 801 387
(9) Rücklage für Ersatzbeschaffung 809 388
(10)Rücklagenach§§6b, 6c EStC 812 389
(ll)Rückstellungen, Wertberichtigungen 813 389
(12)Verbindlichkeiten 814 389
(13)Sonstige Verbindlichkeiten 815 390
(14)Darlehensschulden 817 392
dd) Beim Beginn der Einnahmenüberschussrechnung
vorhandene Wirtschaftsgüter 819 393
ee) Schätzung des Gewinns 821 393
ff) Aufgabe, Veräußerung und Einbringung des
Betriebs/Ein- und Austritt/Realteilung 822 395
(1) Veräußerung des ganzen Betriebs/Aufgabe
des ganzen Betriebs 822 395
(2) Verpachtungeines Betriebs 825 396
(3) Einbringungeines Betriebs 826 397
(4) Eintritt eines Gesellschafters/Ausscheiden eines
Gesellschafters 840 406
(5) Realteilung 843 408
(6) Unentgeltliche Übertragung des
Betriebs/Gesamtrechtsnachfolge 845 409
gg) Wechsel bei Liebhaberei und Tonnagebesteuerung 846 410
c) Zeitraum für die Vornahme der Zu-und Abrechnungen 851 411
d) Billigkeitsmaßnahmen 858 413
Übergang vom Vermögensvergleich (§ 4 Abs. 1 oder § 5 EStC) zur
Einnahmenüberschussrechnung (§4 Abs. 3 EStG) 881 420
a) Allgemeines 881 420
b) Zu- und Abrechnungen 900 424
aa) Zu-und Abrechnungen bei den einzelnen Bilanzposten 910 425
(1) Abnutzbares Anlagevermögen 910 425
(2) Nicht abnutzbares Anlagevermögen/Umlaufvermögen
i. S. des § 4 Abs. 3 Satz 4 EStG 911 425
(3) Geldbestände 913 426
(4) Warenbestände ohne die in § 4 Abs. 3 Satz 4 EStG
bezeichneten Wirtschaftsgüter 914 426
(5) Kundenforderungen 915 427
(6) Darlehensforderungen 916 427
(7) Rechnungsabgrenzungsposten und sonstige Forderungen 917 427
(8) Rücklage für Ersatzbeschaffung 919 429
Rdn. Seite
(9) Rücklage nach §§ 6b, 6c EStG 922 429
(lO)Rückstellungen, Wertberichtigungen 924 430
(ll)Verbindlichkeiten 925 430
(12)Sonstige Verbindlichkeiten 931 432
(13)Darlehensschulden 932 433
bb) Schätzung des Gewinns 934 433
c) Zeitraum für die Vornahme der Zu-und Abrechnungen 937 434
d) Billigkeitsmaßnahmen 939 435
4. Übergang von der sog. qualifizierten Einnahmenüberschussrechnung
im ersten Halbjahr 1990 zur Einnahmenüberschussrechnung
im zweiten Halbjahr 1990 950 439
5. Übersicht über die Berichtigung des Gewinns bei Wechsel der
Gewinnermittlungsart 951 439
ANHANG_449
Einnahmenüberschussrechnung-Anlage EÜR 449
Anleitung zum Vordruck „Einnahmenüberschussrechnung-Anlage EÜR" 452
Anlageverzeichnis/Ausweis des Umlaufvermögens zur Anlage EÜR 456
Ermittlung der nicht abziehbaren Schuldzinsen zur Anlage EÜR 457
Anlage (zu R 4.6) - Übersicht über die Berichtigung des Gewinns bei
Wechsel der Gewinnermittlungsart 458
Verwaltungsanweisungen 459
Steuerverwaltung 459
? Zu § 3 EStG 461
? Zu § 4 EStG 462
? Zu § 6 EStG 465
? Zu § 11 EStG 465
? Zu § 13 EStG 468
? Zu § 15 EStG 492
? Zu § 16 EStG 499
? Zu § 21 EStG 499
? Zu § 4 KStG 500
? Zu § 24 UmwStG 500
Stichwortverzeichnis 507 |
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