Umwandlung von Kapitalgesellschaften: im Ertragsteuerrecht der USA im Vergleich zum deutschen Steuerrecht ; Rechtsstand: SEStEG
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2008
|
| Schriftenreihe: | Steuerrecht in Forschung und Praxis
36 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis..........................................................................................VII
Abkürzungsverzeichnis...............................................................................XIII
Einleitung............................................................................................................1
Erster Teil - Besteuerung der Unternehmen in den USA im Vergleich zum
deutschen Unternehmenssteuerrecht...............................................................3
I. Die Steuersubjekte im amerikanischen Steuerrecht......................................3
1. Handelsrechtliche Formen unternehmerischen Engagements...................4
a) Einzelunternehmen................................................................................4
b) Personengesellschaften..........................................................................5
c) Kapitalgesellschaften.............................................................................5
d) Limited Liability Company...................................................................6
2. Steuerliche Einordnung.............................................................................6
II. Umfang der Steuerpflicht.............................................................................7
1. Einkommensbegriff...................................................................................7
2. Analytische Schedulensteuer....................................................................8
3. Einkommensermittlung.............................................................................9
4. Ordinary Income bei corporations und ihren Anteilseignern..................10
5. Besteuerung von Capital Gains...............................................................12
6. Qualified Dividends iSv Section l(h)(ll) IRC.......................................15
III. Steuerliche Behandlung der Umwandlungen von Kapitalgesellschaften. 15
1. Erwerbsorientierte Umwandlungen........................................................17
2. Spaltende Umwandlungen......................................................................17
3. Nicht erwerbsorientierte oder spaltende Umwandlungen.......................17
4. Einbringung nach Section 351 IRC.........................................................19
Zweiter Teil - Einzelne Vermögensübertragungen......................................21
I. ,A Reorganization.....................................................................................21
1. Voraussetzungen.....................................................................................21
a) Merger oder Consolidation..................................................................21
b) Plan of Reorganization........................................................................22
c) Triangulär Merger: Sonderfalle der „A Reorganization....................23
d) ungeschriebene Tatbestandsmerkmale................................................24
VII
aa) Substance over Form......................................................................25
bb) Integration oder Step-Transaction Doctrine...................................26
cc) Business Purpose Doctrine.............................................................27
dd) Continuity of (Proprietary) Interest Doctrine.................................29
ee) Continuity of Business Enterprise Doctrine...................................32
2. Übertragende Kapitalgesellschaft...........................................................34
a) Übertragungsgewinn /-vertust.............................................................35
b) Buchansatz der Gegenleistung............................................................42
c) Ausschüttungsgewinn..........................................................................43
3. Übernehmende Kapitalgesellschaft.........................................................44
a) Übernahmegewinn...............................................................................44
b) Buchansatz des übertragenen Betriebsvermögens...............................47
c) Eintritt in die steuerliche Rechtsstellung.............................................48
aa) Eintritt nach Section 381 IRC........................................................49
(A) Net Operating Loss Carryovers und Capital Loss Carryovers ...49
(B) Earnings and Profits...................................................................51
(C) Abschreibungsart und Besitzzeiten............................................53
bb) Verlustnutzung bei Realisierung stiller Reserven (Section 384 IRC)
..............................................................................................................53
cc) Verlustnutzung bei Anteilseignerwechsel (Sections 382 f. IRC)...55
(A) Anteilseignerwechsel.................................................................57
(B) Beschränkung der Verlustnutzung..............................................58
(C) Betriebliche Kontinuität.............................................................58
(D) Rechtliche Identität der Old und New Loss Corporation...........59
(E) Modifikationen bei stillen Reserven und stillen Lasten..............59
4. Anteilseigner und Security-Inhaber........................................................60
a) Steuerneutralität und ihre Voraussetzung............................................61
aa) Besonderheiten bei Securities........................................................61
bb) Besonderheiten bei bestimmten Vorzugsanteilen..........................63
b) Steuerliche Folgen der Gewährung von Other Property/Boot.............65
aa) Zuzahlung an Anteilseigner und Security-Inhaber.........................65
bb) Abfindung von Anteilseignern und Security-Inhabern..................67
c) Buchansatz der Gegenleistung.............................................................68
VIII
d) Art des steuerbaren Gewinns...............................................................69
aa) Gewinn der Anteilseigner...............................................................69
bb) Section 306 Stock..........................................................................70
cc) Gewinn der Security-Inhaber.........................................................73
5. Zwischenergebnis....................................................................................73
II. „C Reorganization....................................................................................75
1. Voraussetzungen der „C Reorganization..............................................75
a) „Substantially all -Erfordernis............................................................76
b) Ausschließlichkeitserfordernis............................................................77
c) Liquidation der Überträgerin...............................................................78
2. Übertragende Kapitalgesellschaft...........................................................79
a) Übertragungsgewinn /-Verlust.............................................................80
b) Buchansatz der Gegenleistung und Ausschüttungsgewinn.................81
3. Übernehmende Kapitalgesellschaft.........................................................81
a) Übernahmegewinn...............................................................................81
b) Buchansatz des übertragenen Betriebsvermögens...............................82
c) Eintritt in die steuerliche Rechtsstellung.............................................83
4. Anteilseigner und Security-Inhaber........................................................83
a) Steuerneutralität und ihre Voraussetzung............................................84
b) Steuerliche Folgen der Gewährung von Boot und Other Property......84
c) Buchansatz der Gegenleistung.............................................................85
d) Art des steuerbaren Gewinns...............................................................85
5. Zwischenergebnis....................................................................................86
III. „B Reorganization..................................................................................87
1. Voraussetzungen der ,3 Reorganization..............................................87
a) Ausschließlichkeitserfordernis............................................................88
aa) Stimmberechtigte Anteile...............................................................88
bb) Gewährung von Boot und Other Property.....................................88
b) Beteiligung von Security-Inhabern.....................................................90
c) Beherrschung der Zielgesellschaft durch Übernehmerin.....................91
2. Zielgesellschaft.......................................................................................92
a) Umwandlungsgewinn..........................................................................92
b) Steuerliche Attribute der Zielgesellschaft...........................................92
IX
aa) Verlustnutzung bei Realisierung stiller Reserven (Section 384 IRC)
..............................................................................................................93
bb) Verlustnutzung bei Inhaberwechsel (Sections 382 f. IRC)............94
3. Übernehmende Kapitalgesellschaft.........................................................94
a) Übernahmegewinn...............................................................................94
b) Buchansatz der übertragenen Anteile und Securities..........................95
4. Anteilseigner und Security-Inhaber........................................................96
a) Gewinnermittlung................................................................................96
b) Buchansatz der Gegenleistung............................................................99
c) Art des steuerbaren Gewinns.............................................................101
aa) Gewinn der Anteilseigner.............................................................101
bb) Section 306 Stock........................................................................101
cc) Gewinn der Security-Inhaber.......................................................101
5. Zwischenergebnis..................................................................................102
IV. Nondivisive „D Reorganization............................................................103
1. Voraussetzungen der Nondivisive „D reorganization.........................106
a) Beherrschung der übernehmenden Corporation................................106
aa) Umfang der Beherrschung............................................................106
bb) Zeitpunkt für Beherrschung.........................................................108
b) Vermögensübertragung.....................................................................109
c) Gesamtausschüttung nach Section 354 IRC......................................111
d) Ungeschriebene Voraussetzungen.....................................................111
2. Übertragende Kapitalgesellschaft.........................................................112
3. Übernehmende Kapitalgesellschaft.......................................................113
4. Anteilseigner und Security-Inhaber......................................................113
5. Zwischenergebnis..................................................................................114
V. Corporate Separations..............................................................................115
1. Voraussetzungen einer Trennung..........................................................116
a) Beherrschte Tochtergesellschaft........................................................116
b) Ausschüttung von Anteilen und Securities.......................................117
aa) Umfang der Ausschüttung............................................................117
bb) Art und Weise der Ausschüttung.................................................117
(A)Spin-off....................................................................................117
(B)Split-off....................................................................................118
(C)Split-up.....................................................................................119
cc) Ausschüttung von Boot und Other Property................................119
c) Device Test........................................................................................120
d) Aktive Geschäftstätigkeit..................................................................121
e) Ungeschriebene Voraussetzungen.....................................................123
2. Mutter-Corporation...............................................................................124
a) Ausschüttung der Anteile und Securities...........................................124
b) Auswirkungen auf steuerliche Attribute............................................126
3. Tochter-Corporation..............................................................................127
4. Anteilseigner und Security-Inhaber......................................................128
a) Steuerneutralität und Gewinnrealisierung.........................................128
b) Buchansatz der ausgeschütteten Wirtschaftsgüter.............................130
c) Section 306 Stock..............................................................................131
5. Zwischenergebnis..................................................................................132
VI. Divisive „D Reorganization.................................................................135
1. Voraussetzungen der Divisive „D Reorganization..............................135
a) Vermögensübertragung.....................................................................135
b) Beherrschung der übernehmenden Corporation................................136
c) Tatbestandsvoraussetzungen der Section 355 IRC............................138
e) Ungeschriebene Voraussetzungen.....................................................139
2. Übertragende Kapitalgesellschaft.........................................................140
a) Gewinn..............................................................................................140
b) Buchansatz der Gegenleistung..........................................................142
c) Ausschüttungsgewinn........................................................................143
d) Auswirkungen auf steuerliche Attribute............................................143
3. Übernehmende Kapitalgesellschaft.......................................................145
4. Anteilseigner und Security-Inhaber......................................................146
5. Zwischenergebnis..................................................................................148
VII. ,JF Reorganization...............................................................................151
1. Steuerliche Auswirkungen auf Gesellschaftsebene...............................152
2. Steuerliche Auswirkungen auf Anteilseigner bzw Gläubiger...............152
3. Zwischenergebnis..................................................................................153
XI
VIII. Einbringung nach Section 351.............................................................155
1. Voraussetzungen...................................................................................156
a) Einbringende(r)..................................................................................156
b) Einbringungsgegenstand...................................................................157
c) Gegenleistung....................................................................................159
d) Beherrschung.....................................................................................160
e) Ungeschriebene Voraussetzungen.....................................................162
2. Rechtsfolge für den Einbringenden.......................................................162
a) Mehrheit von Einbringenden.............................................................163
b) Einbringungsgewinn bzw -vertust....................................................163
c) Übernahme von Verbindlichkeiten....................................................166
d) Steuerliche Behandlung der Gegenleistung.......................................168
e) Nachversteuerung..............................................................................169
3. Rechtsfolge für die übernehmende Kapitalgesellschaft........................171
4. Zwischenergebnis..................................................................................174
Zusammenfassung.........................................................................................175
Literaturverzeichnis......................................................................................181
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Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis.VII
Abkürzungsverzeichnis.XIII
Einleitung.1
Erster Teil - Besteuerung der Unternehmen in den USA im Vergleich zum
deutschen Unternehmenssteuerrecht.3
I. Die Steuersubjekte im amerikanischen Steuerrecht.3
1. Handelsrechtliche Formen unternehmerischen Engagements.4
a) Einzelunternehmen.4
b) Personengesellschaften.5
c) Kapitalgesellschaften.5
d) Limited Liability Company.6
2. Steuerliche Einordnung.6
II. Umfang der Steuerpflicht.7
1. Einkommensbegriff.7
2. Analytische Schedulensteuer.8
3. Einkommensermittlung.9
4. Ordinary Income bei corporations und ihren Anteilseignern.10
5. Besteuerung von Capital Gains.12
6. Qualified Dividends iSv Section l(h)(ll) IRC.15
III. Steuerliche Behandlung der Umwandlungen von Kapitalgesellschaften. 15
1. Erwerbsorientierte Umwandlungen.17
2. Spaltende Umwandlungen.17
3. Nicht erwerbsorientierte oder spaltende Umwandlungen.17
4. Einbringung nach Section 351 IRC.19
Zweiter Teil - Einzelne Vermögensübertragungen.21
I. ,A" Reorganization.21
1. Voraussetzungen.21
a) Merger oder Consolidation.21
b) Plan of Reorganization.22
c) Triangulär Merger: Sonderfalle der „A" Reorganization.23
d) ungeschriebene Tatbestandsmerkmale.24
VII
aa) Substance over Form.25
bb) Integration oder Step-Transaction Doctrine.26
cc) Business Purpose Doctrine.27
dd) Continuity of (Proprietary) Interest Doctrine.29
ee) Continuity of Business Enterprise Doctrine.32
2. Übertragende Kapitalgesellschaft.34
a) Übertragungsgewinn /-vertust.35
b) Buchansatz der Gegenleistung.42
c) Ausschüttungsgewinn.43
3. Übernehmende Kapitalgesellschaft.44
a) Übernahmegewinn.44
b) Buchansatz des übertragenen Betriebsvermögens.47
c) Eintritt in die steuerliche Rechtsstellung.48
aa) Eintritt nach Section 381 IRC.49
(A) Net Operating Loss Carryovers und Capital Loss Carryovers .49
(B) Earnings and Profits.51
(C) Abschreibungsart und Besitzzeiten.53
bb) Verlustnutzung bei Realisierung stiller Reserven (Section 384 IRC)
.53
cc) Verlustnutzung bei Anteilseignerwechsel (Sections 382 f. IRC).55
(A) Anteilseignerwechsel.57
(B) Beschränkung der Verlustnutzung.58
(C) Betriebliche Kontinuität.58
(D) Rechtliche Identität der Old und New Loss Corporation.59
(E) Modifikationen bei stillen Reserven und stillen Lasten.59
4. Anteilseigner und Security-Inhaber.60
a) Steuerneutralität und ihre Voraussetzung.61
aa) Besonderheiten bei Securities.61
bb) Besonderheiten bei bestimmten Vorzugsanteilen.63
b) Steuerliche Folgen der Gewährung von Other Property/Boot.65
aa) Zuzahlung an Anteilseigner und Security-Inhaber.65
bb) Abfindung von Anteilseignern und Security-Inhabern.67
c) Buchansatz der Gegenleistung.68
VIII
d) Art des steuerbaren Gewinns.69
aa) Gewinn der Anteilseigner.69
bb) Section 306 Stock.70
cc) Gewinn der Security-Inhaber.73
5. Zwischenergebnis.73
II. „C" Reorganization.75
1. Voraussetzungen der „C" Reorganization.75
a) „Substantially all"-Erfordernis.76
b) Ausschließlichkeitserfordernis.77
c) Liquidation der Überträgerin.78
2. Übertragende Kapitalgesellschaft.79
a) Übertragungsgewinn /-Verlust.80
b) Buchansatz der Gegenleistung und Ausschüttungsgewinn.81
3. Übernehmende Kapitalgesellschaft.81
a) Übernahmegewinn.81
b) Buchansatz des übertragenen Betriebsvermögens.82
c) Eintritt in die steuerliche Rechtsstellung.83
4. Anteilseigner und Security-Inhaber.83
a) Steuerneutralität und ihre Voraussetzung.84
b) Steuerliche Folgen der Gewährung von Boot und Other Property.84
c) Buchansatz der Gegenleistung.85
d) Art des steuerbaren Gewinns.85
5. Zwischenergebnis.86
III. „B" Reorganization.87
1. Voraussetzungen der ,3" Reorganization.87
a) Ausschließlichkeitserfordernis.88
aa) Stimmberechtigte Anteile.88
bb) Gewährung von Boot und Other Property.88
b) Beteiligung von Security-Inhabern.90
c) Beherrschung der Zielgesellschaft durch Übernehmerin.91
2. Zielgesellschaft.92
a) Umwandlungsgewinn.92
b) Steuerliche Attribute der Zielgesellschaft.92
IX
aa) Verlustnutzung bei Realisierung stiller Reserven (Section 384 IRC)
.93
bb) Verlustnutzung bei Inhaberwechsel (Sections 382 f. IRC).94
3. Übernehmende Kapitalgesellschaft.94
a) Übernahmegewinn.94
b) Buchansatz der übertragenen Anteile und Securities.95
4. Anteilseigner und Security-Inhaber.96
a) Gewinnermittlung.96
b) Buchansatz der Gegenleistung.99
c) Art des steuerbaren Gewinns.101
aa) Gewinn der Anteilseigner.101
bb) Section 306 Stock.101
cc) Gewinn der Security-Inhaber.101
5. Zwischenergebnis.102
IV. Nondivisive „D" Reorganization.103
1. Voraussetzungen der Nondivisive „D" reorganization.106
a) Beherrschung der übernehmenden Corporation.106
aa) Umfang der Beherrschung.106
bb) Zeitpunkt für Beherrschung.108
b) Vermögensübertragung.109
c) Gesamtausschüttung nach Section 354 IRC.111
d) Ungeschriebene Voraussetzungen.111
2. Übertragende Kapitalgesellschaft.112
3. Übernehmende Kapitalgesellschaft.113
4. Anteilseigner und Security-Inhaber.113
5. Zwischenergebnis.114
V. Corporate Separations.115
1. Voraussetzungen einer Trennung.116
a) Beherrschte Tochtergesellschaft.116
b) Ausschüttung von Anteilen und Securities.117
aa) Umfang der Ausschüttung.117
bb) Art und Weise der Ausschüttung.117
(A)Spin-off.117
(B)Split-off.118
(C)Split-up.119
cc) Ausschüttung von Boot und Other Property.119
c) Device Test.120
d) Aktive Geschäftstätigkeit.121
e) Ungeschriebene Voraussetzungen.123
2. Mutter-Corporation.124
a) Ausschüttung der Anteile und Securities.124
b) Auswirkungen auf steuerliche Attribute.126
3. Tochter-Corporation.127
4. Anteilseigner und Security-Inhaber.128
a) Steuerneutralität und Gewinnrealisierung.128
b) Buchansatz der ausgeschütteten Wirtschaftsgüter.130
c) Section 306 Stock.131
5. Zwischenergebnis.132
VI. Divisive „D" Reorganization.135
1. Voraussetzungen der Divisive „D" Reorganization.135
a) Vermögensübertragung.135
b) Beherrschung der übernehmenden Corporation.136
c) Tatbestandsvoraussetzungen der Section 355 IRC.138
e) Ungeschriebene Voraussetzungen.139
2. Übertragende Kapitalgesellschaft.140
a) Gewinn.140
b) Buchansatz der Gegenleistung.142
c) Ausschüttungsgewinn.143
d) Auswirkungen auf steuerliche Attribute.143
3. Übernehmende Kapitalgesellschaft.145
4. Anteilseigner und Security-Inhaber.146
5. Zwischenergebnis.148
VII. ,JF" Reorganization.151
1. Steuerliche Auswirkungen auf Gesellschaftsebene.152
2. Steuerliche Auswirkungen auf Anteilseigner bzw Gläubiger.152
3. Zwischenergebnis.153
XI
VIII. Einbringung nach Section 351.155
1. Voraussetzungen.156
a) Einbringende(r).156
b) Einbringungsgegenstand.157
c) Gegenleistung.159
d) Beherrschung.160
e) Ungeschriebene Voraussetzungen.162
2. Rechtsfolge für den Einbringenden.162
a) Mehrheit von Einbringenden.163
b) Einbringungsgewinn bzw -vertust.163
c) Übernahme von Verbindlichkeiten.166
d) Steuerliche Behandlung der Gegenleistung.168
e) Nachversteuerung.169
3. Rechtsfolge für die übernehmende Kapitalgesellschaft.171
4. Zwischenergebnis.174
Zusammenfassung.175
Literaturverzeichnis.181
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