Modelle einer Konzernbesteuerung für Deutschland und Europa:
Gespeichert in:
| Format: | Buch |
|---|---|
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Baden-Baden
Nomos-Verl.-Ges.
2008
|
| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | ZEW-Wirtschaftsanalysen
87 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis Klappentext |
| Beschreibung: | Nebent.: Weiterentwicklung der Konzernbesteuerung in Deutschland und in der Europäischen Union |
| Beschreibung: | 442 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783832934804 3832934804 |
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Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis 19
Tabellenverzeichnis 21
Abkürzungsverzeichnis 29
Symbolverzeichnis 33
1 Einleitung 37
1.1 Problemstellung 37
1.2 Zielsetzung 37
1.3 Vorgehensweise 38
2 Vergleich der Besteuerung von Konzernen in den Mitgliedstaaten 41
2.1 Einleitung 41
2.2 Allgemeine Bestimmungen zur Besteuerung verbundener
Unternehmen in den Mitgliedstaaten 42
2.2.1 Überblick 42
2.2.2 Steuerliche Behandlung von Beteiligungserträgen 43
2.2.2.1 Kapitalgesellschaft als Anteilseigner 43
2.2.2.2 Natürliche Person als Anteilseigner 47
2.2.3 Verlustverrechnung 49
2.23
Λ
Vor- und Rücktrag von Verlusten 49
2.2.3.2 Indirekte Verlustverrechnung 51
2.2.3.3 Berücksichtigung ausländischer Betriebsstättenverluste 51
2.2.4 Besteuerung betrieblicher Veräußerungsgewinne 54
2.3 Grappenbesteuerung in den Mitgliedstaaten 57
2.3.1 Überblick 57
2.3.2 Anwendungsvoraussetzungen 59
2.3.2.1 Räumliche Abgrenzung der steuerlichen Gruppe 59
2.3.2.2 Erforderliche Beteiligungsstrukturen 61
2.3.2.3 Alternative und ergänzende Kriterien zur Abgrenzung des
Konsolidierungskreises 65
2.3.2.4 Rechtsformvoraussetzungen 68
2.3.2.5 Ausübungswahlrechte 70
2.3.3 Konsequenzen der Gruppenbesteuerung 70
2.3.3.1 Anpassung der Gewinnermittlungsvorschriften 71
2.3.3.2 Verrechnung von Gewinnen und Verlusten 72
2.3.3.3 Eliminierung von Zwischenerfolgen 77
2.3.3.4 Weitere Konsolidierungsmaßnahmen 79
2.3.3.5 Behandlung von Beteiligungserträgen 80
2.3.3.6 Steuererklärungspflichten 82
2.3.3.7 Mindestdauer der Gruppenbesteuerung 82
2.3.4 Zusammenfassung 83
Weiterentwicklung der Konzernbesteuerung in Deutschland 87
3.1 Anwendungsvoraussetzungen 87
3.1.1 Einleitung 87
3.1.2 Anwendung der Organschaftskriterien 88
3.1.3 Rechtliche Abgrenzungskriterien 91
3.1.3.1 Finanzielle Eingliederung 91
3.1.3.1.1 Mindestbeteiligungsquote 91
3.1.3.1.2 Bezugsgrößen der Beteiligung 92
3.1.3.1.3 Indirekte Beteiligungen 93
3.1.3.1.4 Mindestbesitzdauer der Beteiligung vor Beginn der
Gruppenbesteuerung 94
3.1.3.2 Control-Konzept 94
3.1.3.3 Zwischenergebnis 95
3.1.4 Wirtschaftliche Abgrenzungskriterien 96
3.1.5 Rechtsformvoraussetzungen 9 8
3.1.6 Ausübungswahlrechte 100
3.1.7 Zusammenfassung 100
3.2 Grenzüberschreitende Verlustverrechnung in Deutschland 102
3.2.1 Alternativen zur grenzüberschreitenden Verlustverrechnung
und Beurteilungsmaßstäbe 102
3.2.1.1 Zielsetzung und Vorgehensweise der Untersuchung
sowie untersuchte Fallkonstellationen 102
3.2.1.2 Beurteilungsmaßstäbe 110
3.2.1.2.1 Beurteilung aus methodischer Sicht HO
3.2.1.2.2 Beurteilung im Verhältnis zum geltenden Steuerrecht 110
3.2.1.2.2.1 Auswirkungen auf die Steuerbelastung der
Einkünfte (Sicht der Unternehmen) 110
3.2.1.2.2.2 Auswirkungen auf die Verteilung des
Steueraufkommens (Sicht der Staaten) 110
3.2.1.3 Differenzierung nach der Erfolgssituation im In- und
Ausland 111
3.2.2 Konzeptioneller Vergleich der Nachversteuerungs- und der
Zurechnungsmethode 112
3.2.2.1 Bezugspunkte für die Steuerbelastung und deren
Auswirkungen auf die Verteilung des Steueraufkommens 112
3.2.2.1.1 Vorgehensweise 112
3.2.2.1.2 Kapitalimportneutrale Besteuerung 114
3.2.2.1.3 Kapitalexportneutrale Besteuerung 115
3.2.2.1.4 Geltendes Recht 117
3.2.2.2 Verlustverrechnung nach der Nachversteuerungsmethode 121
3.2.2.2.1 Beurteilung aus methodischer Sicht 121
3.2.2.2.2 Beurteilung im Verhältnis zum geltenden Recht 125
3.2.2.2.2.1 Auswirkungen auf die Steuerbelastung der
Unternehmen 125
3.2.2.2.2.2 Auswirkungen auf die Verteilung des
Steueraufkommens 125
3.2.2.3 Verlustverrechnung nach der Zurechnungsmethode 126
3.2.2.3.1 Konzeptionelle Einordnung der Zurechnungsmethode 126
3.2.2.3.2 Beurteilung aus methodischer Sicht 128
3.2.2.3.3 Beurteilung im Verhältnis zum geltenden Recht 134
3.2.2.3.3.1 Auswirkungen auf die Steuerbelastung der
Unternehmen 134
3.2.2.3.3.2 Auswirkungen auf die Verteilung des
Steueraufkommens 135
3.2.2.4 Vergleich der Auswirkungen der beiden Formen einer
grenzüberschreitenden Verlustverrechnung 137
3.2.2.4.1 Auswirkungen auf das inländische Steueraufkommen 137
3.2.2.4.2 Auswirkungen auf die Steuerbelastung der
Unternehmen 140
3.2.2.4.3 Abhängigkeit der Steuerfolgen im Sitzstaat des
Mutterunternehmens von der Ausgestaltung des
Verlustabzugs im Sitzstaat des Tochterunternehmens 143
3.2.2.5 Nebeneinander von verlusterzielendem und
gewinnerwirtschaftendem Tochterunternehmen 148
3.2.2.5.1 Nachversteuerungsmethode 148
3.2.2.5.2 Zurechnungsmethode 149
3.2.2.6 Steuerniveau im Sitzstaat des Mutterunternehmens ist
niedriger als Steuerniveau im Ansässigkeitsstaat des
Tochterunternehmens 151
3.2.2.6.1 Nachversteuerungsmethode 152
3.2.2.6.2 Zurechnungsmethode 154
3.2.2.6.3 Vergleich der beiden Methoden 158
3.2.2.7 Zwischenergebnis 162
3.2.3 Konsequenzen aus dem Nebeneinander von Körperschaftsteuer
(Welteinkommensprinzip) und Gewerbesteuer
(Territorialitätsprinzip) 169
3.2.3.1 Einfluss des Besteuerungskonzepts einer Steuerart auf
die grenzüberschreitende Verlustverrechnung 169
3.2.3.2 Ausländischer Körperschaftsteuersatz ist höher als der
inländische Körperschaftsteuersatz 171
3.2.3.2.1 Nachversteuerungsmethode 171
3.2.3.2.2 Zurechnungsmethode 173
3.2.3.2.3 Vergleich der beiden Methoden 176
3.2.3.3 Ausländischer Körperschaftsteuersatz ist niedriger als
der inländische Körperschaftsteuersatz 178
3.2.3.4 Zusammenfassung 182
3.2.4 Weitere für die Beurteilung der Nachversteuerungs- und
Zurechnungsmethode relevante Aspekte 188
3.2.4.1 Eigene Aufwendungen des Gesellschafters 188
3.2.4.1.1 Leitlinien 188
3.2.4.1.2 Nachversteuerungsmethode 189
3.2.4.1.3 Zurechnungsmethode 190
3.2.4.1.4 Vergleich der beiden Methoden 191
3.2.4.2 Veräußerung von Anteilen an der ausländischen
Tochterkapitalgesellschaft 191
3.2.4.2.1 Leitlinien 191
3.2.4.2.2 Nachversteuerungsmethode 193
3.2.4.2.3 Zurechnungsmethode 193
3.2.4.2.4 Vergleich der beiden Methoden 196
3.2.4.3 Ausländische Betriebsstätten 197
3.2.4.3.1 Begründung für die Einbeziehung von Verlusten
einer ausländischen Betriebsstätte 197
3.2.4.3.2 Grundsätzliche Effekte bei ausländischen
Betriebsstätten 198
3.2.4.3.3 Auswirkungen bei einer Differenzierung zwischen
Köiperschaft- und Gewerbesteuer 203
3.2.4.4 Inländische Mutterkapitalgesellschaft ohne
Schachtelbeteiligung 207
3.2.4.5 Inländisches Mutterunternehmen ist
einkommensteuerpflichtig 209
3.2.5 Änderangsbedarf bei Einführung der Nachversteuerungs¬
bzw, der Zurechnungsmethode 215
3.2.5.1 Ermittlung der Einkünfte der ausländischen
Tochterkapitalgesellschaft 216
3.2.5.2 Bei Beteiligung von Minderheitsgesellschaftern kein
Bedarf zur Änderung des Rechts des Staates, in dem die
Tochterkapitalgesellschaft ansässig ist 218
3.2.5.3 Harmonisierungsbedarf bei Verlustabzug und
Grappenbesteuerangssystemen 219
3.2.5.3.1 Einfluss des innerstaatlichen Verlustabzugs im
Sitzstaat des Tochterunternehmens auf das
Aufkommen im Sitzstaat des Mutterunternehmens 219
3.2.5.3.2 Einfluss des Gruppenbesteuerungssystems im Sitzstaat
des Tochterunternehmens auf das Steueraufkommen
im Sitzstaat des Mutterunternehmens 223
3.2.5.4 Sicherung der Nachversteuerung als Kernproblem der
Nachversteuerungsmethode 225
3.2.5.4.1 Überblick über die Nachversteuerungstatbestände 225
3.2.5.4.2 Im Ausland vorübergehende Verluste, die im Rahmen
eines Verlustrücktrags berücksichtigt werden können 226
3.2.5.4.3 Im Ausland vorübergehende Verluste, die im Rahmen
eines Verlustvortrags berücksichtigt werden können
(Anwendung der Nachversteuerungsmethode
entsprechend ihrer Konzeption) 226
3.2.5.4.3.1 Im Folgejahr entstehende Gewinne 227
3.2.5.4.3.2 Verkauf der ausländischen Tochtergesellschaft 228
3.2.5.4.3.3 Liquidation der ausländischen Tochtergesellschaft 232
3.2.5.4.3.4 Umwandlung der ausländischen
Tochtergesellschaft 233
3.2.5.4.3.5 Vorübergehende Verluste werden zu
dauerhaften Verlusten 238
3.2.5.4.3.6 Zusammenfassung 238
3.2.5.4.4 Im Ausland vorübergehende Verluste, die im Rahmen
eines Verlustvortrags berücksichtigt werden können
(Verlustverrechnung entsprechend der
Rechtsprechung des EuGH) 240
3.2.5.4.4.1 Im Folgejahr entstehen Gewinne 240
3.2.5.4.4.2 Verlustvortrag des Tochterunternehmens wirkt
sich nicht aus 240
3.2.5.4.4.3 Verkauf der ausländischen Tochtergesellschaft 242
3.2.5.4.4.4 Liquidation der ausländischen Tochtergesellschaft 244
3.2.5.4.4.5 Umwandlung der ausländischen
Tochtergesellschaft 245
3.2.5.4.4.6 Zusammenfassung 246
3.2.5.4.5 Im Ausland vorübergehende Verluste, die im Rahmen
eines Verlustabzugs nicht berücksichtigt werden
können 248
3.2.5.4.6 Im Ausland dauerhafte Verluste 248
3.2.5.4.7 Schlussfolgerungen 250
3.2.5.5 Grundlegender Wechsel des Besteuerungskonzepts als
Kernproblem der Zurechnungsmethode 255
3.2.5.5.1 Aufhebung des Trennungsprinzips und Übergang von
der Freistellungs- auf die Anrechnungsmethode 255
3.2.5.5.1.1 Vermeidung einer internationalen
Doppelbelastung 255
3.2.5.5.1.2 Vermeidung einer internationalen
Doppelbesteuerung 257
3.2.5.5.2 Vorschlag: Wahlrecht zur Anwendung der
Nachversteuerungsmethode durch eine Check-the-
Box-Rule 263
3.2.5.5.3 Vorschlag zur Behandlung von
Anrechnungsüberhängen 268
3.2.5.5.3.1 Ursachen für das Entstehen von
Anrechnungsüberhängen 268
3.2.5.5.3.2 Alternativen zur Berechnung des
Anrechnungshöchstbetrags 269
3.2.5.5.3.3 Ansätze zur Verbesserung bzw. Ergänzung der
Anrechnungsmethode 273
3.2.6 Zusammenfassung 275
Weiterentwicklung der Konzernbesteuerung in der
Europäischen Union 285
4.1 Initiativen der EU-Kommission 285
4.2 Vorgehensweise in den USA und Kanada 288
4.2.1 Besteuerung von Unternehmen in den USA und Kanada 288
4.2.1.1 Vorbemerkungen 288
4.2.1.2 Direkte Methode der Gewinnaufteilung auf Bundesebene 288
4.2.1.3 Indirekte Methode der Gewinnaufteilung auf Ebene der
Bundesstaaten bzw. Provinzen 291
4.2.1.3.1 Grundidee des
Formula
Apportionment
und
Rahmenbedingungen 291
4.2.1.3.2 Geschichtlicher Überblick der Entwicklung des
Formula
Apportionment in
Nordamerika 294
4.2.1.3.3 Formelaufteilung in den USA und Kanada 295
4.2.1.3.3.1 Abgrenzung der Untemehmensgruppe in den
USA bzw. Kanada 296
4.2.1.3.3.2 Steuerpflicht in einem Staat bzw. einer Provinz 298
4.2.1.3.3.3 Bemessungsgrundlage der Besteuerung 300
4.2.1.3.3.4 Größen der Aufteilungsformel 301
4.2.1.3.3.5 Allgemeine Aufteilungsformeln in den USA
und Kanada 304
4.2.1.3.4 Vergleich und Resümee 306
4.2.2 Ökonomische Effekte des
Formula Apportionment in
den
USA und Kanada 308
4.2.2.1 Einleitung 308
4.2.2.2 Steuerwirkungen durch das
Formula Apportionment
308
4.2.2.3 Auswirkungen auf Beschäftigung, Investitionen und
Wohlfahrt durch das
Formula Apportionment
310
4.2.2.4 Steuerplanung der Unternehmen im
Formula
Apportionment
312
4.3 Vorteile einer Harmonisierung der Gewinnermittlungs¬
vorschriften und der Schaffung einer konsolidierten
Körperschaftsteuerbemessungsgrundlage in der
Europäischen Union 316
4.4 Grandlegende Fragestellungen einer gemeinsamen
konsolidierten Körperschaftsteuerbemessungsgrandlage
in der Europäischen Union 318
4.4.1 Abgrenzung des Konsolidierungskreises 318
4.4.1.1 Sachliche Abgrenzung 318
4.4.1.2 Territoriale Abgrenzung 320
4.4.2 Gewinnermittlungsvorschriften und Bemessungsgrandlage
der Besteuerung 325
4.4.2.1 Einleitung 326
4.4.2.2 Alternative Methoden zur Ermittlung einer konsolidierten
Steuerbemessungsgrandlage 327
A
All. 1 Konsolidierte Konzernbilanz als
Steuerbemessungsgrundlage
4.4.2.2.1.1 Maßgeblichkeit des IFRS-Konzernabschlusses
4.4.2.2.1.2 Konsolidierung von steuerlichen Einzelbilanzen
4.4.2.2.1.3 Zwischenergebnis
4.4.2.2.2 Ermittlung einer konsolidierten
Steuerbemessungsgrundlage im Wege einer
Modifikationsrechnung 337
4.4.2.2.2.1 Umfang der Konsolidierung 337
4.4.2.2.2.2 Konsolidierungstechniken 340
4.4.2.3 Schutz von Minderheitsgesellschaftern 346
4.4.2.4 Abgrenzungsfragen im Verhältnis zu Drittstaaten 347
4.4.2.4.1 Steuerliche Behandlung von Einkünften bei
Outbound-Investitionen in Drittstaaten 348
4.4.2.4.2 Steuerliche Behandlung von Einkünften bei
Inbound-Investitionen aus Drittstaaten 351
4.4.2.5 Zwischenergebnis 351
4.4.3 Steuerpflicht und formelhafte Gewinnaufteilung 352
4.4.3.1 Steuerpflicht 352
4.4.3.2 Formelhafte Gewinnaufteilung 353
4.4.3.2.1 Begründung einer formelhaften Gewinnaufteilung 353
4.4.3.2.2 Unternehmensspezifische Aufteilungsgrößen 354
4.4.3.2.2.1 Auswahl der Aufteilungsgrößen 354
4.4.3.2.2.2 Definition der Aufteilungsgrößen 356
4.4.3.2.2.3 Gewichtung der Aufteilungsfaktoren 358
4.4.3.2.2.4 Mehrwert des Unternehmens als
Aufteilungsgröße 359
4.4.3.2.3 Makroökonomische und industriespezifische
Aufteilungsgrößen 360
4.4.3.2.4 Zwischenergebnis 361
4.4.4 Empfehlungen 362
4.5 Alternative Besteuerungskonzepte 363
4.6 Lokale Gewinnsteuern (insbesondere Gewerbesteuer) 369
4.7 Folgen für den Steuerwettbewerb und den Körperschaftsteuersatz 371
Empirische Ergebnisse 373
5.1 Einführung 373
5.1.1 Methodik 373
5.1.2 Datenbasis 374
5.1.2.1 Datenquelle 374
5.1.2.2 Nachteile einer Verwendung von Daten der
Direktinvestitionsstatistik 375
5.1.2.3 Vorteile einer Verwendung von Daten der Datenbank
AMADEUS
376
5.1.3 Aufbereitungsmaßnahmen 380
5.1.3.1 Abbildung des steuerlichen Konzernkreises 380
5.1.3.2 Aufbereitung der Informationen aus Bilanz und Gewinn-
und Verlustrechnung 381
5.2 Erfolgslage und Erfolgsentwicklung konzernverbundener
Gesellschaften deutscher Konzerne in Europa 382
5.2.1 Überblick 382
5.2.2 Ausländische Tochterkapitalgesellschaften 382
5.2.3 Deutsche Konzerngesellschaften 386
5.3 Aufkommenswirkung der Einführung alternativer nationaler
Gruppenbesteuerungskonzepte 388
5.3.1 Besteuerung nach dem „geltenden" Steuerrecht 388
5.3.2 Abschaffung der Voraussetzung eines
Ergebnisabführungsvertrags 392
5.3.3 Berücksichtigung der Verluste von EU-
Tochterkapitalgesellschaften 393
5.3.3.1 Ausschließliche Verlustberücksichtigung (ohne
Nach Versteuerung) 393
5.3.3.2 Verlustberücksichtigung mit Nachversteuerung 396
5.3.3.2.1 Übersicht 396
5.3.3.2.2 Vollständige Verlustberücksichtigung mit
Nach Versteuerung 396
5.3.3.2.3 Beteiligungsproportionale Verlustberücksichtigung
mit Nachversteuerung 397
5.3.3.2.4 Begrenzung der Verlustberücksichtigung auf die
erste Auslandsebene 399
5.3.3.3 Zurechnungsmethode 400
5.3.4 Hochrechnung der Stichprobenergebnisse auf die
theoretische Grundgesamtheit 403
5.3.5 Modellhafte Fortschreibung der Berechnungsergebnisse 405
5.3.6 Zusammenfassung 409
5.4 Aufkommenswirkungen der Einführung einer gemeinsamen
konsolidierten Körperschaftsteuerbemessungsgrundlage 412
5.4.1 Überblick 412
5.4.2 Aufbereitung der Informationen aus der AMADEUS-Datenbank 413
5.4.3 Formelhafte Gewinnaufteilung nach der Massachusetts-Formel 414
5.4.4 Aufkommenswirkung bei Variation der
Mindestbeteiligungsquote 419
5.4.5 Aufkommenswirkung alternativer Aufteilungsfaktoren 420
5.4.6 Aufkommenswirkung einer direkten Zurechnung des
Finanzergebnisses 422
5.4.7 Aufkommenswirkung der CCCTB bei Berücksichtigung der
Steuerfreistellung eines geschätzten Dividendenanteils 423
5.4.8 Zusammenfassung 425
Anhang 427
Literaturverzeichnis 431
Die Besteuerung grenzüberschreitend tätigerverbundenerUntemehmen in
der Europäischen Union befindet sich im Umbruch. Die vorherrschenden
Regelungen zur Gruppenbesteuerung in den Mitgliedstaaten sind derzeit
noch überwiegend auf nationaltätige verbundene Unternehmen beschränkt.
Aufgrund des Urteils des Europäischen Gerichtshofs in der Rechtssache
Marks&Spencer könnte sich schon kurzfristig Reformbedarf ergeben.
Darüber hinaus strebt die Europäische Kommission langfristig die Schaf¬
fung einer einheitlichen konsolidierten Körperschaftsteuerbemessungs-
grundlage an. Demnach sollen grenzüberschreitend tätige verbundene
Unternehmen ihren Gewinn zunächst separat nach einheitlichen Gewinn¬
ermittlungsregeln ermitteln, anschließend zu einem konsolidierten Ergeb¬
nis zusammenfassen und schließlich anhand von Schlüsselgrößen auf die
betroffenen Mitgliedstaaten aufteilen können. Vor dem Hintergrund dieser
Entwicklungen besteht die Zielsetzung des Forschungsprojekts darin, alter¬
native Konzepte für die Weiterentwicklung der körperschaftsteuerlichen
Organschaft in Deutschland sowie der innerhalb der Europäischen Union
angestrebten einheitlichen konsolidierten Körperschaftsteuerbemessungs-
grundlage zu entwickeln. |
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Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis 19
Tabellenverzeichnis 21
Abkürzungsverzeichnis 29
Symbolverzeichnis 33
1 Einleitung 37
1.1 Problemstellung 37
1.2 Zielsetzung 37
1.3 Vorgehensweise 38
2 Vergleich der Besteuerung von Konzernen in den Mitgliedstaaten 41
2.1 Einleitung 41
2.2 Allgemeine Bestimmungen zur Besteuerung verbundener
Unternehmen in den Mitgliedstaaten 42
2.2.1 Überblick 42
2.2.2 Steuerliche Behandlung von Beteiligungserträgen 43
2.2.2.1 Kapitalgesellschaft als Anteilseigner 43
2.2.2.2 Natürliche Person als Anteilseigner 47
2.2.3 Verlustverrechnung 49
2.23
Λ
Vor- und Rücktrag von Verlusten 49
2.2.3.2 Indirekte Verlustverrechnung 51
2.2.3.3 Berücksichtigung ausländischer Betriebsstättenverluste 51
2.2.4 Besteuerung betrieblicher Veräußerungsgewinne 54
2.3 Grappenbesteuerung in den Mitgliedstaaten 57
2.3.1 Überblick 57
2.3.2 Anwendungsvoraussetzungen 59
2.3.2.1 Räumliche Abgrenzung der steuerlichen Gruppe 59
2.3.2.2 Erforderliche Beteiligungsstrukturen 61
2.3.2.3 Alternative und ergänzende Kriterien zur Abgrenzung des
Konsolidierungskreises 65
2.3.2.4 Rechtsformvoraussetzungen 68
2.3.2.5 Ausübungswahlrechte 70
2.3.3 Konsequenzen der Gruppenbesteuerung 70
2.3.3.1 Anpassung der Gewinnermittlungsvorschriften 71
2.3.3.2 Verrechnung von Gewinnen und Verlusten 72
2.3.3.3 Eliminierung von Zwischenerfolgen 77
2.3.3.4 Weitere Konsolidierungsmaßnahmen 79
2.3.3.5 Behandlung von Beteiligungserträgen 80
2.3.3.6 Steuererklärungspflichten 82
2.3.3.7 Mindestdauer der Gruppenbesteuerung 82
2.3.4 Zusammenfassung 83
Weiterentwicklung der Konzernbesteuerung in Deutschland 87
3.1 Anwendungsvoraussetzungen 87
3.1.1 Einleitung 87
3.1.2 Anwendung der Organschaftskriterien 88
3.1.3 Rechtliche Abgrenzungskriterien 91
3.1.3.1 Finanzielle Eingliederung 91
3.1.3.1.1 Mindestbeteiligungsquote 91
3.1.3.1.2 Bezugsgrößen der Beteiligung 92
3.1.3.1.3 Indirekte Beteiligungen 93
3.1.3.1.4 Mindestbesitzdauer der Beteiligung vor Beginn der
Gruppenbesteuerung 94
3.1.3.2 Control-Konzept 94
3.1.3.3 Zwischenergebnis 95
3.1.4 Wirtschaftliche Abgrenzungskriterien 96
3.1.5 Rechtsformvoraussetzungen 9 8
3.1.6 Ausübungswahlrechte 100
3.1.7 Zusammenfassung 100
3.2 Grenzüberschreitende Verlustverrechnung in Deutschland 102
3.2.1 Alternativen zur grenzüberschreitenden Verlustverrechnung
und Beurteilungsmaßstäbe 102
3.2.1.1 Zielsetzung und Vorgehensweise der Untersuchung
sowie untersuchte Fallkonstellationen 102
3.2.1.2 Beurteilungsmaßstäbe 110
3.2.1.2.1 Beurteilung aus methodischer Sicht HO
3.2.1.2.2 Beurteilung im Verhältnis zum geltenden Steuerrecht 110
3.2.1.2.2.1 Auswirkungen auf die Steuerbelastung der
Einkünfte (Sicht der Unternehmen) 110
3.2.1.2.2.2 Auswirkungen auf die Verteilung des
Steueraufkommens (Sicht der Staaten) 110
3.2.1.3 Differenzierung nach der Erfolgssituation im In- und
Ausland 111
3.2.2 Konzeptioneller Vergleich der Nachversteuerungs- und der
Zurechnungsmethode 112
3.2.2.1 Bezugspunkte für die Steuerbelastung und deren
Auswirkungen auf die Verteilung des Steueraufkommens 112
3.2.2.1.1 Vorgehensweise 112
3.2.2.1.2 Kapitalimportneutrale Besteuerung 114
3.2.2.1.3 Kapitalexportneutrale Besteuerung 115
3.2.2.1.4 Geltendes Recht 117
3.2.2.2 Verlustverrechnung nach der Nachversteuerungsmethode 121
3.2.2.2.1 Beurteilung aus methodischer Sicht 121
3.2.2.2.2 Beurteilung im Verhältnis zum geltenden Recht 125
3.2.2.2.2.1 Auswirkungen auf die Steuerbelastung der
Unternehmen 125
3.2.2.2.2.2 Auswirkungen auf die Verteilung des
Steueraufkommens 125
3.2.2.3 Verlustverrechnung nach der Zurechnungsmethode 126
3.2.2.3.1 Konzeptionelle Einordnung der Zurechnungsmethode 126
3.2.2.3.2 Beurteilung aus methodischer Sicht 128
3.2.2.3.3 Beurteilung im Verhältnis zum geltenden Recht 134
3.2.2.3.3.1 Auswirkungen auf die Steuerbelastung der
Unternehmen 134
3.2.2.3.3.2 Auswirkungen auf die Verteilung des
Steueraufkommens 135
3.2.2.4 Vergleich der Auswirkungen der beiden Formen einer
grenzüberschreitenden Verlustverrechnung 137
3.2.2.4.1 Auswirkungen auf das inländische Steueraufkommen 137
3.2.2.4.2 Auswirkungen auf die Steuerbelastung der
Unternehmen 140
3.2.2.4.3 Abhängigkeit der Steuerfolgen im Sitzstaat des
Mutterunternehmens von der Ausgestaltung des
Verlustabzugs im Sitzstaat des Tochterunternehmens 143
3.2.2.5 Nebeneinander von verlusterzielendem und
gewinnerwirtschaftendem Tochterunternehmen 148
3.2.2.5.1 Nachversteuerungsmethode 148
3.2.2.5.2 Zurechnungsmethode 149
3.2.2.6 Steuerniveau im Sitzstaat des Mutterunternehmens ist
niedriger als Steuerniveau im Ansässigkeitsstaat des
Tochterunternehmens 151
3.2.2.6.1 Nachversteuerungsmethode 152
3.2.2.6.2 Zurechnungsmethode 154
3.2.2.6.3 Vergleich der beiden Methoden 158
3.2.2.7 Zwischenergebnis 162
3.2.3 Konsequenzen aus dem Nebeneinander von Körperschaftsteuer
(Welteinkommensprinzip) und Gewerbesteuer
(Territorialitätsprinzip) 169
3.2.3.1 Einfluss des Besteuerungskonzepts einer Steuerart auf
die grenzüberschreitende Verlustverrechnung 169
3.2.3.2 Ausländischer Körperschaftsteuersatz ist höher als der
inländische Körperschaftsteuersatz 171
3.2.3.2.1 Nachversteuerungsmethode 171
3.2.3.2.2 Zurechnungsmethode 173
3.2.3.2.3 Vergleich der beiden Methoden 176
3.2.3.3 Ausländischer Körperschaftsteuersatz ist niedriger als
der inländische Körperschaftsteuersatz 178
3.2.3.4 Zusammenfassung 182
3.2.4 Weitere für die Beurteilung der Nachversteuerungs- und
Zurechnungsmethode relevante Aspekte 188
3.2.4.1 Eigene Aufwendungen des Gesellschafters 188
3.2.4.1.1 Leitlinien 188
3.2.4.1.2 Nachversteuerungsmethode 189
3.2.4.1.3 Zurechnungsmethode 190
3.2.4.1.4 Vergleich der beiden Methoden 191
3.2.4.2 Veräußerung von Anteilen an der ausländischen
Tochterkapitalgesellschaft 191
3.2.4.2.1 Leitlinien 191
3.2.4.2.2 Nachversteuerungsmethode 193
3.2.4.2.3 Zurechnungsmethode 193
3.2.4.2.4 Vergleich der beiden Methoden 196
3.2.4.3 Ausländische Betriebsstätten 197
3.2.4.3.1 Begründung für die Einbeziehung von Verlusten
einer ausländischen Betriebsstätte 197
3.2.4.3.2 Grundsätzliche Effekte bei ausländischen
Betriebsstätten 198
3.2.4.3.3 Auswirkungen bei einer Differenzierung zwischen
Köiperschaft- und Gewerbesteuer 203
3.2.4.4 Inländische Mutterkapitalgesellschaft ohne
Schachtelbeteiligung 207
3.2.4.5 Inländisches Mutterunternehmen ist
einkommensteuerpflichtig 209
3.2.5 Änderangsbedarf bei Einführung der Nachversteuerungs¬
bzw, der Zurechnungsmethode 215
3.2.5.1 Ermittlung der Einkünfte der ausländischen
Tochterkapitalgesellschaft 216
3.2.5.2 Bei Beteiligung von Minderheitsgesellschaftern kein
Bedarf zur Änderung des Rechts des Staates, in dem die
Tochterkapitalgesellschaft ansässig ist 218
3.2.5.3 Harmonisierungsbedarf bei Verlustabzug und
Grappenbesteuerangssystemen 219
3.2.5.3.1 Einfluss des innerstaatlichen Verlustabzugs im
Sitzstaat des Tochterunternehmens auf das
Aufkommen im Sitzstaat des Mutterunternehmens 219
3.2.5.3.2 Einfluss des Gruppenbesteuerungssystems im Sitzstaat
des Tochterunternehmens auf das Steueraufkommen
im Sitzstaat des Mutterunternehmens 223
3.2.5.4 Sicherung der Nachversteuerung als Kernproblem der
Nachversteuerungsmethode 225
3.2.5.4.1 Überblick über die Nachversteuerungstatbestände 225
3.2.5.4.2 Im Ausland vorübergehende Verluste, die im Rahmen
eines Verlustrücktrags berücksichtigt werden können 226
3.2.5.4.3 Im Ausland vorübergehende Verluste, die im Rahmen
eines Verlustvortrags berücksichtigt werden können
(Anwendung der Nachversteuerungsmethode
entsprechend ihrer Konzeption) 226
3.2.5.4.3.1 Im Folgejahr entstehende Gewinne 227
3.2.5.4.3.2 Verkauf der ausländischen Tochtergesellschaft 228
3.2.5.4.3.3 Liquidation der ausländischen Tochtergesellschaft 232
3.2.5.4.3.4 Umwandlung der ausländischen
Tochtergesellschaft 233
3.2.5.4.3.5 Vorübergehende Verluste werden zu
dauerhaften Verlusten 238
3.2.5.4.3.6 Zusammenfassung 238
3.2.5.4.4 Im Ausland vorübergehende Verluste, die im Rahmen
eines Verlustvortrags berücksichtigt werden können
(Verlustverrechnung entsprechend der
Rechtsprechung des EuGH) 240
3.2.5.4.4.1 Im Folgejahr entstehen Gewinne 240
3.2.5.4.4.2 Verlustvortrag des Tochterunternehmens wirkt
sich nicht aus 240
3.2.5.4.4.3 Verkauf der ausländischen Tochtergesellschaft 242
3.2.5.4.4.4 Liquidation der ausländischen Tochtergesellschaft 244
3.2.5.4.4.5 Umwandlung der ausländischen
Tochtergesellschaft 245
3.2.5.4.4.6 Zusammenfassung 246
3.2.5.4.5 Im Ausland vorübergehende Verluste, die im Rahmen
eines Verlustabzugs nicht berücksichtigt werden
können 248
3.2.5.4.6 Im Ausland dauerhafte Verluste 248
3.2.5.4.7 Schlussfolgerungen 250
3.2.5.5 Grundlegender Wechsel des Besteuerungskonzepts als
Kernproblem der Zurechnungsmethode 255
3.2.5.5.1 Aufhebung des Trennungsprinzips und Übergang von
der Freistellungs- auf die Anrechnungsmethode 255
3.2.5.5.1.1 Vermeidung einer internationalen
Doppelbelastung 255
3.2.5.5.1.2 Vermeidung einer internationalen
Doppelbesteuerung 257
3.2.5.5.2 Vorschlag: Wahlrecht zur Anwendung der
Nachversteuerungsmethode durch eine Check-the-
Box-Rule 263
3.2.5.5.3 Vorschlag zur Behandlung von
Anrechnungsüberhängen 268
3.2.5.5.3.1 Ursachen für das Entstehen von
Anrechnungsüberhängen 268
3.2.5.5.3.2 Alternativen zur Berechnung des
Anrechnungshöchstbetrags 269
3.2.5.5.3.3 Ansätze zur Verbesserung bzw. Ergänzung der
Anrechnungsmethode 273
3.2.6 Zusammenfassung 275
Weiterentwicklung der Konzernbesteuerung in der
Europäischen Union 285
4.1 Initiativen der EU-Kommission 285
4.2 Vorgehensweise in den USA und Kanada 288
4.2.1 Besteuerung von Unternehmen in den USA und Kanada 288
4.2.1.1 Vorbemerkungen 288
4.2.1.2 Direkte Methode der Gewinnaufteilung auf Bundesebene 288
4.2.1.3 Indirekte Methode der Gewinnaufteilung auf Ebene der
Bundesstaaten bzw. Provinzen 291
4.2.1.3.1 Grundidee des
Formula
Apportionment
und
Rahmenbedingungen 291
4.2.1.3.2 Geschichtlicher Überblick der Entwicklung des
Formula
Apportionment in
Nordamerika 294
4.2.1.3.3 Formelaufteilung in den USA und Kanada 295
4.2.1.3.3.1 Abgrenzung der Untemehmensgruppe in den
USA bzw. Kanada 296
4.2.1.3.3.2 Steuerpflicht in einem Staat bzw. einer Provinz 298
4.2.1.3.3.3 Bemessungsgrundlage der Besteuerung 300
4.2.1.3.3.4 Größen der Aufteilungsformel 301
4.2.1.3.3.5 Allgemeine Aufteilungsformeln in den USA
und Kanada 304
4.2.1.3.4 Vergleich und Resümee 306
4.2.2 Ökonomische Effekte des
Formula Apportionment in
den
USA und Kanada 308
4.2.2.1 Einleitung 308
4.2.2.2 Steuerwirkungen durch das
Formula Apportionment
308
4.2.2.3 Auswirkungen auf Beschäftigung, Investitionen und
Wohlfahrt durch das
Formula Apportionment
310
4.2.2.4 Steuerplanung der Unternehmen im
Formula
Apportionment
312
4.3 Vorteile einer Harmonisierung der Gewinnermittlungs¬
vorschriften und der Schaffung einer konsolidierten
Körperschaftsteuerbemessungsgrundlage in der
Europäischen Union 316
4.4 Grandlegende Fragestellungen einer gemeinsamen
konsolidierten Körperschaftsteuerbemessungsgrandlage
in der Europäischen Union 318
4.4.1 Abgrenzung des Konsolidierungskreises 318
4.4.1.1 Sachliche Abgrenzung 318
4.4.1.2 Territoriale Abgrenzung 320
4.4.2 Gewinnermittlungsvorschriften und Bemessungsgrandlage
der Besteuerung 325
4.4.2.1 Einleitung 326
4.4.2.2 Alternative Methoden zur Ermittlung einer konsolidierten
Steuerbemessungsgrandlage 327
A
All. 1 Konsolidierte Konzernbilanz als
Steuerbemessungsgrundlage
4.4.2.2.1.1 Maßgeblichkeit des IFRS-Konzernabschlusses
4.4.2.2.1.2 Konsolidierung von steuerlichen Einzelbilanzen
4.4.2.2.1.3 Zwischenergebnis
4.4.2.2.2 Ermittlung einer konsolidierten
Steuerbemessungsgrundlage im Wege einer
Modifikationsrechnung 337
4.4.2.2.2.1 Umfang der Konsolidierung 337
4.4.2.2.2.2 Konsolidierungstechniken 340
4.4.2.3 Schutz von Minderheitsgesellschaftern 346
4.4.2.4 Abgrenzungsfragen im Verhältnis zu Drittstaaten 347
4.4.2.4.1 Steuerliche Behandlung von Einkünften bei
Outbound-Investitionen in Drittstaaten 348
4.4.2.4.2 Steuerliche Behandlung von Einkünften bei
Inbound-Investitionen aus Drittstaaten 351
4.4.2.5 Zwischenergebnis 351
4.4.3 Steuerpflicht und formelhafte Gewinnaufteilung 352
4.4.3.1 Steuerpflicht 352
4.4.3.2 Formelhafte Gewinnaufteilung 353
4.4.3.2.1 Begründung einer formelhaften Gewinnaufteilung 353
4.4.3.2.2 Unternehmensspezifische Aufteilungsgrößen 354
4.4.3.2.2.1 Auswahl der Aufteilungsgrößen 354
4.4.3.2.2.2 Definition der Aufteilungsgrößen 356
4.4.3.2.2.3 Gewichtung der Aufteilungsfaktoren 358
4.4.3.2.2.4 Mehrwert des Unternehmens als
Aufteilungsgröße 359
4.4.3.2.3 Makroökonomische und industriespezifische
Aufteilungsgrößen 360
4.4.3.2.4 Zwischenergebnis 361
4.4.4 Empfehlungen 362
4.5 Alternative Besteuerungskonzepte 363
4.6 Lokale Gewinnsteuern (insbesondere Gewerbesteuer) 369
4.7 Folgen für den Steuerwettbewerb und den Körperschaftsteuersatz 371
Empirische Ergebnisse 373
5.1 Einführung 373
5.1.1 Methodik 373
5.1.2 Datenbasis 374
5.1.2.1 Datenquelle 374
5.1.2.2 Nachteile einer Verwendung von Daten der
Direktinvestitionsstatistik 375
5.1.2.3 Vorteile einer Verwendung von Daten der Datenbank
AMADEUS
376
5.1.3 Aufbereitungsmaßnahmen 380
5.1.3.1 Abbildung des steuerlichen Konzernkreises 380
5.1.3.2 Aufbereitung der Informationen aus Bilanz und Gewinn-
und Verlustrechnung 381
5.2 Erfolgslage und Erfolgsentwicklung konzernverbundener
Gesellschaften deutscher Konzerne in Europa 382
5.2.1 Überblick 382
5.2.2 Ausländische Tochterkapitalgesellschaften 382
5.2.3 Deutsche Konzerngesellschaften 386
5.3 Aufkommenswirkung der Einführung alternativer nationaler
Gruppenbesteuerungskonzepte 388
5.3.1 Besteuerung nach dem „geltenden" Steuerrecht 388
5.3.2 Abschaffung der Voraussetzung eines
Ergebnisabführungsvertrags 392
5.3.3 Berücksichtigung der Verluste von EU-
Tochterkapitalgesellschaften 393
5.3.3.1 Ausschließliche Verlustberücksichtigung (ohne
Nach Versteuerung) 393
5.3.3.2 Verlustberücksichtigung mit Nachversteuerung 396
5.3.3.2.1 Übersicht 396
5.3.3.2.2 Vollständige Verlustberücksichtigung mit
Nach Versteuerung 396
5.3.3.2.3 Beteiligungsproportionale Verlustberücksichtigung
mit Nachversteuerung 397
5.3.3.2.4 Begrenzung der Verlustberücksichtigung auf die
erste Auslandsebene 399
5.3.3.3 Zurechnungsmethode 400
5.3.4 Hochrechnung der Stichprobenergebnisse auf die
theoretische Grundgesamtheit 403
5.3.5 Modellhafte Fortschreibung der Berechnungsergebnisse 405
5.3.6 Zusammenfassung 409
5.4 Aufkommenswirkungen der Einführung einer gemeinsamen
konsolidierten Körperschaftsteuerbemessungsgrundlage 412
5.4.1 Überblick 412
5.4.2 Aufbereitung der Informationen aus der AMADEUS-Datenbank 413
5.4.3 Formelhafte Gewinnaufteilung nach der Massachusetts-Formel 414
5.4.4 Aufkommenswirkung bei Variation der
Mindestbeteiligungsquote 419
5.4.5 Aufkommenswirkung alternativer Aufteilungsfaktoren 420
5.4.6 Aufkommenswirkung einer direkten Zurechnung des
Finanzergebnisses 422
5.4.7 Aufkommenswirkung der CCCTB bei Berücksichtigung der
Steuerfreistellung eines geschätzten Dividendenanteils 423
5.4.8 Zusammenfassung 425
Anhang 427
Literaturverzeichnis 431
Die Besteuerung grenzüberschreitend tätigerverbundenerUntemehmen in
der Europäischen Union befindet sich im Umbruch. Die vorherrschenden
Regelungen zur Gruppenbesteuerung in den Mitgliedstaaten sind derzeit
noch überwiegend auf nationaltätige verbundene Unternehmen beschränkt.
Aufgrund des Urteils des Europäischen Gerichtshofs in der Rechtssache
Marks&Spencer könnte sich schon kurzfristig Reformbedarf ergeben.
Darüber hinaus strebt die Europäische Kommission langfristig die Schaf¬
fung einer einheitlichen konsolidierten Körperschaftsteuerbemessungs-
grundlage an. Demnach sollen grenzüberschreitend tätige verbundene
Unternehmen ihren Gewinn zunächst separat nach einheitlichen Gewinn¬
ermittlungsregeln ermitteln, anschließend zu einem konsolidierten Ergeb¬
nis zusammenfassen und schließlich anhand von Schlüsselgrößen auf die
betroffenen Mitgliedstaaten aufteilen können. Vor dem Hintergrund dieser
Entwicklungen besteht die Zielsetzung des Forschungsprojekts darin, alter¬
native Konzepte für die Weiterentwicklung der körperschaftsteuerlichen
Organschaft in Deutschland sowie der innerhalb der Europäischen Union
angestrebten einheitlichen konsolidierten Körperschaftsteuerbemessungs-
grundlage zu entwickeln. |
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