Goodwill Accounting nach IFRS und Bilanzsteuerrecht:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wien
LexisNexis ARD Orac
2008
|
| Schriftenreihe: | Schriften und aktuelle Beiträge zum österreichischen Abgabenrecht
56 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Teilw. zugl.: Wien, Univ., Diss. |
| Beschreibung: | XX, 196 S. |
| ISBN: | 9783700738831 3700738838 |
Internformat
MARC
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Datensatz im Suchindex
| _version_ | 1804137306937884672 |
|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Vorwort.................................................................... V
Inhaltsverzeichnis........................................................... IX
Hinweise zur Abkürzungs- und Zitierweise................................... XV
Abkürzungsverzeichnis......................................................XVII
I. Einleitung............................................................. 1
II. IAS/IFRS als Ausgangspunkt für das Bilanzsteuerrecht.................. 5
III. Begriff und Wesen des Firmenwerts..................................... 35
IV. Ansatz des Firmenwerts................................................ 53
V. Zugangsbewertung des Firmenwerts.................................... 71
VI. Folgebewertung des Firmenwerts....................................... 97
VII. Ausweis des Firmenwerts............................................... 147
VIII. Ergebnisse ............................................................ 157
Bibliografie................................................................. 163
Inhaltsverzeichnis
Vorwort.................................................................... V
Hinweise zur Abkürzungs- und Zitierweise................................... XV
Abkürzungsverzeichnis...................................................... XVII
I. Einleitung............................................................... 1
1. Ausgangssituation........................................................ 1
1.1. Einheitliche IAS/IFRS-basierte Steuerbemessungsgrundlage in der EU ... 1
1.2. Firmenwertbilanzierung als Spezialproblem der Rechnungslegung........ 2
2. Problemstellung.......................................................... 3
3. Gang der Untersuchung................................................... 4
II. IAS/IFRS als Ausgangspunkt für das Bilanzsteuerrecht ................... 5
1. Entscheidung für oder wider die Übernahme der IAS/IFRS in die
Steuerbilanz ............................................................. 5
1.1. Gründe für die Übernahme........................................... 6
1.1.1. Weltweite Internationalisierung der Rechnungslegung............. 6
1.1.2. Rechnungslegungsstrategie der Europäischen Union............... 7
1.1.2.1. Harmonisierung der handelsrechtlichen Rechnungslegung.. 8
1.1.2.2. Harmonisierung der steuerrechtlichen Rechnungslegung ... 10
1.1.2.3. Exkurs: Auslegung des Bilanzsteuerrechts durch
den EuGH ............................................. 12
1.1.3. Konzeptionelle Überlegenheit................................... 13
1.2. Probleme bei der Übernahme......................................... 13
1.2.1. Konflikt mit dem Maßgeblichkeitsprinzip........................ 13
1.2.2. Höhere Steuerbelastung für die Unternehmen .................... 15
1.2.3. Überforderung der Klein- und Mittelbetriebe..................... 16
1.2.4. Fehlender Rechtsnormcharakter der IAS/IFRS ................... 17
1.2.5. Abhängigkeit vom „Standard setter .............................. 18
1.3. Zwischenergebnisse .................................................. 19
2. Eignung der IAS/IFRS für die steuerliche Gewinnermittlung ................ 20
2.1. Ziele und zentrale Prinzipien als potenzieller Beurteilungsmaßstab....... 21
2.1.1. Darstellung und Vergleich der Ziele und zentralen Prinzipien....... 21
2.1.1.1. Bilanzsteuerrecht ....................................... 21
2.1.1.2. IAS/IFRS.............................................. 23
2.1.1.3. Zwischenergebnisse ..................................... 25
2.1.2. Eignung der Ziele und zentralen Prinzipien als
Beurteilungsmaßstab ........................................... 27
Inhaltsverzeichnis
2.2. Auslegung des geltenden Rechts als potenzieller Beurteilungsmaßstab ---- 30
2.3. Zwischenergebnisse .................................................. 32
3. Schlussfolgerungen und weiterführende Überlegungen für die
Konzeption der Arbeit.................................................... 32
III. Begriff und Wesen des Firmenwerts ..................................... 35
1. Unternehmensbewertung in der Betriebswirtschaftslehre als Ausgangspunkt
für die Firmenwertbilanzierung............................................ 35
1.1. Verfahren zur Firmenwertermittlung................................... 36
1.2. Charakter des betriebswirtschaftlichen Firmenwerts..................... 37
2. Allgemeine Rechtsnatur des Firmenwerts in der Rechnungslegung............ 38
2.1. Arten des bilanziellen Firmenwerts .................................... 38
2.1.1. Originärer versus derivativer Firmenwert ......................... 39
2.1.2. Positiver versus negativer Firmenwert ............................ 39
2.1.3. Firmenwert aus dem „asset deal versus Firmenwert aus dem
„share deal .................................................... 41
2.2. Charakter des bilanziellen Firmenwerts ................................ 42
2.2.1. Darstellung der Komponenten des Firmenwerts................... 42
2.2.2. Problematik der Zerlegung des Firmenwerts in Komponenten...... 45
2.2.3. Zwischenergebnisse............................................. 46
3. Besondere Rechtsnatur des Firmenwerts im Bilanzsteuerrecht und
in den IAS/IFRS......................................................... 47
3.1. Definition und Charakter des Firmenwerts nach Bilanzsteuerrecht....... 47
3.2. Definition und Charakter des Firmenwerts nach IAS/IFRS.............. 49
3.3. Vergleich der Definitionen und Charaktere sowie Würdigung der
IAS/IFRS hinsichtlich ihrer Eignung für das Bilanzsteuerrecht........... 50
IV. Ansatz des Firmenwerts................................................. 53
1. Regelungen nach Bilanzsteuerrecht ........................................ 53
1.1. Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit...................................... 53
1.1.1. Allgemeine Ansatzvoraussetzungen .............................. 54
1.1.1.1. Wirtschaftsgut als grundlegendes Tatbestandsmerkmal..... 54
1.1.1.2. Festlegung der Kriterien für ein Wirtschaftsgut durch die
Rechtsprechung......................................... 54
1.1.1.3. Firmenwert als Wirtschaftsgut ........................... 56
1.1.1.4. Exkurs: Abgrenzung des Wirtschaftsguts vom Vermögens-
gegenstand und ihre Auswirkungen auf den Firmen wert___ 57
1.1.2. Postenspezifische Ansatzvoraussetzungen......................... 59
1.2. Konkrete Bilanzierungsfähigkeit ...................................... 60
1.2.1. Aktivierungspflicht als Rechtsfolge eines Firmenwerts ............. 60
1.2.2. Zurechnung zum Betriebsvermögen.............................. 60
Inhaltsverzeichnis
2. Regelungen nach IAS/IFRS............................................... 61
2.1. Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit...................................... 61
2.1.1. Allgemeine Ansatzvoraussetzungen .............................. 61
2.1.1.1. „Asset als grundlegendes Tatbestandsmerkmal............ 61
2.1.1.2. Festlegung der Kriterien für ein „asset durch das
„framework ............................................ 62
2.1.1.3. Firmenwert als „asset ................................... 63
2.1.2. Postenspezifische Ansatzvoraussetzungen......................... 64
2.2. Konkrete Bilanzierungsfähigkeit ...................................... 65
2.2.1. Aktivierungspflicht als Rechtsfolge eines Firmenwerts ............. 65
2.2.2. Zurechnung zum Betriebsvermögen.............................. 65
3. Vergleich der Regelungen und Würdigung der IAS/IFRS hinsichtlich ihrer
Eignung für das Bilanzsteuerrecht.......................................... 66
3.1. Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit...................................... 66
3.1.1. Allgemeine Ansatzvoraussetzungen .............................. 66
3.1.2. Postenspezifische Ansatzvoraussetzungen......................... 68
3.2. Konkrete Bilanzierungsfähigkeit ...................................... 69
3.2.1. Aktivierungspflicht als Rechtsfolge eines Firmenwerts ............. 69
3.2.2. Zurechnung zum Betriebsvermögen.............................. 69
3.3. Zwischenergebnisse .................................................. 70
V. Zugangsbewertung des Firmenwerts...................................... 71
1. Regelungen nach Bilanzsteuerrecht ........................................ 71
1.1. Relevante Bewertungsmaßstäbe ....................................... 71
1.1.1. Anschaffungskosten ............................................ 71
1.1.2. Teilwert ....................................................... 72
1.2. Bewertung beim Unternehmenserwerb ................................ 74
1.2.1. Bestimmung des Kaufpreises..................................... 74
1.2.2. Aufteilung des Kaufpreises ...................................... 74
1.2.2.1. Ansatz und Bewertung der Wirtschaftsgüter............... 75
1.2.2.2. Sonderfall „negativer Firmenwert ........................ 79
1.2.2.3. Sonderfall „Abfindungeines lästigen Gesellschafters ....... 81
2. Regelungen nach IAS/IFRS............................................... 82
2.1. Relevante Bewertungsmaßstäbe ....................................... 82
2.1.1. „Historicalcost ................................................ 82
2.1.2. „Fair value .................................................... 83
2.2. Bewertungbeim Unternehmenserwerb ................................ 84
2.2.1. Bestimmung des Kaufpreises..................................... 84
2.2.2. Aufteilung des Kaufpreises ...................................... 85
2.2.2.1. Ansatz und Bewertung der „assets , „liabilities und
„contingent liabilities ................................... 85
Inhaltsverzeichnis
2.2.2.2. Sonderfall „excess ...................................... 88
2.2.2.3. Sonderfall „Abfindung eines lästigen Gesellschafters ....... 88
3. Vergleich der Regelungen und Würdigung der IAS/IFRS hinsichtlich
ihrer Eignung für das Bilanzsteuerrecht..................................... 89
3.1. Relevante Bewertungsmaßstäbe ....................................... 89
3.1.1. Anschaffungskosten versus „historical cost ....................... 89
3.1.2. Teilwert versus „fairvalue ...................................... 90
3.2. Bewertung beim Unternehmenserwerb ................................ 91
3.2.1. Bestimmung des Kaufpreises..................................... 91
3.2.2. Aufteilung des Kaufpreises ...................................... 92
3.2.2.1. Ansatz und Bewertung der Wirtschaftsgüter versus Ansatz
und Bewertung der „assets , „liabilities und
„contingent liabilities ................................... 92
3.2.2.2. Sonderfall „negativer Firmenwert versus
Sonderfall „excess ...................................... 94
3.2.2.3. Sonderfall „Abfindung eines lästigen Gesellschafters ....... 95
3.3. Zwischenergebnisse .................................................. 95
VI. Folgebewertung des Firmenwerts........................................ 97
1. Regelungen nach Bilanzsteuerrecht ........................................ 97
1.1. Bewertungskonzept.................................................. 97
1.1.1. Abnutzbarkeit des Firmenwerts.................................. 98
1.1.2. Rechtsfolgen für die Bewertung des Firmenwerts (im Überblick) ... 98
1.1.3. Exkurs: Abnutzbarkeit des Firmenwerts und Rechtsfolgen
für dessen Bewertung nach alter Rechtslage....................... 99
1.2. Planmäßige Abschreibung (Absetzung für Abnutzung).................. 100
1.2.1. Abschreibungssatz.............................................. 100
1.2.2. Abschreibungsmethode......................................... 102
1.2.3. Abschreibungsbasis und Abschreibungsbeginn.................... 102
1.2.4. Exkurs: Abschreibung des Firmenwerts aus dem „share deal ....... 103
1.3. Außerplanmäßige Abschreibung (Teilwertabschreibung) ................ 104
1.3.1. Teilwert als relevanter Bewertungsmaßstab für den
Niederstwerttest ............................................... 105
1.3.2. Bildung von Bewertungseinheiten für den Niederstwerttest........ 106
1.3.3. Zeitpunkt und Indikatoren zur Durchfuhrung des
Niederstwerttests............................................... 106
1.3.4. Ablauf des Niederstwerttests .................................... 108
1.3.5. Exkurs: Einheitstheorie versus Trennungstheorie beim
Niederstwerttest ............................................... 108
1.4. Zuschreibung (Wertaufholung) ....................................... 110
Inhaltsverzeichnis
2. Regelungen nach IAS/IFRS............................................... 112
2.1. Bewertungskonzept.................................................. 112
2.1.1. Abnutzbarkeit des Firmenwerts.................................. 112
2.1.2. Rechtsfolgen für die Bewertung des Firmenwerts (im Überblick) ... 113
2.1.3. Exkurs: Abnutzbarkeit des Firmenwerts und Rechtsfolgen für
dessen Bewertung nach alter Rechtslage .......................... 113
2.2. Planmäßige Abschreibung („amortisation ) ............................ 114
2.3. Außerplanmäßige Abschreibung („impairment ) ....................... 114
2.3.1. „Recoverable amount als relevanter Bewertungsmaßstab für den
„impairment test .............................................. 115
2.3.2. Bildung von Bewertungseinheiten für den „impairment test ....... 117
2.3.3. Zeitpunkt und Indikatoren zur Durchführung des „impairment test
............................................................118
2.3.4. Ablauf des „impairment test .................................... 120
2.3.5. Exkurs: Imparitätisches „fair value -Bewertungskonzept des
„impairment-only approach .................................... 120
2.4. Zuschreibung („reversal of an impairment )............................ 121
3. Vergleich der Regelungen und Würdigung der IAS/IFRS hinsichtlich ihrer
Eignung für das Bilanzsteuerrecht.......................................... 122
3.1. Bewertungskonzept.................................................. 122
3.1.1. Synopse der Abnutzbarkeit des Firmenwerts und der Rechtsfolgen
für dessen Bewertung (im Überblick) ............................ 122
3.1.2. Argumente für und wider die Abnutzbarkeit des Firmenwerts...... 124
3.1.3. Ableitung der Wertungen de lege lata zur Abnutzbarkeit des
Firmenwerts ................................................... 128
3.1.3.1. Wörtliche Auslegung.................................... 128
3.1.3.2. Historische Auslegung................................... 128
3.1.3.3. Systematisch-logische Auslegung ......................... 130
3.1.3-4. Teleologische Auslegung................................. 131
3.1.3.5. Auslegungsergebnisse.................................... 135
3.1.4. Vorschläge de lege ferenda zur Abnutzbarkeit des Firmenwerts ..... 136
3.2. Planmäßige Abschreibung ............................................ 137
3.2.1. Abschreibungssatz.............................................. 137
3.2.2. Abschreibungsmethode......................................... 139
3.2.3. Abschreibungsbasis und Abschreibungsbeginn.................... 139
3.3. Außerplanmäßige Abschreibung....................................... 140
3.3.1. Teilwert versus „recoverable amount als relevanter
Bewertungsmaßstab für den Werthaltigkeitstest................... 141
3.3.2. Bildung von Bewertungseinheiten für den Werthaltigkeitstest...... 142
3.3.3. Zeitpunkt und Indikatoren zur Durchführung des
Werthaltigkeitstests............................................. 143
3.3.4. Ablauf des Werthaltigkeitstests .................................. 144
Inhaltsverzeichnis
3.4. Zuschreibung........................................................ 145
3.5. Zwischenergebnisse .................................................. 145
VII. Ausweis des Firmenwerts............................................... 147
1. Regelungen nach Bilanzsteuerrecht ........................................ 148
1.1. Gliederung in der Bilanz.............................................. 148
1.2. Gliederung in der Gewinn- und Verlustrechnung ....................... 149
2. Regelungen nach IAS/IFRS............................................... 151
2.1. Gliederung in der Bilanz.............................................. 151
2.2. Gliederung in der Gewinn- und Verlustrechnung ....................... 152
3. Vergleich der Regelungen und Würdigung der IAS/IFRS hinsichtlich
ihrer Eignung für das Bilanzsteuerrecht..................................... 153
VIII. Ergebnisse ........................................................... 157
Bibliografie................................................................. 163
|
| adam_txt |
Inhaltsübersicht
Vorwort. V
Inhaltsverzeichnis. IX
Hinweise zur Abkürzungs- und Zitierweise. XV
Abkürzungsverzeichnis.XVII
I. Einleitung. 1
II. IAS/IFRS als Ausgangspunkt für das Bilanzsteuerrecht. 5
III. Begriff und Wesen des Firmenwerts. 35
IV. Ansatz des Firmenwerts. 53
V. Zugangsbewertung des Firmenwerts. 71
VI. Folgebewertung des Firmenwerts. 97
VII. Ausweis des Firmenwerts. 147
VIII. Ergebnisse . 157
Bibliografie. 163
Inhaltsverzeichnis
Vorwort. V
Hinweise zur Abkürzungs- und Zitierweise. XV
Abkürzungsverzeichnis. XVII
I. Einleitung. 1
1. Ausgangssituation. 1
1.1. Einheitliche IAS/IFRS-basierte Steuerbemessungsgrundlage in der EU . 1
1.2. Firmenwertbilanzierung als Spezialproblem der Rechnungslegung. 2
2. Problemstellung. 3
3. Gang der Untersuchung. 4
II. IAS/IFRS als Ausgangspunkt für das Bilanzsteuerrecht . 5
1. Entscheidung für oder wider die Übernahme der IAS/IFRS in die
Steuerbilanz . 5
1.1. Gründe für die Übernahme. 6
1.1.1. Weltweite Internationalisierung der Rechnungslegung. 6
1.1.2. Rechnungslegungsstrategie der Europäischen Union. 7
1.1.2.1. Harmonisierung der handelsrechtlichen Rechnungslegung. 8
1.1.2.2. Harmonisierung der steuerrechtlichen Rechnungslegung . 10
1.1.2.3. Exkurs: Auslegung des Bilanzsteuerrechts durch
den EuGH . 12
1.1.3. Konzeptionelle Überlegenheit. 13
1.2. Probleme bei der Übernahme. 13
1.2.1. Konflikt mit dem Maßgeblichkeitsprinzip. 13
1.2.2. Höhere Steuerbelastung für die Unternehmen . 15
1.2.3. Überforderung der Klein- und Mittelbetriebe. 16
1.2.4. Fehlender Rechtsnormcharakter der IAS/IFRS . 17
1.2.5. Abhängigkeit vom „Standard setter". 18
1.3. Zwischenergebnisse . 19
2. Eignung der IAS/IFRS für die steuerliche Gewinnermittlung . 20
2.1. Ziele und zentrale Prinzipien als potenzieller Beurteilungsmaßstab. 21
2.1.1. Darstellung und Vergleich der Ziele und zentralen Prinzipien. 21
2.1.1.1. Bilanzsteuerrecht . 21
2.1.1.2. IAS/IFRS. 23
2.1.1.3. Zwischenergebnisse . 25
2.1.2. Eignung der Ziele und zentralen Prinzipien als
Beurteilungsmaßstab . 27
Inhaltsverzeichnis
2.2. Auslegung des geltenden Rechts als potenzieller Beurteilungsmaßstab ---- 30
2.3. Zwischenergebnisse . 32
3. Schlussfolgerungen und weiterführende Überlegungen für die
Konzeption der Arbeit. 32
III. Begriff und Wesen des Firmenwerts . 35
1. Unternehmensbewertung in der Betriebswirtschaftslehre als Ausgangspunkt
für die Firmenwertbilanzierung. 35
1.1. Verfahren zur Firmenwertermittlung. 36
1.2. Charakter des betriebswirtschaftlichen Firmenwerts. 37
2. Allgemeine Rechtsnatur des Firmenwerts in der Rechnungslegung. 38
2.1. Arten des bilanziellen Firmenwerts . 38
2.1.1. Originärer versus derivativer Firmenwert . 39
2.1.2. Positiver versus negativer Firmenwert . 39
2.1.3. Firmenwert aus dem „asset deal" versus Firmenwert aus dem
„share deal" . 41
2.2. Charakter des bilanziellen Firmenwerts . 42
2.2.1. Darstellung der Komponenten des Firmenwerts. 42
2.2.2. Problematik der Zerlegung des Firmenwerts in Komponenten. 45
2.2.3. Zwischenergebnisse. 46
3. Besondere Rechtsnatur des Firmenwerts im Bilanzsteuerrecht und
in den IAS/IFRS. 47
3.1. Definition und Charakter des Firmenwerts nach Bilanzsteuerrecht. 47
3.2. Definition und Charakter des Firmenwerts nach IAS/IFRS. 49
3.3. Vergleich der Definitionen und Charaktere sowie Würdigung der
IAS/IFRS hinsichtlich ihrer Eignung für das Bilanzsteuerrecht. 50
IV. Ansatz des Firmenwerts. 53
1. Regelungen nach Bilanzsteuerrecht . 53
1.1. Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit. 53
1.1.1. Allgemeine Ansatzvoraussetzungen . 54
1.1.1.1. Wirtschaftsgut als grundlegendes Tatbestandsmerkmal. 54
1.1.1.2. Festlegung der Kriterien für ein Wirtschaftsgut durch die
Rechtsprechung. 54
1.1.1.3. Firmenwert als Wirtschaftsgut . 56
1.1.1.4. Exkurs: Abgrenzung des Wirtschaftsguts vom Vermögens-
gegenstand und ihre Auswirkungen auf den Firmen wert_ 57
1.1.2. Postenspezifische Ansatzvoraussetzungen. 59
1.2. Konkrete Bilanzierungsfähigkeit . 60
1.2.1. Aktivierungspflicht als Rechtsfolge eines Firmenwerts . 60
1.2.2. Zurechnung zum Betriebsvermögen. 60
Inhaltsverzeichnis
2. Regelungen nach IAS/IFRS. 61
2.1. Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit. 61
2.1.1. Allgemeine Ansatzvoraussetzungen . 61
2.1.1.1. „Asset" als grundlegendes Tatbestandsmerkmal. 61
2.1.1.2. Festlegung der Kriterien für ein „asset" durch das
„framework". 62
2.1.1.3. Firmenwert als „asset" . 63
2.1.2. Postenspezifische Ansatzvoraussetzungen. 64
2.2. Konkrete Bilanzierungsfähigkeit . 65
2.2.1. Aktivierungspflicht als Rechtsfolge eines Firmenwerts . 65
2.2.2. Zurechnung zum Betriebsvermögen. 65
3. Vergleich der Regelungen und Würdigung der IAS/IFRS hinsichtlich ihrer
Eignung für das Bilanzsteuerrecht. 66
3.1. Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit. 66
3.1.1. Allgemeine Ansatzvoraussetzungen . 66
3.1.2. Postenspezifische Ansatzvoraussetzungen. 68
3.2. Konkrete Bilanzierungsfähigkeit . 69
3.2.1. Aktivierungspflicht als Rechtsfolge eines Firmenwerts . 69
3.2.2. Zurechnung zum Betriebsvermögen. 69
3.3. Zwischenergebnisse . 70
V. Zugangsbewertung des Firmenwerts. 71
1. Regelungen nach Bilanzsteuerrecht . 71
1.1. Relevante Bewertungsmaßstäbe . 71
1.1.1. Anschaffungskosten . 71
1.1.2. Teilwert . 72
1.2. Bewertung beim Unternehmenserwerb . 74
1.2.1. Bestimmung des Kaufpreises. 74
1.2.2. Aufteilung des Kaufpreises . 74
1.2.2.1. Ansatz und Bewertung der Wirtschaftsgüter. 75
1.2.2.2. Sonderfall „negativer Firmenwert". 79
1.2.2.3. Sonderfall „Abfindungeines lästigen Gesellschafters". 81
2. Regelungen nach IAS/IFRS. 82
2.1. Relevante Bewertungsmaßstäbe . 82
2.1.1. „Historicalcost". 82
2.1.2. „Fair value" . 83
2.2. Bewertungbeim Unternehmenserwerb . 84
2.2.1. Bestimmung des Kaufpreises. 84
2.2.2. Aufteilung des Kaufpreises . 85
2.2.2.1. Ansatz und Bewertung der „assets", „liabilities" und
„contingent liabilities". 85
Inhaltsverzeichnis
2.2.2.2. Sonderfall „excess" . 88
2.2.2.3. Sonderfall „Abfindung eines lästigen Gesellschafters". 88
3. Vergleich der Regelungen und Würdigung der IAS/IFRS hinsichtlich
ihrer Eignung für das Bilanzsteuerrecht. 89
3.1. Relevante Bewertungsmaßstäbe . 89
3.1.1. Anschaffungskosten versus „historical cost". 89
3.1.2. Teilwert versus „fairvalue" . 90
3.2. Bewertung beim Unternehmenserwerb . 91
3.2.1. Bestimmung des Kaufpreises. 91
3.2.2. Aufteilung des Kaufpreises . 92
3.2.2.1. Ansatz und Bewertung der Wirtschaftsgüter versus Ansatz
und Bewertung der „assets", „liabilities" und
„contingent liabilities". 92
3.2.2.2. Sonderfall „negativer Firmenwert" versus
Sonderfall „excess" . 94
3.2.2.3. Sonderfall „Abfindung eines lästigen Gesellschafters". 95
3.3. Zwischenergebnisse . 95
VI. Folgebewertung des Firmenwerts. 97
1. Regelungen nach Bilanzsteuerrecht . 97
1.1. Bewertungskonzept. 97
1.1.1. Abnutzbarkeit des Firmenwerts. 98
1.1.2. Rechtsfolgen für die Bewertung des Firmenwerts (im Überblick) . 98
1.1.3. Exkurs: Abnutzbarkeit des Firmenwerts und Rechtsfolgen
für dessen Bewertung nach alter Rechtslage. 99
1.2. Planmäßige Abschreibung (Absetzung für Abnutzung). 100
1.2.1. Abschreibungssatz. 100
1.2.2. Abschreibungsmethode. 102
1.2.3. Abschreibungsbasis und Abschreibungsbeginn. 102
1.2.4. Exkurs: Abschreibung des Firmenwerts aus dem „share deal" . 103
1.3. Außerplanmäßige Abschreibung (Teilwertabschreibung) . 104
1.3.1. Teilwert als relevanter Bewertungsmaßstab für den
Niederstwerttest . 105
1.3.2. Bildung von Bewertungseinheiten für den Niederstwerttest. 106
1.3.3. Zeitpunkt und Indikatoren zur Durchfuhrung des
Niederstwerttests. 106
1.3.4. Ablauf des Niederstwerttests . 108
1.3.5. Exkurs: Einheitstheorie versus Trennungstheorie beim
Niederstwerttest . 108
1.4. Zuschreibung (Wertaufholung) . 110
Inhaltsverzeichnis
2. Regelungen nach IAS/IFRS. 112
2.1. Bewertungskonzept. 112
2.1.1. Abnutzbarkeit des Firmenwerts. 112
2.1.2. Rechtsfolgen für die Bewertung des Firmenwerts (im Überblick) . 113
2.1.3. Exkurs: Abnutzbarkeit des Firmenwerts und Rechtsfolgen für
dessen Bewertung nach alter Rechtslage . 113
2.2. Planmäßige Abschreibung („amortisation") . 114
2.3. Außerplanmäßige Abschreibung („impairment") . 114
2.3.1. „Recoverable amount" als relevanter Bewertungsmaßstab für den
„impairment test" . 115
2.3.2. Bildung von Bewertungseinheiten für den „impairment test". 117
2.3.3. Zeitpunkt und Indikatoren zur Durchführung des „impairment test"
.118
2.3.4. Ablauf des „impairment test". 120
2.3.5. Exkurs: Imparitätisches „fair value"-Bewertungskonzept des
„impairment-only approach" . 120
2.4. Zuschreibung („reversal of an impairment"). 121
3. Vergleich der Regelungen und Würdigung der IAS/IFRS hinsichtlich ihrer
Eignung für das Bilanzsteuerrecht. 122
3.1. Bewertungskonzept. 122
3.1.1. Synopse der Abnutzbarkeit des Firmenwerts und der Rechtsfolgen
für dessen Bewertung (im Überblick) . 122
3.1.2. Argumente für und wider die Abnutzbarkeit des Firmenwerts. 124
3.1.3. Ableitung der Wertungen de lege lata zur Abnutzbarkeit des
Firmenwerts . 128
3.1.3.1. Wörtliche Auslegung. 128
3.1.3.2. Historische Auslegung. 128
3.1.3.3. Systematisch-logische Auslegung . 130
3.1.3-4. Teleologische Auslegung. 131
3.1.3.5. Auslegungsergebnisse. 135
3.1.4. Vorschläge de lege ferenda zur Abnutzbarkeit des Firmenwerts . 136
3.2. Planmäßige Abschreibung . 137
3.2.1. Abschreibungssatz. 137
3.2.2. Abschreibungsmethode. 139
3.2.3. Abschreibungsbasis und Abschreibungsbeginn. 139
3.3. Außerplanmäßige Abschreibung. 140
3.3.1. Teilwert versus „recoverable amount" als relevanter
Bewertungsmaßstab für den Werthaltigkeitstest. 141
3.3.2. Bildung von Bewertungseinheiten für den Werthaltigkeitstest. 142
3.3.3. Zeitpunkt und Indikatoren zur Durchführung des
Werthaltigkeitstests. 143
3.3.4. Ablauf des Werthaltigkeitstests . 144
Inhaltsverzeichnis
3.4. Zuschreibung. 145
3.5. Zwischenergebnisse . 145
VII. Ausweis des Firmenwerts. 147
1. Regelungen nach Bilanzsteuerrecht . 148
1.1. Gliederung in der Bilanz. 148
1.2. Gliederung in der Gewinn- und Verlustrechnung . 149
2. Regelungen nach IAS/IFRS. 151
2.1. Gliederung in der Bilanz. 151
2.2. Gliederung in der Gewinn- und Verlustrechnung . 152
3. Vergleich der Regelungen und Würdigung der IAS/IFRS hinsichtlich
ihrer Eignung für das Bilanzsteuerrecht. 153
VIII. Ergebnisse . 157
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