Auswirkungen der Einführung einer konsolidierten Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage in der Europäischen Union: eine empirische Analyse der Konzernstrukturen und des Steueraufkommens
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2008
|
| Schriftenreihe: | cege-Schriften
14 |
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IX
Inhaltsverzeichnis
Vorwort.
V
Danksagung.
VII
Abkiirzungsverzeichnis.XIII
Abbildungsverzeichnis.XIX
Tabellenverzeichnis.XXIII
A. Einleitung.1
I.
Problemstellung.1
II. Zielsetzung.6
III.
Aufbau der Arbeit.6
B. Besteuerung von Konzernen in den Mitgliedstaaten der Europäischen Union.9
I.
Alternative Besteuerungskonzeptionen
fur
Unternehmensgruppen.9
II.
Besteuerung von Konzernen nach dem Prinzip der selbstständigen Einheit.11
III.
Gruppenbesteuerungssysteme in der Europäischen Union.14
1. Reichweite der Gruppenbesteuerungssysteme.14
2. Anwendungsvoraussetzungen der Gruppenbesteuerungssysteme.17
IV.
Unternehmensteuerliche Hindernisse bei grenzüberschreitender
Geschäftstätigkeit in der Europäischen Union.21
1. Überblick.21
2. Verlustverrechnung.22
3. Verrechnungspreise.23
4. Doppelbesteuerung.25
C. Konsolidierte Unternehmensbesteuerung in der Europäischen Union.27
I. Vorschläge zur Beseitigung der steuerlichen Hindernisse im Binnenmarkt.27
1. Überblick.27
2. Darstellung der gezielten Lösungsansätze.28
3. Darstellung der umfassenden Lösungsansätze.30
4. Bewertung der umfassenden Lösungsansätze.36
a) Grad der Beseitigung der unternehmenssteuerlichen Hindernisse.36
b) Politische Durchsetzbarkeit der umfassenden Lösungsansätze.40
c) Zusammenfassende Würdigung der umfassenden Lösungsansätze.42
II.
Einheitliche (konsolidierte) Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage.44
1. Überblick.44
2. Abgrenzung des Konsolidierungskreises.45
a) Sachliche Abgrenzungskriterien.45
(α)
Rechtsformen.45
(β)
Wirtschaftliche Abgrenzungskriterien.47
(γ)
Rechtliche Abgrenzungskriterien.50
b)
Territoriale Abgrenzungskriterien.56
3. Ermittlung der einheitlichen Bemessungsgrundlage.61
a) Vereinheitlichung der steuerlichen Gewinnermittlungsvorschriften in
der Europäischen Union.61
b) Umfang des aufzuteilenden Gewinns.63
c) Konsolidierung der Einzelabschlüsse.66
4. Aufteilungsformel.70
a) Übersicht.70
b) Konzepte der Gewinnaufteilung.73
(α)
Gewinn als Indikator für die Inanspruchnahme öffentlicher
Leistungen.73
(ß) Makroökonomische und industrieweite Größen als
Aufteilungsmaßstab.74
(γ)
Gewinn als Verzinsung des eingesetzten Kapitals.75
(б)
Aufteilung nach dem Ursprung des Gewinns.78
c) Bewertung der Aufteilungsfaktoren.79
(α)
Vermögensfaktor.79
(ß) Umsatzfaktor.81
(γ)
Lohnsummenfaktor.82
III.
Forschungsbedarf im Rahmen der empirischen Analyse.83
D. Methodik der empirischen Analyse.85
I.
Überblick.85
II.
Anforderungen an die Datenquelle und Auswahl der Datenbank.85
III.
Umfang der Amadeus-Datenbank.89
IV.
Aufbereitung der Unternehmenseinzeldaten.92
1. Beteiligungsinformationen.92
2. Wirtschaftszweigklassifikationen der Unternehmen.96
3. Jahresabschlüsse.98
a) Auswahl und Beschreibung der Datenbasis.98
b) Ergänzung von Jahresabschlussinformationen.104
(α)
Vorüberlegungen zur Methodik.104
(ß) Einteilung der
Cluster
.108
(γ)
Schätzen einzelner Jahresabschlusspositionen.110
XI
4. Rechtsformen.114
V.
Abbilden der Konzerne. 115
1. Überblick.115
2. Vergleichskonzern.116
a) Definition von Konzern- und Konzernmuttergesellschaften.116
b) Konzernkreis.118
c) Bestimmung der Konzernbranche.119
3. Abbilden der steuerlichen Konzernkreise.121
a) Nationale Gruppenbesteuerungssysteme.121
b) Steuerlicher Konsolidierungskreis der konsolidierten
Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage.125
E. Analyse der Konzernstrukturen in Europa.127
I. Beschreibung der Konzerne in Europa.127
II.
Analyse der Konzernstruktur unter steuerplanerischen Gesichtspunkten.136
1. Einsatz von Holdinggesellschaften.136
a) Eingrenzung des Untersuchungsgegenstandes. 136
b) Landesholding.139
(α)
Überblick.139
(ß) Motive für den Einsatz von Landesholdings. 139
(aa) Anwendung von Gruppenbesteuerungssystemen.139
(bb) Teilwertabschreibungen von Beteiligungsbuchwerten.143
(cc) Erhöhung des zulässigen Verhältnisses der Gesellschafter-
Fremdfinanzierung zum Eigenkapital.144
(γ)
Identifizierung von Landesholdings in der Amadeus-Datenbank
und Beschreibung der Datenlage.145
(б)
Deskriptive Statistiken.146
(ε)
Logistische Regressionsanalyse.151
2. Einsatz von Konzernfinanzierungsgesellschaften.157
a) Steuerliche Vorteile der Funktionsverlagerung und ihre Grenzen.157
b) Identifizierung der Finanzierungsgesellschaften.160
F. Quantitative Auswirkungen der Einführung der konsolidierten Besteuerung.163
I.
Überblick.163
II.
Methodik der Berechnungen.164
1. Ermittlung der konsolidierten Bemessungsgrundlage.164
a) Ermittlung des aufzuteilenden Gewinns.164
b) Konsolidierung der Einzelabschlüsse.166
XII
с)
Einperiodige Betrachtungsweise.168
2. Aufteilung des Gesamterfolgs.169
3. Datenlage.173
III.
Analyse der Bemessungsgrundlagenänderang.174
1. Basisfell.174
a) Gesamtergebnis.174
b) Zerlegung der Aufkommenswirkung in ihre Einzeleffekte.176
(α)
Beschreibung der Einzeleffekte.176
(ß) Methodik der Zerlegung.178
(γ)
Darstellung der Ergebnisse.179
(б)
Erklärung der Ergebnisse.181
c) Berücksichtigung einer pauschalen Verlustverrechnung.189
d) Operativer Gewinn als aufzuteilende Bemessungsgrundlage.193
e) Vergleich mit auf anderen Datenbasen beruhenden empirischen
Studien.194
2. Alternative Mindestbeteiligungshöhen.196
3. Alternative mikroökonomische Aufteilungsformeln.198
a) Alternative Gewichtung der Formelfaktoren.198
b) Alternativer Aufteilungsfaktor.202
IV.
Analyse der Steuerzahllaständerung.204
G. Zusammenfassung der zentralen Untersuchungsergebnisse.209
Anhang.
.t.
. 213
Literaturverzeichnis.227
Verzeichnis der Entscheidungen.254
Verzeichnis der Drucksachen, Richtlinien, Verordnungen.2S6 |
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IX
Inhaltsverzeichnis
Vorwort.
V
Danksagung.
VII
Abkiirzungsverzeichnis.XIII
Abbildungsverzeichnis.XIX
Tabellenverzeichnis.XXIII
A. Einleitung.1
I.
Problemstellung.1
II. Zielsetzung.6
III.
Aufbau der Arbeit.6
B. Besteuerung von Konzernen in den Mitgliedstaaten der Europäischen Union.9
I.
Alternative Besteuerungskonzeptionen
fur
Unternehmensgruppen.9
II.
Besteuerung von Konzernen nach dem Prinzip der selbstständigen Einheit.11
III.
Gruppenbesteuerungssysteme in der Europäischen Union.14
1. Reichweite der Gruppenbesteuerungssysteme.14
2. Anwendungsvoraussetzungen der Gruppenbesteuerungssysteme.17
IV.
Unternehmensteuerliche Hindernisse bei grenzüberschreitender
Geschäftstätigkeit in der Europäischen Union.21
1. Überblick.21
2. Verlustverrechnung.22
3. Verrechnungspreise.23
4. Doppelbesteuerung.25
C. Konsolidierte Unternehmensbesteuerung in der Europäischen Union.27
I. Vorschläge zur Beseitigung der steuerlichen Hindernisse im Binnenmarkt.27
1. Überblick.27
2. Darstellung der gezielten Lösungsansätze.28
3. Darstellung der umfassenden Lösungsansätze.30
4. Bewertung der umfassenden Lösungsansätze.36
a) Grad der Beseitigung der unternehmenssteuerlichen Hindernisse.36
b) Politische Durchsetzbarkeit der umfassenden Lösungsansätze.40
c) Zusammenfassende Würdigung der umfassenden Lösungsansätze.42
II.
Einheitliche (konsolidierte) Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage.44
1. Überblick.44
2. Abgrenzung des Konsolidierungskreises.45
a) Sachliche Abgrenzungskriterien.45
(α)
Rechtsformen.45
(β)
Wirtschaftliche Abgrenzungskriterien.47
(γ)
Rechtliche Abgrenzungskriterien.50
b)
Territoriale Abgrenzungskriterien.56
3. Ermittlung der einheitlichen Bemessungsgrundlage.61
a) Vereinheitlichung der steuerlichen Gewinnermittlungsvorschriften in
der Europäischen Union.61
b) Umfang des aufzuteilenden Gewinns.63
c) Konsolidierung der Einzelabschlüsse.66
4. Aufteilungsformel.70
a) Übersicht.70
b) Konzepte der Gewinnaufteilung.73
(α)
Gewinn als Indikator für die Inanspruchnahme öffentlicher
Leistungen.73
(ß) Makroökonomische und industrieweite Größen als
Aufteilungsmaßstab.74
(γ)
Gewinn als Verzinsung des eingesetzten Kapitals.75
(б)
Aufteilung nach dem Ursprung des Gewinns.78
c) Bewertung der Aufteilungsfaktoren.79
(α)
Vermögensfaktor.79
(ß) Umsatzfaktor.81
(γ)
Lohnsummenfaktor.82
III.
Forschungsbedarf im Rahmen der empirischen Analyse.83
D. Methodik der empirischen Analyse.85
I.
Überblick.85
II.
Anforderungen an die Datenquelle und Auswahl der Datenbank.85
III.
Umfang der Amadeus-Datenbank.89
IV.
Aufbereitung der Unternehmenseinzeldaten.92
1. Beteiligungsinformationen.92
2. Wirtschaftszweigklassifikationen der Unternehmen.96
3. Jahresabschlüsse.98
a) Auswahl und Beschreibung der Datenbasis.98
b) Ergänzung von Jahresabschlussinformationen.104
(α)
Vorüberlegungen zur Methodik.104
(ß) Einteilung der
Cluster
.108
(γ)
Schätzen einzelner Jahresabschlusspositionen.110
XI
4. Rechtsformen.114
V.
Abbilden der Konzerne. 115
1. Überblick.115
2. Vergleichskonzern.116
a) Definition von Konzern- und Konzernmuttergesellschaften.116
b) Konzernkreis.118
c) Bestimmung der Konzernbranche.119
3. Abbilden der steuerlichen Konzernkreise.121
a) Nationale Gruppenbesteuerungssysteme.121
b) Steuerlicher Konsolidierungskreis der konsolidierten
Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage.125
E. Analyse der Konzernstrukturen in Europa.127
I. Beschreibung der Konzerne in Europa.127
II.
Analyse der Konzernstruktur unter steuerplanerischen Gesichtspunkten.136
1. Einsatz von Holdinggesellschaften.136
a) Eingrenzung des Untersuchungsgegenstandes. 136
b) Landesholding.139
(α)
Überblick.139
(ß) Motive für den Einsatz von Landesholdings. 139
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(bb) Teilwertabschreibungen von Beteiligungsbuchwerten.143
(cc) Erhöhung des zulässigen Verhältnisses der Gesellschafter-
Fremdfinanzierung zum Eigenkapital.144
(γ)
Identifizierung von Landesholdings in der Amadeus-Datenbank
und Beschreibung der Datenlage.145
(б)
Deskriptive Statistiken.146
(ε)
Logistische Regressionsanalyse.151
2. Einsatz von Konzernfinanzierungsgesellschaften.157
a) Steuerliche Vorteile der Funktionsverlagerung und ihre Grenzen.157
b) Identifizierung der Finanzierungsgesellschaften.160
F. Quantitative Auswirkungen der Einführung der konsolidierten Besteuerung.163
I.
Überblick.163
II.
Methodik der Berechnungen.164
1. Ermittlung der konsolidierten Bemessungsgrundlage.164
a) Ermittlung des aufzuteilenden Gewinns.164
b) Konsolidierung der Einzelabschlüsse.166
XII
с)
Einperiodige Betrachtungsweise.168
2. Aufteilung des Gesamterfolgs.169
3. Datenlage.173
III.
Analyse der Bemessungsgrundlagenänderang.174
1. Basisfell.174
a) Gesamtergebnis.174
b) Zerlegung der Aufkommenswirkung in ihre Einzeleffekte.176
(α)
Beschreibung der Einzeleffekte.176
(ß) Methodik der Zerlegung.178
(γ)
Darstellung der Ergebnisse.179
(б)
Erklärung der Ergebnisse.181
c) Berücksichtigung einer pauschalen Verlustverrechnung.189
d) Operativer Gewinn als aufzuteilende Bemessungsgrundlage.193
e) Vergleich mit auf anderen Datenbasen beruhenden empirischen
Studien.194
2. Alternative Mindestbeteiligungshöhen.196
3. Alternative mikroökonomische Aufteilungsformeln.198
a) Alternative Gewichtung der Formelfaktoren.198
b) Alternativer Aufteilungsfaktor.202
IV.
Analyse der Steuerzahllaständerung.204
G. Zusammenfassung der zentralen Untersuchungsergebnisse.209
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