Die umsatzsteuerliche Behandlung von Public Private Partnership Modellen:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Berlin [u.a.]
Lit-Verl.
2007
|
| Schriftenreihe: | Rechtswissenschaft und Praxis
13 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Zugl.: Konstanz, Univ., Diss., 2007 |
| Beschreibung: | XIV, 183 S. |
| ISBN: | 9783825808907 |
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Einleitung.......................................................................................................1
A. Problemaufriss
.......................................................................................1
B.
Ziel der Arbeit........................................................................................4
C. Gang der Untersuchung.........................................................................7
Teil 1 Der Begriff PPP..................................................................................9
A. Allgemeine Ausführungen.....................................................................9
B. Begriffsbestimmung.............................................................................10
I.
PPP-DefinMonsansätze.....................................................................10
II.
Negative Abgrenzung......................................................................12
III.
PPP-Definitionsmerkmale..............................................................13
1. Formalisierangsgrad....................................................................14
2. Zielsetzung...................................................................................14
3. Intensität der Zusammenarbeit / Umfang der
Aufgabenübertragung / Risikotransfer.............................................15
4. Zwischenergebnis........................................................................18
C. Rechtliche Erscheinungsformen von PPP............................................20
I.
Betreibermodell................................................................................20
II.
Betriebsfühnmgsmodell..................................................................22
III.
Betriebsüberlassungsmodell...........................................................23
IV.
Konzessionsmodell........................................................................24
V.
Kooperationsmodell........................................................................27
D.Zwischenergebnis................................................................................29
Teil 2 Die Umsatzbesteuerung der öffentlichen Hand.............................33
A. Einführung...........................................................................................33
B. Verfassungs- und europarechtliche Grundlagen der Besteuerung
der öffentlichen Hand / Sinn und Zweck einer Besteuerung der
öffentlichen Hand.....................................................................................33
I.
Einführung........................................................................................33
II.
Selbstbesteuerung des Staates.........................................................34
χ
III.
Grandsatz der Wettbewerbsneutralität der Besteuerung................35
IV.
Finanzausgleich / Finanzverfassung..............................................38
V.
Zwischenergebnis............................................................................40
C. Umsatzbesteuerung der öffentlichen Hand im nationalen und
europäischen Recht...................................................................................40
I.Einführung........................................................................................40
II.
Umsatzbesteuerung der öffentlichen Hand nach
nationalem Recht..................................................................................41
1. Betrieb gewerblicher Art.............................................................41
a) Einrichtung..............................................................................42
b) Nachhaltige wirtschaftliche Tätigkeit mit
Einnahmeerzielungsabsicht.........................................................42
c) Wirtschaftliche Heraushebung................................................43
2. Hoheitsbereich.............................................................................44
a) „Eigentümlich und vorbehalten .............................................44
b) Wettbewerbskriterium.............................................................45
3. Vermögensverwaltung.................................................................45
4. Verpachtung eines Betriebs gewerblicher Art.............................46
5. Interne Leistungen.......................................................................47
6. Zwischenergebnis........................................................................48
III.
Umsatzbesteuerung der öffentlichen Hand im
europäischem Recht.............................................................................48
1. Der Inhalt von Art. 4 Absatz 5 der 6. EG-Richtlinie...................48
a) Grundsatz: Keine Steuerpflicht im Rahmen der
Ausübung öffentlicher Gewalt....................................................49
b) Ausnahme 1 : „größere Wettbewerbsverzerrungen
nach Unterabsatz 2......................................................................51
aa) Tatsächliches oder potentielles Wettbewerbsverhältnis....52
bb) „Größere Wettbewerbsverzerrungen ...............................53
c) Ausnahme 2: Unterabsatz 3.....................................................54
d) Rückausnahme nach Unterabsatz 4.........................................55
2. Zwischenergebnis........................................................................56
IV.
§ 2 Absatz 3 UStG als nicht richtlinienkonforme Umsetzung
der 6. EG-Richtlinie.............................................................................56
D. Zwischenergebnis Umsatzbesteuerung der öffentlichen Hand............59
Teil 3 Die umsatzsteuerliche Behandlung von PPP-Projekten...............61
A. Einführung...........................................................................................61
XI
В.
Grundsätzliche umsatzsteuerliche Behandlung
von PPP- Vorhaben...................................................................................61
I.
Umfang der Einbeziehung des Privaten in die
Aufgabenerfüllung...............................................................................62
II.
Wettbewerbskriterium.....................................................................63
III.
Reine PPP-Beschaffungsmodelle...................................................64
С
Betreibermodelle..................................................................................64
I.
Einführung........................................................................................64
II.
Betreibermodelle im Bereich der öffentlichen Immobilien.............65
1. Begriffsbestimmung / Integrativer PPP-Ansatz...........................65
2. Umsatzsteuerliche Beurteilung der Leistungsbeziehungen
zwischen Betreibergesellschaft und öffentlicher Hand in
Abhängigkeit von der vertraglichen Ausgestaltung.........................66
a) Leasingvertrag.........................................................................67
aa) Grundsätzliches / Vertragsstraktur Leasing......................67
bb) Immobilienleasing in Zusammenhang mit
Betreibermodellen...................................................................70
cc) Umsatzsteuerliche Behandlung des Immobilienleasings ..71
(1) Umsatzsteuerliche Beurteilung der Gebäudeüberlassung .71
(2) Umsatzsteuerliche Behandlung der
Facility
Management Leistungen.........................................................78
b) Mietvertrag..............................................................................82
aa) Vertragsstruktur Miete......................................................82
bb) Umsatzsteuerliche Behandlung.........................................82
c) Inhabermodell / Nutzungsüberlassungsmodell........................82
aa) Vertragsstruktur.................................................................82
bb) Umsatzsteuerliche Beurteilung.........................................83
d) Unechter Mietkaufvertrag / Erwerbermodell..........................84
aa) Vertragsstraktur.................................................................84
bb) Umsatzsteuerrechtliche Beurteilung.................................85
e) Zwischenergebnis....................................................................86
3. Wettbewerbsnachteile von Betreibennodellen im öffentlichen
Immobilienbereich im Verhältnis zur herkömmlichen
Eigenbeschaffung............................................................................88
a) Einleitung................................................................................88
b) Leistungsbeziehung zwischen Projektgesellschaft und
öffentlicher Hand.........................................................................90
aa) Wettbewerbsnachteile bei steuerbaren Umsätzen.............90
bb) Lösungsansätze.................................................................90
XII
(1)
Refund
...............................................................................90
(2) Umsatzsteuerfreiheit von PPP-Leistungen........................92
(3) Umsatzsteuerliche Organschaft.........................................93
(^Zwischenergebnis..............................................................94
c) Leistungsbeziehung zwischen der Projektgesellschaft
und den Gesellschaftern..............................................................94
aa) Verlängerung der internen Wertschöpfungskette
durch umsatzsteuerliche Organschaft.....................................95
(1) Grundsätzliches zur umsatzsteuerlichen Organschaft.......95
(2) Voraussetzungen der umsatzsteuerlichen Organschaft.....97
(3) Organschaft bei Konzernstraktur....................................101
(4) Organschaft bei mehreren Organträgern.........................101
(5) Umsatzsteuerliche Mehrmütterorganschaft.....................102
bb) Verlängerung der internen Wertschöpfungskette
durch Gesellschafterbeiträge.................................................104
cc) Zwischenergebnis............................................................106
III.
Betreibermodelle im Bereich der Entsorgung..............................107
1. Begriffsbestimmung..................................................................107
2. Umsatzsteuerliche Behandlung der Entsorgung........................107
a) Umsatzsteuerliche Behandlung der Abfallentsorgung..........107
b) Umsatzsteuerliche Behandlung der Abwasserbeseitigung.... 109
3. Die umsatzsteuerliche Beurteilung der Leistungsbeziehungen
zwischen öffentlicher Hand und Betreibergesellschaft..................110
4. Die umsatzsteuerliche Beurteilung der Leistungsbeziehungen
zu den Anlagennutzern..................................................................HO
a) Umsatzsteuerliche Beurteilung bei Verwaltungshilfe...........111
b) Umsatzsteuerliche Beurteilung bei Übertragung der
Aufgabe selbst...........................................................................113
5. Zwischenergebnis......................................................................113
IV.
Betreibermodelle im Bereich der Versorgung.............................114
V.
Betreibermodelle im Verkehrsinfrastrukturbereich.......................114
1. Begriffsbestimmung..................................................................115
2.
А
-Modell nach dem Musterkonzessionsvertrag........................115
a) Leistungsbeziehungen zwischen öffentlicher Hand
und Betreibergesellschaft..........................................................116
aa) Ansicht der Finanzverwaltung........................................116
bb) Abweichende Auffassung...............................................118
cc) Stellungnahme.................................................................119
b) Leistungsbeziehungen zu den Streckennutzern.....................120
хш
aa)
Leistender im umsatzsteuerrechtlichen Sinne.................121
bb) Mauterhebung als unternehmerische Tätigkeit?.............122
(1) Betrieb gewerblicher Art oder Hoheitsbetrieb?...............122
(2) Art. 4 Absatz 5 der 6. EG-Richtlinie...............................124
c) Zwischenergebnis A-Modell.................................................125
S.F-Modell....................................................................................126
a) Leistungsbeziehungen zwischen öffentlicher Hand und
privatem Konzessionär..............................................................127
b) Leistungsbeziehungen zu den Streckennutzern.....................129
c) Zwischenergebnis F-Modell..................................................130
4. Zwischenergebnis......................................................................131
D. Betriebsführungsmodelle...................................................................132
I.
Begriffsbestimmung.......................................................................132
II.
Umsatzsteuerrechtliche Behandlung.............................................133
E. Betriebsüberlassungsmodelle.............................................................134
I.
Begriffsbestimmung.......................................................................134
II.
Umsatzsteuerrechtliche Behandlung.............................................134
1. Leistungsbeziehungen zwischen öffentlicher
Hand und Privatem........................................................................134
2. Leistungsbeziehungen zu den Anlagennutzern..........................136
F. Konzessionsmodelle...........................................................................136
I.
Begriffsbestimmung.......................................................................136
II.
Konzessionsmodelle im Bereich der öffentlichen Immobilien.....137
1. Leistungsbeziehungen zwischen privatem Konzessionär
und öffentlicher Hand....................................................................137
2. Leistungsbeziehungen zu den Anlagennutzern..........................138
III.
Konzessionsmodelle im Bereich der Versorgung........................139
1. Konzessionsmodelle im Bereich der Energieversorgung..........139
a) Umsatzsteuerrechtliche Behandlung von
Konzessionsabgaben.................................................................139
b) Umsatzsteuerliche Beurteilung der übrigen
Leistungsbeziehungen...............................................................141
2. Konzessionsmodelle im Bereich der Wasserversorgung...........141
IV.
Konzessionsmodelie im Bereich der Entsorgung........................142
V.
Zwischenergebnis..........................................................................142
G. Kooperationsmodelle.........................................................................143
I.
Begriffsbestimmung.......................................................................143
XIV
II.
Umsatzsteuerliche Behandlung.....................................................143
1. Grundsätzliche umsatzsteuerliche Behandlung des
Kooperationsmodells.....................................................................143
2. Umsatzsteuerliche Organschaft beim Kooperationsmodell.......144
a) Organträgereigenschaft von juristischen Personen des
öffentlichen Rechts....................................................................145
b) Voraussetzungen der umsatzsteuerlichen Organschaft
beim Kooperationsmodell.........................................................145
aa) Finanzielle Eingliederung...............................................146
bb) Wirtschaftliche Eingliederung........................................147
cc) Organisatorische Eingliederang......................................148
III.
Zwischenergebnis.........................................................................149
H. Ergebnis bezüglich der umsatzsteuerlichen Behandlung
von PPP-Projekten..................................................................................150
I.
Betreibermodelle im öffentlichen Immobilienbereich....................151
II.
Betreibermodelle im Entsorgungsbereich.....................................155
III.
Betreibermodelle im Verkehrsinfrastrukturbereich.....................155
IV.
Betriebsrahrungsmodelle.............................................................157
V.
Betriebsüberlassungsmodelle........................................................157
VI.
Konzessionsmodelle....................................................................158
VII.
Kooperationsmodelle..................................................................158
I)
Gesetzgeberischer Handlungsbedarf...................................................160
Schlussbetrachtung...................................................................................163
Ergebnisse der Arbeit in Thesen.............................................................164
Literaturverzeichnis.................................................................................168
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Einleitung.1
A. Problemaufriss
.1
B.
Ziel der Arbeit.4
C. Gang der Untersuchung.7
Teil 1 Der Begriff PPP.9
A. Allgemeine Ausführungen.9
B. Begriffsbestimmung.10
I.
PPP-DefinMonsansätze.10
II.
Negative Abgrenzung.12
III.
PPP-Definitionsmerkmale.13
1. Formalisierangsgrad.14
2. Zielsetzung.14
3. Intensität der Zusammenarbeit / Umfang der
Aufgabenübertragung / Risikotransfer.15
4. Zwischenergebnis.18
C. Rechtliche Erscheinungsformen von PPP.20
I.
Betreibermodell.20
II.
Betriebsfühnmgsmodell.22
III.
Betriebsüberlassungsmodell.23
IV.
Konzessionsmodell.24
V.
Kooperationsmodell.27
D.Zwischenergebnis.29
Teil 2 Die Umsatzbesteuerung der öffentlichen Hand.33
A. Einführung.33
B. Verfassungs- und europarechtliche Grundlagen der Besteuerung
der öffentlichen Hand / Sinn und Zweck einer Besteuerung der
öffentlichen Hand.33
I.
Einführung.33
II.
Selbstbesteuerung des Staates.34
χ
III.
Grandsatz der Wettbewerbsneutralität der Besteuerung.35
IV.
Finanzausgleich / Finanzverfassung.38
V.
Zwischenergebnis.40
C. Umsatzbesteuerung der öffentlichen Hand im nationalen und
europäischen Recht.40
I.Einführung.40
II.
Umsatzbesteuerung der öffentlichen Hand nach
nationalem Recht.41
1. Betrieb gewerblicher Art.41
a) Einrichtung.42
b) Nachhaltige wirtschaftliche Tätigkeit mit
Einnahmeerzielungsabsicht.42
c) Wirtschaftliche Heraushebung.43
2. Hoheitsbereich.44
a) „Eigentümlich und vorbehalten".44
b) Wettbewerbskriterium.45
3. Vermögensverwaltung.45
4. Verpachtung eines Betriebs gewerblicher Art.46
5. Interne Leistungen.47
6. Zwischenergebnis.48
III.
Umsatzbesteuerung der öffentlichen Hand im
europäischem Recht.48
1. Der Inhalt von Art. 4 Absatz 5 der 6. EG-Richtlinie.48
a) Grundsatz: Keine Steuerpflicht im Rahmen der
Ausübung öffentlicher Gewalt.49
b) Ausnahme 1 : „größere Wettbewerbsverzerrungen"
nach Unterabsatz 2.51
aa) Tatsächliches oder potentielles Wettbewerbsverhältnis.52
bb) „Größere Wettbewerbsverzerrungen".53
c) Ausnahme 2: Unterabsatz 3.54
d) Rückausnahme nach Unterabsatz 4.55
2. Zwischenergebnis.56
IV.
§ 2 Absatz 3 UStG als nicht richtlinienkonforme Umsetzung
der 6. EG-Richtlinie.56
D. Zwischenergebnis Umsatzbesteuerung der öffentlichen Hand.59
Teil 3 Die umsatzsteuerliche Behandlung von PPP-Projekten.61
A. Einführung.61
XI
В.
Grundsätzliche umsatzsteuerliche Behandlung
von PPP- Vorhaben.61
I.
Umfang der Einbeziehung des Privaten in die
Aufgabenerfüllung.62
II.
Wettbewerbskriterium.63
III.
Reine PPP-Beschaffungsmodelle.64
С
Betreibermodelle.64
I.
Einführung.64
II.
Betreibermodelle im Bereich der öffentlichen Immobilien.65
1. Begriffsbestimmung / Integrativer PPP-Ansatz.65
2. Umsatzsteuerliche Beurteilung der Leistungsbeziehungen
zwischen Betreibergesellschaft und öffentlicher Hand in
Abhängigkeit von der vertraglichen Ausgestaltung.66
a) Leasingvertrag.67
aa) Grundsätzliches / Vertragsstraktur Leasing.67
bb) Immobilienleasing in Zusammenhang mit
Betreibermodellen.70
cc) Umsatzsteuerliche Behandlung des Immobilienleasings .71
(1) Umsatzsteuerliche Beurteilung der Gebäudeüberlassung .71
(2) Umsatzsteuerliche Behandlung der
Facility
Management Leistungen.78
b) Mietvertrag.82
aa) Vertragsstruktur Miete.82
bb) Umsatzsteuerliche Behandlung.82
c) Inhabermodell / Nutzungsüberlassungsmodell.82
aa) Vertragsstruktur.82
bb) Umsatzsteuerliche Beurteilung.83
d) Unechter Mietkaufvertrag / Erwerbermodell.84
aa) Vertragsstraktur.84
bb) Umsatzsteuerrechtliche Beurteilung.85
e) Zwischenergebnis.86
3. Wettbewerbsnachteile von Betreibennodellen im öffentlichen
Immobilienbereich im Verhältnis zur herkömmlichen
Eigenbeschaffung.88
a) Einleitung.88
b) Leistungsbeziehung zwischen Projektgesellschaft und
öffentlicher Hand.90
aa) Wettbewerbsnachteile bei steuerbaren Umsätzen.90
bb) Lösungsansätze.90
XII
(1)
Refund
.90
(2) Umsatzsteuerfreiheit von PPP-Leistungen.92
(3) Umsatzsteuerliche Organschaft.93
(^Zwischenergebnis.94
c) Leistungsbeziehung zwischen der Projektgesellschaft
und den Gesellschaftern.94
aa) Verlängerung der internen Wertschöpfungskette
durch umsatzsteuerliche Organschaft.95
(1) Grundsätzliches zur umsatzsteuerlichen Organschaft.95
(2) Voraussetzungen der umsatzsteuerlichen Organschaft.97
(3) Organschaft bei Konzernstraktur.101
(4) Organschaft bei mehreren Organträgern.101
(5) Umsatzsteuerliche Mehrmütterorganschaft.102
bb) Verlängerung der internen Wertschöpfungskette
durch Gesellschafterbeiträge.104
cc) Zwischenergebnis.106
III.
Betreibermodelle im Bereich der Entsorgung.107
1. Begriffsbestimmung.107
2. Umsatzsteuerliche Behandlung der Entsorgung.107
a) Umsatzsteuerliche Behandlung der Abfallentsorgung.107
b) Umsatzsteuerliche Behandlung der Abwasserbeseitigung. 109
3. Die umsatzsteuerliche Beurteilung der Leistungsbeziehungen
zwischen öffentlicher Hand und Betreibergesellschaft.110
4. Die umsatzsteuerliche Beurteilung der Leistungsbeziehungen
zu den Anlagennutzern.HO
a) Umsatzsteuerliche Beurteilung bei Verwaltungshilfe.111
b) Umsatzsteuerliche Beurteilung bei Übertragung der
Aufgabe selbst.113
5. Zwischenergebnis.113
IV.
Betreibermodelle im Bereich der Versorgung.114
V.
Betreibermodelle im Verkehrsinfrastrukturbereich.114
1. Begriffsbestimmung.115
2.
А
-Modell nach dem Musterkonzessionsvertrag.115
a) Leistungsbeziehungen zwischen öffentlicher Hand
und Betreibergesellschaft.116
aa) Ansicht der Finanzverwaltung.116
bb) Abweichende Auffassung.118
cc) Stellungnahme.119
b) Leistungsbeziehungen zu den Streckennutzern.120
хш
aa)
Leistender im umsatzsteuerrechtlichen Sinne.121
bb) Mauterhebung als unternehmerische Tätigkeit?.122
(1) Betrieb gewerblicher Art oder Hoheitsbetrieb?.122
(2) Art. 4 Absatz 5 der 6. EG-Richtlinie.124
c) Zwischenergebnis A-Modell.125
S.F-Modell.126
a) Leistungsbeziehungen zwischen öffentlicher Hand und
privatem Konzessionär.127
b) Leistungsbeziehungen zu den Streckennutzern.129
c) Zwischenergebnis F-Modell.130
4. Zwischenergebnis.131
D. Betriebsführungsmodelle.132
I.
Begriffsbestimmung.132
II.
Umsatzsteuerrechtliche Behandlung.133
E. Betriebsüberlassungsmodelle.134
I.
Begriffsbestimmung.134
II.
Umsatzsteuerrechtliche Behandlung.134
1. Leistungsbeziehungen zwischen öffentlicher
Hand und Privatem.134
2. Leistungsbeziehungen zu den Anlagennutzern.136
F. Konzessionsmodelle.136
I.
Begriffsbestimmung.136
II.
Konzessionsmodelle im Bereich der öffentlichen Immobilien.137
1. Leistungsbeziehungen zwischen privatem Konzessionär
und öffentlicher Hand.137
2. Leistungsbeziehungen zu den Anlagennutzern.138
III.
Konzessionsmodelle im Bereich der Versorgung.139
1. Konzessionsmodelle im Bereich der Energieversorgung.139
a) Umsatzsteuerrechtliche Behandlung von
Konzessionsabgaben.139
b) Umsatzsteuerliche Beurteilung der übrigen
Leistungsbeziehungen.141
2. Konzessionsmodelle im Bereich der Wasserversorgung.141
IV.
Konzessionsmodelie im Bereich der Entsorgung.142
V.
Zwischenergebnis.142
G. Kooperationsmodelle.143
I.
Begriffsbestimmung.143
XIV
II.
Umsatzsteuerliche Behandlung.143
1. Grundsätzliche umsatzsteuerliche Behandlung des
Kooperationsmodells.143
2. Umsatzsteuerliche Organschaft beim Kooperationsmodell.144
a) Organträgereigenschaft von juristischen Personen des
öffentlichen Rechts.145
b) Voraussetzungen der umsatzsteuerlichen Organschaft
beim Kooperationsmodell.145
aa) Finanzielle Eingliederung.146
bb) Wirtschaftliche Eingliederung.147
cc) Organisatorische Eingliederang.148
III.
Zwischenergebnis.149
H. Ergebnis bezüglich der umsatzsteuerlichen Behandlung
von PPP-Projekten.150
I.
Betreibermodelle im öffentlichen Immobilienbereich.151
II.
Betreibermodelle im Entsorgungsbereich.155
III.
Betreibermodelle im Verkehrsinfrastrukturbereich.155
IV.
Betriebsrahrungsmodelle.157
V.
Betriebsüberlassungsmodelle.157
VI.
Konzessionsmodelle.158
VII.
Kooperationsmodelle.158
I)
Gesetzgeberischer Handlungsbedarf.160
Schlussbetrachtung.163
Ergebnisse der Arbeit in Thesen.164
Literaturverzeichnis.168 |
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