Verdeckte Gewinnausschüttungen im französischen und deutschen Steuerrecht:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2007
|
| Schriftenreihe: | Freiburger Steuerforum
12 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Literaturverz. S. 152 - 162 |
| Beschreibung: | XXXI, 175 S. |
| ISBN: | 9783631570906 3631570902 |
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Inhaltsübersicht
Inhaltsverzeichnis XV
Abkürzungs- und Zitierverzeichnis XXV
Einführung und Problemstellung 1
Erster Abschnitt
Die Erfassung verdeckter Gewinnausschüttungen im
französischen Steuerrecht 3
A. Die Erfassung verdeckter Gewinnausschüttungen
auf der Ebene der Kapitalgesellschaft 3
B. Die Erfassung verdeckter Gewinnausschüttungen
auf der Ebene der Anteilseigner 38
C. Beispiele für die Besteuerung verdeckter Gewinnausschüttungen im
französischen Steuerrecht 85
Zweiter Abschnitt
Vergleich der französischen Regelung zur Erfassung
verdeckter Gewinnausschüttungen mit der deutschen 87
A. Voraussetzungen und Rechtsfolgen verdeckter Gewinnausschüttungen im
deutschen Steuerrecht 87
B. Vergleich der Anwendungsbereiche beider Regelungen 111
C. Auswertung des Vergleichs beider Regelungen für die Lösung von
Problemen im Recht der verdeckten Gewinnausschüttungen 115
I Gegenstand und Rechtsfolgen verdeckter Gewinnausschüttungen
durch Verzicht auf Einnahmen 115
II Maßstab des ordentlichen Geschäftsleiters 118
III. Ungleichbehandlung offener und verdeckter Gewinnausschüttungen beim
Empfänger 122
IV. Verdeckte Gewinnausschüttungen an den beherrschenden Gesellschafter 125
V. Geschäfte des Gesellschafters im Geschäftsbereich der GmbH, insbesondere
Verwertung von Geschäftschancen der Gesellschaft 130
VI. Verdeckte Gewinnausschüttungen an Gesellschaftern nahestehende Personen,
insbesondere zwischen Schwestergesellschaften 141
D. Konsequenzen des Gesellschafter-unabhängigen Ausschüttungsbegriffs
des französischen Rechts im internationalen Steuerrecht 147
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungs- und Zitierverzeichnis XXV
Einführung und Problemstellung 1
Erster Abschnitt
Die Erfassung verdeckter Gewinnausschüttungen im
französischen Steuerrecht 3
A Die Erfassung verdeckter Gewinnausschüttungen auf der Ebene der
Kapitalgesellschaft 3
I. Grundzüge der Besteuerung der Kapitalgesellschaften in Frankreich 3
1. Rechtstatsächliche Bedeutung der Kapitalgesellschaften in
Frankreich 3
2. Territorialprinzip 3
3. Handels- und steuerrechtliche Gewinnermittlung 4
4. Körperschaftsteuer und Kapitalertragsteuer 5
5. Körperschaftsteuer-Anrechnungsverfahren für Dividenden, die bis
zum 31.12.2004 bezogen wurden 6
6. Keine Anrechnung der Körperschaftsteuer bei verdeckten
Gewinnausschüttungen 8
7. Halb- bzw. 60-%-Einnahmenverfahren für Dividenden, die ab dem
01.01.2005 bezogen werden 8
8. Sozialsteuem 9
9. Keine Geltung des Halb- bzw. 60-%-Einnahmenverfahrens für
verdeckte Gewinnausschüttungen 10
10. Sondersteuer zur Finanzierung des Übergangs vom
Körperschaftsteuer-Anrechnungs- zum Halbeinnahmenverfahren 10
11. Ermäßigter Steuersatz für langfristige Veräußerungsgewinne 10
12. Besteuerung im Konzern 11
a) Schachtelprivileg für Ausschüttungen an Muttergesellschaften 11
b) Konsolidierte Besteuerung des Konzemgewinns 12
II. Rechtstatsächliche Bedeutung verdeckter Gewinnausschüttungen im
französischen Steuerrecht 13
III. Kein Begriff der verdeckten Gewinnausschüttungen im französischen
Steuerrecht 14
IV. Die französischen Regelungen zur Erfassung verdeckter
Gewinnausschüttungen auf der Ebene der Kapitalgesellschaft 15
AVI
1. Grundsatz: Hinzurechnung der aufgrund des Gesellschafts¬
verhältnisses zugewendeten Vorteile mit Hilfe allgemeiner
Gewinnberichtigungsregelungen 15
2. Gesetzliche Abzugsbeschränkungen für bestimmte Arten von
Betriebsausgaben 15
a) Oberhöhte Gehälter von Gesellschafter-Geschäftsführern 15
b) Gesetzliche Beschränkungen für die Abzugsfähigkeit von Zinsen für
Gesellschafterdarlehen 16
3. Die Theorie der anormalen Geschäftsfühmngsmaßnahme 17
a) Objektive Voraussetzungen 17
b) Subjektive Voraussetzungen 19
c) Rechtsfolgen anormaler Geschäftsführungsmaßnahmen 20
d) Beispielsfälle für anormale Geschäftsführungsmaßnahmen 20
aa) Anormale Aufwendungen 20
bb) Anormale Einnahmeverzichte 21
cc) Unverhaitnismättige Risiken 23
e) Systematische Einordnung der Theorie der anormalen
Geschäftsführungsmaßnahme 24
aa) Anormale Geschäftsführungsmaßnahmen als Einkommensverwendung
zugunsten von Gesellschaftern oder fremden Dritten 24
bb) Anormale Einnahmeverzichte bei Einzelunternehmen: Hinzurechnung des
entgangenen Gewinns - keine Korrektur mit Hilfe der Entnahmeregelung 25
f) Typische Fallgruppen anormaler Geschäftsführungsmaßnahmen
zugunsten Dritter 26
aa) Rechtsgeschäfte mit fremden Dritten, bei denen kein oder möglicherweise
kein Interessengegensatz besteht 26
a) Eigen- oder fremdnützige Veruntreuungen von Fremdgeschäftsführern 27
ß) Anormale Vorteilszuwendungen bei Rechtsgeschäften mit fremden Dritten,
die nicht nachweislich einem Gesellschafter nahestehen 28
bb) Aufwendungen für gemeinnützige Zwecke 28
cc) Die Begünstigung Dritter durch die in Art. 39-4. Abs. 1 u. 5 (4c.) CGI
aufgeführten, nicht abziehbaren Repräsentationsaufwendungen 29
g) Unterschiedliche steuerliche Qualifizierung von Veruntreuungen durch
Fremdgeschäftsführer in Deutschland und Frankreich 29
h) Zusammenfassung 31
4. Die Gewinnberichtigungsvorschrift für Geschäftsbeziehungen
zwischen international verbundenen Unternehmen 31
a) Wortlaut und allgemeiner Überblick 31
b) Voraussetzungen von Art. 57 CGI 33
c) Rechtsfolgen von Art. 57 CGI 35
aa) Grundsätzlich geschäftsbezogene Gewinnberichtigung 35
bb) Pauschale Schätzung 36
d) Zusammenfassung 36
V. Zusammenfassung von Teil A 37
B. Die Erfassung verdeckter Gewinnausschüttungen auf der Ebene der
Anteilseigner 38
I. Rechtslage vor Einführung einer allgemeinen Regelung zur Erfassung
verdeckter Gewinnausschüttungen auf der Ebene der Anteilseigner im
Jahre 1948 38
1. Schedulen-Einkommensteuersystem 38
2. Besteuerung der Kapitalgesellschaften 39
3. Besteuerung der ausgeschütteten Gewinne 39
4. Quellensteuerabzug als maßgeblicher Besteuerungstatbestand 40
5. Keine Erfassung von verdeckten Gewinnausschüttungen 40
II. Die Regelung zur Erfassung verdeckter Gewinnausschüttungen auf der
Ebene der Anteilseigner aus dem Jahre 1948 41
1. Allgemeiner Überblick 41
2. Die Ausschüttungsdefinition gem. Art. 109-1.-1° CGI 42
a) Inhalt und Funktionsweise 42
aa) Erfassung regulärer Gewinnausschüttungen 42
bb) Erfassung unangemessener Vermögensvorteile, die die Gesellschaft ohne
betriebliche Veranlassung im Rahmen von Austauschgeschäften zuwendet 43
cc) Erfassung tatsächlicher Gewinnverkürzungen 44
dd) Ausschüttungszeitpunkt bei verdeckten Gewinnausschüttungen 44
b) Technische Regelung für den Quellensteuerabzug und darüber
hinausgehende allgemeine Bedeutung für die Erfassung verdeckter
Gewinnausschüttungen 45
aa) Technische Regelung für den Quellensteuerabzug 45
bb) Grundlage für das Verwaltungszwangsverfahren zur Ermittlung unbekannter
Empfänger von verdeckten Gewinnausschüttungen 45
cc) Allgemeine Bedeutung durch Umqualifizierung unangemessener
Vorteilszuwendungen in verdeckte Gewinnausschüttungen 46
c) Die Methoden zur Ermittlung verdeckter Gewinnausschüttungen i. S. des
Art. 109-1.-1° CGI 46
aa) Die gesetzlich geregelte Methode 46
bb) Die in der Praxis angewendete Methode 48
d) Zu weite Fassung des Wortlauts von Art. 109-1.-1° CGI 49
aa) Das Problem 49
bb) Einschränkung des Anwendungsbereichs von Art. 109-1 -1 ° CGI durch eine
Ausführungsverordnung 49
cc) Einschränkende Auslegung von Art. 109-1.-1° CGI durch das Erfordernis
eines „desinvestissement 50
dd) Erste Stellungnahme der Finanzverwaltung zu dem Erfordernis des
desinvestissement im Jahre 1954 50
e) Umdeutung der Ausschüttungsfiktion gem. Art. 109-1 .-1° CGI in eine
Ausschüttungsvermutung - Fortbestand von Elementen einer
Ausschüttungsfiktion 52
f) Verdeckte Gewinnausschüttungen an Nicht-Gesellschafter 52
aa) Allgemeines 52
bb) Sachverhalt und Begründung der Entscheidung des CE vom 10.3.1972 52
AVIII
g) Typische Fallgruppen verdeckter Gewinnausschüttungen an Nicht¬
Gesellschafter 54
aa) Verdeckte Gewinnausschüttungen an Gesellschaftern nahestehende
Personen 54
bb) Vorteilszuwendungen an Dritte, die als anormale Geschafts-
führungsmaßnahmen dem Gewinn hinzuzurechnen sind 55
a) Eigen- oder fremdnützige Veruntreuungen von Fremdgeschaftsfuhrem durch
Abschluß nachteiliger Geschäfte für die Gesellschaft 55
P) Sonstige anormale Vorteilszuwendungen bei Rechtsgeschäften mit fremden
Dritten, die nicht nachweislich einem Gesellschafter nahestehen 56
r) Spenden einer Kapitalgesellschaft zu gemeinnützigen Zwecken, die den
abzugsfähigen Rahmen übersteigen 56
8) Die Begünstigung Dritter durch die in Art 39-4. Abs 1 und 5 CGI
aufgeführten, nicht abziehbaren Reprasentationsaufwendungen 57
cc) Zahlungen und Aufwendungen einer Kapitalgesellschaft zugunsten fremder
Dritter, die aus formalen Gründen von ihrem Gewinn nicht abzugsfahig sind 57
h) Anwendbarkeit der Ausschüttungsdefinition des Art. 109-1.-1° CGI nur im
Falle eines positiven Jahresergebnisses der Gesellschaft 57
3. Die in Verlustjahren einer Gesellschaft anwendbare
Ausschüttungsdefinition des Art. 109-1.-2° CGI 58
a) Inhart 59
b) Kein Fremdvergleich 60
c) Keine Ausschüttungsvermutung 60
4. Kritik des Schrifttums an der herrschenden Auslegung von Art. 109-
1.-1° u. 2° CGI, wonach verdeckte Gewinnausschüttungen an Nicht¬
Gesellschafter nur dann erfaßt werden, wenn die Gesellschaft mit
einem positiven Jahresergebnis abschließt 60
III. Verdeckte Gewinnausschüttungen aus formalen Gründen 61
1 Formale Voraussetzungen für den Betriebsausgabenabzug gezahlter
Honorare 61
2. Formale Voraussetzungen für die steuerliche Anerkennung
geldwerter Vorteile, die im Rahmen eines Dienstverhältnisses
eingeräumt werden 62
3. Konsequenzen der Nichteinhaltung der Formvorschriften für die
Besteuerung der Honorare und geldwerten Vorteile bei den
Empfängern 63
IV. Das Verwaltungszwangsverfahren zur Ermittlung der unbekannten
Empfänger verdeckter Gewinnausschüttungen 65
1. Das Verfahren nach Art. 117 CGI 65
2. Sonderregelung für zwei typische Fälle verdeckter Gewinn¬
ausschüttungen mit unbekannten Empfängern: die „verborgenen
Vergütungen und Ausschüttungen 68
3. Freiwillige Besteuerung 69
V. Weitere Einschränkung und Präzisierung des Anwendungsbereiches der
S^f^!9Sdefinition des M 109 1 -1°CGI durch die neuere
Rechtsprechung 70
1. Fortbestand und Verschärfung der Problematik des zu weiten
Anwendungsbereichs von Art. 109-1.-1° CGI durch die Einführung
von gesetzlichen Abzugsbeschränkungen für „aufwendige
Betriebsausgaben in den Jahren 1959 und 1961 70
2. Beispielsfälle für die Besteuerung nichtabziehbarer
Betriebsausgaben als verdeckte Gewinnausschüttungen 72
a) Veranstaltung von Jagden 72
b) PKW-Abschreibungen, die die gesetzlichen Abschreibungshöchstgrenzen
übersteigen 73
3. Mißbräuchlicher Einsatz des Verwaltungszwangsverfahrens zur
Feststellung der unbekannten Empfänger fiktiver
Gewinnausschüttungen 74
4. Weitere Einschränkung des Anwendungsbereichs der
Ausschüttungsdefinition des Art. 109-1.-1° CGI durch die neuere
Rechtsprechung 74
a) Die Entscheidung des CE vom 11.05.1984 74
b) Die Entscheidung des CE vom 05.12.1984 76
5. Ergebnis der geänderten Rechtsprechung seit 1984 78
VI. Ausnahmen von dem Grundsatz der neueren Rechtsprechung, daß
verdeckte Gewinnausschüttungen im Sinne des Art. 109-1.-1° und 2° CGI
eine Gewinn- bzw. Einkommensverwendung zugunsten
von Gesellschaftern oder fremden Dritten voraussetzen 79
1. Die nicht abziehbaren Repräsentationsaufwendungen, i. S. des Art.
39-4. Abs. 1 und 5 CGI als scheinbare Ausnahmen 79
2. Zahlungen ohne Empfängermitteilung und gewährte geldwerte
Vorteile ohne gesonderten Ausweis 80
VII. Weitere gesetzliche Sonderregelungen für verdeckte und
gesellschaftsrechtliche Gewinnausschüttungen 82
VIII. Zusammenfassung von Teil B 83
C. Beispiele für die Besteuerung verdeckter Gewinnausschüttungen im
französischen Steuerrecht 85
I. Verdeckte Gewinnausschüttungen an natürliche Personen 85
II. Verdeckte Gewinnausschüttungen im Konzern 86
Zweiter Abschnitt
Vergleich der französischen Regelung zur Erfassung
verdeckter Gewinnausschüttungen mit der deutschen 87
A. Voraussetzungen und Rechtsfolgen verdeckter
Gewinnausschüttungen im deutschen Steuerrecht 87
I. Voraussetzungen 87
1. Institut der Rechtsprechung 87
2. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen (Trennungsprinzip) 87
3. Vorabausschüttungen auf das zu erwartende Betriebsergebnis 89
4. Fremdvergleich 89
5. Definitionen 91
a) Herkömmliche Definition 91
b) Neue Definition 91
6. Zusammenfassung 93
II. Rechtsfolgen 93
1 Rechtsfolgen auf der Ebene der Gesellschaft: Hinzurechnung zum
Gewinn 93
2. Rechtsfolgen auf der Ebene der Anteilseigner 94
3. Weitere Rechtsfolgen aufgrund des Abflusses verdeckter
Gewinnausschüttungen 94
a) Körperschaftsteuer-Anrechnungssystem 94
aa) Grundzüge des Körperschaftsteuer-Anrechnungssystems 94
bb) Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals 95
cc) Körperschaftsteuer-Anrechnung bei verdeckten Gewinnausschüttungen 96
dd) Zusammenhang der neuen Definition mit dem Körperschaftsteuer-
Anrechnungssystem 98
b) Halbeinküntteverfahren 99
aa) Grundzüge der Unternehmenssteuerreform 2001 und des
Halbeinkünfteverfahrens 99
a) Die Besteuerung von Gesellschaften mit natürlichen Personen als
Anteilseignem 99
ß) Besteuerung von Konzerngesellschaften 99
T) Gründe für die Abschaffung des Körperschaftsteuer-Anrechnungssystems 100
bb) Rechtsfolgen verdeckter Gewinnausschüttungen unter dem
Halbeinkünfteverfahren 100
a) Normalregelung 100
ß) Obergangsregelung !!!!!!!! ! !!!!! !! ! 101
kx) Gründe für die Obergangsregelung 101
ßß) Ausgestaltung der Obergangsregelung für offene und verdeckte
Gewinnausschüttungen 101
4. Zusammenfassung 104
III Verdeckte Gewinnausschüttungen durch mittelbare Zuwendungen an
einen Gesellschafter 105
1- Voraussetzungen 105
a) Rechtsprechung bis Ende 1996 105
b) Geänderte Rechtsprechung seit dem Urteil vom 18.12.1996 106
c) Eigene Auffassung: Ablehnung der Rechtsprechungsänderung 107
aa) Verdeckte Gewinnausschüttung Akt der Gewinnverteilung 107
°° Nahebeziehung des Dritten zu einem Gesellschafter allein kein hin-
reichendes Indiz für eine Veranlassung durch das Gesellschaftsvertialtnis 10
2. Rechtsfolgen... ...110
3. Zusammenfassung 110
B. Vergleich der Anwendungsbereiche beider Regelungen 111
I. Teilweise identischer Anwendungsbereich 111
1. Auf der Ebene der Kapitalgesellschaft 111
2. Auf der Ebene der Anteilseigner 111
II. Im französischen Recht darüber hinaus auch Korrektur der
Einkommensverwendung zugunsten Dritter 112
III. Französische Regelung auf der Ebene der Anteilseigner gleichzeitig
Sanktionsinstrument zur Bekämpfung und Ahndung von
Steuerverkürzungen 113
IV. Qualifizierung von Unterschlagungen durch Gesellschafter als „verdeckte
Gewinnausschüttungen 113
C. Auswertung des Vergleichs beider Regelungen für die Lösung von
Problemen im Recht der verdeckten Gewinnausschüttungen 115
I. Gegenstand und Rechtsfolgen verdeckter Gewinnausschüttungen durch
Verzicht auf Einnahmen 115
1. Meinungsstreit im deutschen Recht 115
a) Auffassung der Rechtsprechung 115
b) Auffassung eines Teils des Schrifttums 115
2. Auswirkungen des Meinungsstreits in Sonderfällen 116
3. Rechtsvergleichende Beurteilung und Zusammenfassung 116
II. Maßstab des ordentlichen Geschäftsleiters 118
1. Subjektive Auffassung im deutschen Schrifttum 118
2. Subjektive Auffassung im französischen Recht 119
3. Bedenken gegen die Übernahme des rein subjektiven Maßstabs in
das deutsche Recht 119
4. Objektive Auffassung im deutschen Schrifttum 119
5. Rechtsvergleichende Beurteilung 120
a) Mißverständnis des Maßstabs des ordentlichen Geschäftsleiters durch die
objektive Auffassung 120
b) Ähnlicher Maßstab im französischen Recht 120
c) Erforderlichkeit einer normativen Ergänzung bzw. Korrektur des an dem
tatsächlichen Verhalten fremder Dritter orientierten Fremdvergleichs 121
aa) Irrtum und Fehlmaßnahmen 121
bb) Keine vergleichbaren Geschäfte 121
cc) Individueller Ermessensspielraum jedes Unternehmens 121
d) Maßstäbe des ordentlichen Geschäftsleiters und des § 1 AStG -
funktionsbedingte Ausprägungen eines einheitlichen Fremd¬
vergleichsmaßstabs 122
III. Ungleichbehandlung offener und verdeckter Gewinnausschüttungen beim
Empfänger 122
1 Steuerliche Besserstellung der Empfänger verdeckter
Gewinnausschüttungen im deutschen Recht 122
2. Steuerliche Bevorzugung der Empfänger verdeckter
Gewinnausschüttungen gesellschaftsrechtlich unerwünscht 124
3. Möglichkeit der Beseitigung der Ungleichbehandlung im
französischen Recht durch Umqualifizierung der zugeflossenen
verdeckten Gewinnausschüttung in eine Bruttodividende 125
IV. Verdeckte Gewinnausschüttungen an den beherrschenden Gesellschafter.. 125
1. Rechtslage in Deutschland 125
a) Voraussetzungen des Sonderrechts für den beherrschenden Gesellschafter. 125
b) Rechtsfolgen 126
c) Sinn und Zweck des Sonderrechts für den beherrschenden Gesellschafter... 127
2. Rechtslage in Frankreich 128
a) Kein Sonderrecht 128
b) Zum Teil strengere zivil- und gesellschaftsrechtliche Anforderungen 128
3. Rechtsvergleichende Auswertung und Zusammenfassung 13°
V. Geschäfte des Gesellschafters im Geschäftsbereich der GmbH,
insbesondere Verwertung von Geschäftschancen der Gesellschaft 130
1. Rechtslage in Deutschland I30
a) Das Problem 130
b) Frühere Rechtsprechung 131
c) Rechtsprechung von 1987-1995 131
aa) Gewinnkorrektur mit Hilfe des zivilrechtlichen Wettbewerbsverbots 131
bb) Wegfall der Grundlage für die Gewinnkorrektur mit Hilfe des ,
Wettbewerbsverbots durch die Rechtsprechung des BGH **
d) Rechtsprechung ab 1995 133
aa) Eigenständiger steuerlicher Geschaftschancenbegriff 134
bb) Dem Vermögensbereich der GmbH zuzuordnende Geschaftschancen auch
ohne rechtliche Absicherung 135
cc) Typische Falle der Geschäftschancenausnutzung ]•£
dd Rechtliche Einordnung der neuen Rechtsprechung }%.
ee) Kritik des Schrifttums 136
2. Rechtslage in Frankreich 136
a) Sachverhalt der Entscheidung des CE vom 03.06.1992 137
0) Rechtliche Beurteilung durch die Finanzverwaltung und den Commissaire
du Gouvernement 139
3. Rechtsvergleichende Auswertung und Zusammenfassung i4°
VI. Verdeckte Gewinnausschüttungen an Gesellschaftern nahestehende
Personen, insbesondere zwischen Schwestergesellschaften I41
1 Vergleich der französischen Lösung (Erfassung bei der
nahestehenden Person) mit der deutschen (Erfassung A.
beim Gesellschafter) I41
2. Ergebnis und Zusammenfassung 141
3. Verdeckte Gewinnausschüttungen zwischen
Schwestergesellschaften 141
a) Unterpreislieferung 141
aa) Lösung des deutschen Rechts 141
bb) Zusammenfassung der deutschen Lösung 143
cc) Lösung des französischen Rechts 143
dd) Übernahme der deutschen Lösung in das französische Recht nicht ohne
weiteres möglich 143
b) Unterpreisleistung: Lösungen des deutschen und französischen Rechts im
Ergebnis ähnlich 144
aa) Deutsche Lösung 144
bb) Französische Lösung 145
cc) Zusammenfassung 145
D. Konsequenzen des Gesellschafter-unabhängigen Ausschüttungs¬
begriffs des französischen Rechts im internationalen Steuerrecht 147
I. Doppelbesteuerungsproblem im Verhältnis Deutschland/Frankreich infolge
der unterschiedlichen Zurechnung von verdeckten Gewinnausschüttungen
zwischen Schwestergesellschaften 147
1. Das Doppelbesteuerungsproblem 147
2. Ergebnis und Zusammenfassung 149
II. Französischer Kapitalertragsteuerabzug bei Vorteilszuwendungen von
französischen Muttergesellschaften an ausländische
Tochtergesellschaften 149
1. Qualifizierung von Unterpreisleistungen einer französischen
Muttergesellschaft an eine deutsche Tochtergesellschaft als
verdeckte Gewinnausschüttungen nach nationalem französischem
Steuerrecht 149
2. Keine Möglichkeit einer Gewinnkorrektur bei der Tochtergesellschaft
nach deutschem Steuerrecht 150
3. Ergebnis und Zusammenfassung 150
Anhang 151
Literaturverzeichnis 152
Verzeichnis der angeführten Gerichtsentscheidungen 163
Französische Richtlinien und Verwaltungserlasse 168
AAIV
Anlage
Einführung in das französische Unternehmenssteuerrecht
(ohne Kapitalgesellschaften)
I. Besteuerung von Einzelunternehmen 170
1. Handelsrechtliche Gewinnermittlung 170
2. Steuerrecht 170
a) Einkommensteuer-Dualismus der Einkünfteermittlung 170
b) Ableitung des steuerrechtlichen Gewinns aus dem Handelsbilanzgewinn 171
c) Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben 172
d) Einkommensteuerprogression und Familiensplitting 172
e) Sozialsteuern 173
II. Die Besteuerung der Personenhandelsgesellschaften 173
1. Offene Handelsgesellschaft und Kommanditgesellschaft i73
2. Bürgerlich-rechtliche Gesellschaft 174
III. Ermäßigter Steuersatz für langfristige Veräußerungsgewinne 175
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AMI
Inhaltsübersicht
Inhaltsverzeichnis XV
Abkürzungs- und Zitierverzeichnis XXV
Einführung und Problemstellung 1
Erster Abschnitt
Die Erfassung verdeckter Gewinnausschüttungen im
französischen Steuerrecht 3
A. Die Erfassung verdeckter Gewinnausschüttungen
auf der Ebene der Kapitalgesellschaft 3
B. Die Erfassung verdeckter Gewinnausschüttungen
auf der Ebene der Anteilseigner 38
C. Beispiele für die Besteuerung verdeckter Gewinnausschüttungen im
französischen Steuerrecht 85
Zweiter Abschnitt
Vergleich der französischen Regelung zur Erfassung
verdeckter Gewinnausschüttungen mit der deutschen 87
A. Voraussetzungen und Rechtsfolgen verdeckter Gewinnausschüttungen im
deutschen Steuerrecht 87
B. Vergleich der Anwendungsbereiche beider Regelungen 111
C. Auswertung des Vergleichs beider Regelungen für die Lösung von
Problemen im Recht der verdeckten Gewinnausschüttungen 115
I Gegenstand und Rechtsfolgen verdeckter Gewinnausschüttungen
durch Verzicht auf Einnahmen 115
II Maßstab des ordentlichen Geschäftsleiters 118
III. Ungleichbehandlung offener und verdeckter Gewinnausschüttungen beim
Empfänger 122
IV. Verdeckte Gewinnausschüttungen an den beherrschenden Gesellschafter 125
V. Geschäfte des Gesellschafters im Geschäftsbereich der GmbH, insbesondere
Verwertung von Geschäftschancen der Gesellschaft 130
VI. Verdeckte Gewinnausschüttungen an Gesellschaftern nahestehende Personen,
insbesondere zwischen Schwestergesellschaften 141
D. Konsequenzen des Gesellschafter-unabhängigen Ausschüttungsbegriffs
des französischen Rechts im internationalen Steuerrecht 147
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungs- und Zitierverzeichnis XXV
Einführung und Problemstellung 1
Erster Abschnitt
Die Erfassung verdeckter Gewinnausschüttungen im
französischen Steuerrecht 3
A Die Erfassung verdeckter Gewinnausschüttungen auf der Ebene der
Kapitalgesellschaft 3
I. Grundzüge der Besteuerung der Kapitalgesellschaften in Frankreich 3
1. Rechtstatsächliche Bedeutung der Kapitalgesellschaften in
Frankreich 3
2. Territorialprinzip 3
3. Handels- und steuerrechtliche Gewinnermittlung 4
4. Körperschaftsteuer und Kapitalertragsteuer 5
5. Körperschaftsteuer-Anrechnungsverfahren für Dividenden, die bis
zum 31.12.2004 bezogen wurden 6
6. Keine Anrechnung der Körperschaftsteuer bei verdeckten
Gewinnausschüttungen 8
7. Halb- bzw. 60-%-Einnahmenverfahren für Dividenden, die ab dem
01.01.2005 bezogen werden 8
8. Sozialsteuem 9
9. Keine Geltung des Halb- bzw. 60-%-Einnahmenverfahrens für
verdeckte Gewinnausschüttungen 10
10. Sondersteuer zur Finanzierung des Übergangs vom
Körperschaftsteuer-Anrechnungs- zum Halbeinnahmenverfahren 10
11. Ermäßigter Steuersatz für langfristige Veräußerungsgewinne 10
12. Besteuerung im Konzern 11
a) Schachtelprivileg für Ausschüttungen an Muttergesellschaften 11
b) Konsolidierte Besteuerung des Konzemgewinns 12
II. Rechtstatsächliche Bedeutung verdeckter Gewinnausschüttungen im
französischen Steuerrecht 13
III. Kein Begriff der verdeckten Gewinnausschüttungen im französischen
Steuerrecht 14
IV. Die französischen Regelungen zur Erfassung verdeckter
Gewinnausschüttungen auf der Ebene der Kapitalgesellschaft 15
AVI
1. Grundsatz: Hinzurechnung der aufgrund des Gesellschafts¬
verhältnisses zugewendeten Vorteile mit Hilfe allgemeiner
Gewinnberichtigungsregelungen 15
2. Gesetzliche Abzugsbeschränkungen für bestimmte Arten von
Betriebsausgaben 15
a) Oberhöhte Gehälter von Gesellschafter-Geschäftsführern 15
b) Gesetzliche Beschränkungen für die Abzugsfähigkeit von Zinsen für
Gesellschafterdarlehen 16
3. Die Theorie der anormalen Geschäftsfühmngsmaßnahme 17
a) Objektive Voraussetzungen 17
b) Subjektive Voraussetzungen 19
c) Rechtsfolgen anormaler Geschäftsführungsmaßnahmen 20
d) Beispielsfälle für anormale Geschäftsführungsmaßnahmen 20
aa) Anormale Aufwendungen 20
bb) Anormale Einnahmeverzichte 21
cc) Unverhaitnismättige Risiken 23
e) Systematische Einordnung der Theorie der anormalen
Geschäftsführungsmaßnahme 24
aa) Anormale Geschäftsführungsmaßnahmen als Einkommensverwendung
zugunsten von Gesellschaftern oder fremden Dritten 24
bb) Anormale Einnahmeverzichte bei Einzelunternehmen: Hinzurechnung des
entgangenen Gewinns - keine Korrektur mit Hilfe der Entnahmeregelung 25
f) Typische Fallgruppen anormaler Geschäftsführungsmaßnahmen
zugunsten Dritter 26
aa) Rechtsgeschäfte mit fremden Dritten, bei denen kein oder möglicherweise
kein Interessengegensatz besteht 26
a) Eigen- oder fremdnützige Veruntreuungen von Fremdgeschäftsführern 27
ß) Anormale Vorteilszuwendungen bei Rechtsgeschäften mit fremden Dritten,
die nicht nachweislich einem Gesellschafter nahestehen 28
bb) Aufwendungen für gemeinnützige Zwecke 28
cc) Die Begünstigung Dritter durch die in Art. 39-4. Abs. 1 u. 5 (4c.) CGI
aufgeführten, nicht abziehbaren Repräsentationsaufwendungen 29
g) Unterschiedliche steuerliche Qualifizierung von Veruntreuungen durch
Fremdgeschäftsführer in Deutschland und Frankreich 29
h) Zusammenfassung 31
4. Die Gewinnberichtigungsvorschrift für Geschäftsbeziehungen
zwischen international verbundenen Unternehmen 31
a) Wortlaut und allgemeiner Überblick 31
b) Voraussetzungen von Art. 57 CGI 33
c) Rechtsfolgen von Art. 57 CGI 35
aa) Grundsätzlich geschäftsbezogene Gewinnberichtigung 35
bb) Pauschale Schätzung 36
d) Zusammenfassung 36
V. Zusammenfassung von Teil A 37
B. Die Erfassung verdeckter Gewinnausschüttungen auf der Ebene der
Anteilseigner 38
I. Rechtslage vor Einführung einer allgemeinen Regelung zur Erfassung
verdeckter Gewinnausschüttungen auf der Ebene der Anteilseigner im
Jahre 1948 38
1. Schedulen-Einkommensteuersystem 38
2. Besteuerung der Kapitalgesellschaften 39
3. Besteuerung der ausgeschütteten Gewinne 39
4. Quellensteuerabzug als maßgeblicher Besteuerungstatbestand 40
5. Keine Erfassung von verdeckten Gewinnausschüttungen 40
II. Die Regelung zur Erfassung verdeckter Gewinnausschüttungen auf der
Ebene der Anteilseigner aus dem Jahre 1948 41
1. Allgemeiner Überblick 41
2. Die Ausschüttungsdefinition gem. Art. 109-1.-1° CGI 42
a) Inhalt und Funktionsweise 42
aa) Erfassung regulärer Gewinnausschüttungen 42
bb) Erfassung unangemessener Vermögensvorteile, die die Gesellschaft ohne
betriebliche Veranlassung im Rahmen von Austauschgeschäften zuwendet 43
cc) Erfassung tatsächlicher Gewinnverkürzungen 44
dd) Ausschüttungszeitpunkt bei verdeckten Gewinnausschüttungen 44
b) Technische Regelung für den Quellensteuerabzug und darüber
hinausgehende allgemeine Bedeutung für die Erfassung verdeckter
Gewinnausschüttungen 45
aa) Technische Regelung für den Quellensteuerabzug 45
bb) Grundlage für das Verwaltungszwangsverfahren zur Ermittlung unbekannter
Empfänger von verdeckten Gewinnausschüttungen 45
cc) Allgemeine Bedeutung durch Umqualifizierung unangemessener
Vorteilszuwendungen in verdeckte Gewinnausschüttungen 46
c) Die Methoden zur Ermittlung verdeckter Gewinnausschüttungen i. S. des
Art. 109-1.-1° CGI 46
aa) Die gesetzlich geregelte Methode 46
bb) Die in der Praxis angewendete Methode 48
d) Zu weite Fassung des Wortlauts von Art. 109-1.-1° CGI 49
aa) Das Problem 49
bb) Einschränkung des Anwendungsbereichs von Art. 109-1 -1 ° CGI durch eine
Ausführungsverordnung 49
cc) Einschränkende Auslegung von Art. 109-1.-1° CGI durch das Erfordernis
eines „desinvestissement" 50
dd) Erste Stellungnahme der Finanzverwaltung zu dem Erfordernis des
desinvestissement im Jahre 1954 50
e) Umdeutung der Ausschüttungsfiktion gem. Art. 109-1 .-1° CGI in eine
Ausschüttungsvermutung - Fortbestand von Elementen einer
Ausschüttungsfiktion 52
f) Verdeckte Gewinnausschüttungen an Nicht-Gesellschafter 52
aa) Allgemeines 52
bb) Sachverhalt und Begründung der Entscheidung des CE vom 10.3.1972 52
AVIII
g) Typische Fallgruppen verdeckter Gewinnausschüttungen an Nicht¬
Gesellschafter 54
aa) Verdeckte Gewinnausschüttungen an Gesellschaftern nahestehende
Personen 54
bb) Vorteilszuwendungen an Dritte, die als anormale Geschafts-
führungsmaßnahmen dem Gewinn hinzuzurechnen sind 55
a) Eigen- oder fremdnützige Veruntreuungen von Fremdgeschaftsfuhrem durch
Abschluß nachteiliger Geschäfte für die Gesellschaft 55
P) Sonstige anormale Vorteilszuwendungen bei Rechtsgeschäften mit fremden
Dritten, die nicht nachweislich einem Gesellschafter nahestehen 56
r) Spenden einer Kapitalgesellschaft zu gemeinnützigen Zwecken, die den
abzugsfähigen Rahmen übersteigen 56
8) Die Begünstigung Dritter durch die in Art 39-4. Abs 1 und 5 CGI
aufgeführten, nicht abziehbaren Reprasentationsaufwendungen 57
cc) Zahlungen und Aufwendungen einer Kapitalgesellschaft zugunsten fremder
Dritter, die aus formalen Gründen von ihrem Gewinn nicht abzugsfahig sind 57
h) Anwendbarkeit der Ausschüttungsdefinition des Art. 109-1.-1° CGI nur im
Falle eines positiven Jahresergebnisses der Gesellschaft 57
3. Die in Verlustjahren einer Gesellschaft anwendbare
Ausschüttungsdefinition des Art. 109-1.-2° CGI 58
a) Inhart 59
b) Kein Fremdvergleich 60
c) Keine Ausschüttungsvermutung 60
4. Kritik des Schrifttums an der herrschenden Auslegung von Art. 109-
1.-1° u. 2° CGI, wonach verdeckte Gewinnausschüttungen an Nicht¬
Gesellschafter nur dann erfaßt werden, wenn die Gesellschaft mit
einem positiven Jahresergebnis abschließt 60
III. Verdeckte Gewinnausschüttungen aus formalen Gründen 61
1 Formale Voraussetzungen für den Betriebsausgabenabzug gezahlter
Honorare 61
2. Formale Voraussetzungen für die steuerliche Anerkennung
geldwerter Vorteile, die im Rahmen eines Dienstverhältnisses
eingeräumt werden 62
3. Konsequenzen der Nichteinhaltung der Formvorschriften für die
Besteuerung der Honorare und geldwerten Vorteile bei den
Empfängern 63
IV. Das Verwaltungszwangsverfahren zur Ermittlung der unbekannten
Empfänger verdeckter Gewinnausschüttungen 65
1. Das Verfahren nach Art. 117 CGI 65
2. Sonderregelung für zwei typische Fälle verdeckter Gewinn¬
ausschüttungen mit unbekannten Empfängern: die „verborgenen
Vergütungen und Ausschüttungen" 68
3. Freiwillige Besteuerung 69
V. Weitere Einschränkung und Präzisierung des Anwendungsbereiches der
S^f^!9Sdefinition des M 109"1 -1°CGI durch die neuere
Rechtsprechung 70
1. Fortbestand und Verschärfung der Problematik des zu weiten
Anwendungsbereichs von Art. 109-1.-1° CGI durch die Einführung
von gesetzlichen Abzugsbeschränkungen für „aufwendige"
Betriebsausgaben in den Jahren 1959 und 1961 70
2. Beispielsfälle für die Besteuerung nichtabziehbarer
Betriebsausgaben als verdeckte Gewinnausschüttungen 72
a) Veranstaltung von Jagden 72
b) PKW-Abschreibungen, die die gesetzlichen Abschreibungshöchstgrenzen
übersteigen 73
3. Mißbräuchlicher Einsatz des Verwaltungszwangsverfahrens zur
Feststellung der unbekannten Empfänger fiktiver
Gewinnausschüttungen 74
4. Weitere Einschränkung des Anwendungsbereichs der
Ausschüttungsdefinition des Art. 109-1.-1° CGI durch die neuere
Rechtsprechung 74
a) Die Entscheidung des CE vom 11.05.1984 74
b) Die Entscheidung des CE vom 05.12.1984 76
5. Ergebnis der geänderten Rechtsprechung seit 1984 78
VI. Ausnahmen von dem Grundsatz der neueren Rechtsprechung, daß
verdeckte Gewinnausschüttungen im Sinne des Art. 109-1.-1° und 2° CGI
eine Gewinn- bzw. Einkommensverwendung zugunsten
von Gesellschaftern oder fremden Dritten voraussetzen 79
1. Die nicht abziehbaren Repräsentationsaufwendungen, i. S. des Art.
39-4. Abs. 1 und 5 CGI als scheinbare Ausnahmen 79
2. Zahlungen ohne Empfängermitteilung und gewährte geldwerte
Vorteile ohne gesonderten Ausweis 80
VII. Weitere gesetzliche Sonderregelungen für verdeckte und
gesellschaftsrechtliche Gewinnausschüttungen 82
VIII. Zusammenfassung von Teil B 83
C. Beispiele für die Besteuerung verdeckter Gewinnausschüttungen im
französischen Steuerrecht 85
I. Verdeckte Gewinnausschüttungen an natürliche Personen 85
II. Verdeckte Gewinnausschüttungen im Konzern 86
Zweiter Abschnitt
Vergleich der französischen Regelung zur Erfassung
verdeckter Gewinnausschüttungen mit der deutschen 87
A. Voraussetzungen und Rechtsfolgen verdeckter
Gewinnausschüttungen im deutschen Steuerrecht 87
I. Voraussetzungen 87
1. Institut der Rechtsprechung 87
2. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen (Trennungsprinzip) 87
3. Vorabausschüttungen auf das zu erwartende Betriebsergebnis 89
4. Fremdvergleich 89
5. Definitionen 91
a) Herkömmliche Definition 91
b) Neue Definition 91
6. Zusammenfassung 93
II. Rechtsfolgen 93
1 Rechtsfolgen auf der Ebene der Gesellschaft: Hinzurechnung zum
Gewinn 93
2. Rechtsfolgen auf der Ebene der Anteilseigner 94
3. Weitere Rechtsfolgen aufgrund des Abflusses verdeckter
Gewinnausschüttungen 94
a) Körperschaftsteuer-Anrechnungssystem 94
aa) Grundzüge des Körperschaftsteuer-Anrechnungssystems 94
bb) Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals 95
cc) Körperschaftsteuer-Anrechnung bei verdeckten Gewinnausschüttungen 96
dd) Zusammenhang der neuen Definition mit dem Körperschaftsteuer-
Anrechnungssystem 98
b) Halbeinküntteverfahren 99
aa) Grundzüge der Unternehmenssteuerreform 2001 und des
Halbeinkünfteverfahrens 99
a) Die Besteuerung von Gesellschaften mit natürlichen Personen als
Anteilseignem 99
ß) Besteuerung von Konzerngesellschaften 99
T) Gründe für die Abschaffung des Körperschaftsteuer-Anrechnungssystems 100
bb) Rechtsfolgen verdeckter Gewinnausschüttungen unter dem
Halbeinkünfteverfahren 100
a) Normalregelung 100
ß) Obergangsregelung !!!!!!!!""""!"!!!!!""!!"""""!" 101
kx) Gründe für die Obergangsregelung 101
ßß) Ausgestaltung der Obergangsregelung für offene und verdeckte
Gewinnausschüttungen 101
4. Zusammenfassung 104
III Verdeckte Gewinnausschüttungen durch mittelbare Zuwendungen an
einen Gesellschafter 105
1- Voraussetzungen 105
a) Rechtsprechung bis Ende 1996 105
b) Geänderte Rechtsprechung seit dem Urteil vom 18.12.1996 106
c) Eigene Auffassung: Ablehnung der Rechtsprechungsänderung 107
aa) Verdeckte Gewinnausschüttung Akt der Gewinnverteilung 107
°° Nahebeziehung des Dritten zu einem Gesellschafter allein kein hin-
reichendes Indiz für eine Veranlassung durch das Gesellschaftsvertialtnis 10'
2. Rechtsfolgen. .110
3. Zusammenfassung 110
B. Vergleich der Anwendungsbereiche beider Regelungen 111
I. Teilweise identischer Anwendungsbereich 111
1. Auf der Ebene der Kapitalgesellschaft 111
2. Auf der Ebene der Anteilseigner 111
II. Im französischen Recht darüber hinaus auch Korrektur der
Einkommensverwendung zugunsten Dritter 112
III. Französische Regelung auf der Ebene der Anteilseigner gleichzeitig
Sanktionsinstrument zur Bekämpfung und Ahndung von
Steuerverkürzungen 113
IV. Qualifizierung von Unterschlagungen durch Gesellschafter als „verdeckte
Gewinnausschüttungen" 113
C. Auswertung des Vergleichs beider Regelungen für die Lösung von
Problemen im Recht der verdeckten Gewinnausschüttungen 115
I. Gegenstand und Rechtsfolgen verdeckter Gewinnausschüttungen durch
Verzicht auf Einnahmen 115
1. Meinungsstreit im deutschen Recht 115
a) Auffassung der Rechtsprechung 115
b) Auffassung eines Teils des Schrifttums 115
2. Auswirkungen des Meinungsstreits in Sonderfällen 116
3. Rechtsvergleichende Beurteilung und Zusammenfassung 116
II. Maßstab des ordentlichen Geschäftsleiters 118
1. Subjektive Auffassung im deutschen Schrifttum 118
2. Subjektive Auffassung im französischen Recht 119
3. Bedenken gegen die Übernahme des rein subjektiven Maßstabs in
das deutsche Recht 119
4. Objektive Auffassung im deutschen Schrifttum 119
5. Rechtsvergleichende Beurteilung 120
a) Mißverständnis des Maßstabs des ordentlichen Geschäftsleiters durch die
objektive Auffassung 120
b) Ähnlicher Maßstab im französischen Recht 120
c) Erforderlichkeit einer normativen Ergänzung bzw. Korrektur des an dem
tatsächlichen Verhalten fremder Dritter orientierten Fremdvergleichs 121
aa) Irrtum und Fehlmaßnahmen 121
bb) Keine vergleichbaren Geschäfte 121
cc) Individueller Ermessensspielraum jedes Unternehmens 121
d) Maßstäbe des ordentlichen Geschäftsleiters und des § 1 AStG -
funktionsbedingte Ausprägungen eines einheitlichen Fremd¬
vergleichsmaßstabs 122
III. Ungleichbehandlung offener und verdeckter Gewinnausschüttungen beim
Empfänger 122
1 Steuerliche Besserstellung der Empfänger verdeckter
Gewinnausschüttungen im deutschen Recht 122
2. Steuerliche Bevorzugung der Empfänger verdeckter
Gewinnausschüttungen gesellschaftsrechtlich unerwünscht 124
3. Möglichkeit der Beseitigung der Ungleichbehandlung im
französischen Recht durch Umqualifizierung der zugeflossenen
verdeckten Gewinnausschüttung in eine Bruttodividende 125
IV. Verdeckte Gewinnausschüttungen an den beherrschenden Gesellschafter. 125
1. Rechtslage in Deutschland 125
a) Voraussetzungen des Sonderrechts für den beherrschenden Gesellschafter. 125
b) Rechtsfolgen 126
c) Sinn und Zweck des Sonderrechts für den beherrschenden Gesellschafter. 127
2. Rechtslage in Frankreich 128
a) Kein Sonderrecht 128
b) Zum Teil strengere zivil- und gesellschaftsrechtliche Anforderungen 128
3. Rechtsvergleichende Auswertung und Zusammenfassung 13°
V. Geschäfte des Gesellschafters im Geschäftsbereich der GmbH,
insbesondere Verwertung von Geschäftschancen der Gesellschaft 130
1. Rechtslage in Deutschland I30
a) Das Problem 130
b) Frühere Rechtsprechung \ 131
c) Rechtsprechung von 1987-1995 131
aa) Gewinnkorrektur mit Hilfe des zivilrechtlichen Wettbewerbsverbots 131
bb) Wegfall der Grundlage für die Gewinnkorrektur mit Hilfe des ,
Wettbewerbsverbots durch die Rechtsprechung des BGH '**
d) Rechtsprechung ab 1995 133
aa) Eigenständiger steuerlicher Geschaftschancenbegriff 134
bb) Dem Vermögensbereich der GmbH zuzuordnende Geschaftschancen auch
ohne rechtliche Absicherung 135
cc) Typische Falle der Geschäftschancenausnutzung ]•£
dd Rechtliche Einordnung der neuen Rechtsprechung }%.
ee) Kritik des Schrifttums 136
2. Rechtslage in Frankreich 136
a) Sachverhalt der Entscheidung des CE vom 03.06.1992 137
0) Rechtliche Beurteilung durch die Finanzverwaltung und den Commissaire
du Gouvernement 139
3. Rechtsvergleichende Auswertung und Zusammenfassung i4°
VI. Verdeckte Gewinnausschüttungen an Gesellschaftern nahestehende
Personen, insbesondere zwischen Schwestergesellschaften I41
1 Vergleich der französischen Lösung (Erfassung bei der
nahestehenden Person) mit der deutschen (Erfassung A.
beim Gesellschafter) I41
2. Ergebnis und Zusammenfassung 141
3. Verdeckte Gewinnausschüttungen zwischen
Schwestergesellschaften 141
a) Unterpreislieferung 141
aa) Lösung des deutschen Rechts 141
bb) Zusammenfassung der deutschen Lösung 143
cc) Lösung des französischen Rechts 143
dd) Übernahme der deutschen Lösung in das französische Recht nicht ohne
weiteres möglich 143
b) Unterpreisleistung: Lösungen des deutschen und französischen Rechts im
Ergebnis ähnlich 144
aa) Deutsche Lösung 144
bb) Französische Lösung 145
cc) Zusammenfassung 145
D. Konsequenzen des Gesellschafter-unabhängigen Ausschüttungs¬
begriffs des französischen Rechts im internationalen Steuerrecht 147
I. Doppelbesteuerungsproblem im Verhältnis Deutschland/Frankreich infolge
der unterschiedlichen Zurechnung von verdeckten Gewinnausschüttungen
zwischen Schwestergesellschaften 147
1. Das Doppelbesteuerungsproblem 147
2. Ergebnis und Zusammenfassung 149
II. Französischer Kapitalertragsteuerabzug bei Vorteilszuwendungen von
französischen Muttergesellschaften an ausländische
Tochtergesellschaften 149
1. Qualifizierung von Unterpreisleistungen einer französischen
Muttergesellschaft an eine deutsche Tochtergesellschaft als
verdeckte Gewinnausschüttungen nach nationalem französischem
Steuerrecht 149
2. Keine Möglichkeit einer Gewinnkorrektur bei der Tochtergesellschaft
nach deutschem Steuerrecht 150
3. Ergebnis und Zusammenfassung 150
Anhang 151
Literaturverzeichnis 152
Verzeichnis der angeführten Gerichtsentscheidungen 163
Französische Richtlinien und Verwaltungserlasse 168
AAIV
Anlage
Einführung in das französische Unternehmenssteuerrecht
(ohne Kapitalgesellschaften)
I. Besteuerung von Einzelunternehmen 170
1. Handelsrechtliche Gewinnermittlung 170
2. Steuerrecht 170
a) Einkommensteuer-Dualismus der Einkünfteermittlung 170
b) Ableitung des steuerrechtlichen Gewinns aus dem Handelsbilanzgewinn 171
c) Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben 172
d) Einkommensteuerprogression und Familiensplitting 172
e) Sozialsteuern 173
II. Die Besteuerung der Personenhandelsgesellschaften 173
1. Offene Handelsgesellschaft und Kommanditgesellschaft i73
2. Bürgerlich-rechtliche Gesellschaft 174
III. Ermäßigter Steuersatz für langfristige Veräußerungsgewinne 175 |
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