Bilanzpolitisches Verhalten bei der Umstellung der Rechnungslegung von HGB auf IFRS: eine empirische Untersuchung deutscher Unternehmen
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main u.a.
Lang
2008
|
| Schriftenreihe: | Bochumer Beiträge zur Unternehmensführung
77 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis Klappentext |
| Beschreibung: | XXIV, 290 S. graph. Darst. 240 mm x 170 mm |
| ISBN: | 9783631575833 3631575831 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis....................................................................................
XV
Symbolverzeichnis..........................................................................................XIX
Abbildungsverzeichnis....................................................................................XXI
Tabellenverzeichnis......................................................................................XXIII
Kapitell: Einführung........................................................................................1
1.1 Problemstellung und Ziel der Arbeit............................................................1
1.2 Aufbau der Untersuchung.............................................................................5
Kapitel 2: Grundlagen der Rechnungslegungsumstellung auf IFRS............8
2.1 Kapitelübersicht............................................................................................8
2.2 Umstellungsvorschriften von IFRS 1...........................................................8
2.2.1 Grundlagen............................................................................................8
2.2.2 Anwendungsbereich..............................................................................9
2.2.3 Anwendungszeitpunkt und Eröffnungsbilanz....................................11
2.2.4 Grundsatz der retrospektiven Anwendung.........................................12
2.2.5 Ausnahmebereiche..............................................................................14
2.2.5.1 Befreiungen..............................................................................17
2.2.5.1.1 Unternehmenszusammenschlüsse.............................17
2.2.5.1.2 Kumulierte Währungsumrechnungsdifferenzen.......22
2.2.5.1.3 Beizulegender Zeitwert oder Neubewertung als
Ersatz für Anschaffungs- oder Herstellungskosten.. 23
2.2.5.1.4
In die
Anschaffìmgs-
oder Herstellungskosten
von Sachanlagen einzubeziehende Entsorgungs¬
verpflichtungen.........................................................25
2.2.5.1.5 Leasingverhältnisse...................................................26
2.2.5.1.6 Neueinstufung von bereits angesetzten
Finanzinstrumenten...................................................27
2.2.5.1.7 Zeitwertbewertung von finanziellen Vermögens¬
werten und Schulden beim erstmaligen Ansatz........28
2.2.5.1.8 Hybride Finanzinstrumente.......................................29
2.2.5.1.9 Aktienbasierte Vergütungen.....................................30
2.2.5.1.10 Leistungen an Arbeitnehmer.....................................32
2.2.5.1.11 Erstmalige Anwendung bei Tochterunternehmen,
assoziierten Unternehmen und Gemeinschafts¬
unternehmen..............................................................34
2.2.5.1.12 Versicherungsverträge..............................................35
2.2.5.2 Verbote.....................................................................................35
2.2.5.2.1 Schätzungen..............................................................35
2.2.5.2.2 Ausbuchung finanzieller Vermögenswerte und
Schulden....................................................................37
2.2.5.2.3 Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen................38
2.2.5.2.4 Zur Veräußerung bestimmte langfristige
Vermögenswerte und Aufgabe von
Geschäftsbereichen...................................................40
2.2.6 Angabepflichten..................................................................................41
2.3 Zwischenergebnis.......................................................................................44
Kapitel
3: Bilanzpolitik im Rahmen der Rechnungslegungsumstellung.... 46
3.1 Kapitelübersicht..........................................................................................46
3.2 Grandlagen der Bilanzpolitik.....................................................................46
3.2.1 Begriffsdefinition................................................................................46
3.2.2 Instramente der Bilanzpolitik.............................................................48
3.2.3 Grenzen der Bilanzpolitik...................................................................53
3.3 Anreize bilanzpolitischen Verhaltens.........................................................57
3.3.1 Vorbemerkung....................................................................................57
3.3.2 Anreize aus vertragstheoretischer Sichtweise....................................57
3.3.2.1 Theoretische Grandlagen.........................................................57
3.3.2.2 Bilanzpolitik zur Beeinflussung ergebnisorientierter
Vergütungspläne.......................................................................60
3.3.2.3 Bilanzpolitik zur Beeinflussung von Kreditklauseln...............66
3.3.2.4 Bilanzpolitik zur Reduzierung politischer Kosten...................70
3.3.2.5 Einfluss eigentümer- und managerkontrollierter
Unternehmen............................................................................73
3.3.2.6 Problem alternativer Erklärungsansätze...................................75
3.3.3 Anreize aus kapitalmarkttheoretischer Sichtweise.............................78
3.3.3.1 Theoretische Grandlagen.........................................................78
3.3.3.2 Ergebnismaximierung...............................................................85
3.3.3.3 Ergebnisglättung.......................................................................85
3.3.3.4 Schwellenwertorientierte Bilanzpolitik....................................90
3.3.3.5 „Big bat^ -Verhalten................................................................98
3.3.3.6 Aktienbasierte Vergütungen...................................................100
3.3.3.7 Rating......................................................................................103
3.4 Zwischenergebnis.....................................................................................108
Kapitel
4 : Beobachtbare bilanzpolitische Instrumente..............................110
4.1 Kapitelübersicht........................................................................................110
4.2 Herleitung von Abgrenzungskriterien......................................................111
4.3 Untersuchungsgesamtheit.........................................................................115
4.4 Abgrenzung der bilanzpolitischen Instrumente........................................121
4.4.1 Inanspruchnahme der Wahlrechte von IFRS 1.................................121
4.4.2 Auswertung der Überleitungsrechnungen........................................125
4.5 Einbezogene bilanzpolitische Instrumente...............................................130
4.5.1 Rückwirkende Bilanzierung des Geschäfts- oder Firmenwerts
anhand von IFRS 3,
IAS
36 und
IAS
38
vs.
Anwendung der
Erleichterungsvorschriften gemäß IFRS 1.......................................130
4.5.1.1 Bilanzpolitischer Gestaltungsspielraum.................................130
4.5.1.2 Bilanzierung des Geschäfts- oder Firmenwerts nach HGB ... 131
4.5.1.3 Wirkungsrichtung auf Verschuldungsgrad und zukünftige
Periodenergebnisse.................................................................132
4.5.2 Bilanzansatz
vs.
Aufwandsverrechnung von Entwicklungs¬
ausgaben............................................................................................134
4.5.2.1 Bilanzpolitischer Gestaltungsspielraum.................................134
4.5.2.2 Bilanzierung von Entwicklungsausgaben nach HGB............137
4.5.2.3 Wirkungsrichtung auf Verschuldungsgrad und zukünftige
Periodenergebnisse.................................................................138
4.5.3 Rückwirkende Bewertung von Sachanlagen und Finanz¬
immobilien zu fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungs¬
kosten
vs.
Bewertung zum beizulegenden Zeitwert.........................139
4.5.3.1 Bilanzpolitischer Gestaltungsspielraum.................................139
4.5.3.2 Bewertung von Sachanlagen und Finanzimmobilien
nach HGB...............................................................................142
4.5.3.3 Wirkungsrichtung auf Verschuldungsgrad und zukünftige
Periodenergebnisse.................................................................143
4.5.4 Bilanzansatz
vs. Nichtansatz
von aktiven latenten Steuern auf
Verlustvorträge.................................................................................145
4.5.4.1 Bilanzpolitischer Gestaltungsspielraum.................................145
4.5.4.2 Behandlung von Verlustvorträgen nach HGB.......................147
4.5.4.3 Wirkungsrichtung auf Verschuldungsgrad und zukünftige
Periodenergebnisse.................................................................148
4.6 Zwischenergebnis.....................................................................................150
Kapitel 5: Empirische Untersuchung des Bilanzierungsverhaltens
bei der Umstellung von HGB auf IFRS.....................................152
5.1 Kapitelübersicht........................................................................................152
5.2 Hypothesenbildung...................................................................................152
5.2.1 Vertragsorientierte Anreize..............................................................152
5.2.1.1 Ergebnisorientierte Vergütungspläne.....................................152
5.2.1.2 Kreditklauseln.........................................................................154
5.2.1.3 Politische Kosten....................................................................156
5.2.1.4 Führungsstruktur.....................................................................157
5.2.2 Kapitalmarktorientierte Anreize.......................................................158
5.2.2.1 Erreichung von Schwellenwerten...........................................158
5.2.2.2 Aktienbasierte Vergütung.......................................................159
5.2.2.3 Rating......................................................................................159
5.2.3 Kontrollvariablen..............................................................................160
5.3 Untersuchungsmodell...............................................................................162
5.4 Ergebnisse der empirischen Untersuchung..............................................168
5.4.1 Deskriptive Analyse..........................................................................169
5.4.1.1
Analyse
der betragsmäßigen Wirkung der Umstellung auf
bisheriges Eigenkapital, Verschuldungsgrad und
Periodenergebnis....................................................................169
5.4.1.2 Analyse der abhängigen Variablen.........................................174
5.4.1.3 Analyse der unabhängigen Variablen.....................................178
5.4.2 Regressionsanalyse...........................................................................183
5.4.2.1 Untersuchungsmethode..........................................................183
5.4.2.2 Ergebnisse der Regressionsanalyse........................................184
5.4.2.3 Robustheitstests......................................................................188
5.4.2.3.1 Bereinigung um Ausreißer......................................188
5.4.2.3.2 Alternative Wahl unabhängiger Variablen.............189
5.4.2.3.3 Annahme ungleicher Wirkungshöhen....................189
5.4.3 Darstellung der Kernergebnisse........................................................191
5.4.4 Interpretationsgrenzen......................................................................194
Kapitel 6: Zusammenfassung und Ausblick................................................197
Anhang.............................................................................................................205
Literaturverzeichnis..........................................................................................242
Mit der Verabschiedung der lAS-Verordnung im Jahr 2002 wurden kapitalmarktorientierte
Mutterunternehmen mit Sitz innerhalb der EU dazu verpflichtet, ihren Konzernabschluss
spätestens zum Ende des Geschäftsjahres 2005 bzw. 2007 nach den internationalen Rech¬
nungslegungsvorschriften der IFRS aufzustellen. Parallel hierzu veröffentlichte das IASB im
Jahr 2003 spezielle Umstellungsregeln für erstmalige Anwender der IFRS. Die im Rechnungs¬
legungsstandard IFRS 1 aufgeführten Vorschriften enthalten eine Vielzahl von bilanzpolitischen
Spielräumen, die Unternehmen die einmalige Chance bieten, ihre Vermögens-, Finanz- und
Ertragslage zielgerecht zu gestalten. Vor diesem Hintergrund werden in dieser Arbeit mögli¬
che Erklärungsgründe bilanzpolitischen Verhaltens bei der Umstellung der Rechnungslegung
deutscher Unternehmen von HGB auf IFRS hergeleitet und mittels ökonometrischer Verfahren
aus empirischer Sicht untersucht.
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis.
XV
Symbolverzeichnis.XIX
Abbildungsverzeichnis.XXI
Tabellenverzeichnis.XXIII
Kapitell: Einführung.1
1.1 Problemstellung und Ziel der Arbeit.1
1.2 Aufbau der Untersuchung.5
Kapitel 2: Grundlagen der Rechnungslegungsumstellung auf IFRS.8
2.1 Kapitelübersicht.8
2.2 Umstellungsvorschriften von IFRS 1.8
2.2.1 Grundlagen.8
2.2.2 Anwendungsbereich.9
2.2.3 Anwendungszeitpunkt und Eröffnungsbilanz.11
2.2.4 Grundsatz der retrospektiven Anwendung.12
2.2.5 Ausnahmebereiche.14
2.2.5.1 Befreiungen.17
2.2.5.1.1 Unternehmenszusammenschlüsse.17
2.2.5.1.2 Kumulierte Währungsumrechnungsdifferenzen.22
2.2.5.1.3 Beizulegender Zeitwert oder Neubewertung als
Ersatz für Anschaffungs- oder Herstellungskosten. 23
2.2.5.1.4
In die
Anschaffìmgs-
oder Herstellungskosten
von Sachanlagen einzubeziehende Entsorgungs¬
verpflichtungen.25
2.2.5.1.5 Leasingverhältnisse.26
2.2.5.1.6 Neueinstufung von bereits angesetzten
Finanzinstrumenten.27
2.2.5.1.7 Zeitwertbewertung von finanziellen Vermögens¬
werten und Schulden beim erstmaligen Ansatz.28
2.2.5.1.8 Hybride Finanzinstrumente.29
2.2.5.1.9 Aktienbasierte Vergütungen.30
2.2.5.1.10 Leistungen an Arbeitnehmer.32
2.2.5.1.11 Erstmalige Anwendung bei Tochterunternehmen,
assoziierten Unternehmen und Gemeinschafts¬
unternehmen.34
2.2.5.1.12 Versicherungsverträge.35
2.2.5.2 Verbote.35
2.2.5.2.1 Schätzungen.35
2.2.5.2.2 Ausbuchung finanzieller Vermögenswerte und
Schulden.37
2.2.5.2.3 Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen.38
2.2.5.2.4 Zur Veräußerung bestimmte langfristige
Vermögenswerte und Aufgabe von
Geschäftsbereichen.40
2.2.6 Angabepflichten.41
2.3 Zwischenergebnis.44
Kapitel
3: Bilanzpolitik im Rahmen der Rechnungslegungsumstellung. 46
3.1 Kapitelübersicht.46
3.2 Grandlagen der Bilanzpolitik.46
3.2.1 Begriffsdefinition.46
3.2.2 Instramente der Bilanzpolitik.48
3.2.3 Grenzen der Bilanzpolitik.53
3.3 Anreize bilanzpolitischen Verhaltens.57
3.3.1 Vorbemerkung.57
3.3.2 Anreize aus vertragstheoretischer Sichtweise.57
3.3.2.1 Theoretische Grandlagen.57
3.3.2.2 Bilanzpolitik zur Beeinflussung ergebnisorientierter
Vergütungspläne.60
3.3.2.3 Bilanzpolitik zur Beeinflussung von Kreditklauseln.66
3.3.2.4 Bilanzpolitik zur Reduzierung politischer Kosten.70
3.3.2.5 Einfluss eigentümer- und managerkontrollierter
Unternehmen.73
3.3.2.6 Problem alternativer Erklärungsansätze.75
3.3.3 Anreize aus kapitalmarkttheoretischer Sichtweise.78
3.3.3.1 Theoretische Grandlagen.78
3.3.3.2 Ergebnismaximierung.85
3.3.3.3 Ergebnisglättung.85
3.3.3.4 Schwellenwertorientierte Bilanzpolitik.90
3.3.3.5 „Big bat^'-Verhalten.98
3.3.3.6 Aktienbasierte Vergütungen.100
3.3.3.7 Rating.103
3.4 Zwischenergebnis.108
Kapitel
4 : Beobachtbare bilanzpolitische Instrumente.110
4.1 Kapitelübersicht.110
4.2 Herleitung von Abgrenzungskriterien.111
4.3 Untersuchungsgesamtheit.115
4.4 Abgrenzung der bilanzpolitischen Instrumente.121
4.4.1 Inanspruchnahme der Wahlrechte von IFRS 1.121
4.4.2 Auswertung der Überleitungsrechnungen.125
4.5 Einbezogene bilanzpolitische Instrumente.130
4.5.1 Rückwirkende Bilanzierung des Geschäfts- oder Firmenwerts
anhand von IFRS 3,
IAS
36 und
IAS
38
vs.
Anwendung der
Erleichterungsvorschriften gemäß IFRS 1.130
4.5.1.1 Bilanzpolitischer Gestaltungsspielraum.130
4.5.1.2 Bilanzierung des Geschäfts- oder Firmenwerts nach HGB . 131
4.5.1.3 Wirkungsrichtung auf Verschuldungsgrad und zukünftige
Periodenergebnisse.132
4.5.2 Bilanzansatz
vs.
Aufwandsverrechnung von Entwicklungs¬
ausgaben.134
4.5.2.1 Bilanzpolitischer Gestaltungsspielraum.134
4.5.2.2 Bilanzierung von Entwicklungsausgaben nach HGB.137
4.5.2.3 Wirkungsrichtung auf Verschuldungsgrad und zukünftige
Periodenergebnisse.138
4.5.3 Rückwirkende Bewertung von Sachanlagen und Finanz¬
immobilien zu fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungs¬
kosten
vs.
Bewertung zum beizulegenden Zeitwert.139
4.5.3.1 Bilanzpolitischer Gestaltungsspielraum.139
4.5.3.2 Bewertung von Sachanlagen und Finanzimmobilien
nach HGB.142
4.5.3.3 Wirkungsrichtung auf Verschuldungsgrad und zukünftige
Periodenergebnisse.143
4.5.4 Bilanzansatz
vs. Nichtansatz
von aktiven latenten Steuern auf
Verlustvorträge.145
4.5.4.1 Bilanzpolitischer Gestaltungsspielraum.145
4.5.4.2 Behandlung von Verlustvorträgen nach HGB.147
4.5.4.3 Wirkungsrichtung auf Verschuldungsgrad und zukünftige
Periodenergebnisse.148
4.6 Zwischenergebnis.150
Kapitel 5: Empirische Untersuchung des Bilanzierungsverhaltens
bei der Umstellung von HGB auf IFRS.152
5.1 Kapitelübersicht.152
5.2 Hypothesenbildung.152
5.2.1 Vertragsorientierte Anreize.152
5.2.1.1 Ergebnisorientierte Vergütungspläne.152
5.2.1.2 Kreditklauseln.154
5.2.1.3 Politische Kosten.156
5.2.1.4 Führungsstruktur.157
5.2.2 Kapitalmarktorientierte Anreize.158
5.2.2.1 Erreichung von Schwellenwerten.158
5.2.2.2 Aktienbasierte Vergütung.159
5.2.2.3 Rating.159
5.2.3 Kontrollvariablen.160
5.3 Untersuchungsmodell.162
5.4 Ergebnisse der empirischen Untersuchung.168
5.4.1 Deskriptive Analyse.169
5.4.1.1
Analyse
der betragsmäßigen Wirkung der Umstellung auf
bisheriges Eigenkapital, Verschuldungsgrad und
Periodenergebnis.169
5.4.1.2 Analyse der abhängigen Variablen.174
5.4.1.3 Analyse der unabhängigen Variablen.178
5.4.2 Regressionsanalyse.183
5.4.2.1 Untersuchungsmethode.183
5.4.2.2 Ergebnisse der Regressionsanalyse.184
5.4.2.3 Robustheitstests.188
5.4.2.3.1 Bereinigung um Ausreißer.188
5.4.2.3.2 Alternative Wahl unabhängiger Variablen.189
5.4.2.3.3 Annahme ungleicher Wirkungshöhen.189
5.4.3 Darstellung der Kernergebnisse.191
5.4.4 Interpretationsgrenzen.194
Kapitel 6: Zusammenfassung und Ausblick.197
Anhang.205
Literaturverzeichnis.242
Mit der Verabschiedung der lAS-Verordnung im Jahr 2002 wurden kapitalmarktorientierte
Mutterunternehmen mit Sitz innerhalb der EU dazu verpflichtet, ihren Konzernabschluss
spätestens zum Ende des Geschäftsjahres 2005 bzw. 2007 nach den internationalen Rech¬
nungslegungsvorschriften der IFRS aufzustellen. Parallel hierzu veröffentlichte das IASB im
Jahr 2003 spezielle Umstellungsregeln für erstmalige Anwender der IFRS. Die im Rechnungs¬
legungsstandard IFRS 1 aufgeführten Vorschriften enthalten eine Vielzahl von bilanzpolitischen
Spielräumen, die Unternehmen die einmalige Chance bieten, ihre Vermögens-, Finanz- und
Ertragslage zielgerecht zu gestalten. Vor diesem Hintergrund werden in dieser Arbeit mögli¬
che Erklärungsgründe bilanzpolitischen Verhaltens bei der Umstellung der Rechnungslegung
deutscher Unternehmen von HGB auf IFRS hergeleitet und mittels ökonometrischer Verfahren
aus empirischer Sicht untersucht. |
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