Grenzüberschreitende Verlustverrechnung im Konzern: Formulierung eines Reformvorschlags für die deutsche Organschaft
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2008
|
| Schriftenreihe: | Betriebswirtschaftliche Steuerlehre in Forschung und Praxis
41 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Ausführliche Beschreibung Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Zugl.: Erlangen-Nürnberg, Univ., Diss., 2007 |
| Beschreibung: | XXXVI, 331 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783830034797 3830034792 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Vorwort................................................................................................................
V
Inhaltsverzeichnis.............................................................................................
VII
Abbildungsverzeichnis.....................................................................................XXI
Tabellenverzeichnis......................................................................................XXIII
Abkürzungsverzeichnis...............................................................................XXVII
I.
Einfuhrung...................................................................................................1
1. Problemstellung........................................................................................1
2. Ziel der Untersuchung..............................................................................6
3. Gang der Untersuchung............................................................................6
II.
Entwicklungen auf Ebene der Europäischen Union als Ausgangspunkt.....9
1. Die Rechtssache „Marks & Spencer .......................................................9
1.1. Sachverhalt..........................................................................................9
1.2. Vorlagefragen...................................................................................10
1.3. Entscheidung.....................................................................................11
1.3.1. Beschränkung der Niederlassungsfreiheit durch Diskrimi¬
nierung der Auslandsinvestition.................................................11
1.3.2. Eingreifen möglicher Rechtfertigungsgründe............................12
1.3.2.1. Keine Rechtfertigung durch den Grundsatz der Territoria¬
lität.......................................................................................12
1.3.2.2. Rechtfertigung durch die Wahrung der Aufteilung der
Besteuerangsrechte..............................................................13
1.3.2.3. Rechtfertigung durch die Gefahr einer doppelten
Verlustberücksichtigung......................................................13
1.3.2.4. Rechtfertigung durch die Gefahr der Steuerflucht...............14
1.3.3. Unverhältnismäßigkeit des Eingriffs.........................................14
1.3.4. Zusammenfassung und Beurteilung...........................................15
1.3.5. Reaktion auf die Entscheidung in Großbritannien.....................18
2. Die Rechtssache
„Оу
AA .....................................................................
19
2.1. Sachverhalt und Vorlagefrage...........................................................20
2.2. Entscheidung.....................................................................................21
2.2.1. Beschränkung der Niederlassungsfreiheit durch Diskriminie¬
rung der Auslandsinvestition.....................................................21
2.2.2. Rechtfertigung durch die Wahrung der Aufteilung der
Besteuerungsrechte....................................................................21
2.2.3. Verhältoismäßigkeit des Eingriffs.............................................22
3. Die Mitteilung der EU-Kommission zur steuerlichen Behandlung von
Verlusten bei grenzübergreifenden Sachverhalten.................................23
4. Konsequenzen für die deutsche Organschaft aus den Rechtssachen
„Marks & Spencer ,
„Оу АА
und der Mitteilung der EU-Kommis¬
sion .........................................................................................................25
III.
Darstellung ausgewählter Konzernbesteuerungssysteme..........................29
1. Gemeinsame Besteuerung von Mutter- und Tochtergesellschan...........29
1.1. Mögliche Konzepte...........................................................................29
1.2. Gemeinsame Veranlagung der Konzerngesellschaften.....................30
1.2.1. Einheitskonzept..........................................................................30
1.2.2. Zurechnungskonzept..................................................................31
1.3. Getrennte Veranlagung der Konzerngesellschaften..........................32
1.3.1. Group-Relief-System.................................................................32
1.3.2. Group-Contribution-System......................................................32
1.4. Einordnung der Konzernbesteuerungssysteme der EU-
Mitgliedstaaten und Länderauswahl.................................................34
2. Vergleichskriterien.................................................................................38
3. Grenzüberschreitende Konzernbesteuerang in Österreich, Frankreich,
Italien und Dänemark.............................................................................40
3.1. Österreich: Gruppenbesteuerung.......................................................40
3.1.1. Voraussetzungen der Konzernbesteuerung................................40
3.1.1.1. Ebene der Obergesellschaft..................................................40
3.1.1.2. Ebene der Untergesellschaft.................................................41
3.1.1.3. Mindestbeteiligungsquote....................................................41
3.1.1.3.1. Direkte Beteiligungen....................................................41
3.1.1.3.2. Indirekte Beteiligungen..................................................44
3.1.1.4. Gewinnabführangsvertrag....................................................47
3.1.1.5. Weitere Voraussetzungen.....................................................47
3.1.2. Rechtsfolgen der Konzernbesteuerang......................................48
3.1.2.1. Ermittlung der Einkünfte......................................................48
3.1.2.2. Keine Gewinnzurechnung....................................................49
3.1.2.3. Verlustzurechnung...............................................................49
3.1.2.3.1. Quotale Verlustberücksichtigung...................................49
3.1.2.3.2. Andauernde Verlustsituation der Tochtergesellschaft.... 50
3.1.2.3.3. Vorübergehende Verlustsituation der Tochtergesell¬
schaft..............................................................................58
3.1.2.3.3.1. Verlustrücktrag im Ansässigkeitsstaat.....................58
3.1.2.3.3.2. Verlustvortrag im Ansässigkeitsstaat......................58
3.1.2.3.3.3. Kein Verlustabzug im Ansässigkeitsstaat................59
3.1.2.3.4. Vorgrappenverluste und Verluste bei vorzeitiger
Beendigung....................................................................59
3.2. Frankreich:
Régime
du
benèfice consolide.......................................
60
3.2.1. Voraussetzungen der Konzernbesteuerung................................61
3.2.1.1. Ebene der Obergesellschaft..................................................61
3.2.1.2. Ebene der Untergesellschaft.................................................62
3.2.1.3. Mindestbeteiligungsquote....................................................63
3.2.1.3.1. Direkte Beteiligungen....................................................63
3.2.1.3.2. Indirekte Beteiligungen..................................................64
3.2.1.4. Gewinnabführangsvertrag....................................................64
3.2.1.5. Weitere Voraussetzungen.....................................................64
3.2.2. Rechtsfolgen der Konzernbesteuerung......................................66
3.2.2.1. Ermittlung der Einkünfte......................................................66
3.2.2.2. Quotale Gewinnzurechnung.................................................67
3.2.2.3. Verlustzurechnung...............................................................71
3.2.2.3.1. Quotale Verlustberücksichtigung...................................71
3.2.2.3.2. Andauernde Verlustsituation der Tochtergesellschaft....71
3.2.2.3.3. Vorübergehende Verlustsituation der Tochtergesell¬
schaft..............................................................................72
3.2.2.3.3.1. Verlustrücktrag im Ansässigkeitsstaat.....................72
3.2.2.3.3.2. Verlustvortrag im Ansässigkeitsstaat......................72
3.2.2.3.3.3. Kein Verlustabzug im Ansässigkeitsstaat................73
3.2.2.3.4. Vorgruppenverluste und Verluste bei vorzeitiger
Beendigung....................................................................73
3.3. Italien:
Consolidato
Mondiale...........................................................
73
3.3.1. Voraussetzungen der Konzernbesteuerung................................74
3.3.1.1. Ebene der Obergesellschaft..................................................74
3.3.1.2. Ebene der Untergesellschaft.................................................75
3.3.1.3. Mindestbeteiligungsquote....................................................75
3.3.1.3.1. Direkte Beteiligungen....................................................75
3.3.1.3.2. Indirekte Beteiligungen..................................................75
3.3.1.4. Gewinnabführungsvertrag....................................................78
3.3.1.5.
Weitere
Voraussetzungen.....................................................78
3.3.2. Rechtsfolgen der Konzernbesteuerang......................................79
3.3.2.1. Ermittlung der Einkünfte......................................................79
3.3.2.2. Quotale Gewinnzurechnung.................................................79
3.3.2.3. Verlustzurechnung...............................................................80
3.3.2.3.1. Quotale Verlustberücksichtigung...................................80
3.3.2.3.2. Andauernde Verlustsituation der Tochtergesellschaft....81
3.3.2.3.3. Vorübergehende Verlustsituation der Tochtergesell¬
schaft..............................................................................82
3.3.2.3.3.1. Verlustrücktrag im Ansässigkeitsstaat.....................82
3.3.2.3.3.2. Verlustvortrag im Ansässigkeitsstaat......................82
3.3.2.3.3.3. Kein Verlustabzug im Ansässigkeitsstaat................82
3.3.2.3.4. Vorgruppenverluste und Verluste bei vorzeitiger
Beendigung....................................................................83
3.4. Dänemark:
Sambeskattning
..............................................................83
3.4.1. Voraussetzungen der Konzernbesteuerang................................83
3.4.1.1. Ebene der Obergesellschaft..................................................83
3.4.1.2. Ebene der Untergesellschaft.................................................84
3.4.1.3. Mindestbeteiligungsquote....................................................84
3.4.1.3.1. Direkte Beteiligungen....................................................84
3.4.1.3.2. Indirekte Beteiligungen..................................................85
3.4.1.4. Gewinnabftihrangsvertrag....................................................86
3.4.1.5. Weitere Voraussetzungen.....................................................86
3.4.2. Rechtsfolgen der Konzernbesteuerung......................................88
3.4.2.1. Ermittlung der Einkünfte......................................................88
3.4.2.2.
Volle
Gewinnzurechnung.....................................................88
3.4.2.3. Verlustzurechnung...............................................................89
3.4.2.3.1. Volle Verlustberücksichtigung.......................................89
3.4.2.3.2. Andauernde Verlustsituation der Tochtergesellschaft....90
3.4.2.3.3. Vorübergehende Verlustsituation der Tochtergesell¬
schaft..............................................................................92
3.4.2.3.3.1. Verlustrücktrag im Ansässigkeitsstaat.....................92
3.4.2.3.3.2. Verlustvortrag im Ansässigkeitsstaat......................92
3.4.2.3.3.3. Kein Verlustabzug im Ansässigkeitsstaat................93
3.4.2.3.4. Vorgruppenverluste und Verluste bei vorzeitiger
Beendigung....................................................................93
3.5. Vergleich...........................................................................................94
3.5.1. Voraussetzungen der Konzernbesteuerang................................94
3.5.1.1. Ebene der Obergesellschaft..................................................94
3.5.1.2. Ebene der Untergesellschaft.................................................96
3.5.1.3. Mindestbeteiligungsquote....................................................97
3.5.1.3.1. Direkte Beteiligungen....................................................97
3.5.1.3.2. Indirekte Beteiligungen..................................................98
3.5.1.4. Gewinnabführangsvertrag....................................................99
3.5.1.5. Weitere Voraussetzungen...................................................100
3.5.2. Rechtsfolgen der Konzernbesteuerang....................................101
3.5.2.1. Ermittlung der Einkünfte....................................................101
3.5.2.2. Gewinnzurechnung............................................................102
3.5.2.3. Verlustzurechnung.............................................................103
3.5.2.3.1. Höhe der Verlustberücksichtigung...............................103
3.5.2.3.2. Andauernde Verlustsituation der Tochtergesellschaft.. 104
3.5.2.3.3. Vorübergehende Verlustsituation der Tochtergesell¬
schaft............................................................................108
3.5.2.3.3.1. Verlustrücktrag im Ansässigkeitsstaat...................108
3.5.2.3.3.2. Verlustvortrag im Ansässigkeitsstaat....................108
3.5.2.3.3.3. Kein Verlustabzug im Ansässigkeitsstaat..............111
3.5.2.3.4. Vorgruppenverluste und Verluste bei vorzeitiger
Beendigung..................................................................111
IV.
Reformüberlegungen für die deutsche Organschaft.................................113
1. Ausdehnung des räumlichen Anwendungsbereichs.............................113
1.1. Beschränkung der Organschaft auf inländische Tochtergesell¬
schaften...........................................................................................113
1.2. Leitideen für eine grenzüberschreitende Verlustverrechnung........114
1.2.1. Überblick.................................................................................114
1.2.2. Die Vorgaben des EuGH als Mindestanforderungen...............115
1.2.3. Auswirkungen auf das inländische Steueraufkommen............116
1.3. Analyse der Nachversteuerungs- und der Zurechnungsmethode
als Alternativen zur Einfuhrung einer grenzüberschreitenden
Verlustberücksichtigung.................................................................117
1.3.1. Nachversteuerungsmethode.....................................................117
1.3.2. Zurechnungsmethode...............................................................118
1.3.3. Vergleich der Wirkungen der deutschen Organschaft mit
denen der Nachversteuerungs- und der Zurechnungs¬
methode....................................................................................118
1.3.3.1. Ausgangssituation der Analyse..........................................118
1.3.3.2. Inländisches Steuerniveau höher als ausländisches
Steuerniveau.......................................................................122
1.3.3.2.1. Andauernde Verlustsituation der Tochtergesellschaft.. 122
1.3.3.2.2. Vorübergehende Verlustsituation der Tochtergesell¬
schaft............................................................................125
1.3.3.2.2.1. Verlustrücktrag im Ansässigkeitsstaat...................125
1.3.3.2.2.2. Verlustvortrag im Ansässigkeitsstaat....................128
1.3.3.2.2.3. Kein Verlustabzug im Ansässigkeitsstaat..............131
1.3.3.3. Inländisches Steuerniveau niedriger als ausländisches
Steuerniveau.......................................................................134
1.3.3.3.1. Auswirkungen bei der Nachversteuerungsmethode.....134
1.3.3.3.2. Auswirkungen bei der Zurechnungsmethode...............136
1.3.4. Beurteilung hinsichtlich der Leitideen.....................................139
1.3.4.1. Vereinbarkeit mit den europarechtlichen
Mindestanforderungen.......................................................139
1.3.4.2. Auswirkungen auf das inländische Steueraufkommen......140
1.3.4.2.1. Inländisches Steuerniveau höher als ausländisches
Steuerniveau.................................................................141
1.3.4.2.2. Inländisches Steuerniveau niedriger als ausländi¬
sches Steuerniveau.......................................................147
1.3.5. Probleme der Nachversteuerungs- und der Zurechnungs¬
methode....................................................................................150
1.3.5.1. Gemeinsame Probleme der beiden Methoden....................150
1.3.5.1.1. Einfluss der ausländischen Vorschriften zum
Verlustabzug................................................................150
1.3.5.1.2. Einbezug einkommensteuerpflichtiger
Mutteranternehmen......................................................158
1.3.5.2. Kernproblem der Nachversteuerungsmethode...................163
1.3.5.2.1. Schaffung von Nachversteuerungstatbeständen...........163
1.3.5.2.1.1. Notwendigkeit.......................................................163
1.3.5.2.1.2. Andauernde Verlustsituation der Tochtergesell¬
schaft......................................................................164
1.3.5.2.1.2.1. Ausländische Tochtergesellschaft erzielt
wider Erwarten Gewinne.................................164
1.3.5.2.1.2.2. Liquidation der ausländischen
Tochtergesellschaft..........................................165
1.3.5.2.1.2.3. Verkauf der ausländischen
Tochtergesellschaft..........................................167
1.3.5.2.1.2.4. Umstrukturierung der ausländischen
Tochtergesellschaft..........................................171
1.3.5.2.1.3. Vorübergehende Verlustsituation der
Tochtergesellschaft................................................176
1.3.5.2.1.3.1. Verlustrücktrag im Ansässigkeitsstaat.............176
1.3.5.2.1.3.2. Verlustvortrag im Ansässigkeitsstaat...............177
1.3.5.2.1.3.3. Verlustvortrag im Ansässigkeitsstaat (Umset¬
zung der Nachversteuerungsmethode nach
der Leitlinie des EuGH)...................................182
1.3.5.2.1.3.4. Kein Verlustabzug im Ansässigkeitsstaat........188
1.3.5.2.1.4. Vorgrappenverluste und Verluste bei vorzeitiger
Beendigung............................................................189
1.3.5.2.2. Verfahrensrecht............................................................190
1.3.5.2.3. Zusammenfassung........................................................195
1.3.5.3. Übergang von der Freistellungs- auf die Anrechnungs¬
methode als Problem der Zurechnungsmethode................197
1.4. Ergebnis: Zurechnungsmethode als zu wählende Alternative........202
1.5. Umsetzung der Zurechnungsmethode ins deutsche Recht..............206
1.5.1. Anrechnung ausländischer Steuern..........................................206
1.5.2. Einkunftsermittlung der ausländischen Tochtergesellschaft...^ 10
1.5.2.1. Anwendung der inländischen Vorschriften........................210
1.5.2.1.1. Höhe der Verlustberücksichtigung...............................210
1.5.2.1.2. Grenzüberschreitende Ermittlungsberügnisse..............214
1.5.2.1.2.1. Erhöhter Informationsbedarf.................................214
1.5.2.1.2.2. Erweiterte Mitwirkungspflicht des Steuer¬
pflichtigen..............................................................215
1.5.2.1.2.3. Notwendigkeit einer automatischen
Auskunftserteilung nach dem EG-Amts¬
hilfe-Gesetz............................................................217
1.5.3. Verrechnung ausländischer Betriebsstättenverluste.................218
1.5.3.1. Beschränkung der Verlustverrechnung auf inländische
Betriebsstätten....................................................................218
1.5.3.2. Die Rechtssache
„Lidi
......................................................219
1.5.3.2.1. Sachverhalt und Vorlagefragen an den EuGH.............219
1.5.3.2.2. Beurteilung...................................................................220
1.5.3.2.2.1. Beschränkung der Niederlassungsfreiheit durch
Diskriminierung der Auslandsinvestition..............220
1.5.3.2.2.2. Mögliche Rechtfertigungsgründe..........................221
1.5.3.2.2.3. Unverhältnismäßigkeit des Eingriffs.....................222
1.5.3.3. Die Rechtssache „Stahlwerk
Ergste
Westig .....................223
1.5.3.3.1. Sachverhalt und Vorlagefragen....................................223
1.5.3.3.2. Beurteilung...................................................................225
1.5.3.3.2.1. Keine Beschränkung der Kapitalverkehrsfreiheit
wegen Vorrang der Niederlassungsfreiheit............225
1.5.3.3.2.2. Beschränkung der Kapitalverkehrsfreiheit............227
1.5.3.3.2.3. Mögliche Rechtfertigungsgründe..........................228
1.5.3.3.2.4. Verhältnismäßigkeit des Eingriffs.........................230
1.5.3.4. Einbezug von EU-Betriebsstätten in die
grenzüberschreitende Verlustverrechnimg.........................231
1.5.4. Keine Verrechnung von Verlusten von Tochtergesellschaften
aus Drittstaaten mit Ausnahme von Gesellschaften aus dem
Europäischen Wirtschaftsraum und der Schweiz.....................233
2. Verzicht auf den Gewinnabführungsvertrag als Voraussetzung für
die Organschaft.....................................................................................235
2.1. Der Gewinnabführangsvertrag als Organschaftsvoraussetzung.....235
2.2. Prüfung der Europarechtswidrigkeit der deutschen Organschaft
aufgrund des Gewinnabführangsvertrags.......................................236
2.2.1. Anwendung ausländischen Rechts...........................................236
2.2.2. Gewinnabführangsvertrag nicht Bestandteil des auslän¬
dischen Rechts.........................................................................237
2.2.2.1. Beschränkung der Niederlassungsfreiheit durch
Diskriminierung der Auslandsinvestition..........................237
2.2.2.2. Eingreifen möglicher Rechtfertigungsgründe....................239
2.2.2.2.1. Rechtfertigung nach dem Kohärenzprinzip..................239
2.2.2.2.2. Rechtfertigung durch fehlende Vergleichbarkeit einer
in- mit einer ausländischen Organgesellschaft.............240
2.2.2.3. Unverhältnismäßigkeit des Eingriffs..................................241
2.2.3. Gewinnabführungsvertrag Bestandteil des ausländischen
Rechts.......................................................................................242
2.2.3.1. Beschränkung der Niederlassungsfreiheit bei Beteiligung
an einer portugiesischen Tochtergesellschaft.....................242
2.2.3.2. Keine Beschränkung der Niederlassungsfreiheit bei
Beteiligung an einer österreichischen und einer slowe¬
nischen Tochtergesellschaft...............................................243
2.2.4. Gewinnabführangsvertrag als Auslöser eigener Rechts¬
fblgen.......................................................................................244
2.2.5. Ergebnis...................................................................................245
2.3. Regelungen beim Verzicht auf den Gewinnabführangsvertrag......246
2.3.1. Anwendung des Control-Konzepts..........................................246
2.3.1.1. Mindestbeteiligungsquote als Ausgangspunkt...................246
2.3.1.2. Beherrschung bei einer Tochtergesellschaft in der Form
einer Aktiengesellschaft als ergänzendes Kriterium..........247
2.3.1.3. Addition direkter und indirekter Beteiligungen.................249
2.3.1.4. Antrag zur Begründung einer Organschaft........................250
2.3.1.5. Einbezug sämtlicher in- und ausländischer
Tochtergesellschaften.........................................................251
2.3.2. Volle Zurechnung der Gewinne in- und ausländischer
Tochtergesellschaften..............................................................252
2.3.3. Berücksichtigung von Minderheitsgesellschaftern..................253
2.3.3.1. Kein Regelungsbedarf zum Schutz von
Minderheitsgesellschaftern der ausländischen
Tochtergesellschaft............................................................253
2.3.3.2. Behandlung von Minderheitsgesellschaftern der inlän¬
dischen Tochtergesellschaft...............................................253
2.3.3.2.1. Regelungsbedarf...........................................................253
2.3.3.2.2. Tochtergesellschaft in der Form einer Aktiengesell¬
schaft............................................................................255
2.3.3.2.3. Tochtergesellschaft in der Form einer Gesellschaft
mit beschränkter Haftung.............................................257
2.3.3.2.4. Einfuhrung einer Steuerumlage....................................258
2.3.3.2.4.1. Notwendigkeit positiver und negativer
Steueramlagen.......................................................258
2.3.3.2.4.2. Methoden zur Berechnung der Steuerumlage........260
2.3.3.2.4.3. Steuerumlage nach der Belastungsmethode im
zukünftigen Konzernbesteuerangssystem.............261
2.3.4. Beschränkung der Verlustverrechnung auf den Kapital¬
einsatz der Muttergesellschaft..................................................264
2.3.4.1. Übereinstimmung zwischen Haftungsumfang und
Verlustverrechnung als Ausprägung des
Leistungsfähigkeitsprinzips...............................................264
2.3.4.2. Einführung einer Verlustausgleichsbeschränkung in
Analogie zu § 15a EStG....................................................266
V.
Zusammenfassung der Ergebnisse...........................................................269
Anhang 1 : Voraussetzungen und Rechtsfolgen der
Konzembesteuerungssysteme in den Mitgliedstaaten der EU..........................277
Anhang 2: Voraussetzungen und Rechtsfolgen der grenzüberschreitenden
Konzernbesteuerungssysteme in Österreich, Frankreich, Italien und
Dänemark .................................................................................................287
Literaturverzeichnis..........................................................................................293
Verzeichnis der Rechtsquellen und der sonstigen Quellen...............................325
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Vorwort.
V
Inhaltsverzeichnis.
VII
Abbildungsverzeichnis.XXI
Tabellenverzeichnis.XXIII
Abkürzungsverzeichnis.XXVII
I.
Einfuhrung.1
1. Problemstellung.1
2. Ziel der Untersuchung.6
3. Gang der Untersuchung.6
II.
Entwicklungen auf Ebene der Europäischen Union als Ausgangspunkt.9
1. Die Rechtssache „Marks & Spencer".9
1.1. Sachverhalt.9
1.2. Vorlagefragen.10
1.3. Entscheidung.11
1.3.1. Beschränkung der Niederlassungsfreiheit durch Diskrimi¬
nierung der Auslandsinvestition.11
1.3.2. Eingreifen möglicher Rechtfertigungsgründe.12
1.3.2.1. Keine Rechtfertigung durch den Grundsatz der Territoria¬
lität.12
1.3.2.2. Rechtfertigung durch die Wahrung der Aufteilung der
Besteuerangsrechte.13
1.3.2.3. Rechtfertigung durch die Gefahr einer doppelten
Verlustberücksichtigung.13
1.3.2.4. Rechtfertigung durch die Gefahr der Steuerflucht.14
1.3.3. Unverhältnismäßigkeit des Eingriffs.14
1.3.4. Zusammenfassung und Beurteilung.15
1.3.5. Reaktion auf die Entscheidung in Großbritannien.18
2. Die Rechtssache
„Оу
AA".
19
2.1. Sachverhalt und Vorlagefrage.20
2.2. Entscheidung.21
2.2.1. Beschränkung der Niederlassungsfreiheit durch Diskriminie¬
rung der Auslandsinvestition.21
2.2.2. Rechtfertigung durch die Wahrung der Aufteilung der
Besteuerungsrechte.21
2.2.3. Verhältoismäßigkeit des Eingriffs.22
3. Die Mitteilung der EU-Kommission zur steuerlichen Behandlung von
Verlusten bei grenzübergreifenden Sachverhalten.23
4. Konsequenzen für die deutsche Organschaft aus den Rechtssachen
„Marks & Spencer",
„Оу АА"
und der Mitteilung der EU-Kommis¬
sion .25
III.
Darstellung ausgewählter Konzernbesteuerungssysteme.29
1. Gemeinsame Besteuerung von Mutter- und Tochtergesellschan.29
1.1. Mögliche Konzepte.29
1.2. Gemeinsame Veranlagung der Konzerngesellschaften.30
1.2.1. Einheitskonzept.30
1.2.2. Zurechnungskonzept.31
1.3. Getrennte Veranlagung der Konzerngesellschaften.32
1.3.1. Group-Relief-System.32
1.3.2. Group-Contribution-System.32
1.4. Einordnung der Konzernbesteuerungssysteme der EU-
Mitgliedstaaten und Länderauswahl.34
2. Vergleichskriterien.38
3. Grenzüberschreitende Konzernbesteuerang in Österreich, Frankreich,
Italien und Dänemark.40
3.1. Österreich: Gruppenbesteuerung.40
3.1.1. Voraussetzungen der Konzernbesteuerung.40
3.1.1.1. Ebene der Obergesellschaft.40
3.1.1.2. Ebene der Untergesellschaft.41
3.1.1.3. Mindestbeteiligungsquote.41
3.1.1.3.1. Direkte Beteiligungen.41
3.1.1.3.2. Indirekte Beteiligungen.44
3.1.1.4. Gewinnabführangsvertrag.47
3.1.1.5. Weitere Voraussetzungen.47
3.1.2. Rechtsfolgen der Konzernbesteuerang.48
3.1.2.1. Ermittlung der Einkünfte.48
3.1.2.2. Keine Gewinnzurechnung.49
3.1.2.3. Verlustzurechnung.49
3.1.2.3.1. Quotale Verlustberücksichtigung.49
3.1.2.3.2. Andauernde Verlustsituation der Tochtergesellschaft. 50
3.1.2.3.3. Vorübergehende Verlustsituation der Tochtergesell¬
schaft.58
3.1.2.3.3.1. Verlustrücktrag im Ansässigkeitsstaat.58
3.1.2.3.3.2. Verlustvortrag im Ansässigkeitsstaat.58
3.1.2.3.3.3. Kein Verlustabzug im Ansässigkeitsstaat.59
3.1.2.3.4. Vorgrappenverluste und Verluste bei vorzeitiger
Beendigung.59
3.2. Frankreich:
Régime
du
benèfice consolide.
60
3.2.1. Voraussetzungen der Konzernbesteuerung.61
3.2.1.1. Ebene der Obergesellschaft.61
3.2.1.2. Ebene der Untergesellschaft.62
3.2.1.3. Mindestbeteiligungsquote.63
3.2.1.3.1. Direkte Beteiligungen.63
3.2.1.3.2. Indirekte Beteiligungen.64
3.2.1.4. Gewinnabführangsvertrag.64
3.2.1.5. Weitere Voraussetzungen.64
3.2.2. Rechtsfolgen der Konzernbesteuerung.66
3.2.2.1. Ermittlung der Einkünfte.66
3.2.2.2. Quotale Gewinnzurechnung.67
3.2.2.3. Verlustzurechnung.71
3.2.2.3.1. Quotale Verlustberücksichtigung.71
3.2.2.3.2. Andauernde Verlustsituation der Tochtergesellschaft.71
3.2.2.3.3. Vorübergehende Verlustsituation der Tochtergesell¬
schaft.72
3.2.2.3.3.1. Verlustrücktrag im Ansässigkeitsstaat.72
3.2.2.3.3.2. Verlustvortrag im Ansässigkeitsstaat.72
3.2.2.3.3.3. Kein Verlustabzug im Ansässigkeitsstaat.73
3.2.2.3.4. Vorgruppenverluste und Verluste bei vorzeitiger
Beendigung.73
3.3. Italien:
Consolidato
Mondiale.
73
3.3.1. Voraussetzungen der Konzernbesteuerung.74
3.3.1.1. Ebene der Obergesellschaft.74
3.3.1.2. Ebene der Untergesellschaft.75
3.3.1.3. Mindestbeteiligungsquote.75
3.3.1.3.1. Direkte Beteiligungen.75
3.3.1.3.2. Indirekte Beteiligungen.75
3.3.1.4. Gewinnabführungsvertrag.78
3.3.1.5.
Weitere
Voraussetzungen.78
3.3.2. Rechtsfolgen der Konzernbesteuerang.79
3.3.2.1. Ermittlung der Einkünfte.79
3.3.2.2. Quotale Gewinnzurechnung.79
3.3.2.3. Verlustzurechnung.80
3.3.2.3.1. Quotale Verlustberücksichtigung.80
3.3.2.3.2. Andauernde Verlustsituation der Tochtergesellschaft.81
3.3.2.3.3. Vorübergehende Verlustsituation der Tochtergesell¬
schaft.82
3.3.2.3.3.1. Verlustrücktrag im Ansässigkeitsstaat.82
3.3.2.3.3.2. Verlustvortrag im Ansässigkeitsstaat.82
3.3.2.3.3.3. Kein Verlustabzug im Ansässigkeitsstaat.82
3.3.2.3.4. Vorgruppenverluste und Verluste bei vorzeitiger
Beendigung.83
3.4. Dänemark:
Sambeskattning
.83
3.4.1. Voraussetzungen der Konzernbesteuerang.83
3.4.1.1. Ebene der Obergesellschaft.83
3.4.1.2. Ebene der Untergesellschaft.84
3.4.1.3. Mindestbeteiligungsquote.84
3.4.1.3.1. Direkte Beteiligungen.84
3.4.1.3.2. Indirekte Beteiligungen.85
3.4.1.4. Gewinnabftihrangsvertrag.86
3.4.1.5. Weitere Voraussetzungen.86
3.4.2. Rechtsfolgen der Konzernbesteuerung.88
3.4.2.1. Ermittlung der Einkünfte.88
3.4.2.2.
Volle
Gewinnzurechnung.88
3.4.2.3. Verlustzurechnung.89
3.4.2.3.1. Volle Verlustberücksichtigung.89
3.4.2.3.2. Andauernde Verlustsituation der Tochtergesellschaft.90
3.4.2.3.3. Vorübergehende Verlustsituation der Tochtergesell¬
schaft.92
3.4.2.3.3.1. Verlustrücktrag im Ansässigkeitsstaat.92
3.4.2.3.3.2. Verlustvortrag im Ansässigkeitsstaat.92
3.4.2.3.3.3. Kein Verlustabzug im Ansässigkeitsstaat.93
3.4.2.3.4. Vorgruppenverluste und Verluste bei vorzeitiger
Beendigung.93
3.5. Vergleich.94
3.5.1. Voraussetzungen der Konzernbesteuerang.94
3.5.1.1. Ebene der Obergesellschaft.94
3.5.1.2. Ebene der Untergesellschaft.96
3.5.1.3. Mindestbeteiligungsquote.97
3.5.1.3.1. Direkte Beteiligungen.97
3.5.1.3.2. Indirekte Beteiligungen.98
3.5.1.4. Gewinnabführangsvertrag.99
3.5.1.5. Weitere Voraussetzungen.100
3.5.2. Rechtsfolgen der Konzernbesteuerang.101
3.5.2.1. Ermittlung der Einkünfte.101
3.5.2.2. Gewinnzurechnung.102
3.5.2.3. Verlustzurechnung.103
3.5.2.3.1. Höhe der Verlustberücksichtigung.103
3.5.2.3.2. Andauernde Verlustsituation der Tochtergesellschaft. 104
3.5.2.3.3. Vorübergehende Verlustsituation der Tochtergesell¬
schaft.108
3.5.2.3.3.1. Verlustrücktrag im Ansässigkeitsstaat.108
3.5.2.3.3.2. Verlustvortrag im Ansässigkeitsstaat.108
3.5.2.3.3.3. Kein Verlustabzug im Ansässigkeitsstaat.111
3.5.2.3.4. Vorgruppenverluste und Verluste bei vorzeitiger
Beendigung.111
IV.
Reformüberlegungen für die deutsche Organschaft.113
1. Ausdehnung des räumlichen Anwendungsbereichs.113
1.1. Beschränkung der Organschaft auf inländische Tochtergesell¬
schaften.113
1.2. Leitideen für eine grenzüberschreitende Verlustverrechnung.114
1.2.1. Überblick.114
1.2.2. Die Vorgaben des EuGH als Mindestanforderungen.115
1.2.3. Auswirkungen auf das inländische Steueraufkommen.116
1.3. Analyse der Nachversteuerungs- und der Zurechnungsmethode
als Alternativen zur Einfuhrung einer grenzüberschreitenden
Verlustberücksichtigung.117
1.3.1. Nachversteuerungsmethode.117
1.3.2. Zurechnungsmethode.118
1.3.3. Vergleich der Wirkungen der deutschen Organschaft mit
denen der Nachversteuerungs- und der Zurechnungs¬
methode.118
1.3.3.1. Ausgangssituation der Analyse.118
1.3.3.2. Inländisches Steuerniveau höher als ausländisches
Steuerniveau.122
1.3.3.2.1. Andauernde Verlustsituation der Tochtergesellschaft. 122
1.3.3.2.2. Vorübergehende Verlustsituation der Tochtergesell¬
schaft.125
1.3.3.2.2.1. Verlustrücktrag im Ansässigkeitsstaat.125
1.3.3.2.2.2. Verlustvortrag im Ansässigkeitsstaat.128
1.3.3.2.2.3. Kein Verlustabzug im Ansässigkeitsstaat.131
1.3.3.3. Inländisches Steuerniveau niedriger als ausländisches
Steuerniveau.134
1.3.3.3.1. Auswirkungen bei der Nachversteuerungsmethode.134
1.3.3.3.2. Auswirkungen bei der Zurechnungsmethode.136
1.3.4. Beurteilung hinsichtlich der Leitideen.139
1.3.4.1. Vereinbarkeit mit den europarechtlichen
Mindestanforderungen.139
1.3.4.2. Auswirkungen auf das inländische Steueraufkommen.140
1.3.4.2.1. Inländisches Steuerniveau höher als ausländisches
Steuerniveau.141
1.3.4.2.2. Inländisches Steuerniveau niedriger als ausländi¬
sches Steuerniveau.147
1.3.5. Probleme der Nachversteuerungs- und der Zurechnungs¬
methode.150
1.3.5.1. Gemeinsame Probleme der beiden Methoden.150
1.3.5.1.1. Einfluss der ausländischen Vorschriften zum
Verlustabzug.150
1.3.5.1.2. Einbezug einkommensteuerpflichtiger
Mutteranternehmen.158
1.3.5.2. Kernproblem der Nachversteuerungsmethode.163
1.3.5.2.1. Schaffung von Nachversteuerungstatbeständen.163
1.3.5.2.1.1. Notwendigkeit.163
1.3.5.2.1.2. Andauernde Verlustsituation der Tochtergesell¬
schaft.164
1.3.5.2.1.2.1. Ausländische Tochtergesellschaft erzielt
wider Erwarten Gewinne.164
1.3.5.2.1.2.2. Liquidation der ausländischen
Tochtergesellschaft.165
1.3.5.2.1.2.3. Verkauf der ausländischen
Tochtergesellschaft.167
1.3.5.2.1.2.4. Umstrukturierung der ausländischen
Tochtergesellschaft.171
1.3.5.2.1.3. Vorübergehende Verlustsituation der
Tochtergesellschaft.176
1.3.5.2.1.3.1. Verlustrücktrag im Ansässigkeitsstaat.176
1.3.5.2.1.3.2. Verlustvortrag im Ansässigkeitsstaat.177
1.3.5.2.1.3.3. Verlustvortrag im Ansässigkeitsstaat (Umset¬
zung der Nachversteuerungsmethode nach
der Leitlinie des EuGH).182
1.3.5.2.1.3.4. Kein Verlustabzug im Ansässigkeitsstaat.188
1.3.5.2.1.4. Vorgrappenverluste und Verluste bei vorzeitiger
Beendigung.189
1.3.5.2.2. Verfahrensrecht.190
1.3.5.2.3. Zusammenfassung.195
1.3.5.3. Übergang von der Freistellungs- auf die Anrechnungs¬
methode als Problem der Zurechnungsmethode.197
1.4. Ergebnis: Zurechnungsmethode als zu wählende Alternative.202
1.5. Umsetzung der Zurechnungsmethode ins deutsche Recht.206
1.5.1. Anrechnung ausländischer Steuern.206
1.5.2. Einkunftsermittlung der ausländischen Tochtergesellschaft.^ 10
1.5.2.1. Anwendung der inländischen Vorschriften.210
1.5.2.1.1. Höhe der Verlustberücksichtigung.210
1.5.2.1.2. Grenzüberschreitende Ermittlungsberügnisse.214
1.5.2.1.2.1. Erhöhter Informationsbedarf.214
1.5.2.1.2.2. Erweiterte Mitwirkungspflicht des Steuer¬
pflichtigen.215
1.5.2.1.2.3. Notwendigkeit einer automatischen
Auskunftserteilung nach dem EG-Amts¬
hilfe-Gesetz.217
1.5.3. Verrechnung ausländischer Betriebsstättenverluste.218
1.5.3.1. Beschränkung der Verlustverrechnung auf inländische
Betriebsstätten.218
1.5.3.2. Die Rechtssache
„Lidi"
.219
1.5.3.2.1. Sachverhalt und Vorlagefragen an den EuGH.219
1.5.3.2.2. Beurteilung.220
1.5.3.2.2.1. Beschränkung der Niederlassungsfreiheit durch
Diskriminierung der Auslandsinvestition.220
1.5.3.2.2.2. Mögliche Rechtfertigungsgründe.221
1.5.3.2.2.3. Unverhältnismäßigkeit des Eingriffs.222
1.5.3.3. Die Rechtssache „Stahlwerk
Ergste
Westig".223
1.5.3.3.1. Sachverhalt und Vorlagefragen.223
1.5.3.3.2. Beurteilung.225
1.5.3.3.2.1. Keine Beschränkung der Kapitalverkehrsfreiheit
wegen Vorrang der Niederlassungsfreiheit.225
1.5.3.3.2.2. Beschränkung der Kapitalverkehrsfreiheit.227
1.5.3.3.2.3. Mögliche Rechtfertigungsgründe.228
1.5.3.3.2.4. Verhältnismäßigkeit des Eingriffs.230
1.5.3.4. Einbezug von EU-Betriebsstätten in die
grenzüberschreitende Verlustverrechnimg.231
1.5.4. Keine Verrechnung von Verlusten von Tochtergesellschaften
aus Drittstaaten mit Ausnahme von Gesellschaften aus dem
Europäischen Wirtschaftsraum und der Schweiz.233
2. Verzicht auf den Gewinnabführungsvertrag als Voraussetzung für
die Organschaft.235
2.1. Der Gewinnabführangsvertrag als Organschaftsvoraussetzung.235
2.2. Prüfung der Europarechtswidrigkeit der deutschen Organschaft
aufgrund des Gewinnabführangsvertrags.236
2.2.1. Anwendung ausländischen Rechts.236
2.2.2. Gewinnabführangsvertrag nicht Bestandteil des auslän¬
dischen Rechts.237
2.2.2.1. Beschränkung der Niederlassungsfreiheit durch
Diskriminierung der Auslandsinvestition.237
2.2.2.2. Eingreifen möglicher Rechtfertigungsgründe.239
2.2.2.2.1. Rechtfertigung nach dem Kohärenzprinzip.239
2.2.2.2.2. Rechtfertigung durch fehlende Vergleichbarkeit einer
in- mit einer ausländischen Organgesellschaft.240
2.2.2.3. Unverhältnismäßigkeit des Eingriffs.241
2.2.3. Gewinnabführungsvertrag Bestandteil des ausländischen
Rechts.242
2.2.3.1. Beschränkung der Niederlassungsfreiheit bei Beteiligung
an einer portugiesischen Tochtergesellschaft.242
2.2.3.2. Keine Beschränkung der Niederlassungsfreiheit bei
Beteiligung an einer österreichischen und einer slowe¬
nischen Tochtergesellschaft.243
2.2.4. Gewinnabführangsvertrag als Auslöser eigener Rechts¬
fblgen.244
2.2.5. Ergebnis.245
2.3. Regelungen beim Verzicht auf den Gewinnabführangsvertrag.246
2.3.1. Anwendung des Control-Konzepts.246
2.3.1.1. Mindestbeteiligungsquote als Ausgangspunkt.246
2.3.1.2. Beherrschung bei einer Tochtergesellschaft in der Form
einer Aktiengesellschaft als ergänzendes Kriterium.247
2.3.1.3. Addition direkter und indirekter Beteiligungen.249
2.3.1.4. Antrag zur Begründung einer Organschaft.250
2.3.1.5. Einbezug sämtlicher in- und ausländischer
Tochtergesellschaften.251
2.3.2. Volle Zurechnung der Gewinne in- und ausländischer
Tochtergesellschaften.252
2.3.3. Berücksichtigung von Minderheitsgesellschaftern.253
2.3.3.1. Kein Regelungsbedarf zum Schutz von
Minderheitsgesellschaftern der ausländischen
Tochtergesellschaft.253
2.3.3.2. Behandlung von Minderheitsgesellschaftern der inlän¬
dischen Tochtergesellschaft.253
2.3.3.2.1. Regelungsbedarf.253
2.3.3.2.2. Tochtergesellschaft in der Form einer Aktiengesell¬
schaft.255
2.3.3.2.3. Tochtergesellschaft in der Form einer Gesellschaft
mit beschränkter Haftung.257
2.3.3.2.4. Einfuhrung einer Steuerumlage.258
2.3.3.2.4.1. Notwendigkeit positiver und negativer
Steueramlagen.258
2.3.3.2.4.2. Methoden zur Berechnung der Steuerumlage.260
2.3.3.2.4.3. Steuerumlage nach der Belastungsmethode im
zukünftigen Konzernbesteuerangssystem.261
2.3.4. Beschränkung der Verlustverrechnung auf den Kapital¬
einsatz der Muttergesellschaft.264
2.3.4.1. Übereinstimmung zwischen Haftungsumfang und
Verlustverrechnung als Ausprägung des
Leistungsfähigkeitsprinzips.264
2.3.4.2. Einführung einer Verlustausgleichsbeschränkung in
Analogie zu § 15a EStG.266
V.
Zusammenfassung der Ergebnisse.269
Anhang 1 : Voraussetzungen und Rechtsfolgen der
Konzembesteuerungssysteme in den Mitgliedstaaten der EU.277
Anhang 2: Voraussetzungen und Rechtsfolgen der grenzüberschreitenden
Konzernbesteuerungssysteme in Österreich, Frankreich, Italien und
Dänemark .287
Literaturverzeichnis.293
Verzeichnis der Rechtsquellen und der sonstigen Quellen.325 |
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