Die steuerliche Privilegierung gemeinnütziger Körperschaften im Spannungsfeld von Verfassungsrecht und europäischen Grundfreiheiten:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Würzburg
Ergon-Verl.
2007
|
| Schriftenreihe: | Würzburger rechtswissenschaftliche Schriften
72 |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Literaturverz. S. [205] - 217 |
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Inhaltsverzeichnis
Teill:
Einfuhrung und Problemaufriss.1
I.
Aktualität und Bedeutung der Thematik.1
II.
Gegenstand der Untersuchung.3
III.
Gang der Darstellung.4
Teil 2:
Gemeinnützigkeitsrecht der Bundesrepublik Deutschland.5
I.
Historische Entwicklung.5
1. Spätes Mittelalter bis ausgehendes 19. Jahrhundert.5
2. Entwicklung bis zur Weimarer Republik.9
3. Entstehung des modernen Gemeinnützigkeitsrechts nach 1918.11
II.
Das „allgemeine" Gemeinnützigkeitsrecht (§§ 51 ff
АО)
.13
1. Steuerbegünstigte Zwecke und Rechtsformen.13
a) Gemeinnützige Zwecke im engeren Sinne (§ 52
АО)
.14
aa)
Generalklausel (§ 52 Absatz 1
АО)
.14
bb) Anerkannte Zwecksetzungen (§ 52 Absatz 2
АО)
.16
b)
Mildtätige Zwecke (§ 53
АО)
.18
c)
Kirchliche Zwecke (§ 54
АО)
.19
d)
Zweckdienliche Organisationsformen.19
2. Weitere materielle Voraussetzungen der Gemeinnützigkeit.20
a) Selbstlosigkeit der Zweckverfolgung.20
b) Ausschließlichkeit der Zweckverfolgung.22
c) Unmittelbarkeit der Zweckverfolgung.23
3. Formelle Voraussetzungen der Gemeinnützigkeit.24
4. Anforderungen an die tatsächliche Geschäftsführung.27
5. Besteuerungsverfahren und Prüfung der Voraussetzungen.27
III.
Die einzelnen Steuerprivilegien.29
1. Direkte Steuerbefreiungstatbestände.30
a) Körperschaftsteuer.30
aa) Ideeller Bereich.31
bb) Vermögensverwaltung.33
cc) Wirtschaftliche Geschäftsbetriebe.34
dd) Zweckbetriebe.35
b) Gewerbesteuer.36
c) Umsatzsteuer.37
d) Weitere direkte Steuerbefreiungstatbestände.40
2. Indirekte Privilegierungstatbestände.41
a)
Spendenabzug.41
b)
Zuwendungen bei Stiftungsneugründungen.43
c) Buchwertprivileg.45
d) Übungsleiterpauschale.45
e) Schenkungen und Zuwendungen von Todes wegen.46
IV.
Aktuelle Reformbestrebungen im Spenden- und Stiftungsrecht.48
1. Geplante Neuregelungen im Spendenrecht.49
2. Neuerungen bei Stiftern und Stiftungsforderern.51
3. Weitere Änderungen im Einkommensteuerrecht.52
4. Änderungen in anderen Steuergesetzen.53
ТеііЗ:
Internationale Bezüge des deutschen Gemeinnützigkeitsrechts.57
I.
Steuerliche Behandlung ausländischer Körperschaften de lege
lata
.57
1. Direkte Steuerbefreiungstatbestände.57
2. Indirekte Steuerprivilegien.59
a) Spendenabzug (§ 10b EStG).60
b) Schenkungen und Zuwendungen von Todes wegen.65
c) Übungsleiterpauschale.66
II.
Inländische Körperschaften und Zweckverfolgung im Ausland.66
III.
Förderung der „Allgemeinheit" - BMF-Schreiben vom 20.92005.69
IV.
Besonderheiten auf Grund von Doppelbesteuerungsabkommen.75
1. Regelungswirkung der DBA im Gemeinnützigkeitsrecht.75
2. Spezielle bilaterale Abkommen.75
V.
Ergebnis.78
Teil 4:
Verfassungsrechtliche Rahmenbedingungen.79
I.
Rechtfertigungsbedürftigkeit des Gemeinnützigkeitsrechts.80
П.
Förderung des Allgemeinwohls und Verdienstgedanke.81
Ш.
Klassischer Rechtfertigungsansatz: „Entlastungsargument".83
IV.
Typologie der Staatsaufgaben.86
V.
Kritik und eigener Lösungsansatz.89
VI.
Ergebnis.93
Teil 5:
Gemeinnützigkeitsrecht im europäischen Kontext - Rs. Stauffer.95
I.
Die Rechtsprechung des EuGH zu den direkten Steuern.96
1. Grundsätzliche Geltung der Grundfreiheiten.96
a)
Vertragliche Grundlagen und Rahmenbedingungen.97
b) Begründungsansätze in der Rechtsprechung des EuGH.102
c) Kritik und eigener Lösungsansatz.105
2.
Dogmatik
der Grundfreiheiten im Bereich der direkten
Steuern.108
a) Entwicklung der Rechtsprechung außerhalb des
Steuerrechts.108
b) Schutzwirkung im Bereich der direkten Steuern.109
aa) Grundfreiheiten als Diskriminierungsverbote.109
bb) Grundfreiheiten als Beschränkungsverbote.111
c) Anerkannte Rechtfertigungsgründe und ihre Bedeutung.112
aa) Kohärenz des Steuersystems.113
bb) Verhinderung der Steuerhinterziehung.117
cc) Wirksame Steueraufsicht.118
II.
Die Entscheidung des EuGH in der Rs. Stauffer.121
1. Gang des Verfahrens bis zur Entscheidung des EuGH.121
a) Entschiedener Sachverhalt.121
b) Erstinstanzliches Verfahren vor dem Finanzgericht.121
aa) Formelle Satzungserfordernisse.122
bb) Verstoß gegen höherrangiges Europarecht.123
c) Vorlagebeschluss des BFH.123
aa) Formelle Satzungserfordernisse.124
bb) Förderung der „Allgemeinheit" im Sinne von
§ 52 Absatz 1
АО
.125
cc)
Verstoß gegen höherrangiges Europarecht.125
d) Schlussanträge der Generalanwältin Stix-Hackl.126
2. Entscheidung des EuGH.129
a) Anwendbarkeit der Kapitalverkehrsfreiheit.130
b) Vergleichsgruppenbildung und diskriminierende Wirkung.130
c) Rechtfertigungsüberlegungen.132
3. Kritische Auseinandersetzung.133
a) Anwendbarkeit der Kapitalverkehrsfreiheit.134
aa) Abgrenzung von Kapital- und Niederlassungsfreiheit.134
bb) Grundsätzliche Anwendbarkeit der Grundfreiheiten.135
b) Schutzbereich der Kapitalverkehrsfreiheit.141
c) Vorbehalt gemäß Art. 58 Absatz 1
lit. a) EG
.142
d)
Vergleichsgruppenbildung.144
aa)
Kein europäischer Gemeinnützigkeitsbegriff.144
bb) Kein „struktureller Inlandsbezug".148
e) Keine Ausführungen zur „Meistbegünstigung".149
f)
Rechtfertigungsüberlegungen.151
aa)
Keine Rechtfertigung gemäß Art. 87, 151 EG.152
bb) Kohärenz des Steuersystems.153
cc) Wirksamkeit der Steueraufsicht.154
4. Abschließende Entscheidung des BFH.156
III.
Ergebnis.158
Teile:
Das deutsche Gemeinnützigkeitsrecht nach der Rs. Stauffer.161
I.
Unmittelbare Auswirkungen der Entscheidung.161
II.
Bedeutung der Rs. Stauffer für weitere zentrale Steuerprivilegien.162
1. Spendenabzug.163
a) Einschlägige Grundfreiheiten.165
aa) Grundsätzliche Anwendbarkeit der Grundrreiheiten.165
bb) Arbeitnehmerfreizügigkeit (Art. 39 EG).167
cc) Niederlassungsfreiheit (Art. 43 EG).169
dd) Dienstleistungsfreiheit (Art. 49 EG).171
ее)
Kapitalverkehrsfreiheit (Art. 56 EG).172
b) Diskriminierende/beschränkende Wirkung.177
c) Mögliche Rechtfertigungsansätze.179
aa) Kohärenz des Steuersystems.179
bb) Wirksamkeit der Steueraufsicht.180
d) Spendenabzug beschränkt steuerpflichtiger Arbeitnehmer.182
2. Stiftungszuwendungen.184
3. Übungsleiterpauschale (§ 3 Nr. 26 EStG).185
a) Gang des Verfahrens und Vorlagebeschluss.186
b) Kritische Stellungnahme.187
4. Schenkungen und Zuwendungen von Todes wegen.190
III.
Ergebnis.191
Teil 7:
Gestaltungsmöglichkeiten für den Steuergesetzgeber.193
I.
Gestaltungsspielraum nach der Stauffer-Entscheidung.193
II.
Nationale Interessenlage und Gesetzgebungsvorschlag.196
1. Betätigung ausländischer Körperschaften im Inland.196
2. Zweckverfolgung inländischer Körperschaften im Ausland.196
3. Gesetzgebungsvorschlag.197
Zusammenfassung der Ergebnisse.199
Literaturverzeichnis. 205 |
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Teill:
Einfuhrung und Problemaufriss.1
I.
Aktualität und Bedeutung der Thematik.1
II.
Gegenstand der Untersuchung.3
III.
Gang der Darstellung.4
Teil 2:
Gemeinnützigkeitsrecht der Bundesrepublik Deutschland.5
I.
Historische Entwicklung.5
1. Spätes Mittelalter bis ausgehendes 19. Jahrhundert.5
2. Entwicklung bis zur Weimarer Republik.9
3. Entstehung des modernen Gemeinnützigkeitsrechts nach 1918.11
II.
Das „allgemeine" Gemeinnützigkeitsrecht (§§ 51 ff
АО)
.13
1. Steuerbegünstigte Zwecke und Rechtsformen.13
a) Gemeinnützige Zwecke im engeren Sinne (§ 52
АО)
.14
aa)
Generalklausel (§ 52 Absatz 1
АО)
.14
bb) Anerkannte Zwecksetzungen (§ 52 Absatz 2
АО)
.16
b)
Mildtätige Zwecke (§ 53
АО)
.18
c)
Kirchliche Zwecke (§ 54
АО)
.19
d)
Zweckdienliche Organisationsformen.19
2. Weitere materielle Voraussetzungen der Gemeinnützigkeit.20
a) Selbstlosigkeit der Zweckverfolgung.20
b) Ausschließlichkeit der Zweckverfolgung.22
c) Unmittelbarkeit der Zweckverfolgung.23
3. Formelle Voraussetzungen der Gemeinnützigkeit.24
4. Anforderungen an die tatsächliche Geschäftsführung.27
5. Besteuerungsverfahren und Prüfung der Voraussetzungen.27
III.
Die einzelnen Steuerprivilegien.29
1. Direkte Steuerbefreiungstatbestände.30
a) Körperschaftsteuer.30
aa) Ideeller Bereich.31
bb) Vermögensverwaltung.33
cc) Wirtschaftliche Geschäftsbetriebe.34
dd) Zweckbetriebe.35
b) Gewerbesteuer.36
c) Umsatzsteuer.37
d) Weitere direkte Steuerbefreiungstatbestände.40
2. Indirekte Privilegierungstatbestände.41
a)
Spendenabzug.41
b)
Zuwendungen bei Stiftungsneugründungen.43
c) Buchwertprivileg.45
d) Übungsleiterpauschale.45
e) Schenkungen und Zuwendungen von Todes wegen.46
IV.
Aktuelle Reformbestrebungen im Spenden- und Stiftungsrecht.48
1. Geplante Neuregelungen im Spendenrecht.49
2. Neuerungen bei Stiftern und Stiftungsforderern.51
3. Weitere Änderungen im Einkommensteuerrecht.52
4. Änderungen in anderen Steuergesetzen.53
ТеііЗ:
Internationale Bezüge des deutschen Gemeinnützigkeitsrechts.57
I.
Steuerliche Behandlung ausländischer Körperschaften de lege
lata
.57
1. Direkte Steuerbefreiungstatbestände.57
2. Indirekte Steuerprivilegien.59
a) Spendenabzug (§ 10b EStG).60
b) Schenkungen und Zuwendungen von Todes wegen.65
c) Übungsleiterpauschale.66
II.
Inländische Körperschaften und Zweckverfolgung im Ausland.66
III.
Förderung der „Allgemeinheit" - BMF-Schreiben vom 20.92005.69
IV.
Besonderheiten auf Grund von Doppelbesteuerungsabkommen.75
1. Regelungswirkung der DBA im Gemeinnützigkeitsrecht.75
2. Spezielle bilaterale Abkommen.75
V.
Ergebnis.78
Teil 4:
Verfassungsrechtliche Rahmenbedingungen.79
I.
Rechtfertigungsbedürftigkeit des Gemeinnützigkeitsrechts.80
П.
Förderung des Allgemeinwohls und Verdienstgedanke.81
Ш.
Klassischer Rechtfertigungsansatz: „Entlastungsargument".83
IV.
Typologie der Staatsaufgaben.86
V.
Kritik und eigener Lösungsansatz.89
VI.
Ergebnis.93
Teil 5:
Gemeinnützigkeitsrecht im europäischen Kontext - Rs. Stauffer.95
I.
Die Rechtsprechung des EuGH zu den direkten Steuern.96
1. Grundsätzliche Geltung der Grundfreiheiten.96
a)
Vertragliche Grundlagen und Rahmenbedingungen.97
b) Begründungsansätze in der Rechtsprechung des EuGH.102
c) Kritik und eigener Lösungsansatz.105
2.
Dogmatik
der Grundfreiheiten im Bereich der direkten
Steuern.108
a) Entwicklung der Rechtsprechung außerhalb des
Steuerrechts.108
b) Schutzwirkung im Bereich der direkten Steuern.109
aa) Grundfreiheiten als Diskriminierungsverbote.109
bb) Grundfreiheiten als Beschränkungsverbote.111
c) Anerkannte Rechtfertigungsgründe und ihre Bedeutung.112
aa) Kohärenz des Steuersystems.113
bb) Verhinderung der Steuerhinterziehung.117
cc) Wirksame Steueraufsicht.118
II.
Die Entscheidung des EuGH in der Rs. Stauffer.121
1. Gang des Verfahrens bis zur Entscheidung des EuGH.121
a) Entschiedener Sachverhalt.121
b) Erstinstanzliches Verfahren vor dem Finanzgericht.121
aa) Formelle Satzungserfordernisse.122
bb) Verstoß gegen höherrangiges Europarecht.123
c) Vorlagebeschluss des BFH.123
aa) Formelle Satzungserfordernisse.124
bb) Förderung der „Allgemeinheit" im Sinne von
§ 52 Absatz 1
АО
.125
cc)
Verstoß gegen höherrangiges Europarecht.125
d) Schlussanträge der Generalanwältin Stix-Hackl.126
2. Entscheidung des EuGH.129
a) Anwendbarkeit der Kapitalverkehrsfreiheit.130
b) Vergleichsgruppenbildung und diskriminierende Wirkung.130
c) Rechtfertigungsüberlegungen.132
3. Kritische Auseinandersetzung.133
a) Anwendbarkeit der Kapitalverkehrsfreiheit.134
aa) Abgrenzung von Kapital- und Niederlassungsfreiheit.134
bb) Grundsätzliche Anwendbarkeit der Grundfreiheiten.135
b) Schutzbereich der Kapitalverkehrsfreiheit.141
c) Vorbehalt gemäß Art. 58 Absatz 1
lit. a) EG
.142
d)
Vergleichsgruppenbildung.144
aa)
Kein europäischer Gemeinnützigkeitsbegriff.144
bb) Kein „struktureller Inlandsbezug".148
e) Keine Ausführungen zur „Meistbegünstigung".149
f)
Rechtfertigungsüberlegungen.151
aa)
Keine Rechtfertigung gemäß Art. 87, 151 EG.152
bb) Kohärenz des Steuersystems.153
cc) Wirksamkeit der Steueraufsicht.154
4. Abschließende Entscheidung des BFH.156
III.
Ergebnis.158
Teile:
Das deutsche Gemeinnützigkeitsrecht nach der Rs. Stauffer.161
I.
Unmittelbare Auswirkungen der Entscheidung.161
II.
Bedeutung der Rs. Stauffer für weitere zentrale Steuerprivilegien.162
1. Spendenabzug.163
a) Einschlägige Grundfreiheiten.165
aa) Grundsätzliche Anwendbarkeit der Grundrreiheiten.165
bb) Arbeitnehmerfreizügigkeit (Art. 39 EG).167
cc) Niederlassungsfreiheit (Art. 43 EG).169
dd) Dienstleistungsfreiheit (Art. 49 EG).171
ее)
Kapitalverkehrsfreiheit (Art. 56 EG).172
b) Diskriminierende/beschränkende Wirkung.177
c) Mögliche Rechtfertigungsansätze.179
aa) Kohärenz des Steuersystems.179
bb) Wirksamkeit der Steueraufsicht.180
d) Spendenabzug beschränkt steuerpflichtiger Arbeitnehmer.182
2. Stiftungszuwendungen.184
3. Übungsleiterpauschale (§ 3 Nr. 26 EStG).185
a) Gang des Verfahrens und Vorlagebeschluss.186
b) Kritische Stellungnahme.187
4. Schenkungen und Zuwendungen von Todes wegen.190
III.
Ergebnis.191
Teil 7:
Gestaltungsmöglichkeiten für den Steuergesetzgeber.193
I.
Gestaltungsspielraum nach der Stauffer-Entscheidung.193
II.
Nationale Interessenlage und Gesetzgebungsvorschlag.196
1. Betätigung ausländischer Körperschaften im Inland.196
2. Zweckverfolgung inländischer Körperschaften im Ausland.196
3. Gesetzgebungsvorschlag.197
Zusammenfassung der Ergebnisse.199
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