Full-Goodwill-Methode: Auswirkungen auf die Informationsvermittlung von IFRS-Konzernabschlüssen
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wien
Linde
2008
|
| Schriftenreihe: | Fachbuch Wirtschaft
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis Klappentext |
| Beschreibung: | 168 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783707312485 3707312488 |
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Datensatz im Suchindex
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Vorwort........................................................................................................ 5
Inhaltsverzeichnis....................................................................................... 7
Beispielverzeichnis...................................................................................... 11
Abbildungsverzeichnis............................................................................... 12
Abkürzungsverzeichnis.............................................................................. 13
1. Einleitung............................................................................................... 15
2. Kapitalkonsolidierung nach der Full-Goodwill-Methode
gemäß
ED IFRS
3 (2005)....................................................................... 22
2.1. Historische Entwicklung: Der Weg zu
ED
IFRS 3(2005)............ 22
2.2. Anwendungsbereich von
ED IFRS
3 (2005)................................. 27
2.3. Anwendung der Erwerbsmethode im Sinne der Full-Goodwill-
Methode nach
ED IFRS
3 (2005).................................................. 30
2.3.1. Der Prozess der Erwerbsmethode im Sinne der
Full-Goodwill-Methode...................................................... 30
2.3.2. Identifizierung des Erwerbers............................................. 32
2.3.3. Festlegung des Erwerbszeitpunktes.................................... 34
2.3.4. Bemessung des beizulegenden Zeitwertes des gesamten
erworbenen Unternehmens................................................. 34
2.3.4.1. Überblick............................................................. 34
2.3.4.2. Feststellung des Vorliegens bzw. Nicht-
vorliegens eines gleichwertigen Tausches........... 36
2.3.4.3. Bemessung des beizulegenden Zeitwertes
des gesamten erworbenen Unternehmens
bei Vorliegen eines gleichwertigen Tausches...... 38
2.3.4.4. Bemessung des beizulegenden Zeitwertes
des gesamten erworbenen Unternehmens
bei Vorliegen eines ungleichwertigen Tausches .. 42
2.3.5. Ansatz und Bewertung der erworbenen Vermögenswerte
und übernommenen Schulden............................................. 43
2.3.5.1. Ansatz der erworbenen Vermögenswerte
und übernommenen Schulden............................. 43
2.3.5.2. Bewertung der erworbenen Vermögenswerte
und übernommenen Schulden............................. 49
2.3.6. Bestimmung des Firmenwertes........................................... 52
2.3.6.1. Definition des Begriffes Firmenwert nach
ED
IFRS 3 (2005)..................
¿
............................ 52
2.3.6.2. Bestimmung des Firmenwertes bei Vorliegen
eines gleichwertigen Tausches oder eines
ungleichwertigen Tausches ohne Unterzahlung.... 55
2.3.6.3. Bestimmung des Firmenwertes bei Vorliegen
eines ungleichwertigen Tausches
mit Unterzahlung................................................. 60
Auswirkungen der Full-Goodwill-Methode auf die Informations¬
vermittlung von Konzernabschlüssen nach IFRS
3.1. Einleitende Anmerkungen............................................................. 65
3.2. Beurteilungsmaßstab: Qualitative Kriterien informativer
Rechnungslegungsvorschriften...................................................... 66
3.2.1. Verständlichkeit................................................................... 68
3.2.2. Relevanz.............................................................................. 68
3.2.3. Verlässlichkeit...................................................................... 69
3.2.4. Vergleichbarkeit................................................................... 70
3.2.5. Nebenbedingungen.............................................................. 70
3.3. Beurteilung der Relevanz der Full-Goodwill-Methode und
des aus ihr resultierenden Bilanzpostens
Full Goodwill...............
72
3.3.1. Beurteilung der Relevanz anhand des Konzeptes
der informativen Bilanz...................................................... 72
3.3.1.1. Darstellung des Konzeptes der informativen
Bilanz................................................................... 72
3.3.1.2. Umsetzung des Konzeptes der informativen
Bilanz durch Anwendung der Full-Goodwill-
Methode im Konzernabschluss nach IFRS.......... 75
3.3.1.2.1. Informative Ansatzkonzeption............. 75
3.3.1.2.2. Informative Bewertungskonzeption.... 78
3.3.1.2.2.1. Indirekte Ermittlungsmethode
des
Full Goodwill.............................
81
3.3.1.2.2.2. Direkte Ermittlungsmethode
des
Full Goodwill.............................
82
3.3.1.2.2.3. Folgebewertung des
Full Goodwill....
87
3.3.2. Beurteilung der Relevanz anhand der Konzern¬
abschlusstheorien................................................................ 88
3.3.2.1. Einheitstheorie .................................................... 89
3.3.2.2. Interessentheorie................................................. 90
3.3.2.3. Zusammenwirken von Konzernabschluss¬
theorien und Firmenwert .................................... 91
3.3.2.4. Auswirkungen der Konzemabschlusstheorien
auf die Relevanz des Firmenwertes..................... 93
Exkurs: Sukzessiver Unternehmenszusammenschluss....... 98
3.3.3. Beurteilung der Relevanz anhand der Vermögenswert¬
eigenschaft eines Firmenwertes.......................................... 101
3.3.4. Der originäre Charakter des Bilanzpostens
Full Goodwill......................................................................
108
3.3.5. Einfluss ungeregelter Sachverhalte auf die Relevanz
des Bilanzpostens
Full Goodwill........................................ Ill
3.3.5.1. Vorhandensein einer Überzahlung (bzw. Kontroll¬
prämie) bei der Ermittlung des
Full Goodwill..... Ill
3.3.5.2. Vorhandensein einer Unterzahlung bei
der Ermittlung des
Full Goodwill........................
116
3.4. Beurteilung der Verlässlichkeit der Full-Goodwill-Methode
und des aus ihr resultierenden Bilanzpostens
Full Goodwill........
118
3
.4.1. Ermessensspielräume bei der Ermittlung des
Fair Value
des gesamten erworbenen Unternehmens........................... 120
3.4.2. Ermessensspielräume bei der Ermittlung der
Fair Values
der erworbenen Vermögenswerte und übernommenen
Schulden............................................................................. 124
3.4.3. Auswirkungen der Ermessensspielräume auf die
Beurteilung der Verlässlichkeit der Full-Goodwill-
Methode und des aus ihr resultierenden Bilanzpostens
Full Goodwill......................................................................
127
3.4.4. Die fehlende pagatorische Absicherung des
Full
Goodwill.............................................................................
128
3.4.5. Zwischenfazit:
Trade-off
zwischen Relevanz und
Verlässlichkeit..................................................................... 131
3.5. Beurteilung der Verständlichkeit der Full-Goodwill-Methode
und des aus ihr resultierenden Bilanzpostens
Full Goodwill........
133
3
.6. Beurteilung der Vergleichbarkeit der Full-Goodwill-Methode
und des aus ihr resultierenden Bilanzpostens
Full Goodwill........
134
3.6.1. Auswirkungen der Full-Goodwill-Methode auf
die Vermögens- und Ertragslage eines Konzerns............... 135
3.6.2. Auswirkungen der prospektiven Anwendung der
Full-Goodwill-Methode auf die Vergleichbarkeit............... 139
3.6.3. Auswirkungen auf die Vergleichbarkeit durch die
Ungleichbehandlung von externem und
internem Wachstum............................................................ 140
3.7. Zusammenfassende Würdigung...................................................... 142
Inhaltsverzeichnis
4. Zusammenfassung und Ausblick..............................................,............. 144
4.1. Zusammenfassung............................................................¿.............. 144
4.2. Ausblick........................................................................................... 149
Literaturverzeichnis................................................................................... 153
Stichwortverzeichnis................................................................................... 167
Bei Anwendung der Full-Goodwill-Methode, welche voraussichtlich 2008 zur
Bilanzierung von Unternehmenszusammenschlüssen in das IFRS-Regelwerk
eingeführt wird, wird der Gesarntfirmenwert des erworbenen Unternehmens
aufgedeckt. Das
¡ASB
sieht darin eine Möglichkeit zur Erhöhung der Relevanz
und Verlässlichkeit der in einem Konzernabschluss enthaltenen Informationen.
Relevanz und Verlässlichkeit stellen neben Verständlichkeit und Vergleichbar¬
keit die wesentlichen qualitativen Kriterien eines IFRS-Abschlusses dar; ihre
Einhaltung ¡st zur Vermittlung entscheidungsnützlicher Informationen unab¬
dingbar.
im vorliegenden Buch werden die Auswirkungen der Anwendung der Full-Good¬
will-Methode und des aus ihr resultierenden Bilanzpostens
Full Goodwill
auf
diese vier qualitativen Kriterien untersucht und beurteilt. Es leistet somit einer¬
seits einen Beitrag zur wissenschaftlichen Diskussion rund um die Einführung
der Full-Goodwitl-AAethode, liefert aber andererseits auch mit der IFRS-Rech-
nungslegung und der Konzernrechnungslegung befassten Praktikern neue
Impulse.
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Vorwort. 5
Inhaltsverzeichnis. 7
Beispielverzeichnis. 11
Abbildungsverzeichnis. 12
Abkürzungsverzeichnis. 13
1. Einleitung. 15
2. Kapitalkonsolidierung nach der Full-Goodwill-Methode
gemäß
ED IFRS
3 (2005). 22
2.1. Historische Entwicklung: Der Weg zu
ED
IFRS 3(2005). 22
2.2. Anwendungsbereich von
ED IFRS
3 (2005). 27
2.3. Anwendung der Erwerbsmethode im Sinne der Full-Goodwill-
Methode nach
ED IFRS
3 (2005). 30
2.3.1. Der Prozess der Erwerbsmethode im Sinne der
Full-Goodwill-Methode. 30
2.3.2. Identifizierung des Erwerbers. 32
2.3.3. Festlegung des Erwerbszeitpunktes. 34
2.3.4. Bemessung des beizulegenden Zeitwertes des gesamten
erworbenen Unternehmens. 34
2.3.4.1. Überblick. 34
2.3.4.2. Feststellung des Vorliegens bzw. Nicht-
vorliegens eines gleichwertigen Tausches. 36
2.3.4.3. Bemessung des beizulegenden Zeitwertes
des gesamten erworbenen Unternehmens
bei Vorliegen eines gleichwertigen Tausches. 38
2.3.4.4. Bemessung des beizulegenden Zeitwertes
des gesamten erworbenen Unternehmens
bei Vorliegen eines ungleichwertigen Tausches . 42
2.3.5. Ansatz und Bewertung der erworbenen Vermögenswerte
und übernommenen Schulden. 43
2.3.5.1. Ansatz der erworbenen Vermögenswerte
und übernommenen Schulden. 43
2.3.5.2. Bewertung der erworbenen Vermögenswerte
und übernommenen Schulden. 49
2.3.6. Bestimmung des Firmenwertes. 52
2.3.6.1. Definition des Begriffes Firmenwert nach
ED
IFRS 3 (2005).
¿
. 52
2.3.6.2. Bestimmung des Firmenwertes bei Vorliegen
eines gleichwertigen Tausches oder eines
ungleichwertigen Tausches ohne Unterzahlung. 55
2.3.6.3. Bestimmung des Firmenwertes bei Vorliegen
eines ungleichwertigen Tausches
mit Unterzahlung. 60
Auswirkungen der Full-Goodwill-Methode auf die Informations¬
vermittlung von Konzernabschlüssen nach IFRS
3.1. Einleitende Anmerkungen. 65
3.2. Beurteilungsmaßstab: Qualitative Kriterien informativer
Rechnungslegungsvorschriften. 66
3.2.1. Verständlichkeit. 68
3.2.2. Relevanz. 68
3.2.3. Verlässlichkeit. 69
3.2.4. Vergleichbarkeit. 70
3.2.5. Nebenbedingungen. 70
3.3. Beurteilung der Relevanz der Full-Goodwill-Methode und
des aus ihr resultierenden Bilanzpostens
Full Goodwill.
72
3.3.1. Beurteilung der Relevanz anhand des Konzeptes
der informativen Bilanz. 72
3.3.1.1. Darstellung des Konzeptes der informativen
Bilanz. 72
3.3.1.2. Umsetzung des Konzeptes der informativen
Bilanz durch Anwendung der Full-Goodwill-
Methode im Konzernabschluss nach IFRS. 75
3.3.1.2.1. Informative Ansatzkonzeption. 75
3.3.1.2.2. Informative Bewertungskonzeption. 78
3.3.1.2.2.1. Indirekte Ermittlungsmethode
des
Full Goodwill.
81
3.3.1.2.2.2. Direkte Ermittlungsmethode
des
Full Goodwill.
82
3.3.1.2.2.3. Folgebewertung des
Full Goodwill.
87
3.3.2. Beurteilung der Relevanz anhand der Konzern¬
abschlusstheorien. 88
3.3.2.1. Einheitstheorie . 89
3.3.2.2. Interessentheorie. 90
3.3.2.3. Zusammenwirken von Konzernabschluss¬
theorien und Firmenwert . 91
3.3.2.4. Auswirkungen der Konzemabschlusstheorien
auf die Relevanz des Firmenwertes. 93
Exkurs: Sukzessiver Unternehmenszusammenschluss. 98
3.3.3. Beurteilung der Relevanz anhand der Vermögenswert¬
eigenschaft eines Firmenwertes. 101
3.3.4. Der originäre Charakter des Bilanzpostens
Full Goodwill.
108
3.3.5. Einfluss ungeregelter Sachverhalte auf die Relevanz
des Bilanzpostens
Full Goodwill. Ill
3.3.5.1. Vorhandensein einer Überzahlung (bzw. Kontroll¬
prämie) bei der Ermittlung des
Full Goodwill. Ill
3.3.5.2. Vorhandensein einer Unterzahlung bei
der Ermittlung des
Full Goodwill.
116
3.4. Beurteilung der Verlässlichkeit der Full-Goodwill-Methode
und des aus ihr resultierenden Bilanzpostens
Full Goodwill.
118
3
.4.1. Ermessensspielräume bei der Ermittlung des
Fair Value
des gesamten erworbenen Unternehmens. 120
3.4.2. Ermessensspielräume bei der Ermittlung der
Fair Values
der erworbenen Vermögenswerte und übernommenen
Schulden. 124
3.4.3. Auswirkungen der Ermessensspielräume auf die
Beurteilung der Verlässlichkeit der Full-Goodwill-
Methode und des aus ihr resultierenden Bilanzpostens
Full Goodwill.
127
3.4.4. Die fehlende pagatorische Absicherung des
Full
Goodwill.
128
3.4.5. Zwischenfazit:
Trade-off
zwischen Relevanz und
Verlässlichkeit. 131
3.5. Beurteilung der Verständlichkeit der Full-Goodwill-Methode
und des aus ihr resultierenden Bilanzpostens
Full Goodwill.
133
3
.6. Beurteilung der Vergleichbarkeit der Full-Goodwill-Methode
und des aus ihr resultierenden Bilanzpostens
Full Goodwill.
134
3.6.1. Auswirkungen der Full-Goodwill-Methode auf
die Vermögens- und Ertragslage eines Konzerns. 135
3.6.2. Auswirkungen der prospektiven Anwendung der
Full-Goodwill-Methode auf die Vergleichbarkeit. 139
3.6.3. Auswirkungen auf die Vergleichbarkeit durch die
Ungleichbehandlung von externem und
internem Wachstum. 140
3.7. Zusammenfassende Würdigung. 142
Inhaltsverzeichnis
4. Zusammenfassung und Ausblick.,. 144
4.1. Zusammenfassung.¿. 144
4.2. Ausblick. 149
Literaturverzeichnis. 153
Stichwortverzeichnis. 167
Bei Anwendung der Full-Goodwill-Methode, welche voraussichtlich 2008 zur
Bilanzierung von Unternehmenszusammenschlüssen in das IFRS-Regelwerk
eingeführt wird, wird der Gesarntfirmenwert des erworbenen Unternehmens
aufgedeckt. Das
¡ASB
sieht darin eine Möglichkeit zur Erhöhung der Relevanz
und Verlässlichkeit der in einem Konzernabschluss enthaltenen Informationen.
Relevanz und Verlässlichkeit stellen neben Verständlichkeit und Vergleichbar¬
keit die wesentlichen qualitativen Kriterien eines IFRS-Abschlusses dar; ihre
Einhaltung ¡st zur Vermittlung entscheidungsnützlicher Informationen unab¬
dingbar.
im vorliegenden Buch werden die Auswirkungen der Anwendung der Full-Good¬
will-Methode und des aus ihr resultierenden Bilanzpostens
Full Goodwill
auf
diese vier qualitativen Kriterien untersucht und beurteilt. Es leistet somit einer¬
seits einen Beitrag zur wissenschaftlichen Diskussion rund um die Einführung
der Full-Goodwitl-AAethode, liefert aber andererseits auch mit der IFRS-Rech-
nungslegung und der Konzernrechnungslegung befassten Praktikern neue
Impulse. |
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