Verfügbarkeit: Die Besteuerung der Personengesellschaften

Die Besteuerung der Personengesellschaften:

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Bibliographische Detailangaben
Hauptverfasser:	Niehus, Ulrich (VerfasserIn), Wilke, Helmuth 1964- (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Stuttgart Schäffer-Poeschel 2008
Ausgabe:	4., aktualisierte Aufl.
Schlagworte:	Personengesellschaft Steuerrecht Deutschland Lehrbuch Fallsammlung
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	XXIV, 456 S. graph. Darst.
ISBN:	9783791027753

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adam_text	ULRICH NIEHUS / HELMUTH WILKE DIE BESTEUERUNG DER PERSONENGESELLSCHAFTEN . * * * * ; : * * * - * * * . . 4., AKTUALISIERTE AUFLAGE ,.,:. J 2008 SCHAEFFER-POESCHEL VERLAG STUTTGART VII INHALTSVERZEICHNIS VORWORT V INHALTSVERZEICHNIS VII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XIX A EINFUEHRUNG, GRUNDLAGEN 1 I ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN 1 1 ZUM BEGRIFF DER PERSONENGESELLSCHAFT 2 2 PERSONENGESELLSCHAFTEN I.S.D. ZIVILRECHTS 2 2.1 BEGRIFF UND WESEN DER PERSONENGESELLSCHAFTEN 2 2.2 DIE GESELLSCHAFTSFORMEN IM UEBERBLICK 6 2.2.1 DIE GESELLSCHAFT BUERGERLICHEN RECHTS (GBR)..... 6 2.2.2 DIE OFFENE HANDELSGESELLSCHAFT (OHG) 7 2.2.3 DIE KOMMANDITGESELLSCHAFT (KG) 8 2.2.4 STILLE GESELLSCHAFT (STG) 8 2.2.5 DIE PARTNERSCHAFTSGESELLSCHAFT (PARTG) 9 2.2.6 UNTERBETEILIGUNG 10 2.3 ENTSTEHUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 10 2.3.1 GESELLSCHAFTSVERTRAG, FORMVORSCHRIFTEN 10 2.3.2 KAUFMANNSEIGENSCHAFT, REGISTEREINTRAG 11 2.4 RECHTE UND PFLICHTEN IM INNENVERHAELTNIS 12 2.4.1 GESCHAEFTSFUEHRUNGSBEFUGNIS 12 2.4.2 GEWINN- UND VERLUSTBETEILIGUNG, ENTNAHMERECHT 14 2.5 RECHTE UND PFLICHTEN IM AUSSENVERHAELTNIS 15 2.5.1 VERTRETUNGSBEFUGNIS 16 2.5.2 HAFTUNG FUER GESELLSCHAFTSSCHULDEN 17 2.6 AUSSCHEIDEN, EINTRITT UND GESELLSCHAFTERWECHSEL 19 2.6.1 FOLGEN DES AUSSCHEIDENS: ABFINDUNG UND ANWACHSUNG... 20 2.6.2 FOLGEN DES EINTRITTS: ABWACHSUNG UND EINLAGE 20 2.6.3 GESELLSCHAFTERWECHSEL UND ANTEILSUEBERTRAGUNG 20 2.7 BEENDIGUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 21 2.7.1 AUFLOESUNG 21 2.7.2 LIQUIDATION UND AUSEINANDERSETZUNG 22 3 AUS STEUERRECHTLICHER SICHT VERGLEICHBARE RECHTSGEMEINSCHAFTEN 23 II STRUKTUREN DER BESTEUERUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN... 24 1 RECHTSFAEHIGKEIT UND STEUERSUBJEKTEIGENSCHAFT DER PERSONENGESELLSCHAFTEN 24 VIII INHALTSVERZEICHNIS 1.1 GRUNDSATZ: DURCHGRIFF AUF DIE EBENE DER GESELLSCHAFTER 26 1.2 AUSNAHME: STEUERSUBJEKTEIGENSCHAFT DER GESELLSCHAFT HINSICHTLICH DER EINKUENFTEQUALIFIKATION UND -ERMITTLUNG ....26 2 GRUNDSTRUKTUR DER BESTEUERUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 28 3 KONZEPTIONELLE GRUNDLAGEN DER BESTEUERUNG VON GEWERBLICHEN MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 31 3.1 EINKUENFTEZURECHNUNG UND -QUALIFIKATION GEMAESS § 15 ABS. 1 NR. 2 ESTG 32 3.2 GESETZGEBERISCHE MOTIVATION UND THEORETISCHE LEITBILDER 37 3.2.1 BILANZBUENDELTHEORIE, EINHEITSTHEORIE UND TRANSPARENZPRINZIP 37 3.2.2 GRUNDSATZ DER ZEITNAHEN BESTEUERUNG 41 B GEWERBLICHE MITUNTERNEHMERSCHAFT: VORAUSSETZUNGEN UND KRITERIEN 42 I GESELLSCHAFTSVERHAELTNIS ODER VERGLEICHBARE RECHTSGEMEINSCHAFT 42 II GEWERBLICHKEIT DER PERSONENGESELLSCHAFT 43 1 ZUR GEWERBLICHKEIT ALS TATBESTANDSMERKMAL EINER MITUNTERNEHMERSCHAFT I.S.V. § 15 ABS. 1 NR. 2 ESTG 43 2 GEWERBLICH TAETIGE PERSONENGESELLSCHAFT 44 3 TEILWEISE GEWERBLICH TAETIGE PERSONENGESELLSCHAFT 45 4 GEWERBLICH GEPRAEGTE PERSONENGESELLSCHAFT 51 III MITUNTERNEHMERSTELLUNG DES GESELLSCHAFTERS 55 1 VORBEMERKUNGEN 55. 2 MITUNTERNEHMERRISIKO 56 3 MITUNTERNEHMERINITIATIVE 57 IV MITUNTERNEHMERSCHAFT BEI AUSGEWAEHLTEN GESELLSCHAFTSFORMEN 58 1 OFFENE HANDELSGESELLSCHAFT 58 2 KOMMANDITGESELLSCHAFT 58 2.1 MITUNTERNEHMERSTELLUNG DES KOMPLEMENTAERS 58 2.2 MITUNTERNEHMERSTELLUNG DER KOMMANDITISTEN 59 3 GESELLSCHAFT BUERGERLICHEN RECHTS 60 INHALTSVERZEICHNIS IX 4 STILLE GESELLSCHAFT 59 4.1 TYPISCH STILLE GESELLSCHAFT 59 4.2 ATYPISCH STILLE GESELLSCHAFT 59 5 UNTERBETEILIGUNG 61 6 ZUSAMMENSCHLUSS VON FREIBERUFLERN 62 7 VERDECKTE MITUNTERNEHMERSCHAFT 64 C LAUFENDE BESTEUERUNG VON GEWERBLICHEN MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 66 I UEBERBLICK 66 II HANDELS- UND STEUERRECHTLICHE VERMOEGENSABGRENZUNG 72 1 HANDELSRECHTLICHES (BILANZ-)VERMOEGEN DER GESELLSCHAFT.. 73 2 STEUERRECHTLICHES BETRIEBSVERMOEGEN DER GESELLSCHAFT 74 2.1 BETRIEBSVERMOEGEN DER GESAMTHAND 75 2.2 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DER GESELLSCHAFTER 76 2.2.1 NOTWENDIGES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 79 2.2.2 GEWILLKUERTES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 84 2.2.3 BILANZIERUNGSKONKURRENZ ZWISCHEN SONDERBETRIEB UND EIGENEM BETRIEB DES MITUNTERNEHMERS 86 3 BILANZIERUNGSKONKURRENZ BEI SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN 90 III GEWINNERMITTLUNGSART UND ERMITTLUNG DES GESAMTGEWINNS 94 1 BUCHFUEHRUNGSPFLICHT 94 1.1 GEWINNERMITTLUNGSART HINSICHTLICH DES GESAMTHAENDERISCH ERZIELTEN GEWINNS 95 1.2 GEWINNERMITTLUNGSARTIM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 96 2 ZUSAMMENFASSUNG DER EINZELNEN BILANZEN 100 IV GEWINNERMITTLUNG UND -VERTEILUNG AUF DER ERSTEN STUFE... 102 1 HANDELSRECHTLICHE BILANZIERUNG 102 2 AUFSTELLUNG DER STEUERBILANZ 102 2.1 EINHEITLICHE WAHLRECHTSAUSUEBUNG 103 2.2 WERTKORREKTUR MITTELS ERGAENZUNGSBILANZEN 107 X INHALTSVERZEICHNIS 2.3 SONDERPROBLEME 113 2.3.1 ANWENDUNG DES § 6B ESTG BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 113 2.3.1.1 GESELLSCHAFTERBEZOGENE ANWENDUNG 114 2.3.1.2 UEBERTRAGUNGSMOEGLICHKEITEN UND BILANZIELLE DARSTELLUNG 115 2.3.2 AUSWIRKUNGEN DES HALB- BZW. TEILEINKUENFTEVERFAHRENS ..119 2.3.2.1 GRUNDZUEGE DES HALB- BZW. TEILEINKUENFTEVERFAHRENS 119 2.3.2.2 GESELLSCHAFTERBEZOGENE ANWENDUNG BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 121 2.3.3 ANWENDUNG DER ZINSSCHRANKENREGELUNG 124 2.3.3.1 GRUNDLAGEN DER ZINSSCHRANKE .....124 2.3.3.2 ERMITTLUNG UND ZUORDNUNG DER NICHT ABZIEHBAREN ZINSAUFWENDUNGEN 125 2.3.3.3 AUFTEILUNG UND UNTERGANG DES ZINSVORTRAGS 128 2.3.3.4 AUSNAHMEN VON DER ANWENDUNG DER ZINSSCHRANKE 130 2.3.3.5 RUECKAUSNAHMEN IM FALL DER GESELLSCHAFTER- FREMDFINANZIERUNG BEI NACHGEORDNETEN PERSONENGESELLSCHAFTEN 133 3 GEWINNVERTEILUNG AUF DER ERSTEN STUFE 135 4 ZUSAMMENFASSUNG 137 V GEWINNERMITTLUNG AUF DER ZWEITEN STUFE 138 1 SONDERVERGUETUNGEN 140 1.1 BEGRIFFLICHE ABGRENZUNG : 140 1.2 TAETIGKEITSVERGUETUNGEN 145 1.2.1 VERGUETUNGEN FUER ARBEITSLEISTUNGEN 146 1.2.1.1 LAUFENDE VERGUETUNGEN 146 1.2.1.2 PENSIONSZUSAGEN .146 1.2.2 VERGUETUNGEN FUER SONSTIGE DIENSTLEISTUNGEN 150 1.2.3 VERGUETUNGEN FUER WERKLEISTUNGEN 150 1.3 VERGUETUNGEN FUER DIE HINGABE VON DARLEHEN 151 1.4 VERGUETUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 152 2 SONDERBETRIEBSEINNAHMEN UND -AUSGABEN 152 VI BEISPIEL ZUR ZWEISTUFIGEN GEWINNERMITTLUNG 154 INHALTSVERZEICHNIS XI VII TARIFBEGUENSTIGUNG FUER EINBEHALTENE GEWINNE 153 1 GRUNDSYSTEMATIK VON THESAURIERUNGSBESTEUERUNG UND NACHVERSTEUERUNG 153 2 BESONDERHEITEN BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 156 2.1 ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN 156 2.2 ERMITTLUNG DES NICHT ENTNOMMENEN GEWINNS 157 2.3 ERMITTLUNG DES NACHVERSTEUERUNGSBETRAGS 158 2.4 UEBERTRAGUNG DES NACHVERSTEUERUNGSBETRAGS 159 D GRUENDUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT 162 I GRUENDUNGSARTEN 162 II EIGENKAPITALAUSWEIS 163 III BARGRUENDUNG 165 IV SACHGRUENDUNG.... 166 1 UEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER 166 1.1 HANDELSRECHTLICHE BEWERTUNG 166 1.2 STEUERRECHTLICHE BEWERTUNG 166 2 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER MITUNTERNEHMERANTEILS GEMAESS § 24 UMWSTG 167 2.1 UEBERBLICK 167 2.2 ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN 168 2.2.1 BETRIEB, TEILBETRIEB ODER MITUNTERNEHMERANTEIL ALS GEGENSTAND DER EINBRINGUNG 168 2.2.2 EINBRINGENDER WIRD MITUNTERNEHMER 173 2.3 TYPISCHE ANWENDUNGSFAELLE 174 2.4 DARSTELLUNG DER RECHTSFOLGEN ANHAND EINES FALLBEISPIELS 175 2.4.1 DIE RECHTSFOLGEN IM UEBERBLICK 175 2.4.2 FALLKONZEPTION 177 2.4.3 WERTANSATZ UND BILANZIELLE DARSTELLUNG 178 2.4.3.1 EINBRINGUNG ZUM GEMEINEN WERT 178 2.4.3.2 EINBRINGUNG ZUM BUCHWERT 180 2.4.3.3 EINBRINGUNG ZUM ZWISCHENWERT 186 XII INHALTSVERZEICHNIS 2.4.4 STEUERLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN EINBRINGENDEN GESELLSCHAFTER 187 2.4.4.1 ANSATZ ZUM GEMEINEN WERT 188 2.4.4.2 ANSATZ ZUM BUCHWERT 192 2.4.4.3 ANSATZ ZUM ZWISCHENWERT 193 2.4.5 STEUERLICHE KONSEQUENZEN BEI DER AUFNEHMENDEN PERSONENGESELLSCHAFT 193 2.4.5.1 WERTFORTFUEHRUNG IM FALL DES ANSATZES ZUM GEMEINEN WERT 194 2.4.5.2 WERT FORT FUEHRUNG IM FALL DES BUCHWERTANSATZES 194 2.4.5.3 WERTFORTFUEHRUNG IM FALL DES ZWISCHENWERTANSATZES 201 2.5 GRUNDLEGENDE KRITERIEN DER WAHL DES WERTANSATZES 202 2.6 SONDERPROBLEME 203 2.6.1 AUSSCHLUSS ODER BESCHRAENKUNG DES INLAENDISCHEN BESTEUERUNGSRECHTS 203 2.6.2 REGELUNG GEGEN EINE MISSBRAEUCHLICHE INANSPRUCHNAHME VON § 8B ABS. 2 KSTG 205 2.6.3 SCHICKSAL DES ZINSVORTRAGS 208 2.7 ENTGELTLICHE AUFNAHME EINES GESELLSCHAFTERS IN EIN EINZELUNTERNEHMEN GEGEN ZAHLUNG IN DAS PRIVATVERMOEGEN 209 3 UNENTGELTLICHE AUFNAHME EINES GESELLSCHAFTERS IN EIN EINZELUNTERNEHMEN 213 E UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 215 I UEBERBLICK 215 II UEBERTRAGUNG ZWISCHEN GESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTER...216 1 ENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN 216 1.1 VERAEUSSERUNG ZU FREMDUEBLICHEN BEDINGUNGEN 216 1.2 VERAEUSSERUNG UEBER DEM TEILWERT 220 2 UEBERTRAGUNG GEGEN GEWAEHRUNG ODER MINDERUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN (EIN- BZW. AUSBRINGUNG) 221 2.1 UEBERBLICK 221 2.2 ZUM BEGRIFF DER GESELLSCHAFTSRECHTE 222 2.3 UEBERTRAGUNGEN AUS DEM BZW. IN DAS PRIVATVERMOEGEN DES GESELLSCHAFTERS 225 INHALTSVERZEICHNIS XIII 2.4 UEBERTRAGUNGEN AUS BZW. IN BETRIEBS- ODER SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DES GESELLSCHAFTERS 226 2.4.1 UEBERBLICK 226 2.4.2 EINBRINGUNG AUS DEM BETRIEBSVERMOEGEN EINES EINZELUNTERNEHMENS 227 2.4.3 EINBRINGUNG AUS DEM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 233 2.4.4 AUSBRINGUNG IN DAS BETRIEBS- ODER SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 235 2.4.5 DIE SPERRFRIST NACH § 6 ABS. 5 SATZ 4 ESTG 237 2.4.6 MISSBRAUCHSABWEHRKLAUSELN BEI BEGRUENDUNG ODER ERHOEHUNG DES ANTEILS EINER KOERPERSCHAFT AN DEM WIRTSCHAFTSGUT 241 3 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN 246 3.1 UEBERTRAGUNG IN DAS BZW. AUS DEM PRIVATVERMOEGEN 246 3.2 UEBERTRAGUNG AUS ODER IN BETRIEBS- ODER SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 249 3.2.1 GRUNDLAGEN 249 3.2.2 UEBERTRAGUNGEN ZWISCHEN SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN 252 4 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN 254 4.1 GRUNDLAGEN 254 4.2 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG AUF DIE GESAMTHAND 255 4.3 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG AUF DEN MITUNTERNEHMER.... 258 4.4 ZUSAMMENFASSENDE UEBERSICHTEN 259 III UEBERTRAGUNG ZWISCHEN GESELLSCHAFTERN DERSELBEN MITUNTERNEHMERSCHAFT 262 IV UEBERFUEHRUNG OHNE RECHTSTRAEGERWECHSEL 263 F DIE REALTEILUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 265 I GRUNDLAGEN 265 II ABGRENZUNG DES TATBESTANDS DER REALTEILUNG I.S.V. § 16 ABS. 3 ESTG 267 1 FORTFUEHRUNG DES BETRIEBSVERMOEGENS 267 2 ABGRENZUNG GEGENUEBER ANTEILSVERAEUSSERUNG UND SACHWERTABFINDUNG 270 3 AUSWIRKUNGEN VON AUSGLEICHSZAHLUNGEN 271 4 EINBEZUGDES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS 272 XIV INHALTSVERZEICHNIS III RECHTSFOLGEN IM EINZELNEN 273 1 REALTEILUNG OHNE SPITZENAUSGLEICH 273 2 REALTEILUNG MIT SPITZENAUSGLEICH 279 3 SPERRFRISTKLAUSEL BEI ZUWEISUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER 282 4 BETEILIGUNG EINES KOERPERSCHAFTSTEUERSUBJEKTS 286 5 VERAEUSSERUNG VON BETEILIGUNG NACH UEBERGANG AUF EIN KOERPERSCHAFTSTEUERSUBJEKT 289 G AUSSCHEIDEN VON MITUNTERNEHMERN 292 I UEBERBLICK 292 II AUSSCHEIDEN IM RAHMEN EINES ENTGELTLICHEN VORGANGS ...294 1 KONSEQUENZEN FUER DEN AUSSCHEIDENDEN MITUNTERNEHMER 296 2 KONSEQUENZEN FUER DIE VERBLEIBENDEN MITUNTERNEHMER 297 III UNENTGELTLICHE ANTEILSUEBERTRAGUNG 298 IV AUSSCHEIDEN GEGEN SACHWERTABFINDUNG 3 02 V STEUERRECHTLICHE WUERDIGUNG AUSGEWAEHLTER FALLKONSTELLATIONEN 304 1 AUSGANGSDATEN DES FALLBEISPIELS 304 2 ABFINDUNG ZUM BUCHWERT BEI POSITIVEM KAPITALKONTO ....305 2.1 BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN MITUNTERNEHMERN 306 2.2 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN MITUNTERNEHMER 307 3 ABFINDUNG UEBER DEM BUCHWERT BEI POSITIVEM KAPITALKONTO 308 3.1 BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN MITUNTERNEHMERN 308 3.1.1 DER MEHRBETRAG ENTSPRICHT DEN ANTEILIGEN STILLEN RESERVEN EINSCHLIESSLICH GESCHAEFTSWERT 308 3.1.2 DER MEHRBETRAG UNTERSCHREITET DIE ANTEILIGEN STILLEN RESERVEN EINSCHLIESSLICH GESCHAEFTSWERT 309 3.1.3 DER MEHRBETRAG UEBERSTEIGT DIE ANTEILIGEN STILLEN RESERVEN EINSCHLIESSLICH GESCHAEFTSWERT 315 3.1.3.1 BETRIEBLICHE VERANLASSUNG 315 3.1.3.2 PRIVATE VERANLASSUNG 316 3.2 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN MITUNTERNEHMER 317 INHALTSVERZEICHNIS XV 4 ABFINDUNG UNTER DEM BUCHWERT BEI POSITIVEM KAPITALKONTO 318 4.1 DIE HOEHE DER ABFINDUNG IST BETRIEBLICH VERANLASST 318 4.1.1 BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN MITUNTERNEHMERN 318 4.1.2 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN MITUNTERNEHMER 323 4.2 DIE HOEHE DER ABFINDUNG IST PRIVAT VERANLASST 323 5 TABELLARISCHE ZUSAMMENFASSUNG 324 6 AUSSCHEIDEN BEI NEGATIVEM KAPITALKONTO 326 6.1 GRUNDLAGEN 326 6.2 POSITIVER TEILWERT DES KAPITALKONTOS 328 6.2.1 FALLKONZEPTION 328 6.2.2 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN MITUNTERNEHMER 329 6.2.3 BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN MITUNTERNEHMERN 330 6.3 NEGATIVER TEILWERT DES KAPITALKONTOS 332 6.3.1 AUSGLEICHSZAHLUNG IST ZU LEISTEN 332 6.3.1.1 FALLKONZEPTION 332 6.3.1.2 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN MITUNTERNEHMER 332 6.3.1.3 BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN MITUNTERNEHMERN 333 6.3.2 AUSGLEICHSZAHLUNG IST NICHT ZU LEISTEN 334 6.3.2.1 VERZICHT DER VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTER 334 6.3.2.2 AUSSCHEIDEN EINES KOMMANDITISTEN 335 H EINTRITT VON MITUNTERNEHMERN 339 I UNENTGELTLICHER EINTRITT 339 II ENTGELTLICHER EINTRITT 339 1 EINTRITT GEGEN LEISTUNG IN DAS GESELLSCHAFTSVERMOEGEN .... 339 2 EINTRITT GEGEN LEISTUNG IN DAS PRIVATVERMOEGEN DER BISHERIGEN GESELLSCHAFTER 341 I GESELLSCHAFTERWECHSEL 343 I ANTEILSERWERB BEI POSITIVEM KAPITALKONTO 345 1 DER KAUFPREIS ENTSPRICHT DEM BUCHWERT DES KAPITALKONTOS 345 2 DER KAUFPREIS UEBERSTEIGT DEN BUCHWERT DES KAPITALKONTOS 345 3 DER KAUFPREIS UNTERSCHREITET DEN BUCHWERT DES KAPITALKONTOS 351 XVI INHALTSVERZEICHNIS II ANTEILSERWERB BEI NEGATIVEM KAPITALKONTO 352 J BESCHRAENKUNG DES VERLUSTAUSGLEICHS BEI KOMMANDITISTEN 353 I HANDELSRECHTLICHE GRUNDLAGEN. 353 II GRUNDPROBLEMATIK DES STEUERLICHEN VERLUSTAUSGLEICHS 353 III REGELUNGSINHALT DES § 15A ESTG IM UEBERBLICK 354 IV ANWENDUNGSBEREICH DER VORSCHRIFT 356 V KAPITALKONTO UND ANTEIL AM VERLUST I.S.V. § 15A ESTG ....358 VI EINZELFRAGEN ZUM GRUNDTATBESTAND DES § 15A ESTG 362 1 ANWENDUNG DES § 15A ESTG BEI WECHSEL DER RECHTSSTELLUNG 362 2 AUSWIRKUNGEN VON EINLAGEN AUF DAS KAPITALKONTO UND DAS VERLUSTAUSGLEICHSVOLUMEN I.S.V. § 15A ESTG 363 2.1 EINLAGEBEGRIFFE UND KAPITALKONTO I.S.V. § 15A ESTG 363 2.2 NACHTRAEGLICHE UND VORGEZOGENE EINLAGEN 366 VII ERWEITERTER VERLUSTAUSGLEICH BEI UEBERSCHIESSENDER AUSSENHAFTUNG 369 VIII GEWINNZURECHNUNG BEI HAFTUNGS- ODER EINLAGEMINDERUNG 371 1 GEWINNZURECHNUNG BEI EINLAGEMINDERUNG 3 72 2 GEWINNZURECHNUNG BEI HAFTUNGSMINDERUNG 377 K BESTEUERUNG AUSGEWAEHLTER MISCHFORMEN 378 I GMBH&CO.KG 378 1 VORLIEGEN EINER GEWERBLICHEN MITUNTERNEHMERSCHAFT I.S.D. § 15 ABS. 1 NR. 2 ESTG 380 1.1 GEWERBLICHKEIT DER GMBH&CO.KG 380 1.2 MITUNTERNEHMERSTELLUNG DER KOMPLEMENTAER-GMBH 380 2 BESONDERHEITEN BEZUEGLICH DER GEWINNERMITTLUNG UND -VERTEILUNG 381 2.1 UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS 381 INHALTSVERZEICHNIS XVII 2.2 GESCHAEFTSFUEHRUNGSVERGUETUNGEN 382 2.2.1 GESCHAEFTSFUEHRER DER GMBH IST KEIN MITUNTERNEHMER DER KG 383 2.2.2 GESCHAEFTSFUEHRER DER GMBH IST ZUGLEICH MITUNTERNEHMER DER KG 384 2.2.2.1 LAUFENDE VERGUETUNGEN 384 2.2.2.2 PENSIONSZUESAGEN 385 2.2.2.3 UEBERHOEHTE VERGUETUNGEN 386 2.3 ANWENDUNG DER ZINSSCHRANKENREGELUNG 387 2.3.1 KONZERZUGEHOERIGKEIT IM FALL EINER GMBH &CO.KG 387 2.3.2 VORLIEGEN EINER NACHGEORDNETEN PERSONENGESELLSCHAFT.... 389 2.4 ANGEMESSENHEIT DER GEWINNVERTEILUNGSABREDE 389 2.4.1 GMBH IST NICHT AM KAPITAL DER KG BETEILIGT 390 2.4.2 GMBH IST AM KAPITAL DER KG BETEILIGT 393 II DOPPELSTOECKIGE MITUNTERNEHMERSCHAFT 3 94 1 PROBLEMSTELLUNG UND REGELUNGSBEDARF. 394 2 GESETZLICHE REGELUNG: § 15 ABS. 1 NR. 2 SATZ 2 ESTG 396 2.1 TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN 397 2.1.1 GEWINNEINKUENFTE ERZIELENDE UNTERGESELLSCHAFT 397 2.1.2 BESCHAFFENHEIT DER OBERGESELLSCHAFT 397 2.1.2.1 EINKUNFTSART 398 2.1.2.2 RECHTSFORM 398 2.1.3 EXISTENZ EINER UNUNTERBROCHENEN MITUNTERNEHMERKETTE 399 2.2 LAUFENDE BESTEUERUNG 400 III BETRIEBSAUFSPALTUNG 403 1 PROBLEMSTELLUNG UND REGELUNGSBEDARF 403 2 ERSCHEINUNGSFORMEN 407 3 VORAUSSETZUNGEN 409 3.1 SACHLICHE VERFLECHTUNG 409 3.2 PERSONELLE VERFLECHTUNG 414 3.2.1 BETEILIGUNGSIDENTITAET 415 3.2.2 BEHERRSCHUNGSIDENTITAET 415 3.2.2.1 EXISTENZ EINES NUR-BETRIEBSGESELLSCHAFTERS 418 3.2.2.2 EXISTENZ EINES NUR-BESITZGESELLSCHAFTERS 420 3.2.2.3 STIMMRECHTSAUSSCHLUSS 423 3.2.2.4 BERUECKSICHTIGUNG VON ANGEHOERIGENVERHAELTNISSEN 424 4 LAUFENDE BESTEUERUNG 427 4.1 BESITZUNTERNEHMEN IST GEWERBEBETRIEB 427 XVIII INHALTSVERZEICHNIS 4.2 GEWERBESTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN 439 4.3 BESONDERHEITEN BEI DER GEWINNERMITTLUNG 440 4.4 AUSWIRKUNGEN DER ZINSSCHRANKENREGELUNG 444 5 STEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN DER ENTSTEHUNG 445 6 STEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN BEI AENDERUNG DES GESELLSCHAFTERKREISES 449 7 STEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN DER BEENDIGUNG 450 IV MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 453 1 BEGRIFF UND SYSTEMATISCHE EINORDNUNG 453 2 RECHTSFOLGEN 455 LITERATURVERZEICHNIS 451 STICHWORTVERZEICHNIS 453
adam_txt	ULRICH NIEHUS / HELMUTH WILKE DIE BESTEUERUNG DER PERSONENGESELLSCHAFTEN . * * * ' * ; : ' * * * - * * " * " . . 4., AKTUALISIERTE AUFLAGE ,.,:." J 2008 SCHAEFFER-POESCHEL VERLAG STUTTGART VII INHALTSVERZEICHNIS VORWORT V INHALTSVERZEICHNIS VII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XIX A EINFUEHRUNG, GRUNDLAGEN 1 I ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN 1 1 ZUM BEGRIFF DER PERSONENGESELLSCHAFT 2 2 PERSONENGESELLSCHAFTEN I.S.D. ZIVILRECHTS 2 2.1 BEGRIFF UND WESEN DER PERSONENGESELLSCHAFTEN 2 2.2 DIE GESELLSCHAFTSFORMEN IM UEBERBLICK 6 2.2.1 DIE GESELLSCHAFT BUERGERLICHEN RECHTS (GBR). 6 2.2.2 DIE OFFENE HANDELSGESELLSCHAFT (OHG) 7 2.2.3 DIE KOMMANDITGESELLSCHAFT (KG) 8 2.2.4 STILLE GESELLSCHAFT (STG) 8 2.2.5 DIE PARTNERSCHAFTSGESELLSCHAFT (PARTG) 9 2.2.6 UNTERBETEILIGUNG 10 2.3 ENTSTEHUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 10 2.3.1 GESELLSCHAFTSVERTRAG, FORMVORSCHRIFTEN 10 2.3.2 KAUFMANNSEIGENSCHAFT, REGISTEREINTRAG 11 2.4 RECHTE UND PFLICHTEN IM INNENVERHAELTNIS 12 2.4.1 GESCHAEFTSFUEHRUNGSBEFUGNIS 12 2.4.2 GEWINN- UND VERLUSTBETEILIGUNG, ENTNAHMERECHT 14 2.5 RECHTE UND PFLICHTEN IM AUSSENVERHAELTNIS 15 2.5.1 VERTRETUNGSBEFUGNIS 16 2.5.2 HAFTUNG FUER GESELLSCHAFTSSCHULDEN 17 2.6 AUSSCHEIDEN, EINTRITT UND GESELLSCHAFTERWECHSEL 19 2.6.1 FOLGEN DES AUSSCHEIDENS: ABFINDUNG UND ANWACHSUNG. 20 2.6.2 FOLGEN DES EINTRITTS: ABWACHSUNG UND EINLAGE 20 2.6.3 GESELLSCHAFTERWECHSEL UND ANTEILSUEBERTRAGUNG 20 2.7 BEENDIGUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 21 2.7.1 AUFLOESUNG 21 2.7.2 LIQUIDATION UND AUSEINANDERSETZUNG 22 3 AUS STEUERRECHTLICHER SICHT VERGLEICHBARE RECHTSGEMEINSCHAFTEN 23 II STRUKTUREN DER BESTEUERUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN. 24 1 RECHTSFAEHIGKEIT UND STEUERSUBJEKTEIGENSCHAFT DER PERSONENGESELLSCHAFTEN 24 VIII INHALTSVERZEICHNIS 1.1 GRUNDSATZ: DURCHGRIFF AUF DIE EBENE DER GESELLSCHAFTER 26 1.2 AUSNAHME: STEUERSUBJEKTEIGENSCHAFT DER GESELLSCHAFT HINSICHTLICH DER EINKUENFTEQUALIFIKATION UND -ERMITTLUNG .26 2 GRUNDSTRUKTUR DER BESTEUERUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 28 3 KONZEPTIONELLE GRUNDLAGEN DER BESTEUERUNG VON GEWERBLICHEN MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 31 3.1 EINKUENFTEZURECHNUNG UND -QUALIFIKATION GEMAESS § 15 ABS. 1 NR. 2 ESTG 32 3.2 GESETZGEBERISCHE MOTIVATION UND THEORETISCHE LEITBILDER 37 3.2.1 BILANZBUENDELTHEORIE, EINHEITSTHEORIE UND TRANSPARENZPRINZIP 37 3.2.2 GRUNDSATZ DER ZEITNAHEN BESTEUERUNG 41 B GEWERBLICHE MITUNTERNEHMERSCHAFT: VORAUSSETZUNGEN UND KRITERIEN 42 I GESELLSCHAFTSVERHAELTNIS ODER VERGLEICHBARE RECHTSGEMEINSCHAFT 42 II GEWERBLICHKEIT DER PERSONENGESELLSCHAFT 43 1 ZUR GEWERBLICHKEIT ALS TATBESTANDSMERKMAL EINER MITUNTERNEHMERSCHAFT I.S.V. § 15 ABS. 1 NR. 2 ESTG 43 2 GEWERBLICH TAETIGE PERSONENGESELLSCHAFT 44 3 TEILWEISE GEWERBLICH TAETIGE PERSONENGESELLSCHAFT 45 4 GEWERBLICH GEPRAEGTE PERSONENGESELLSCHAFT 51 III MITUNTERNEHMERSTELLUNG DES GESELLSCHAFTERS 55 1 VORBEMERKUNGEN 55. 2 MITUNTERNEHMERRISIKO 56 3 MITUNTERNEHMERINITIATIVE 57 IV MITUNTERNEHMERSCHAFT BEI AUSGEWAEHLTEN GESELLSCHAFTSFORMEN 58 1 OFFENE HANDELSGESELLSCHAFT 58 2 KOMMANDITGESELLSCHAFT 58 2.1 MITUNTERNEHMERSTELLUNG DES KOMPLEMENTAERS 58 2.2 MITUNTERNEHMERSTELLUNG DER KOMMANDITISTEN 59 3 GESELLSCHAFT BUERGERLICHEN RECHTS 60 INHALTSVERZEICHNIS IX 4 STILLE GESELLSCHAFT 59 4.1 TYPISCH STILLE GESELLSCHAFT 59 4.2 ATYPISCH STILLE GESELLSCHAFT 59 5 UNTERBETEILIGUNG 61 6 ZUSAMMENSCHLUSS VON FREIBERUFLERN 62 7 VERDECKTE MITUNTERNEHMERSCHAFT 64 C LAUFENDE BESTEUERUNG VON GEWERBLICHEN MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 66 I UEBERBLICK 66 II HANDELS- UND STEUERRECHTLICHE VERMOEGENSABGRENZUNG 72 1 HANDELSRECHTLICHES (BILANZ-)VERMOEGEN DER GESELLSCHAFT. 73 2 STEUERRECHTLICHES BETRIEBSVERMOEGEN DER GESELLSCHAFT 74 2.1 BETRIEBSVERMOEGEN DER GESAMTHAND 75 2.2 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DER GESELLSCHAFTER 76 2.2.1 NOTWENDIGES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 79 2.2.2 GEWILLKUERTES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 84 2.2.3 BILANZIERUNGSKONKURRENZ ZWISCHEN SONDERBETRIEB UND EIGENEM BETRIEB DES MITUNTERNEHMERS 86 3 BILANZIERUNGSKONKURRENZ BEI SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN 90 III GEWINNERMITTLUNGSART UND ERMITTLUNG DES GESAMTGEWINNS 94 1 BUCHFUEHRUNGSPFLICHT 94 1.1 GEWINNERMITTLUNGSART HINSICHTLICH DES GESAMTHAENDERISCH ERZIELTEN GEWINNS 95 1.2 GEWINNERMITTLUNGSARTIM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 96 2 ZUSAMMENFASSUNG DER EINZELNEN BILANZEN 100 IV GEWINNERMITTLUNG UND -VERTEILUNG AUF DER ERSTEN STUFE. 102 1 HANDELSRECHTLICHE BILANZIERUNG 102 2 AUFSTELLUNG DER STEUERBILANZ 102 2.1 EINHEITLICHE WAHLRECHTSAUSUEBUNG 103 2.2 WERTKORREKTUR MITTELS ERGAENZUNGSBILANZEN 107 X INHALTSVERZEICHNIS 2.3 SONDERPROBLEME 113 2.3.1 ANWENDUNG DES § 6B ESTG BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 113 2.3.1.1 GESELLSCHAFTERBEZOGENE ANWENDUNG 114 2.3.1.2 UEBERTRAGUNGSMOEGLICHKEITEN UND BILANZIELLE DARSTELLUNG 115 2.3.2 AUSWIRKUNGEN DES HALB- BZW. TEILEINKUENFTEVERFAHRENS .119 2.3.2.1 GRUNDZUEGE DES HALB- BZW. TEILEINKUENFTEVERFAHRENS 119 2.3.2.2 GESELLSCHAFTERBEZOGENE ANWENDUNG BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 121 2.3.3 ANWENDUNG DER ZINSSCHRANKENREGELUNG 124 2.3.3.1 GRUNDLAGEN DER ZINSSCHRANKE .124 2.3.3.2 ERMITTLUNG UND ZUORDNUNG DER NICHT ABZIEHBAREN ZINSAUFWENDUNGEN 125 2.3.3.3 AUFTEILUNG UND UNTERGANG DES ZINSVORTRAGS 128 2.3.3.4 AUSNAHMEN VON DER ANWENDUNG DER ZINSSCHRANKE 130 2.3.3.5 RUECKAUSNAHMEN IM FALL DER GESELLSCHAFTER- FREMDFINANZIERUNG BEI NACHGEORDNETEN PERSONENGESELLSCHAFTEN 133 3 GEWINNVERTEILUNG AUF DER ERSTEN STUFE 135 4 ZUSAMMENFASSUNG 137 V GEWINNERMITTLUNG AUF DER ZWEITEN STUFE 138 1 SONDERVERGUETUNGEN 140 1.1 BEGRIFFLICHE ABGRENZUNG : 140 1.2 TAETIGKEITSVERGUETUNGEN 145 1.2.1 VERGUETUNGEN FUER ARBEITSLEISTUNGEN 146 1.2.1.1 LAUFENDE VERGUETUNGEN 146 1.2.1.2 PENSIONSZUSAGEN .146 1.2.2 VERGUETUNGEN FUER SONSTIGE DIENSTLEISTUNGEN 150 1.2.3 VERGUETUNGEN FUER WERKLEISTUNGEN 150 1.3 VERGUETUNGEN FUER DIE HINGABE VON DARLEHEN 151 1.4 VERGUETUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 152 2 SONDERBETRIEBSEINNAHMEN UND -AUSGABEN 152 VI BEISPIEL ZUR ZWEISTUFIGEN GEWINNERMITTLUNG 154 INHALTSVERZEICHNIS XI VII TARIFBEGUENSTIGUNG FUER EINBEHALTENE GEWINNE 153 1 GRUNDSYSTEMATIK VON THESAURIERUNGSBESTEUERUNG UND NACHVERSTEUERUNG 153 2 BESONDERHEITEN BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 156 2.1 ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN 156 2.2 ERMITTLUNG DES NICHT ENTNOMMENEN GEWINNS 157 2.3 ERMITTLUNG DES NACHVERSTEUERUNGSBETRAGS 158 2.4 UEBERTRAGUNG DES NACHVERSTEUERUNGSBETRAGS 159 D GRUENDUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT 162 I GRUENDUNGSARTEN 162 II EIGENKAPITALAUSWEIS 163 III BARGRUENDUNG 165 IV SACHGRUENDUNG. 166 1 UEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER 166 1.1 HANDELSRECHTLICHE BEWERTUNG 166 1.2 STEUERRECHTLICHE BEWERTUNG 166 2 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER MITUNTERNEHMERANTEILS GEMAESS § 24 UMWSTG 167 2.1 UEBERBLICK 167 2.2 ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN 168 2.2.1 BETRIEB, TEILBETRIEB ODER MITUNTERNEHMERANTEIL ALS GEGENSTAND DER EINBRINGUNG 168 2.2.2 EINBRINGENDER WIRD MITUNTERNEHMER 173 2.3 TYPISCHE ANWENDUNGSFAELLE 174 2.4 DARSTELLUNG DER RECHTSFOLGEN ANHAND EINES FALLBEISPIELS 175 2.4.1 DIE RECHTSFOLGEN IM UEBERBLICK 175 2.4.2 FALLKONZEPTION 177 2.4.3 WERTANSATZ UND BILANZIELLE DARSTELLUNG 178 2.4.3.1 EINBRINGUNG ZUM GEMEINEN WERT 178 2.4.3.2 EINBRINGUNG ZUM BUCHWERT 180 2.4.3.3 EINBRINGUNG ZUM ZWISCHENWERT 186 XII INHALTSVERZEICHNIS 2.4.4 STEUERLICHE KONSEQUENZEN FUER DEN EINBRINGENDEN GESELLSCHAFTER 187 2.4.4.1 ANSATZ ZUM GEMEINEN WERT 188 2.4.4.2 ANSATZ ZUM BUCHWERT 192 2.4.4.3 ANSATZ ZUM ZWISCHENWERT 193 2.4.5 STEUERLICHE KONSEQUENZEN BEI DER AUFNEHMENDEN PERSONENGESELLSCHAFT 193 2.4.5.1 WERTFORTFUEHRUNG IM FALL DES ANSATZES ZUM GEMEINEN WERT 194 2.4.5.2 WERT FORT FUEHRUNG IM FALL DES BUCHWERTANSATZES 194 2.4.5.3 WERTFORTFUEHRUNG IM FALL DES ZWISCHENWERTANSATZES 201 2.5 GRUNDLEGENDE KRITERIEN DER WAHL DES WERTANSATZES 202 2.6 SONDERPROBLEME 203 2.6.1 AUSSCHLUSS ODER BESCHRAENKUNG DES INLAENDISCHEN BESTEUERUNGSRECHTS 203 2.6.2 REGELUNG GEGEN EINE MISSBRAEUCHLICHE INANSPRUCHNAHME VON § 8B ABS. 2 KSTG 205 2.6.3 SCHICKSAL DES ZINSVORTRAGS 208 2.7 ENTGELTLICHE AUFNAHME EINES GESELLSCHAFTERS IN EIN EINZELUNTERNEHMEN GEGEN ZAHLUNG IN DAS PRIVATVERMOEGEN 209 3 UNENTGELTLICHE AUFNAHME EINES GESELLSCHAFTERS IN EIN EINZELUNTERNEHMEN 213 E UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 215 I UEBERBLICK 215 II UEBERTRAGUNG ZWISCHEN GESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTER.216 1 ENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN 216 1.1 VERAEUSSERUNG ZU FREMDUEBLICHEN BEDINGUNGEN 216 1.2 VERAEUSSERUNG UEBER DEM TEILWERT 220 2 UEBERTRAGUNG GEGEN GEWAEHRUNG ODER MINDERUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN (EIN- BZW. AUSBRINGUNG) 221 2.1 UEBERBLICK 221 2.2 ZUM BEGRIFF DER GESELLSCHAFTSRECHTE 222 2.3 UEBERTRAGUNGEN AUS DEM BZW. IN DAS PRIVATVERMOEGEN DES GESELLSCHAFTERS 225 INHALTSVERZEICHNIS XIII 2.4 UEBERTRAGUNGEN AUS BZW. IN BETRIEBS- ODER SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DES GESELLSCHAFTERS 226 2.4.1 UEBERBLICK 226 2.4.2 EINBRINGUNG AUS DEM BETRIEBSVERMOEGEN EINES EINZELUNTERNEHMENS 227 2.4.3 EINBRINGUNG AUS DEM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 233 2.4.4 AUSBRINGUNG IN DAS BETRIEBS- ODER SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 235 2.4.5 DIE SPERRFRIST NACH § 6 ABS. 5 SATZ 4 ESTG 237 2.4.6 MISSBRAUCHSABWEHRKLAUSELN BEI BEGRUENDUNG ODER ERHOEHUNG DES ANTEILS EINER KOERPERSCHAFT AN DEM WIRTSCHAFTSGUT 241 3 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN 246 3.1 UEBERTRAGUNG IN DAS BZW. AUS DEM PRIVATVERMOEGEN 246 3.2 UEBERTRAGUNG AUS ODER IN BETRIEBS- ODER SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 249 3.2.1 GRUNDLAGEN 249 3.2.2 UEBERTRAGUNGEN ZWISCHEN SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN 252 4 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN 254 4.1 GRUNDLAGEN 254 4.2 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG AUF DIE GESAMTHAND 255 4.3 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG AUF DEN MITUNTERNEHMER. 258 4.4 ZUSAMMENFASSENDE UEBERSICHTEN 259 III UEBERTRAGUNG ZWISCHEN GESELLSCHAFTERN DERSELBEN MITUNTERNEHMERSCHAFT 262 IV UEBERFUEHRUNG OHNE RECHTSTRAEGERWECHSEL 263 F DIE REALTEILUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 265 I GRUNDLAGEN 265 II ABGRENZUNG DES TATBESTANDS DER REALTEILUNG I.S.V. § 16 ABS. 3 ESTG 267 1 FORTFUEHRUNG DES BETRIEBSVERMOEGENS 267 2 ABGRENZUNG GEGENUEBER ANTEILSVERAEUSSERUNG UND SACHWERTABFINDUNG 270 3 AUSWIRKUNGEN VON AUSGLEICHSZAHLUNGEN 271 4 EINBEZUGDES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS 272 XIV INHALTSVERZEICHNIS III RECHTSFOLGEN IM EINZELNEN 273 1 REALTEILUNG OHNE SPITZENAUSGLEICH 273 2 REALTEILUNG MIT SPITZENAUSGLEICH 279 3 SPERRFRISTKLAUSEL BEI ZUWEISUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER 282 4 BETEILIGUNG EINES KOERPERSCHAFTSTEUERSUBJEKTS 286 5 VERAEUSSERUNG VON BETEILIGUNG NACH UEBERGANG AUF EIN KOERPERSCHAFTSTEUERSUBJEKT 289 G AUSSCHEIDEN VON MITUNTERNEHMERN 292 I UEBERBLICK 292 II AUSSCHEIDEN IM RAHMEN EINES ENTGELTLICHEN VORGANGS .294 1 KONSEQUENZEN FUER DEN AUSSCHEIDENDEN MITUNTERNEHMER 296 2 KONSEQUENZEN FUER DIE VERBLEIBENDEN MITUNTERNEHMER 297 III UNENTGELTLICHE ANTEILSUEBERTRAGUNG 298 IV AUSSCHEIDEN GEGEN SACHWERTABFINDUNG 3 02 V STEUERRECHTLICHE WUERDIGUNG AUSGEWAEHLTER FALLKONSTELLATIONEN 304 1 AUSGANGSDATEN DES FALLBEISPIELS 304 2 ABFINDUNG ZUM BUCHWERT BEI POSITIVEM KAPITALKONTO .305 2.1 BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN MITUNTERNEHMERN 306 2.2 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN MITUNTERNEHMER 307 3 ABFINDUNG UEBER DEM BUCHWERT BEI POSITIVEM KAPITALKONTO 308 3.1 BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN MITUNTERNEHMERN 308 3.1.1 DER MEHRBETRAG ENTSPRICHT DEN ANTEILIGEN STILLEN RESERVEN EINSCHLIESSLICH GESCHAEFTSWERT 308 3.1.2 DER MEHRBETRAG UNTERSCHREITET DIE ANTEILIGEN STILLEN RESERVEN EINSCHLIESSLICH GESCHAEFTSWERT 309 3.1.3 DER MEHRBETRAG UEBERSTEIGT DIE ANTEILIGEN STILLEN RESERVEN EINSCHLIESSLICH GESCHAEFTSWERT 315 3.1.3.1 BETRIEBLICHE VERANLASSUNG 315 3.1.3.2 PRIVATE VERANLASSUNG 316 3.2 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN MITUNTERNEHMER 317 INHALTSVERZEICHNIS XV 4 ABFINDUNG UNTER DEM BUCHWERT BEI POSITIVEM KAPITALKONTO 318 4.1 DIE HOEHE DER ABFINDUNG IST BETRIEBLICH VERANLASST 318 4.1.1 BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN MITUNTERNEHMERN 318 4.1.2 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN MITUNTERNEHMER 323 4.2 DIE HOEHE DER ABFINDUNG IST PRIVAT VERANLASST 323 5 TABELLARISCHE ZUSAMMENFASSUNG 324 6 AUSSCHEIDEN BEI NEGATIVEM KAPITALKONTO 326 6.1 GRUNDLAGEN 326 6.2 POSITIVER TEILWERT DES KAPITALKONTOS 328 6.2.1 FALLKONZEPTION 328 6.2.2 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN MITUNTERNEHMER 329 6.2.3 BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN MITUNTERNEHMERN 330 6.3 NEGATIVER TEILWERT DES KAPITALKONTOS 332 6.3.1 AUSGLEICHSZAHLUNG IST ZU LEISTEN 332 6.3.1.1 FALLKONZEPTION 332 6.3.1.2 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN MITUNTERNEHMER 332 6.3.1.3 BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN MITUNTERNEHMERN 333 6.3.2 AUSGLEICHSZAHLUNG IST NICHT ZU LEISTEN 334 6.3.2.1 VERZICHT DER VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTER 334 6.3.2.2 AUSSCHEIDEN EINES KOMMANDITISTEN 335 H EINTRITT VON MITUNTERNEHMERN 339 I UNENTGELTLICHER EINTRITT 339 II ENTGELTLICHER EINTRITT 339 1 EINTRITT GEGEN LEISTUNG IN DAS GESELLSCHAFTSVERMOEGEN . 339 2 EINTRITT GEGEN LEISTUNG IN DAS PRIVATVERMOEGEN DER BISHERIGEN GESELLSCHAFTER 341 I GESELLSCHAFTERWECHSEL 343 I ANTEILSERWERB BEI POSITIVEM KAPITALKONTO 345 1 DER KAUFPREIS ENTSPRICHT DEM BUCHWERT DES KAPITALKONTOS 345 2 DER KAUFPREIS UEBERSTEIGT DEN BUCHWERT DES KAPITALKONTOS 345 3 DER KAUFPREIS UNTERSCHREITET DEN BUCHWERT DES KAPITALKONTOS 351 XVI INHALTSVERZEICHNIS II ANTEILSERWERB BEI NEGATIVEM KAPITALKONTO 352 J BESCHRAENKUNG DES VERLUSTAUSGLEICHS BEI KOMMANDITISTEN 353 I HANDELSRECHTLICHE GRUNDLAGEN. 353 II GRUNDPROBLEMATIK DES STEUERLICHEN VERLUSTAUSGLEICHS 353 III REGELUNGSINHALT DES § 15A ESTG IM UEBERBLICK 354 IV ANWENDUNGSBEREICH DER VORSCHRIFT 356 V KAPITALKONTO UND ANTEIL AM VERLUST I.S.V. § 15A ESTG .358 VI EINZELFRAGEN ZUM GRUNDTATBESTAND DES § 15A ESTG 362 1 ANWENDUNG DES § 15A ESTG BEI WECHSEL DER RECHTSSTELLUNG 362 2 AUSWIRKUNGEN VON EINLAGEN AUF DAS KAPITALKONTO UND DAS VERLUSTAUSGLEICHSVOLUMEN I.S.V. § 15A ESTG 363 2.1 EINLAGEBEGRIFFE UND KAPITALKONTO I.S.V. § 15A ESTG 363 2.2 NACHTRAEGLICHE UND VORGEZOGENE EINLAGEN 366 VII ERWEITERTER VERLUSTAUSGLEICH BEI UEBERSCHIESSENDER AUSSENHAFTUNG 369 VIII GEWINNZURECHNUNG BEI HAFTUNGS- ODER EINLAGEMINDERUNG 371 1 GEWINNZURECHNUNG BEI EINLAGEMINDERUNG 3 72 2 GEWINNZURECHNUNG BEI HAFTUNGSMINDERUNG 377 K BESTEUERUNG AUSGEWAEHLTER MISCHFORMEN 378 I GMBH&CO.KG 378 1 VORLIEGEN EINER GEWERBLICHEN MITUNTERNEHMERSCHAFT I.S.D. § 15 ABS. 1 NR. 2 ESTG 380 1.1 GEWERBLICHKEIT DER GMBH&CO.KG 380 1.2 MITUNTERNEHMERSTELLUNG DER KOMPLEMENTAER-GMBH 380 2 BESONDERHEITEN BEZUEGLICH DER GEWINNERMITTLUNG UND -VERTEILUNG 381 2.1 UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS 381 INHALTSVERZEICHNIS XVII 2.2 GESCHAEFTSFUEHRUNGSVERGUETUNGEN 382 2.2.1 GESCHAEFTSFUEHRER DER GMBH IST KEIN MITUNTERNEHMER DER KG 383 2.2.2 GESCHAEFTSFUEHRER DER GMBH IST ZUGLEICH MITUNTERNEHMER DER KG 384 2.2.2.1 LAUFENDE VERGUETUNGEN 384 2.2.2.2 PENSIONSZUESAGEN 385 2.2.2.3 UEBERHOEHTE VERGUETUNGEN 386 2.3 ANWENDUNG DER ZINSSCHRANKENREGELUNG 387 2.3.1 KONZERZUGEHOERIGKEIT IM FALL EINER GMBH &CO.KG 387 2.3.2 VORLIEGEN EINER NACHGEORDNETEN PERSONENGESELLSCHAFT. 389 2.4 ANGEMESSENHEIT DER GEWINNVERTEILUNGSABREDE 389 2.4.1 GMBH IST NICHT AM KAPITAL DER KG BETEILIGT 390 2.4.2 GMBH IST AM KAPITAL DER KG BETEILIGT 393 II DOPPELSTOECKIGE MITUNTERNEHMERSCHAFT 3 94 1 PROBLEMSTELLUNG UND REGELUNGSBEDARF. 394 2 GESETZLICHE REGELUNG: § 15 ABS. 1 NR. 2 SATZ 2 ESTG 396 2.1 TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN 397 2.1.1 GEWINNEINKUENFTE ERZIELENDE UNTERGESELLSCHAFT 397 2.1.2 BESCHAFFENHEIT DER OBERGESELLSCHAFT 397 2.1.2.1 EINKUNFTSART 398 2.1.2.2 RECHTSFORM 398 2.1.3 EXISTENZ EINER UNUNTERBROCHENEN MITUNTERNEHMERKETTE 399 2.2 LAUFENDE BESTEUERUNG 400 III BETRIEBSAUFSPALTUNG 403 1 PROBLEMSTELLUNG UND REGELUNGSBEDARF 403 2 ERSCHEINUNGSFORMEN 407 3 VORAUSSETZUNGEN 409 3.1 SACHLICHE VERFLECHTUNG 409 3.2 PERSONELLE VERFLECHTUNG 414 3.2.1 BETEILIGUNGSIDENTITAET 415 3.2.2 BEHERRSCHUNGSIDENTITAET 415 3.2.2.1 EXISTENZ EINES NUR-BETRIEBSGESELLSCHAFTERS 418 3.2.2.2 EXISTENZ EINES NUR-BESITZGESELLSCHAFTERS 420 3.2.2.3 STIMMRECHTSAUSSCHLUSS 423 3.2.2.4 BERUECKSICHTIGUNG VON ANGEHOERIGENVERHAELTNISSEN 424 4 LAUFENDE BESTEUERUNG 427 4.1 BESITZUNTERNEHMEN IST GEWERBEBETRIEB 427 XVIII INHALTSVERZEICHNIS 4.2 GEWERBESTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN 439 4.3 BESONDERHEITEN BEI DER GEWINNERMITTLUNG 440 4.4 AUSWIRKUNGEN DER ZINSSCHRANKENREGELUNG 444 5 STEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN DER ENTSTEHUNG 445 6 STEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN BEI AENDERUNG DES GESELLSCHAFTERKREISES 449 7 STEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN DER BEENDIGUNG 450 IV MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 453 1 BEGRIFF UND SYSTEMATISCHE EINORDNUNG 453 2 RECHTSFOLGEN 455 LITERATURVERZEICHNIS 451 STICHWORTVERZEICHNIS 453
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