Die vorbehaltsversehene und die vorläufige Steuerfestsetzung: eine Untersuchung der §§ 164, 165 AO
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2008
|
| Schriftenreihe: | Steuerrecht in Forschung und Praxis
35 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Ausführliche Beschreibung Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 221 S. |
| ISBN: | 9783830033882 3830033885 |
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Datensatz im Suchindex
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Einleitung......................................................................................................21
Erster Teil: Das System der Steuerfestsetzung.........................................25
Erstes Kapitel: Nachgelagerte Steuerfestsetzung................................25
A. Sachaufklärung.................................................................................25
B. Kontrolle............................................................................................26
C. Erforderlichkeit eines Steuerbescheids............................................28
D. Anspruch auf Steuerfestsetzung.......................................................30
Zweites Kapitel: Die verschiedenen Arten der Steuerfestsetzung.....31
A. Vorbehaltlose und Steuerfestsetzung unter dem Vorbehalt der
Nachprüfung..........................................................................................32
I. Zum Begriff der vorbehaltlosen Steuerfestsetzung........................32
II. Rechtsnatur und Wirkung von des Vorbehaltsvermerks..............32
III. Die vorbehaltlose Steuerfestsetzung als Gegenstück zur
Vorbehaltsfestsetzung......................................................................33
IV. Die vorbehaltlose Steuerfestsetzung als Ziel und Abschluss des
Besteuerungsverfahrens...................................................................34
1. Die Bedeutung der vorbehaltlosen Steuerfestsetzung.............34
2. Das Erfordernis eines formellen Abschlusses jedes
Verwaltungsverfahrens durch abschließende
Verwaltungsentscheidung............................................................35
a) Der abschließende Verwaltungsakt als Ziel und Abschluss
des Verwaltungsverfahrens.....................................................35
b) Abschließende Ermittlungen als Voraussetzung
abschließender Verwaltungsakte............................................37
3. Die Geltung der entwickelten Grundsätze im Steuerrecht.......38
B. Vorläufige und endgültige Steuerfestsetzung...................................39
I. Die vorläufige Steuerfestsetzung...................................................39
II. Die endgültige Steuerfestsetzung.................................................40
III. Die Rechtsnatur des Vorläufigkeitsvermerks...............................41
IV. Wirkungen der vorläufigen Steuerfestsetzung............................42
Zweiter Teil: Die Vorschrift des § 164 AO..................................................45
Erstes Kapitel: Entwicklung und jetzige Form......................................45
A. Zweck und Bedeutung des § 164 AO...............................................45
I. Geschichte der Vorschrift..............................................................45
II. Intention des Gesetzgebers..........................................................46
B. Der Tatbestand des § 164 AO..........................................................47
I. Anwendungsbereich......................................................................47
II. Die „abschließende Prüfung........................................................49
1. Prüfungsumfang: Sachverhalt oder auch rechtliche Würdigung
-Auslegung.................................................................................50
a) Herkömmliche Auslegungskriterien.....................................50
aa) Grammatikalische Auslegung.......................................51
bb) Historische Auslegung..................................................51
cc) Systematische Auslegung.............................................53
dd) Teleologische Auslegung..............................................54
ee) Zwischenergebnis.........................................................55
b) Verfassungskonforme Auslegung.......................................55
2. Abschließende tatsächliche Prüfung im Sinne von § 164
Abs. 1 Satzi AO..........................................................................56
III. Ermessensbetätigung bei der Anordnung des Vorbehalts..........58
IV. Ermessen bezüglich der Ausübung der Änderungsbefugnis nach
§ 164 Abs. 2 Satz 1 AO....................................................................61
8
V. Aufhebung des Vorbehalts der Nachprüfung gemäß § 164 Abs. 3
AO.....................................................................................................61
VII. Rechtsschutzmöglichkeiten........................................................64
Zweites Kapitel: Die Vorbehaltsfestsetzung Im Lichte der
steuerrechtlichen Prinzipien...................................................................66
A. Gesetzmäßigkeit der Besteuerung...................................................66
I. Allgemeines...................................................................................66
II. Rechtsgrundlagen.........................................................................67
I.Art. 2 Abs. 1GG.......................................................................67
2. Art. 20 Abs. 3 GG.....................................................................68
3. Ergänzung aus Art. 14 Abs. 1 Satz 2, Abs. 3 Satz 2 GG.........68
III. Der Konflikt zwischen Rechtssicherheit und Rechtsrichtigkeit.... 69
1. Gesetzmäßigkeit und Tatbestandsmäßigkeit als Grundfesten
der Besteuerung...........................................................................69
2. Rechtsrichtigkeit und Rechtssicherheit im Rahmen der
Vorbehaltsfestsetzung..................................................................73
B. Gleichheitsgrundsatz........................................................................74
I. Allgemeines...................................................................................74
II. Gesetzmäßigkeit der Besteuerung und
Rechtsanwendungsgleichheit...........................................................75
III. Rechtsanwendungsgleichheit und Sachaufklärung.....................77
IV. Besteuerungsgleichheit im Rahmen der Vorbehaltsfestsetzung. 79
C. Rechtssicherheit...............................................................................81
I.Allgemeines...................................................................................81
II. Rechtssicherheit und Vertrauensschutzprinzip.............................82
III. Rechtssicherheit im Rahmen der Vorbehaltsfestsetzung............85
1. Vertrauensschutz im Einzelfall.................................................86
2. Anwendung des § 176 AO im Rahmen des § 164 Abs. 2 AO 93
a) Problemstellung...................................................................93
b) Auslegung............................................................................97
aa) Herkömmliche Auslegung.............................................97
(1) Grammatikalische Auslegung...................................97
(2) Historische Auslegung..............................................99
(3) Systematische Auslegung.......................................101
(a) Logischer Zusammenhang.................................101
(b) Formale Eingliederung.......................................102
(c) Zwischenergebnis...............................................104
(4) Teleologische Auslegung........................................104
(a) § 176 AO............................................................104
(b) § 164 AO............................................................106
(5) Zwischenergebnis...................................................107
bb) Verfassungskonforme Auslegung...............................107
(1) Anwendung des § 176 AO auf § 164 AO................107
(2) Nichtanwendung des § 176 AO auf § 164 AO........109
cc) Auslegungsergebnis....................................................110
c) Besonderheit bei Vorbehaltsfestsetzungen.......................111
3. Verjährungsfristverkürzung....................................................112
Dritter Teil: Die Vorschrift des § 165 AO..................................................117
Erstes Kapitel: Zweck und Bedeutung................................................117
A. Geschichte der Vorschrift................................................................117
B. Intention des Gesetzgebers............................................................118
Zweites Kapitel: Der Tatbestand..........................................................119
A. Anwendungsbereich........................................................................119
10
B. Die tatbestandlichen Voraussetzungen eines
Vorläufigkeitsvermerks........................................................................120
I. Ungewissheit im Sachverhalt.......................................................120
1. Vorübergehendes Aufklärungshindernis................................120
2. Zivilrechtliche Rechtsverhältnisse..........................................121
3. Prognostische Einschätzungen - Gewinnerzielungsabsicht
oder Liebhaberei........................................................................122
II. Vorläufigkeit bei bestimmten Rechtsunsicherheiten...................124
1. Ungewissheit über die Wirksamkeit von Verträgen mit anderen
Staaten.......................................................................................124
2. Ungewissheit über das anzuwendende Recht (§ 165 Abs. 1
Satz 2 Nr. 2 AO).........................................................................125
3. Ungewissheit über die Vereinbarkeit mit höherrangigem Recht
(§ 165 Abs. 1 Satz 2 Nr. 3 AO)...................................................126
III. Ermessensentscheidung der Finanzbehörde............................129
IV. Der Vorläufigkeitsvermerk.........................................................131
1. Bestimmtheitsgebot................................................................131
2. Angabe von Umfang und Grund............................................132
3. Rechtsfolgen unklarer Vortäufigkeitsvermerke.......................132
V. Aufhebung, Änderung und Endgültigerklärung..........................133
I.Pflicht zur Aufhebung der Vorläufigkeit..................................133
2. Ermessen...............................................................................133
3. Grenzen..................................................................................134
VI. Rechtsschutzmöglichkeiten.......................................................137
1. Anfechtbarkeit vorläufiger Steuerfestsetzungen....................137
2. Entscheidung: Einspruch oder Änderungsantrag...................138
3. Reaktion auf neue Musterverfahren während des Streits......139
4. Änderungsbescheid................................................................141
11
Drittes Kapitel: § 165 AO im Spannungsverhältnis zwischen
Rechtsrichtigkeit und Rechtssicherheit..............................................141
A. Endlose Verjährungshemmung wegen § 171 Abs. 8 AO?.............141
B. BMF-Erlass.....................................................................................142
C. Verwirkung......................................................................................144
Viertes Kapitel - Exkurs: § 165 AO als Lösung des Gesellschafter-
Problems der Doppelbesteuerung bei einer nachträglich
festgestellten verdeckten Gewinnausschüttung?..............................145
A. Problemstellung..............................................................................145
B. Verfahrensrechtliches Problem.......................................................147
I. Die Steuerbescheide der Kapitalgesellschaft..............................147
II. Die Steuerbescheide des Gesellschafters..................................147
1. Änderung nach § 173 AO.......................................................148
2. Änderung nach §174 AO.......................................................149
3. Änderung nach § 175 AO.......................................................149
4. Vorsorglicher Einspruch.........................................................150
5. Antrag nach § 164 Abs. 1 AO................................................150
6. Antrag nach § 165 AO............................................................151
7. Stellungnahme.......................................................................153
Vierter Teil: Rechtsvergleichende Betrachtung......................................157
Erstes Kapitel: Allgemeines Verwaltungsrecht..................................157
A. Allgemeines.....................................................................................157
B. Rechtsnatur des vorläufigen Verwaltungsakts................................158
C. Sachgerechte Ermessensausübung...............................................160
D. Bestimmtheitsgrundsatz..................................................................162
12
E. Begründungspflicht.........................................................................163
E. Rechtsschutz...................................................................................164
Zweites Kapitel: Sozialrecht.................................................................164
A. Gesetzlich nicht geregelte Voriäufigkeitskonstruktion.....................164
B. Allgemeine gesetzliche Regelungen...............................................165
I. § 42 SGB I...................................................................................165
II. §43 SGB I..................................................................................166
C. Besondere gesetzliche Regelungen...............................................168
I. § 328 SGB III...............................................................................168
II. § 125 SGB III..............................................................................170
IM. § 23 SGB IM...............................................................................170
Drittes Kapitel: Selbstveranlagung in den USA..................................170
A. Steuererklärung...............................................................................171
I.Form.............................................................................................171
II. Behördenhilfe bei der Erstellung von Steuererklärungen...........172
B. Zahlung der selbstberechneten Steuer...........................................173
C. Kontrolle der Steuererklärungen.....................................................174
D. Hoheitliche Steuerfestsetzung........................................................174
E. Durchsetzung der Steuerpflicht.......................................................175
F. Verjährung.......................................................................................175
I. Gesetzliche Frist von drei Jahren................................................175
I1. Verlängerung der Verjährungsfrist auf sechs Jahre...................176
III. Ausschluss der Verjährung........................................................176
G.Fazit................................................................................................177
13
Viertes Kapitel: Großbritannien, optionale Selbstveranlagung........177
A. Steuererklärung...............................................................................178
I.Form.............................................................................................178
II. Steuerberechnung......................................................................179
B. Zahlung der Steuer........................................................................179
C. Kontrolle der Steuererklärungen.....................................................180
D. Verjährung......................................................................................180
I. Selbstveranlagungserklärung......................................................180
II. Allgemeine Veranlagungsverjährung..........................................181
1. Gesetzliche Frist von fünf Jahren...........................................181
2. Verlängerung auf 20 Jahre.....................................................181
Fünftes Kapitel: EU-Zollrecht...............................................................181
Sechstes Kapitel: Österreich, § 200 BAO............................................182
A. Zweck und allgemeine Bedeutung der Vorschrift...........................183
B.Tatbestand......................................................................................183
C. Ermessen........................................................................................184
D. Begründungspflicht.........................................................................186
E. Rechtsschutz...................................................................................186
F.Verjährung.......................................................................................187
Siebtes Kapitel: Schweiz.......................................................................187
Fünfter Teil: Vorschläge zur Neukonzeption...........................................189
Erstes Kapitel: Modifikation des § 164 AO..........................................189
A. Verkürzung der Zeiträume der Unsicherheit..................................189
14
B. Engere Fassung der tatbestandlichen Voraussetzungen...............190
C. Einführung einer Begründungspflicht..............................................191
I. Grundsatz....................................................................................192
II. Ausnahme...................................................................................194
IM. Effektivität des Rechtsschutzes.................................................195
D. Regelung der Organisation des Veranlagungsverfahrens..............197
E. Beschränkbarkeit des Vorbehaltsvermerks auf einzelne Bereiche
der Steuerfestsetzung.........................................................................198
Zweites Kapitel: Systemwechsel zur Selbstveranlagung..................199
Zusammenfassung der Ergebnisse..........................................................203
Literaturverzeichnis......................................................................................209
15
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Einleitung.21
Erster Teil: Das System der Steuerfestsetzung.25
Erstes Kapitel: Nachgelagerte Steuerfestsetzung.25
A. Sachaufklärung.25
B. Kontrolle.26
C. Erforderlichkeit eines Steuerbescheids.28
D. Anspruch auf Steuerfestsetzung.30
Zweites Kapitel: Die verschiedenen Arten der Steuerfestsetzung.31
A. Vorbehaltlose und Steuerfestsetzung unter dem Vorbehalt der
Nachprüfung.32
I. Zum Begriff der vorbehaltlosen Steuerfestsetzung.32
II. Rechtsnatur und Wirkung von des Vorbehaltsvermerks.32
III. Die vorbehaltlose Steuerfestsetzung als Gegenstück zur
Vorbehaltsfestsetzung.33
IV. Die vorbehaltlose Steuerfestsetzung als Ziel und Abschluss des
Besteuerungsverfahrens.34
1. Die Bedeutung der vorbehaltlosen Steuerfestsetzung.34
2. Das Erfordernis eines formellen Abschlusses jedes
Verwaltungsverfahrens durch abschließende
Verwaltungsentscheidung.35
a) Der abschließende Verwaltungsakt als Ziel und Abschluss
des Verwaltungsverfahrens.35
b) Abschließende Ermittlungen als Voraussetzung
abschließender Verwaltungsakte.37
3. Die Geltung der entwickelten Grundsätze im Steuerrecht.38
B. Vorläufige und endgültige Steuerfestsetzung.39
I. Die vorläufige Steuerfestsetzung.39
II. Die endgültige Steuerfestsetzung.40
III. Die Rechtsnatur des Vorläufigkeitsvermerks.41
IV. Wirkungen der vorläufigen Steuerfestsetzung.42
Zweiter Teil: Die Vorschrift des § 164 AO.45
Erstes Kapitel: Entwicklung und jetzige Form.45
A. Zweck und Bedeutung des § 164 AO.45
I. Geschichte der Vorschrift.45
II. Intention des Gesetzgebers.46
B. Der Tatbestand des § 164 AO.47
I. Anwendungsbereich.47
II. Die „abschließende" Prüfung.49
1. Prüfungsumfang: Sachverhalt oder auch rechtliche Würdigung
-Auslegung.50
a) Herkömmliche Auslegungskriterien.50
aa) Grammatikalische Auslegung.51
bb) Historische Auslegung.51
cc) Systematische Auslegung.53
dd) Teleologische Auslegung.54
ee) Zwischenergebnis.55
b) Verfassungskonforme Auslegung.55
2. Abschließende tatsächliche Prüfung im Sinne von § 164
Abs. 1 Satzi AO.56
III. Ermessensbetätigung bei der Anordnung des Vorbehalts.58
IV. Ermessen bezüglich der Ausübung der Änderungsbefugnis nach
§ 164 Abs. 2 Satz 1 AO.61
8
V. Aufhebung des Vorbehalts der Nachprüfung gemäß § 164 Abs. 3
AO.61
VII. Rechtsschutzmöglichkeiten.64
Zweites Kapitel: Die Vorbehaltsfestsetzung Im Lichte der
steuerrechtlichen Prinzipien.66
A. Gesetzmäßigkeit der Besteuerung.66
I. Allgemeines.66
II. Rechtsgrundlagen.67
I.Art. 2 Abs. 1GG.67
2. Art. 20 Abs. 3 GG.68
3. Ergänzung aus Art. 14 Abs. 1 Satz 2, Abs. 3 Satz 2 GG.68
III. Der Konflikt zwischen Rechtssicherheit und Rechtsrichtigkeit. 69
1. Gesetzmäßigkeit und Tatbestandsmäßigkeit als Grundfesten
der Besteuerung.69
2. Rechtsrichtigkeit und Rechtssicherheit im Rahmen der
Vorbehaltsfestsetzung.73
B. Gleichheitsgrundsatz.74
I. Allgemeines.74
II. Gesetzmäßigkeit der Besteuerung und
Rechtsanwendungsgleichheit.75
III. Rechtsanwendungsgleichheit und Sachaufklärung.77
IV. Besteuerungsgleichheit im Rahmen der Vorbehaltsfestsetzung. 79
C. Rechtssicherheit.81
I.Allgemeines.81
II. Rechtssicherheit und Vertrauensschutzprinzip.82
III. Rechtssicherheit im Rahmen der Vorbehaltsfestsetzung.85
1. Vertrauensschutz im Einzelfall.86
2. Anwendung des § 176 AO im Rahmen des § 164 Abs. 2 AO 93
a) Problemstellung.93
b) Auslegung.97
aa) Herkömmliche Auslegung.97
(1) Grammatikalische Auslegung.97
(2) Historische Auslegung.99
(3) Systematische Auslegung.101
(a) Logischer Zusammenhang.101
(b) Formale Eingliederung.102
(c) Zwischenergebnis.104
(4) Teleologische Auslegung.104
(a) § 176 AO.104
(b) § 164 AO.106
(5) Zwischenergebnis.107
bb) Verfassungskonforme Auslegung.107
(1) Anwendung des § 176 AO auf § 164 AO.107
(2) Nichtanwendung des § 176 AO auf § 164 AO.109
cc) Auslegungsergebnis.110
c) Besonderheit bei Vorbehaltsfestsetzungen.111
3. Verjährungsfristverkürzung.112
Dritter Teil: Die Vorschrift des § 165 AO.117
Erstes Kapitel: Zweck und Bedeutung.117
A. Geschichte der Vorschrift.117
B. Intention des Gesetzgebers.118
Zweites Kapitel: Der Tatbestand.119
A. Anwendungsbereich.119
10
B. Die tatbestandlichen Voraussetzungen eines
Vorläufigkeitsvermerks.120
I. Ungewissheit im Sachverhalt.120
1. Vorübergehendes Aufklärungshindernis.120
2. Zivilrechtliche Rechtsverhältnisse.121
3. Prognostische Einschätzungen - Gewinnerzielungsabsicht
oder Liebhaberei.122
II. Vorläufigkeit bei bestimmten Rechtsunsicherheiten.124
1. Ungewissheit über die Wirksamkeit von Verträgen mit anderen
Staaten.124
2. Ungewissheit über das anzuwendende Recht (§ 165 Abs. 1
Satz 2 Nr. 2 AO).125
3. Ungewissheit über die Vereinbarkeit mit höherrangigem Recht
(§ 165 Abs. 1 Satz 2 Nr. 3 AO).126
III. Ermessensentscheidung der Finanzbehörde.129
IV. Der Vorläufigkeitsvermerk.131
1. Bestimmtheitsgebot.131
2. Angabe von Umfang und Grund.132
3. Rechtsfolgen unklarer Vortäufigkeitsvermerke.132
V. Aufhebung, Änderung und Endgültigerklärung.133
I.Pflicht zur Aufhebung der Vorläufigkeit.133
2. Ermessen.133
3. Grenzen.134
VI. Rechtsschutzmöglichkeiten.137
1. Anfechtbarkeit vorläufiger Steuerfestsetzungen.137
2. Entscheidung: Einspruch oder Änderungsantrag.138
3. Reaktion auf neue Musterverfahren während des Streits.139
4. Änderungsbescheid.141
11
Drittes Kapitel: § 165 AO im Spannungsverhältnis zwischen
Rechtsrichtigkeit und Rechtssicherheit.141
A. Endlose Verjährungshemmung wegen § 171 Abs. 8 AO?.141
B. BMF-Erlass.142
C. Verwirkung.144
Viertes Kapitel - Exkurs: § 165 AO als Lösung des Gesellschafter-
Problems der Doppelbesteuerung bei einer nachträglich
festgestellten verdeckten Gewinnausschüttung?.145
A. Problemstellung.145
B. Verfahrensrechtliches Problem.147
I. Die Steuerbescheide der Kapitalgesellschaft.147
II. Die Steuerbescheide des Gesellschafters.147
1. Änderung nach § 173 AO.148
2. Änderung nach §174 AO.149
3. Änderung nach § 175 AO.149
4. Vorsorglicher Einspruch.150
5. Antrag nach § 164 Abs. 1 AO.150
6. Antrag nach § 165 AO.151
7. Stellungnahme.153
Vierter Teil: Rechtsvergleichende Betrachtung.157
Erstes Kapitel: Allgemeines Verwaltungsrecht.157
A. Allgemeines.157
B. Rechtsnatur des vorläufigen Verwaltungsakts.158
C. Sachgerechte Ermessensausübung.160
D. Bestimmtheitsgrundsatz.162
12
E. Begründungspflicht.163
E. Rechtsschutz.164
Zweites Kapitel: Sozialrecht.164
A. Gesetzlich nicht geregelte Voriäufigkeitskonstruktion.164
B. Allgemeine gesetzliche Regelungen.165
I. § 42 SGB I.165
II. §43 SGB I.166
C. Besondere gesetzliche Regelungen.168
I. § 328 SGB III.168
II. § 125 SGB III.170
IM. § 23 SGB IM.170
Drittes Kapitel: Selbstveranlagung in den USA.170
A. Steuererklärung.171
I.Form.171
II. Behördenhilfe bei der Erstellung von Steuererklärungen.172
B. Zahlung der selbstberechneten Steuer.173
C. Kontrolle der Steuererklärungen.174
D. Hoheitliche Steuerfestsetzung.174
E. Durchsetzung der Steuerpflicht.175
F. Verjährung.175
I. Gesetzliche Frist von drei Jahren.175
I1. Verlängerung der Verjährungsfrist auf sechs Jahre.176
III. Ausschluss der Verjährung.176
G.Fazit.177
13
Viertes Kapitel: Großbritannien, optionale Selbstveranlagung.177
A. Steuererklärung.178
I.Form.178
II. Steuerberechnung.179
B. Zahlung der Steuer.179
C. Kontrolle der Steuererklärungen.180
D. Verjährung.180
I. Selbstveranlagungserklärung.180
II. Allgemeine Veranlagungsverjährung.181
1. Gesetzliche Frist von fünf Jahren.181
2. Verlängerung auf 20 Jahre.181
Fünftes Kapitel: EU-Zollrecht.181
Sechstes Kapitel: Österreich, § 200 BAO.182
A. Zweck und allgemeine Bedeutung der Vorschrift.183
B.Tatbestand.183
C. Ermessen.184
D. Begründungspflicht.186
E. Rechtsschutz.186
F.Verjährung.187
Siebtes Kapitel: Schweiz.187
Fünfter Teil: Vorschläge zur Neukonzeption.189
Erstes Kapitel: Modifikation des § 164 AO.189
A. Verkürzung der Zeiträume der Unsicherheit.189
14
B. Engere Fassung der tatbestandlichen Voraussetzungen.190
C. Einführung einer Begründungspflicht.191
I. Grundsatz.192
II. Ausnahme.194
IM. Effektivität des Rechtsschutzes.195
D. Regelung der Organisation des Veranlagungsverfahrens.197
E. Beschränkbarkeit des Vorbehaltsvermerks auf einzelne Bereiche
der Steuerfestsetzung.198
Zweites Kapitel: Systemwechsel zur Selbstveranlagung.199
Zusammenfassung der Ergebnisse.203
Literaturverzeichnis.209
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