Gewinnthesaurierung bei Personengesellschaften: [Unternehmensteuerreform 2008, Besteuerung von Personenunternehmen, Wahlrechte, Problembereiche, Gestaltungsüberlegungen]
Gespeichert in:
| Hauptverfasser: | , |
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Weil im Schönbuch
HDS-Verl.
2008
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| Online-Zugang: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis Klappentext |
| Beschreibung: | XIV, 74 S. |
| ISBN: | 9783981131512 3981131517 |
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|---|---|
| adam_text |
Inhaltsverzeichnis
IX
Inhaltsverzeichnis
Die Autoren .
V
Vorwort .
VII
Abkürzungsverzeichnis.XIII
1
. Einleitung. 1
1.1 Die fehlende Rechtsformneutralität des bisherigen
Untemehmensteuerrechts. 1
1.2 Bestrebungen des Gesetzgebers . 1
2. Überblick über dieThesaurierungsbegünstigung
nach der Unternehmensteuerreform 2008. 2
2.1 Allgemeines. 2
2.2 Die Komponenten der Gesamtsteuerbelastung. 3
2.3 Die Problemfelder eines Antrags nach § 34a EStG . 4
2.4 Grundlegende Unterschiede zum bisherigen Besteuerungssystem. 6
2.4.1 Besteuerung von Personenunternehmen. 7
2.4.1.1 Transparenzprinzip . 7
2.4.1.2 Grundsatz der verwendungsunabhängigen Besteuerung. 7
2.4.1.3 Periodengerechte Besteuerung . 8
2.4.1.4 Personenbezogenheit - Anwendung personenbegünstigter Vorschriften 8
2.4.2 Vergleich der Besteuerung der Kapitalgesellschaft mit der
Thesaurierungsbegünstigung . 9
2.4.2.1 Trennungsprinzip. 9
3. Unterschiede und Neuaspekte der Rechtsformwahl.
U
3.1 Veränderte Rahmenbedingungen.11
3.2 Alternative Betriebsaufspaltung .11
4. Thesaurierungsmöglichkeit durch Personenunternehmen. 13
4.1 Zeitlicher Anwendungsbereich. 13
4.2 Persönlicher Anwendungsbereich. 13
4.2.1 Einzelunternehmen. 13
4.2.2 Personengesellschaften. 14
4.2.3 Sachlicher Anwendungsbereich . 14
4.2.3.1 Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich. 14
4.2.4.2 Grundsätzlich nur Begünstigung des laufenden Gewinn. 14
4.2.4.3 Ausnahmsweise Begünstigung des Veräußerungsgewinns. 15
4.3 Wahlrechte . 15
4.3.1 Veranlagungsbezogene Begünstigung . 15
x
Inhaltsverzeichnis
4.3.2 Individualbegünstigung . 1S
4.3.3 Begünstigungsalternativen. 18
4.3.4 Steueroptimierung durch das Wahlrecht . 18
5. Wirkungsweise derThesaurierungsbesteuerung. 19
5.1 Thesaurierungssteuersatz wie Steuersatz bei Kapitalgesellschaft?----- 19
5.2 Nachbesteuerung bei einer „Überentnahme" (.Ausschüttung") . 20
5.2.1 Grundsatz. 20
5.2.2 Fallgruppen. 20
5.3 Kein Teileinkünfteverfahren . 20
6. Wahlrechtsausübung.21
6.1 Abgabe der Steuererklärung.21
6.2 Bindungswirkung .2*
6.3 Form des Antrages. 22
6.4 Wann sollte zur Thesaurierungsbesteuerung optiert werden. 22
7. Thesaurierung. "
7.1 Gewinn. 2^
7.1.1 Ausgangspunkt: Steuerlicher Gewinn . 2^
7.1.2 Behandlung von Gewinnkorrekturen. "
7.1.3 Einzelfragen des Gewinnbegriffs. 2(^
7.1.3.1 Ausgenommene Gewinne und Gewinnteile. 2^
7.1.3.2 Dividenden.
2б
7.1.3.3 Nicht abziehbare Betriebsausgaben. 27
7.1.3.4 Steuerfreie Betriebsstättengewinne. ^0
7.2 Besonderheiten bei Personengesellschaften. 32
7.2.1 Einheitsbetrachtung unter Einbeziehung von Ergänzungsbilanzen,
Sonderbilanzen und -Vergütungen . 32
7.2.2 Nicht entnommener Gewinn bei doppel- und mehrstöckigen
Personengesellschaften.
зб
7.2.3 Gesellschaftsrechtliche Gewinnrücklagen . 37
7.2.4 Keine bilanzielle Abbildung . 37
7.3 Gesamter Gewinn oder Teile des stehen gelassenen Gewinns. 38
7.4 Begünstigungsbetrag und Besteuerung mit dem linearen Steuersatz
von 28,25 % . 39
7.5 Besteuerungsumfeld. 39
7.6 Verluste aus anderen Einkunftsarten. 40
8. Entnahmen und Einlagen.41
8.1 Behandlung laufender Entnahmen und steuerfreier Gewinnanteile . 41
Inhaltsverzeichnis
XI
8.2 Gestaltungsmöglichkeiten durch Einlagen? . 42
8.3 Sonderfragen der Einlagen/Entnahmen. 44
8.3.1 Allgemeines. 44
8.3.2 Führung des Entnahmekontos . 44
8.3.3 Die Erweiterung des Entnahmebegriffs bei grenzüberschreitenden
Aktivitäten . 45
9. Nachversteuerung. 46
9.1 Überblick über die Nachversteuerung früherer thesaurierter Gewinne . 46
9.2 Ermittlung des nachversteuerungspflichtigen Betrags. 46
9.2.1 Behandlung außerbilanzieller Hinzurechnungen (Gewinnanteile) . 46
9.2.2 Nachversteuerungsfreie Entnahme der Thesaurierungssteuer. 47
9.2.3 Entnahmewirkung der Steuerzahlung. 48
9.3 Ermittlung des nachversteuerungspflichtigen Betrags zum
Ende des Veranlagungszeitraums . 49
9.4 Das System der Nachversteuerung (§ 34a Abs. 4 EStG) . 49
9.4.1 Allgemeines. 49
9.4.2 Verwendungsreihenfolge . 50
9.4.3 Einzelfragen des Nachversteuerungsbetrags. 50
9.4.4 Entnahme betrieblicher Erbschaftsteuer nachbelastungsfrei.51
9.4.5 Nachversteuerung unabhängig vom Jahr der Thesaurierung.51
9.4.6 Nachbelastung in Sonderfällen. 52
9.4.6.1 Allgemeines. 52
9.4.6.2 Betriebsveräußerung oder Betriebsaufgabe . 52
9.4.6.3 Betriebseinbringung/Einbringung eines Mitunternehmeranteils . 52
9.4.6.4 Wechsel der Gewinnermittlungsart. 53
9.4.6.5 Antrag auf Nachversteuerung. 53
9.4.7 Übertragung des ganzen Betriebs oder einzelner Wirtschaftsgüter . 53
9.4.7.1 Übertragung von Sachgesamtheiten
(Betrieben/Mitunternehmeranteilen). 53
9.4.7.2 Übertragung von Einzelwirtschaftsgütem . 54
9.4.7.3 Verhältnis zur „Normalentnahme" - Reihenfolgefragen. 54
9.4.8 Sonstige Problembereiche. 55
9.5 Steuersatz der Nachversteuerung . 55
9.6 Einkommensteuererklärung und Vorauszahlungen. 56
10. Thesaurierung oder Sofortversteuerung?. 57
10.1 Allgemeines. 57
10.2 Belastungsvergleiche . 57
10.3 Gestaltungsempfehlungen wegen der „Verwendungsreihenfolge".61
XII Inhaltsverzeichnis
11
. Verfahrensrecht . 64
11.1 Feststellungsverfahren. 64
11.2 Vorauszahlungen. 65
12. Schlussüberlegungen. 66
12.1 Möglichkeit für Personenuntemehmen . 66
12.2 Veranlagungsübergreifende Betrachtung/Wahlrechtsausübung
pro Veranlagungszeitraum . 66
12.3 Weiterer Schritt zur Rechtsformneutralität. 67
Literaturverzeichnis .71
Stichwortregister. 73
Das Unternehmensteuerreformgesetz 2008 bringt mit Wirkung ab
dem 1. Januar 2008 eine grundlegende Reform der Unternehmens¬
besteuerung. Als Kernstück zur Förderung der mittelständischen,
vorwiegend in Personenunternehmen tätigen Wirtschaft wird in einem
neuen § 34a EStG die Möglichkeit eröffnet, den nicht entnommenen
Gewinn ebenfalls der abgesenkten Thesaurierungsbelastung der
Kapitalgesellschaften unterwerfen zu können.
Die Einzelregelungen der Neuregelung sind äußert komplex. Der
vordergründig niedrigen Thesaurierungsbelastung von rund 30 % ¡st
auch das Risiko gegenüber zu stellen,
dass
im Rahmen einer späteren
Entnahme Nachbesteuerungswirkungen entstehen, die zu Gesamt¬
steuerbelastungen führen könnten, die über dem Einkommensteuer¬
spitzensteuersatz von 45 % liegen. Es ist daher eine langfristige,
strategische Steuerplanung erforderlich.
Das vorliegende Buch erläutert nicht nur die Tatbestandsvoraus¬
setzungen und Rechtsfolgen des § 34a EStG, sondern greift auch
konzeptionelle Überlegungen wie den Rechtsformvergleich, das
Entnahmeverhalten sowie z.B. Gestaltungsfragen bei Tätigkeits¬
vergütungen, Nutzung ausländischer Gewinne, Finanzierung von
Steuerentnahmen etc. auf. Die Literatur des Jahres 2007 sowie der
Entwurf des BMF-Schreibens zu § 34a
ESG
sind bereits eingearbeitet. |
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
IX
Inhaltsverzeichnis
Die Autoren .
V
Vorwort .
VII
Abkürzungsverzeichnis.XIII
1
. Einleitung. 1
1.1 Die fehlende Rechtsformneutralität des bisherigen
Untemehmensteuerrechts. 1
1.2 Bestrebungen des Gesetzgebers . 1
2. Überblick über dieThesaurierungsbegünstigung
nach der Unternehmensteuerreform 2008. 2
2.1 Allgemeines. 2
2.2 Die Komponenten der Gesamtsteuerbelastung. 3
2.3 Die Problemfelder eines Antrags nach § 34a EStG . 4
2.4 Grundlegende Unterschiede zum bisherigen Besteuerungssystem. 6
2.4.1 Besteuerung von Personenunternehmen. 7
2.4.1.1 Transparenzprinzip . 7
2.4.1.2 Grundsatz der verwendungsunabhängigen Besteuerung. 7
2.4.1.3 Periodengerechte Besteuerung . 8
2.4.1.4 Personenbezogenheit - Anwendung personenbegünstigter Vorschriften 8
2.4.2 Vergleich der Besteuerung der Kapitalgesellschaft mit der
Thesaurierungsbegünstigung . 9
2.4.2.1 Trennungsprinzip. 9
3. Unterschiede und Neuaspekte der Rechtsformwahl.
U
3.1 Veränderte Rahmenbedingungen.11
3.2 Alternative Betriebsaufspaltung .11
4. Thesaurierungsmöglichkeit durch Personenunternehmen. 13
4.1 Zeitlicher Anwendungsbereich. 13
4.2 Persönlicher Anwendungsbereich. 13
4.2.1 Einzelunternehmen. 13
4.2.2 Personengesellschaften. 14
4.2.3 Sachlicher Anwendungsbereich . 14
4.2.3.1 Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich. 14
4.2.4.2 Grundsätzlich nur Begünstigung des laufenden Gewinn. 14
4.2.4.3 Ausnahmsweise Begünstigung des Veräußerungsgewinns. 15
4.3 Wahlrechte . 15
4.3.1 Veranlagungsbezogene Begünstigung . 15
x
Inhaltsverzeichnis
4.3.2 Individualbegünstigung . 1S
4.3.3 Begünstigungsalternativen. 18
4.3.4 Steueroptimierung durch das Wahlrecht . 18
5. Wirkungsweise derThesaurierungsbesteuerung. 19
5.1 Thesaurierungssteuersatz wie Steuersatz bei Kapitalgesellschaft?----- 19
5.2 Nachbesteuerung bei einer „Überentnahme" (.Ausschüttung") . 20
5.2.1 Grundsatz. 20
5.2.2 Fallgruppen. 20
5.3 Kein Teileinkünfteverfahren . 20
6. Wahlrechtsausübung.21
6.1 Abgabe der Steuererklärung.21
6.2 Bindungswirkung .2*
6.3 Form des Antrages. 22
6.4 Wann sollte zur Thesaurierungsbesteuerung optiert werden. 22
7. Thesaurierung. "
7.1 Gewinn. 2^
7.1.1 Ausgangspunkt: Steuerlicher Gewinn . 2^
7.1.2 Behandlung von Gewinnkorrekturen. "
7.1.3 Einzelfragen des Gewinnbegriffs. 2(^
7.1.3.1 Ausgenommene Gewinne und Gewinnteile. 2^
7.1.3.2 Dividenden.
2б
7.1.3.3 Nicht abziehbare Betriebsausgaben. 27
7.1.3.4 Steuerfreie Betriebsstättengewinne. ^0
7.2 Besonderheiten bei Personengesellschaften. 32
7.2.1 Einheitsbetrachtung unter Einbeziehung von Ergänzungsbilanzen,
Sonderbilanzen und -Vergütungen . 32
7.2.2 Nicht entnommener Gewinn bei doppel- und mehrstöckigen
Personengesellschaften.
зб
7.2.3 Gesellschaftsrechtliche Gewinnrücklagen . 37
7.2.4 Keine bilanzielle Abbildung . 37
7.3 Gesamter Gewinn oder Teile des stehen gelassenen Gewinns. 38
7.4 Begünstigungsbetrag und Besteuerung mit dem linearen Steuersatz
von 28,25 % . 39
7.5 Besteuerungsumfeld. 39
7.6 Verluste aus anderen Einkunftsarten. 40
8. Entnahmen und Einlagen.41
8.1 Behandlung laufender Entnahmen und steuerfreier Gewinnanteile . 41
Inhaltsverzeichnis
XI
8.2 Gestaltungsmöglichkeiten durch Einlagen? . 42
8.3 Sonderfragen der Einlagen/Entnahmen. 44
8.3.1 Allgemeines. 44
8.3.2 Führung des Entnahmekontos . 44
8.3.3 Die Erweiterung des Entnahmebegriffs bei grenzüberschreitenden
Aktivitäten . 45
9. Nachversteuerung. 46
9.1 Überblick über die Nachversteuerung früherer thesaurierter Gewinne . 46
9.2 Ermittlung des nachversteuerungspflichtigen Betrags. 46
9.2.1 Behandlung außerbilanzieller Hinzurechnungen (Gewinnanteile) . 46
9.2.2 Nachversteuerungsfreie Entnahme der Thesaurierungssteuer. 47
9.2.3 Entnahmewirkung der Steuerzahlung. 48
9.3 Ermittlung des nachversteuerungspflichtigen Betrags zum
Ende des Veranlagungszeitraums . 49
9.4 Das System der Nachversteuerung (§ 34a Abs. 4 EStG) . 49
9.4.1 Allgemeines. 49
9.4.2 Verwendungsreihenfolge . 50
9.4.3 Einzelfragen des Nachversteuerungsbetrags. 50
9.4.4 Entnahme betrieblicher Erbschaftsteuer nachbelastungsfrei.51
9.4.5 Nachversteuerung unabhängig vom Jahr der Thesaurierung.51
9.4.6 Nachbelastung in Sonderfällen. 52
9.4.6.1 Allgemeines. 52
9.4.6.2 Betriebsveräußerung oder Betriebsaufgabe . 52
9.4.6.3 Betriebseinbringung/Einbringung eines Mitunternehmeranteils . 52
9.4.6.4 Wechsel der Gewinnermittlungsart. 53
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9.4.7 Übertragung des ganzen Betriebs oder einzelner Wirtschaftsgüter . 53
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(Betrieben/Mitunternehmeranteilen). 53
9.4.7.2 Übertragung von Einzelwirtschaftsgütem . 54
9.4.7.3 Verhältnis zur „Normalentnahme" - Reihenfolgefragen. 54
9.4.8 Sonstige Problembereiche. 55
9.5 Steuersatz der Nachversteuerung . 55
9.6 Einkommensteuererklärung und Vorauszahlungen. 56
10. Thesaurierung oder Sofortversteuerung?. 57
10.1 Allgemeines. 57
10.2 Belastungsvergleiche . 57
10.3 Gestaltungsempfehlungen wegen der „Verwendungsreihenfolge".61
XII Inhaltsverzeichnis
11
. Verfahrensrecht . 64
11.1 Feststellungsverfahren. 64
11.2 Vorauszahlungen. 65
12. Schlussüberlegungen. 66
12.1 Möglichkeit für Personenuntemehmen . 66
12.2 Veranlagungsübergreifende Betrachtung/Wahlrechtsausübung
pro Veranlagungszeitraum . 66
12.3 Weiterer Schritt zur Rechtsformneutralität. 67
Literaturverzeichnis .71
Stichwortregister. 73
Das Unternehmensteuerreformgesetz 2008 bringt mit Wirkung ab
dem 1. Januar 2008 eine grundlegende Reform der Unternehmens¬
besteuerung. Als Kernstück zur Förderung der mittelständischen,
vorwiegend in Personenunternehmen tätigen Wirtschaft wird in einem
neuen § 34a EStG die Möglichkeit eröffnet, den nicht entnommenen
Gewinn ebenfalls der abgesenkten Thesaurierungsbelastung der
Kapitalgesellschaften unterwerfen zu können.
Die Einzelregelungen der Neuregelung sind äußert komplex. Der
vordergründig niedrigen Thesaurierungsbelastung von rund 30 % ¡st
auch das Risiko gegenüber zu stellen,
dass
im Rahmen einer späteren
Entnahme Nachbesteuerungswirkungen entstehen, die zu Gesamt¬
steuerbelastungen führen könnten, die über dem Einkommensteuer¬
spitzensteuersatz von 45 % liegen. Es ist daher eine langfristige,
strategische Steuerplanung erforderlich.
Das vorliegende Buch erläutert nicht nur die Tatbestandsvoraus¬
setzungen und Rechtsfolgen des § 34a EStG, sondern greift auch
konzeptionelle Überlegungen wie den Rechtsformvergleich, das
Entnahmeverhalten sowie z.B. Gestaltungsfragen bei Tätigkeits¬
vergütungen, Nutzung ausländischer Gewinne, Finanzierung von
Steuerentnahmen etc. auf. Die Literatur des Jahres 2007 sowie der
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ESG
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