Steuerstrafrecht:
Gespeichert in:
| Vorheriger Titel: | Rolletschke, Stefan Die Steuerhinterziehung |
|---|---|
| 1. Verfasser: | |
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Köln ; München
Heymann
2008
|
| Ausgabe: | 2. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Academia iuris : Schwerpunktstudium
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XX, 256 S. |
| ISBN: | 9783452267238 |
Internformat
MARC
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|---|---|
| adam_text | Inhalt
Literatur- und Abkürzungsverzeichnis XVII
1. Teil Materielles Steuerstrafrecht 1
A. Rechtliche Grundlagen 1
B. Die Steuerhinterziehung (§ 370 AO) 1
I. Das Schutzgut 1
II. Die Stellung im Strafrechtssystem 3
III. Die Tatbestandsvoraussetzungen des § 370 AO 5
1. Die Tathandlung in der Handlungsalternative (§ 3701 Nr. 1 AO) 5
a) steuerlich erhebliche Angaben 5
b) unrichtig/unvollständig 7
c) machen 8
d) gegenüber Finanzbehörden oder Behörden 13
2. Die Tathandlung in der Unterlassungsalternative (§ 370 I Nr. 2 AO) .... 13
a) Verletzung von Erklärungspflichten 14
b) Pflichtwidrigkeit 16
3. Der Taterfolg Steuerverkürzung (§ 370 IV 1 1. Hs. AO) 19
a) Steuern 19
b) Verkürzung 20
aa) Veranlagungssteuern 20
bb) (Vor-)Anmeldungssteuern (Fälligkeitssteuern) 23
cc) Bestimmung des Verkürzungsbetrages 24
dd) Schätzung der Besteuerungsgrundlagen 26
ee) nicht rechtzeitig festgesetzt 27
ff) wiederholte Steuerverkürzung 30
4. Der Taterfolg Erlangung eines Steuervorteils (§ 370 IV 2 AO) 31
a) Steuervorteil 31
b) nicht gerechtfertigt 35
c) erlangt, gewährt, belassen 36
d) für sich oder einen anderen 36
5. Das Kompensationsverbot (§ 370 IV 3 AO) 36
6. Kausalität 38
7. Vorsatz 42
8. Vorbereitung, Versuch oder Vollendung 43
a) Handlungsalternative (§ 370 I Nr. 1 AO) 44
aa) Veranlagungssteuern 44
bb) Fälligkeitssteuern 47
b) Unterlassungsalternative (§ 370 I Nr. 2 AO) 47
aa) Der steuerlich nicht geführte Steuerpflichtige 47
(1) Fälligkeitssteuern 47
(2) Veranlagungssteuern 48
bb) Der steuerlich geführte Steuerpflichtige 49
(1) Fälligkeitssteuern 49
(2) Veranlagungssteuern 50
C. Konkurrenzverhältnisse zwischen einzelnen Steuerhinterziehungen 52
I. Unterlassungsalternative (§ 370 I Nr. 2 AO) 52
II. Handlungsalternative (§ 3701 Nr. 1 AO) 52
III. Handlungs- und Unterlassungsalternative 53
D. Einzelfälle 54
I. ErbschaftVSchenkungsteuer 54
IX
Inhalt
II. Vermögensteuer 54
III. Lohnsteuer 56
IV. Umsatzsteuer 57
1. Umsatzsteuervoranmeldung/Umsatzsteuerjahreserklärung 57
2. Vorsteuererstattung 61
3. Umsatzsteuerhinterziehung und Urkundenfälschung 61
4. § 14 III UStG/§ 14c II UStG 62
5. Umsatzsteuerkarusselle 64
V. Körperschaftsteuer 69
1. Materielles Körperschaftsteuerrecht 1977 69
2. Körperschaftsteuerhinterziehung *
3. Körperschaftsteuerhinterziehung und Einkommensteuerhinterziehung ... 73
4. Halbeinkünfteverfahren 74
VI. Grunderwerbsteuer 74
VII. Deliktische Einkünfte 76
1. Ertragsteuer 76
2. Umsatzsteuer 79
3. Reduzierung des »Erklärungsmaßes«
VIII. Unterlassene Berichtigung nach § 153 AO 80
E. Die besonders schwere Steuerhinterziehung (§ 370 III AO)
I. Allgemeines 83
II. Die einzelnen Regelbeispiele °
1. § 370 III 2 Nr. 1 AO 83
2. § 370 III 2 Nr. 2 AO 84
3. § 370 III 2 Nr. 3 AO 86
4. § 370 III2 Nr. 4 AO 87
a) Beleg f
b) nachgemacht °
c) verfälscht 88
d) fortgesetzt 88
e) verwendet 88
5. § 370 III 2 Nr. 5 AO 88
a) als Mitglied einer Bande, die sich zur fortgesetzten Begehung von
Taten nach § 370 I AO verbunden hat 8
b) Umsatz- oder Verbrauchsteuer verkürzt, Umsatz- oder
Verbrauchsteuervorteil erlangt
E Die gewerbs- oder bandenmäßige Steuerhinterziehung (§ 370a AO a.F.) 91
2. Teil Materielles Steuerordnungswidrigkeitsrecht 93
A. Rechtliche Grundlagen 93
B. Die leichtfertige Steuerverkürzung (§ 378 AO) 93
I. Allgemeines
II. Die Tatbestandvoraussetzungen des § 378 AO ^
1. Täterkreis
a) Steuerpflichtiger
b) Wahrnehmung der Angelegenheiten eines Steuerpflichtigen ¦?
2. Tathandlung %
a) Tathandlung i.S.d. § 370 I Nr. 1 AO 96
b) Tathandlung i.S.d. § 370 I Nr. 2, Nr. 3 AO l,
3. Taterfolg .... *01
4. Kausalität/Rechtswidrigkeitszusammenhang *°*
5. Subjektiver Tatbestand 1U,
a) Allgemeines l02
b) Einzelfälle . . . . . . . . ... . l03
aa) Der Steuerpflichtige l0,
bb) Der steuerliche Berater !
X
cc) Ehegatten . ¦ . 108
III. Konkurrenzen ..-..•• 108
1. Vorsätzliche Steuerhinterziehung und leichtfertige Steuerverkürzung .... 108
2. Leichtfertige Steuerverkürzung und die Gefährdungstatbestände
§§ 379 ff. AO 108
3. Dauerordnungswidrigkeit 109
C. Steuergefährdung (§ 379 AO) • • . 110
I. Allgemeines 110
II. Die Tatbestandvoraussetzungen des § 379 i 1 Nr. IAO 111
1. Täterkreis 111
2. Tathandlung 111
3. Subjektiver Tatbestand 113
III. Die Tatbestandvoraussetzungen des § 379 11 Nr. 2 AO 113
1. Allgemeines 113
2. Tathandlung 114
3. Subjektiver Tatbestand 114
IV. Die Tatbestandvoraussetzungen des § 379 11 Nr. 3 AO 114
1. Täterkreis 114
2. Tathandlung 114
V. Die Tatbestandvoraussetzungen des § 379 II Nr. 1 AO 116
1. Allgemeines . • ¦ 116
2. Täterkreis . ¦ • 116
3. Tathandlung ¦ 116
VI. Die Tatbestandvoraussetzungen des § 379 Jl Nr. 2 AO 117
1. Allgemeines . • ¦ 117
2. Täterkreis/Tathandlung 117
VII. Die Tatbestandvoraussetzungen des § 379 III AO 119
VIII. Konkurrenzen . • . 119
1. Konkurrenzverhältnis zu §§ 370,378 AO 119
2. Konkurrenzverhältnis innerhalb § 379 AO, zu §§ 381 f. AO, 130OWiG . 120
IX. Selbstanzeige/Verjährung/Ahndung 120
D. Gefährdung der Abzugsteuern (§ 380 AO) . 121
I. Allgemeines . • ¦ 121
II. Tatbestandsvoraussetzungen des § 380 AO • 122
1. Anwendungsbereich ..-..•• 122
2. Täterkreis ..-..•• 123
3. Tathandlung ..-..•• 123
4. Unmöglichkeit/Unzumutbarkeit normgemäßen Verhaltens 124
5. Subjektiver Tatbestand ..-..-• 125
III. Konkurrenzen • • . 125
1. Konkurrenzverhältnis zu §§ 370, 37g AO 125
2. Konkurrenzverhältnis zu § 266a StGB 126
IV. Selbstanzeige/Verjährung/Ahndung .-..¦• 126
E. Die Schädigung des Umsatzsteueraufkommens (§§ 26b, 26c UStG) 126
I. Allgemeines ¦¦ . 126
II. Die Tathandlung .••..••.•• 126
1. Rechnungsausweis .¦•..•• 126
2. Nichtentrichtung der fälligen Steuer 128
3. Vorsatz • . 129
III. Der Qualifikationstatbestand des § ibz TjStG 129
1. Qualifikationsmerkmale ¦¦..•¦ 129
2. Die Anwendbarkeit des § 371 hO auf § 26c UStG 130
3. Konkurrenzverhältnisse • ¦ . 130
3. Teil Verjährung • • . 133
A. Allgemeines ¦ ¦ . 133
XI
Inhalt
B. Verjährungsfrist 133
C. Fristbeginn 134
I. Veranlagungssteuern . 134
1. Abgabe unrichtiger/unvollständiger Steuererklärungen (§ 370 I Nr. 1 AO) . 134
a) Allgemein 134
b) Einzelfälle 137
2. Pflichtwidrige Nichtabgabe von Steuererklärungen (§ 370 I Nr. 2 AO).... 139
a) Allgemein 139
b) Einzelfälle 142
II. Fälligkeitssteuern 142
1. Abgabe unrichtiger/unvollständiger Steuer-(vor-Anmeldungen
(§ 370 I Nr. 1 AO) 142
2. Pflichtwidrige Nichtabgabe von Steuer-(vor-)anmeldungen
(S 370 I Nr. 2 AO) 144
D. Unterbrechung der Verfolgungsverjährung 144
I. Die Wirkung der Unterbrechung 144
II. Gemeinsamkeiten der einzelnen Unterbrechungstatbestände 144
1. Sachliche Reichweite 145
2. Persönliche Reichweite 146
3. Inländische Strafverfolgungsorgane 147
4. Eignung, die Strafverfolgung zu fördern 149
III. Einzelne Unterbrechungstatbestände 152
1. Die Bekanntgabe, dass gegen den Beschuldigten ein Ermittlungsverfahren
eingeleitet worden ist (§ 78c I 1 Nr. 1 2. Fall StGB) 152
2. Die Anordnung der ersten Vernehmung oder der Bekanntgabe der
Verfahrenseinleitung (§ 78c I 1 Nr. 1 3. Fall StGB) bzw. die Bekanntgabe,
dass gegen den Beschuldigten ein Ermittlungsverfahren eingeleitet worden
ist (§ 78c 11 Nr. 1 2. Fall StGB) 152
3. Die richterliche Beschlagnahme- oder Durchsuchungsanordnung
(§ 78c 11 Nr. 4 StGB) 153
4. Der Strafbefehl oder eine andere dem Urteil entsprechende Entscheidung
(S 78c 11 Nr. 9 StGB) .... 153
5. Die Erhebung der öffentlichen Klage (§ 78c I 1 Nr. 6 StGB) 153
6. Die vorläufige Einstellung wegen Abwesenheit (§ 78c I 1 Nr. 10 StGB) . . ¦ 154
7. Das richterliches Ersuchen, eine Untersuchungshandlung im Ausland
vorzunehmen (§ 78c I l Nr. 12 StGB) ¦ ¦ . • l54
8. Die Bekanntgabe, dass gegen den Beschuldigten ein Bußgeldverfahren
eingeleitet worden ist (§ 376 AO) • • ¦ • 154
h. Ruhen der Verfolgungsverjährung . I55
I. Die Wirkung des Ruhens 155
F. Festsetzungsverjährung 155
I. Dauer der Festsetzungsfrist 156
II. Beginn der Festsetzungsfrist . . . . 156
III Hemmung der Festsetzungsverjähmng . . . . . ... . 157
IV. Auseinanderfallen der Verjährungszeitpunkte .... .... . 158
4. Teil Selbstanzeige ... 159
A. Die Selbstanzeige nach § 371 AO . . . ¦ 15 )
I. Allgemeines .... 159
II. Anwendungsbereich . . . . 159
III. Die Voraussetzungen der Selbstanzeige nach § 371 I AO . . . . . ¦ ¦ . ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ • • • 16?
1. Die Person des Anzeigeerstatters. ....16°
2. Der Adressat der Selbstanzeige ibl
3. Form und Inhalt der Selbstanzeige. . l62
4. Einzelfälle 164
a) Die Teilselbstanzeige .....¦..¦¦¦¦ 164
XII
b) Die Stufenselbstanzeige 166
c) Die koordinierte Selbstanzeige 168
d) Die Selbstanzeige des Teilnehmers 168
IV. Die Sperrtatbestände nach § 371 II AO 169
1. Das Erscheinen eines Amtsträgers der Finanzbehörde zur steuerlichen
Prüfung oder zur Ermittlung einer Steuerstraftat oder einer
Steuerordnungswidrigkeit (§ 371 II Nr. 1 lit. a AO) 169
a) Amtsträger der Finanzverwaltung 169
b) Das »Erscheinen« 170
c) Zur steuerlichen Prüfung 171
d) Zur Ermittlung von Steuerstraftaten oder Steuerordnungswidrigkeiten 172
e) Die Reichweite der Sperrwirkung 173
f) Das Wiederaufleben der Selbstanzeigemöglichkeit 174
2. Die Bekanntgabe der Einleitung eines Straf- oder Bußgeldverfahrens
(§ 371 II Nr. 1 lit. b AO) 175
a) Die Einleitung 175
b) Die Bekanntgabe 176
c) Die Reichweite der Sperrwirkung 177
d) Das Wiederaufleben der Selbstanzeigemöglichkeit 179
3. Die Entdeckung der Tat bei Kenntnis oder fahrlässiger Unkenntnis des
Beschuldigten um die Tatentdeckung (§ 371 II Nr. 2 AO) 179
a) Die Tatentdeckung 179
b) Die Kenntnis um die Tatentdeckung 181
c) Das Wiederaufleben der Selbstanzeigemöglichkeit 181
V. Die Nachzahlungsfrist nach § 371 III AO 182
1. Der Nachentrichtungsverpflichtete 182
2. Die Nachentrichtungsfrist des § 371III AO 183
3. Die Nachentrichtung 186
B. Die Selbstanzeige nach § 371 IV AO 188
I. Allgemeines 188
II. Inhalt der Fremdanzeige 189
III. Der Dritte 189
IV. Ausschlusstatbestand 190
C. Die Selbstanzeige nach § 378 III AO 190
I. Allgemeines 190
II. Anwendungsbereich 190
III. Die Voraussetzungen der Selbstanzeige nach § 378 III AO 191
1. Die Person des Anzeigeerstatters 191
2. Form und Inhalt der Selbstanzeige 191
3. Ausschlusstatbestand/Steuernachentrichtung 192
5. Teil Formelles Steuerstrafverfahrensrecht 193
A. Organisation in Justiz und Verwaltung 193
B. Rechtliche Grundlagen 194
C. Funktionale Zuständigkeiten/Aufgaben 194
I. Straf- und Bußgeldsachenstelle 194
II. Steuerfahndungsstelle 195
1. Die Erforschung von Steuerstraftaten und Steuerordnungswidrigkeiten
(§ 208 I 1 Nr. 1 AO) 195
2. Die Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen im Zusammenhang mit der
Erforschung von Steuerstraftaten und Steuerordnungswidrigkeiten
(§ 208 11 Nr. 2 AO) 195
3. Die Aufdeckung und Ermittlung unbekannter Steuerfälle
(§208 11 Nr. 3 AO) 195
4. Einzelaufgaben kraft Ersuchen und besonderen Auftrags (§ 208 II AO) . . 196
D. Örtliche Zuständigkeiten 196
XIII
I. Straf- und Bußgeldsachenstelle 196
II. Steuerfahndungsstelle 197
E. Kompetenzen 19g
I. Straf- und Bußgeldsachenstelle 198
II. Steuerfahndungsstelle 198
F. Das Ermittlungsverfahren 199
I. Der Anfangsverdacht 199
II. Die Einleitung des Strafverfahrens 202
III. Die Mitteilung der Einleitung 205
IV. Die »Reichweite« der Verfahrensleitung 206
V Die Rechtsfolgen der Verfahrenseinleitung/Bekanntgabe der Verfahrens¬
einleitung/Anordnung der Bekanntgabe der Verfahrenseinleitung 207
VI. Die Ermittlungsbefugnisse im Überblick 208
1. Straf- und Bußgeldsachenstelle (im selbständigen Ermittlungsverfahren,
§ 386II, IV 3 AO) 208
2. Straf- und Bußgeldsachenstelle (im staatsanwaltschaftlichen
Ermittlungsverfahren, § 386 I, III, IV 2 AO) 209
3. Steuerfahndungsstelle 210
a) Polizeibefugnisse (§ 404 S. 1 AO) 210
b) Befugnisse als Ermittlungspersonen der Staatsanwaltschaft
(§§ 399 II 2,404 S. 2 2. Hs. AO) 210
c) Sonderrecht der Steuerfahndungsstelle: Durchsicht der Papiere des
von der Durchsuchung Betroffenen (§ 404 S. 2 AO) 210
d) Befugnisse im Besteuerungsverfahren 211
VII. Besonderheiten des steuerstrafrechtlichen Ermittlungsverfahrens 211
1. Der Fund von Wertgegenständen (Geld) 211
2. Das Herausgabeverlangen 212
3. Akteneinsicht 213
4. Verteidigerwahl 215
a) Angehöriger der steuerberatenden Berufe als Wahlverteidiger
(S392IAO) 5 215
b) Vollmacht 216
c) Pflichtverteidiger (§ 140 StPO) 216
d) Pflichtverteidigerbestellung 217
vttt t eK Mehrfachverteidigung (§ 146 StPO) 217
VIII. Besonderheiten beim Verfahrensabschluss 218
1. Die Aussetzung des Strafverfahrens nach § 396 AO 218
2.. Die Einstellung nach § 398 AO .... 219
3. Der Strafbefehlsantrag 219
4. Vorlage an die Staatsanwaltschaft . . 221
5. Darstellung in Urteil und Strafbefehl .. . . . .. . . . . . . . . ..... 221
A Tn- ^r^V,erfahren/BesteuerungSverfahren 223
A. JJie Konfliktsituation 223
I. Diefechte und Pflichten des Steuerpflichtigen und Dritter im
n ^ue™n8sverfahrenverfahren . .... 223
III cl t k UnlPflichten des Steuerpflichtigen und Dritter im Strafverfahren . . 224
B n« 7 eSetZgeberl,sche Lö^ng des Konflikts . . 224
d. Was Zwangsmittelverbot (§ 393 I 2 AO) . . 225
I- Die Zwangsmittel 225
J? eZwa gsmittelandrohung . . . . . . 225
2- (Nachteilige) Schätzung .. . 225
3- Eidesstattliche Versicherune . 226
tt d Das,Herailsgabeverlangen . . 227
T1T Qe.u°u1eS Zwangs™ttelbedrohten . . . .... 227
Hl. Selbstbelastungsgefahr 228
XIV
i
IV. Das Zwangsmittelverbot nach Einleitung des Strafverfahrens 229
V. Die Reichweite des Zwangsmittelverbots 230
1. Sachliche Reichweite 230
2. Zeitliche Reichweite 231
VI. Auswirkung des nemo-tenetur-Grundsatzes auf die Steuererklärungspflichten 231
VII. Belehrungspflicht des Steuerpflichtigen (§ 393 I 4 AO) 231
1. Inhalt der Belehrung 231
2. Zeitpunkt der Belehrung 232
3. Form der Belehrung 233
VIII. Rechtsfolgen bei Verstoß gegen das Zwangsmittelverbot oder die
Belehrungspflicht 233
1. Rechtsfolgen bei Verstoß gegen das Zwangsmittelverbot 234
2. Rechtsfolgen bei Verstoß gegen die Belehrungspflicht über das
Zwangsmittelverbot 234
3. Rechtsfolgen bei Verstoß gegen die Belehrungspflicht über die Rechte im
Strafverfahren 235
4. Fernwirkung eines strafprozessualen Verwertungsverbots 236
C. Die Verwendungsbeschränkung des § 393 II AO 237
I. Schutzzweck der Verwendungsbeschränkung 237
II. Geschützte Informationen 237
1. Tatsachen und Beweismittel 237
2. Offenbarung durch den Steuerpflichtigen 238
3. Offenbarung in Erfüllung steuerlicher Pflichten 238
4. Offenbarung vor Einleitung oder in Unkenntnis der Einleitung des
Steuerstrafverfahrens 241
5. Bekannt werden in einem Strafverfahren aus den Steuerakten 242
III. Ausnahmen vom Verwendungsverbot 243
IV. Folgen eines Verstoßes gegen § 393 II AO 244
V. Fernwirkung des Verwendungsverbots 245
Anhang Aufbauschemata 247
I. Deliktsaufbau der vollendeten Steuerhinterziehung nach § 370 I Nr. 1 AO . . . 247
II. Deliktsaufbau der vollendeten Steuerhinterziehung nach § 370 I Nr. 2 AO . . . 248
III. Deliktsaufbau eines Versuchs 248
IV. Deliktsaufbau Mittäterschaft 249
V. Deliktsaufbau Beihilfe 249
VI. Deliktsaufbau der leichtfertigen Steuerverkürzung nach § 378 I AO 249
Schlagwortverzeichnis 251
XV
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| adam_txt |
Inhalt
Literatur- und Abkürzungsverzeichnis XVII
1. Teil Materielles Steuerstrafrecht 1
A. Rechtliche Grundlagen 1
B. Die Steuerhinterziehung (§ 370 AO) 1
I. Das Schutzgut 1
II. Die Stellung im Strafrechtssystem 3
III. Die Tatbestandsvoraussetzungen des § 370 AO 5
1. Die Tathandlung in der Handlungsalternative (§ 3701 Nr. 1 AO) 5
a) steuerlich erhebliche Angaben 5
b) unrichtig/unvollständig 7
c) machen 8
d) gegenüber Finanzbehörden oder Behörden 13
2. Die Tathandlung in der Unterlassungsalternative (§ 370 I Nr. 2 AO) . 13
a) Verletzung von Erklärungspflichten 14
b) Pflichtwidrigkeit 16
3. Der Taterfolg Steuerverkürzung (§ 370 IV 1 1. Hs. AO) 19
a) Steuern 19
b) Verkürzung 20
aa) Veranlagungssteuern 20
bb) (Vor-)Anmeldungssteuern (Fälligkeitssteuern) 23
cc) Bestimmung des Verkürzungsbetrages 24
dd) Schätzung der Besteuerungsgrundlagen 26
ee) nicht rechtzeitig festgesetzt 27
ff) wiederholte Steuerverkürzung 30
4. Der Taterfolg Erlangung eines Steuervorteils (§ 370 IV 2 AO) 31
a) Steuervorteil 31
b) nicht gerechtfertigt 35
c) erlangt, gewährt, belassen 36
d) für sich oder einen anderen 36
5. Das Kompensationsverbot (§ 370 IV 3 AO) 36
6. Kausalität 38
7. Vorsatz 42
8. Vorbereitung, Versuch oder Vollendung 43
a) Handlungsalternative (§ 370 I Nr. 1 AO) 44
aa) Veranlagungssteuern 44
bb) Fälligkeitssteuern 47
b) Unterlassungsalternative (§ 370 I Nr. 2 AO) 47
aa) Der steuerlich nicht geführte Steuerpflichtige 47
(1) Fälligkeitssteuern 47
(2) Veranlagungssteuern 48
bb) Der steuerlich geführte Steuerpflichtige 49
(1) Fälligkeitssteuern 49
(2) Veranlagungssteuern 50
C. Konkurrenzverhältnisse zwischen einzelnen Steuerhinterziehungen 52
I. Unterlassungsalternative (§ 370 I Nr. 2 AO) 52
II. Handlungsalternative (§ 3701 Nr. 1 AO) 52
III. Handlungs- und Unterlassungsalternative 53
D. Einzelfälle 54
I. ErbschaftVSchenkungsteuer 54
IX
Inhalt
II. Vermögensteuer 54
III. Lohnsteuer 56
IV. Umsatzsteuer 57
1. Umsatzsteuervoranmeldung/Umsatzsteuerjahreserklärung 57
2. Vorsteuererstattung 61
3. Umsatzsteuerhinterziehung und Urkundenfälschung 61
4. § 14 III UStG/§ 14c II UStG 62
5. Umsatzsteuerkarusselle 64
V. Körperschaftsteuer 69
1. Materielles Körperschaftsteuerrecht 1977 69
2. Körperschaftsteuerhinterziehung ' *
3. Körperschaftsteuerhinterziehung und Einkommensteuerhinterziehung . 73
4. Halbeinkünfteverfahren 74
VI. Grunderwerbsteuer 74
VII. Deliktische Einkünfte 76
1. Ertragsteuer 76
2. Umsatzsteuer 79
3. Reduzierung des »Erklärungsmaßes« ' '
VIII. Unterlassene Berichtigung nach § 153 AO 80
E. Die besonders schwere Steuerhinterziehung (§ 370 III AO) "
I. Allgemeines 83
II. Die einzelnen Regelbeispiele °
1. § 370 III 2 Nr. 1 AO 83
2. § 370 III 2 Nr. 2 AO 84
3. § 370 III 2 Nr. 3 AO 86
4. § 370 III2 Nr. 4 AO 87
a) Beleg f
b) nachgemacht °
c) verfälscht 88
d) fortgesetzt 88
e) verwendet 88
5. § 370 III 2 Nr. 5 AO 88
a) als Mitglied einer Bande, die sich zur fortgesetzten Begehung von
Taten nach § 370 I AO verbunden hat 8
b) Umsatz- oder Verbrauchsteuer verkürzt, Umsatz- oder
Verbrauchsteuervorteil erlangt
E Die gewerbs- oder bandenmäßige Steuerhinterziehung (§ 370a AO a.F.) 91
2. Teil Materielles Steuerordnungswidrigkeitsrecht 93
A. Rechtliche Grundlagen 93
B. Die leichtfertige Steuerverkürzung (§ 378 AO) 93
I. Allgemeines "
II. Die Tatbestandvoraussetzungen des § 378 AO ^
1. Täterkreis '
a) Steuerpflichtiger
b) Wahrnehmung der Angelegenheiten eines Steuerpflichtigen '¦?
2. Tathandlung %
a) Tathandlung i.S.d. § 370 I Nr. 1 AO 96
b) Tathandlung i.S.d. § 370 I Nr. 2, Nr. 3 AO l,
3. Taterfolg . *01
4. Kausalität/Rechtswidrigkeitszusammenhang *°*
5. Subjektiver Tatbestand 1U,
a) Allgemeines l02
b) Einzelfälle '.'.'.'.'.'.'.'.'.'. l03
aa) Der Steuerpflichtige l0,
bb) Der steuerliche Berater !
X
cc) Ehegatten . ¦ . 108
III. Konkurrenzen .-.•• 108
1. Vorsätzliche Steuerhinterziehung und leichtfertige Steuerverkürzung . 108
2. Leichtfertige Steuerverkürzung und die Gefährdungstatbestände
§§ 379 ff. AO 108
3. Dauerordnungswidrigkeit 109
C. Steuergefährdung (§ 379 AO) • • . 110
I. Allgemeines 110
II. Die Tatbestandvoraussetzungen des § 379 i 1 Nr. IAO 111
1. Täterkreis 111
2. Tathandlung 111
3. Subjektiver Tatbestand 113
III. Die Tatbestandvoraussetzungen des § 379 11 Nr. 2 AO 113
1. Allgemeines 113
2. Tathandlung 114
3. Subjektiver Tatbestand 114
IV. Die Tatbestandvoraussetzungen des § 379 11 Nr. 3 AO 114
1. Täterkreis 114
2. Tathandlung 114
V. Die Tatbestandvoraussetzungen des § 379 II Nr. 1 AO 116
1. Allgemeines . • ¦ 116
2. Täterkreis . ¦ • 116
3. Tathandlung ¦ 116
VI. Die Tatbestandvoraussetzungen des § 379 Jl Nr. 2 AO 117
1. Allgemeines . • ¦ 117
2. Täterkreis/Tathandlung 117
VII. Die Tatbestandvoraussetzungen des § 379 III AO 119
VIII. Konkurrenzen . • . 119
1. Konkurrenzverhältnis zu §§ 370,378 AO 119
2. Konkurrenzverhältnis innerhalb § 379 AO, zu §§ 381 f. AO, 130OWiG . 120
IX. Selbstanzeige/Verjährung/Ahndung 120
D. Gefährdung der Abzugsteuern (§ 380 AO) . 121
I. Allgemeines . • ¦ 121
II. Tatbestandsvoraussetzungen des § 380 AO • 122
1. Anwendungsbereich .-.•• 122
2. Täterkreis .-.•• 123
3. Tathandlung .-.•• 123
4. Unmöglichkeit/Unzumutbarkeit normgemäßen Verhaltens 124
5. Subjektiver Tatbestand .-.-• 125
III. Konkurrenzen • • . 125
1. Konkurrenzverhältnis zu §§ 370, 37g AO 125
2. Konkurrenzverhältnis zu § 266a StGB 126
IV. Selbstanzeige/Verjährung/Ahndung .-.¦• 126
E. Die Schädigung des Umsatzsteueraufkommens (§§ 26b, 26c UStG) 126
I. Allgemeines ¦¦ . 126
II. Die Tathandlung .••.••.•• 126
1. Rechnungsausweis .¦•.•• 126
2. Nichtentrichtung der fälligen Steuer 128
3. Vorsatz • . 129
III. Der Qualifikationstatbestand des § ibz TjStG 129
1. Qualifikationsmerkmale ¦¦.•¦ 129
2. Die Anwendbarkeit des § 371 hO auf § 26c UStG 130
3. Konkurrenzverhältnisse • ¦ . 130
3. Teil Verjährung • • . 133
A. Allgemeines ¦ ¦ . 133
XI
Inhalt
B. Verjährungsfrist 133
C. Fristbeginn 134
I. Veranlagungssteuern . 134
1. Abgabe unrichtiger/unvollständiger Steuererklärungen (§ 370 I Nr. 1 AO) . 134
a) Allgemein 134
b) Einzelfälle 137
2. Pflichtwidrige Nichtabgabe von Steuererklärungen (§ 370 I Nr. 2 AO). 139
a) Allgemein 139
b) Einzelfälle 142
II. Fälligkeitssteuern 142
1. Abgabe unrichtiger/unvollständiger Steuer-(vor-Anmeldungen
(§ 370 I Nr. 1 AO) 142
2. Pflichtwidrige Nichtabgabe von Steuer-(vor-)anmeldungen
(S 370 I Nr. 2 AO) 144
D. Unterbrechung der Verfolgungsverjährung 144
I. Die Wirkung der Unterbrechung 144
II. Gemeinsamkeiten der einzelnen Unterbrechungstatbestände 144
1. Sachliche Reichweite 145
2. Persönliche Reichweite 146
3. Inländische Strafverfolgungsorgane 147
4. Eignung, die Strafverfolgung zu fördern 149
III. Einzelne Unterbrechungstatbestände 152
1. Die Bekanntgabe, dass gegen den Beschuldigten ein Ermittlungsverfahren
eingeleitet worden ist (§ 78c I 1 Nr. 1 2. Fall StGB) 152
2. Die Anordnung der ersten Vernehmung oder der Bekanntgabe der
Verfahrenseinleitung (§ 78c I 1 Nr. 1 3. Fall StGB) bzw. die Bekanntgabe,
dass gegen den Beschuldigten ein Ermittlungsverfahren eingeleitet worden
ist (§ 78c 11 Nr. 1 2. Fall StGB) 152
3. Die richterliche Beschlagnahme- oder Durchsuchungsanordnung
(§ 78c 11 Nr. 4 StGB) 153
4. Der Strafbefehl oder eine andere dem Urteil entsprechende Entscheidung
(S 78c 11 Nr. 9 StGB) . 153
5. Die Erhebung der öffentlichen Klage (§ 78c I 1 Nr. 6 StGB) 153
6. Die vorläufige Einstellung wegen Abwesenheit (§ 78c I 1 Nr. 10 StGB) . . ¦ 154
7. Das richterliches Ersuchen, eine Untersuchungshandlung im Ausland
vorzunehmen (§ 78c I l Nr. 12 StGB) ¦ ¦ . • l54
8. Die Bekanntgabe, dass gegen den Beschuldigten ein Bußgeldverfahren
eingeleitet worden ist (§ 376 AO) • • ¦ • 154
h. Ruhen der Verfolgungsverjährung . I55
I. Die Wirkung des Ruhens 155
F. Festsetzungsverjährung 155
I. Dauer der Festsetzungsfrist 156
II. Beginn der Festsetzungsfrist .".'.'".' 156
III Hemmung der Festsetzungsverjähmng '.'". '."".'.'.'. 157
IV. Auseinanderfallen der Verjährungszeitpunkte '.'.'. 158
4. Teil Selbstanzeige . 159
A. Die Selbstanzeige nach § 371 AO '.'.'.'¦ 15 )
I. Allgemeines ' . 159
II. Anwendungsbereich . . . . 159
III. Die Voraussetzungen der Selbstanzeige nach § 371 I AO' '. '. '. '. '. '¦ '¦ '. '¦'¦ '¦'¦ ¦ • • • 16?
1. Die Person des Anzeigeerstatters. .16°
2. Der Adressat der Selbstanzeige ibl
3. Form und Inhalt der Selbstanzeige. . ' ' ' ' l62
4. Einzelfälle 164
a) Die Teilselbstanzeige .¦.¦¦¦¦ 164
XII
b) Die Stufenselbstanzeige 166
c) Die koordinierte Selbstanzeige 168
d) Die Selbstanzeige des Teilnehmers 168
IV. Die Sperrtatbestände nach § 371 II AO 169
1. Das Erscheinen eines Amtsträgers der Finanzbehörde zur steuerlichen
Prüfung oder zur Ermittlung einer Steuerstraftat oder einer
Steuerordnungswidrigkeit (§ 371 II Nr. 1 lit. a AO) 169
a) Amtsträger der Finanzverwaltung 169
b) Das »Erscheinen« 170
c) Zur steuerlichen Prüfung 171
d) Zur Ermittlung von Steuerstraftaten oder Steuerordnungswidrigkeiten 172
e) Die Reichweite der Sperrwirkung 173
f) Das Wiederaufleben der Selbstanzeigemöglichkeit 174
2. Die Bekanntgabe der Einleitung eines Straf- oder Bußgeldverfahrens
(§ 371 II Nr. 1 lit. b AO) 175
a) Die Einleitung 175
b) Die Bekanntgabe 176
c) Die Reichweite der Sperrwirkung 177
d) Das Wiederaufleben der Selbstanzeigemöglichkeit 179
3. Die Entdeckung der Tat bei Kenntnis oder fahrlässiger Unkenntnis des
Beschuldigten um die Tatentdeckung (§ 371 II Nr. 2 AO) 179
a) Die Tatentdeckung 179
b) Die Kenntnis um die Tatentdeckung 181
c) Das Wiederaufleben der Selbstanzeigemöglichkeit 181
V. Die Nachzahlungsfrist nach § 371 III AO 182
1. Der Nachentrichtungsverpflichtete 182
2. Die Nachentrichtungsfrist des § 371III AO 183
3. Die Nachentrichtung 186
B. Die Selbstanzeige nach § 371 IV AO 188
I. Allgemeines 188
II. Inhalt der Fremdanzeige 189
III. Der Dritte 189
IV. Ausschlusstatbestand 190
C. Die Selbstanzeige nach § 378 III AO 190
I. Allgemeines 190
II. Anwendungsbereich 190
III. Die Voraussetzungen der Selbstanzeige nach § 378 III AO 191
1. Die Person des Anzeigeerstatters 191
2. Form und Inhalt der Selbstanzeige 191
3. Ausschlusstatbestand/Steuernachentrichtung 192
5. Teil Formelles Steuerstrafverfahrensrecht 193
A. Organisation in Justiz und Verwaltung 193
B. Rechtliche Grundlagen 194
C. Funktionale Zuständigkeiten/Aufgaben 194
I. Straf- und Bußgeldsachenstelle 194
II. Steuerfahndungsstelle 195
1. Die Erforschung von Steuerstraftaten und Steuerordnungswidrigkeiten
(§ 208 I 1 Nr. 1 AO) 195
2. Die Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen im Zusammenhang mit der
Erforschung von Steuerstraftaten und Steuerordnungswidrigkeiten
(§ 208 11 Nr. 2 AO) 195
3. Die Aufdeckung und Ermittlung unbekannter Steuerfälle
(§208 11 Nr. 3 AO) 195
4. Einzelaufgaben kraft Ersuchen und besonderen Auftrags (§ 208 II AO) . . 196
D. Örtliche Zuständigkeiten 196
XIII
I. Straf- und Bußgeldsachenstelle 196
II. Steuerfahndungsstelle 197
E. Kompetenzen 19g
I. Straf- und Bußgeldsachenstelle 198
II. Steuerfahndungsstelle 198
F. Das Ermittlungsverfahren 199
I. Der Anfangsverdacht 199
II. Die Einleitung des Strafverfahrens 202
III. Die Mitteilung der Einleitung 205
IV. Die »Reichweite« der Verfahrensleitung 206
V Die Rechtsfolgen der Verfahrenseinleitung/Bekanntgabe der Verfahrens¬
einleitung/Anordnung der Bekanntgabe der Verfahrenseinleitung 207
VI. Die Ermittlungsbefugnisse im Überblick 208
1. Straf- und Bußgeldsachenstelle (im selbständigen Ermittlungsverfahren,
§ 386II, IV 3 AO) 208
2. Straf- und Bußgeldsachenstelle (im staatsanwaltschaftlichen
Ermittlungsverfahren, § 386 I, III, IV 2 AO) 209
3. Steuerfahndungsstelle 210
a) Polizeibefugnisse (§ 404 S. 1 AO) 210
b) Befugnisse als Ermittlungspersonen der Staatsanwaltschaft
(§§ 399 II 2,404 S. 2 2. Hs. AO) 210
c) Sonderrecht der Steuerfahndungsstelle: Durchsicht der Papiere des
von der Durchsuchung Betroffenen (§ 404 S. 2 AO) 210
d) Befugnisse im Besteuerungsverfahren 211
VII. Besonderheiten des steuerstrafrechtlichen Ermittlungsverfahrens 211
1. Der Fund von Wertgegenständen (Geld) 211
2. Das Herausgabeverlangen 212
3. Akteneinsicht 213
4. Verteidigerwahl 215
a) Angehöriger der steuerberatenden Berufe als Wahlverteidiger
(S392IAO) 5 215
b) Vollmacht 216
c) Pflichtverteidiger (§ 140 StPO) 216
d) Pflichtverteidigerbestellung 217
vttt t eK Mehrfachverteidigung (§ 146 StPO) 217
VIII. Besonderheiten beim Verfahrensabschluss 218
1. Die Aussetzung des Strafverfahrens nach § 396 AO 218
2. Die Einstellung nach § 398 AO . 219
3. Der Strafbefehlsantrag \\\ ' \ ' 219
4. Vorlage an die Staatsanwaltschaft . . 221
5. Darstellung in Urteil und Strafbefehl .'.'.'.'.'.'.'.'.'.'.'.'.'. 221
A Tn- ^r^V,erfahren/BesteuerungSverfahren 223
A. JJie Konfliktsituation 223
I. Diefechte und Pflichten des Steuerpflichtigen und Dritter im
n"^ue™n8sverfahrenverfahren . . 223
III cl t k UnlPflichten des Steuerpflichtigen und Dritter im Strafverfahren . . 224
B n« 7 eSetZgeberl,sche Lö^ng des Konflikts . . 224
d. Was Zwangsmittelverbot (§ 393 I 2 AO) . . 225
I- Die Zwangsmittel 225
\ J?'eZwa"gsmittelandrohung '.'. '.'.'.'. 225
2- (Nachteilige) Schätzung . . 225
3- Eidesstattliche Versicherune . 226
tt d Das,Herailsgabeverlangen . . 227
T1T Qe.u°u1eS Zwangs™ttelbedrohten '. '.'.'. 227
Hl. Selbstbelastungsgefahr 228
XIV
i
IV. Das Zwangsmittelverbot nach Einleitung des Strafverfahrens 229
V. Die Reichweite des Zwangsmittelverbots 230
1. Sachliche Reichweite 230
2. Zeitliche Reichweite 231
VI. Auswirkung des nemo-tenetur-Grundsatzes auf die Steuererklärungspflichten 231
VII. Belehrungspflicht des Steuerpflichtigen (§ 393 I 4 AO) 231
1. Inhalt der Belehrung 231
2. Zeitpunkt der Belehrung 232
3. Form der Belehrung 233
VIII. Rechtsfolgen bei Verstoß gegen das Zwangsmittelverbot oder die
Belehrungspflicht 233
1. Rechtsfolgen bei Verstoß gegen das Zwangsmittelverbot 234
2. Rechtsfolgen bei Verstoß gegen die Belehrungspflicht über das
Zwangsmittelverbot 234
3. Rechtsfolgen bei Verstoß gegen die Belehrungspflicht über die Rechte im
Strafverfahren 235
4. Fernwirkung eines strafprozessualen Verwertungsverbots 236
C. Die Verwendungsbeschränkung des § 393 II AO 237
I. Schutzzweck der Verwendungsbeschränkung 237
II. Geschützte Informationen 237
1. Tatsachen und Beweismittel 237
2. Offenbarung durch den Steuerpflichtigen 238
3. Offenbarung in Erfüllung steuerlicher Pflichten 238
4. Offenbarung vor Einleitung oder in Unkenntnis der Einleitung des
Steuerstrafverfahrens 241
5. Bekannt werden in einem Strafverfahren aus den Steuerakten 242
III. Ausnahmen vom Verwendungsverbot 243
IV. Folgen eines Verstoßes gegen § 393 II AO 244
V. Fernwirkung des Verwendungsverbots 245
Anhang Aufbauschemata 247
I. Deliktsaufbau der vollendeten Steuerhinterziehung nach § 370 I Nr. 1 AO . . . 247
II. Deliktsaufbau der vollendeten Steuerhinterziehung nach § 370 I Nr. 2 AO . . . 248
III. Deliktsaufbau eines Versuchs 248
IV. Deliktsaufbau Mittäterschaft 249
V. Deliktsaufbau Beihilfe 249
VI. Deliktsaufbau der leichtfertigen Steuerverkürzung nach § 378 I AO 249
Schlagwortverzeichnis 251
XV |
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