Internationales Steuerrecht in der Praxis:
Gespeichert in:
| Format: | Buch |
|---|---|
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wiesbaden
Gabler
2008
|
| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Steuerpraxis
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 211 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783834904737 3834904732 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Vorwort 5
Abkürzungsverzeichnis 15
Literaturverzeichnis 16
Bearbeiterverzeichnis 17
§ 1 Struktur des Internationalen Steuerrechts 19
A. Ausgangslage 19
I.
Begriff und Bedeutung des Internationalen Steuerrechts 19
II.
Grenzüberschreitende Sachverhalte 19
1.
„Outbound
20
2.
„Inbound
20
III.
Ursachen der Doppelbesteuerung 20
1. Zwei Staaten erheben den Steueranspruch 20
2. Fehlende Abstimmung der Staaten 20
B. Möglichkeiten der Vermeidung einer Doppelbesteuerung 21
I.
Gründe für die Vermeidung einer Doppelbesteuerung 21
II.
Methoden zur Minderung der Doppelbesteuerung 21
1. Freistellung 21
2. Anrechnung 21
3. Pauschalierung 21
4. Abzug 22
5. Erlass 22
III.
Rechtscharakter der Methoden 22
IV.
Schaffung gemeinsamer Bemessungsgrundlagen 22
C. Rechtsquellen des Internationalen Steuerrechts 23
I.
Völkerrecht 23
1. Völkerrechtliche Verträge 23
2. Völkergewohnheitsrecht 23
3. Allgemeine Rechtsgrundsätze zur Auslegung 23
II.
Europäisches Recht 24
1. Rechtsquellen des europäischen Rechts 24
a) primäres Gemeinschaftsrecht 24
b) sekundäres Gemeinschaftsrecht 25
2. Europäisches Steuerrecht 26
a) Indirekte Steuern 26
b) Direkte Steuern 26
3. Steuerverwaltung 26
III.
Doppelbesteuerungsabkommen 27
1. Darstellung 2,
2. Auslegung von Begriffen im DBA 27
IV.
Abkommen über den Europäischen Wirtschaftsraum 27
V.
WTO-Recht 28
Inhaltsübersicht
VI.
Vorrangregeln 28
1. Art. 25
GG
28
2. Art. 10 EG-Vertrag 28
3. §2
АО
28
4. Prüfungsreihenfolge 29
5. Bindung der Verwaltung an das Europäische Recht 29
6. Verhältnis des Internationalen Steuerrechts zum Europäischen
Steuerrecht 29
D. Diskriminierungsverbote 29
I.
Diskriminierungsverbote aus EU-Recht 29
II.
Meistbegünstigung und EU-Recht 30
III.
Diskriminierungsverbote aus Art. 24 OECD-MA 30
IV.
Diskriminierungsverbote aus dem allgemeinen Gleichheitssatz
des Art. 3 Abs. 1 GG 30
V.
Weitere Diskriminierungsverbote 31
1. EWR-Abkommen 31
2. GATT 31
E. Zielkonflikt: Doppelbesteuerung und Steuervermeidung/Steuerflucht 31
I.
Minderbesteuerung 31
1. Außensteuerrecht 31
2. §§39-42
АО
32
3. Aktivitätsklausel im DBA 32
4. Switch-over-Klausel im DBA 33
5.
Treaty Override
33
II.
Qualifikationskonflikte 33
1. Qualifikationsverkettungen 33
2.
Subject-to-tax
Klauseln/Rückfallklauseln 33
E
Grenzüberschreitende Sachverhaltsaufklärung 34
I.
§138 Abs. 2
АО
34
II.
§ 160
АО
34
1. Voraussetzung 34
2. Rechtsfolge 35
III.
§90 Abs. 2
АО
35
IV.
Dokumentation der Verrechnungspreise § 90 Abs. 3
АО
36
G.
Grenzüberschreitende Zusammenarbeit der Finanzbehörden 38
I.
Grenzüberschreitende Zusammenarbeit der Finanzbehörden 38
1. Art. 25 Abs. 3 OECD-MA 38
2. Übereinkommen vom 23.7.1990 über die Beseitigung der
Doppelbesteuerung im Fall von Gewinnberichtigungen
zwischen verbundenen Unternehmen 90/436/EWG 38
3. Auskunftsklausel der DBA 38
4. EU-Zusammenarbeitsverordnung 39
5. EG-Amtshilferichtlinie 39
6. EG-Beitreibungsrichtlinie 39
II. Advance Pricing
Agreements 39
Inhaltsübersicht
§ 2 Außensteuerrecht 41
Α.
Verrechnungspreise AStG 41
I.
Grundlagen 41
II.
Regelungen des § 1 AStG für Veranlagungszeiträume ab 2008 42
1. Anwendungsvoraussetzungen des § 1 AStG 43
a) Nahe stehende Personen § 1 Abs. 2 Nr.l AStG 43
b) Nahe stehende Personen § 1 Abs. 2 Nr.2 AStG 44
c) Nahe stehende Personen § 1 Abs. 2 Nr.3 AStG 44
2. Konkurrenzverhältnis § 1 AStG zu anderen Korrekturnormen 45
3. Der neu eingeführte § 1 Abs. 3 AStG 46
a) Uneingeschränkt vergleichbare Fremdvergleichswerte
(§ 1 Abs. 3 Satz 1 AStG) 46
b) Eingeschränkt vergleichbare Fremdvergleichswerte
(§ 1 Abs. 3 Satz 2 bis 4 AStG) 47
c) Hypothetischer Fremdvergleich ( § 1 Abs. 3 Satz 5-8 AStG) 48
d) Preisanpassungsklauseln (§ 1 Abs. 3 Satz 11 und 12 AStG) 50
e) Funktionsverlagerungen 51
aa) Definition Funktionsverlagerung 51
bb) Definition Transferpaket 53
cc) Escape Klausel § 1 Abs. 3 Satz 10 AStG 54
III.
Verrechnungspreisdokumentations- und Mitwirkungsptlichten 54
IV.
Regelungen des § 1 AStG für Veranlagungszeiträume
bis einschließlich 2007 55
1. Die
Funktions-
und Risikoanalyse 56
2. Tatsächlicher und Hypothetischer Fremdvergleich 57
a) Tatsächlicher Fremdvergleich 57
b) Hypothetischer Fremdvergleich 57
3. Standardmethoden zur Verrechnungspreisermittlung 58
a) Preisvergleichsmethode 58
aa) Innerer Preisvergleich 58
bb) Äußerer Preisvergleich 59
b) Wiederverkaufspreismethode 59
c) Kostenaufschlagsmethode 60
aa) Selbstkosten 60
bb) Gewinnzuschlag 62
4. Verrechnungspreisbestimmung bei Dienstleistungen 62
a) Arten von Dienstleistungen zwischen international
verbundenen Unternehmen 62
b) Einzelabrechnung 63
c) Leistungsumlage 64
d) Poolumlagen 65
B. Wegzugsbesteuerung § 2 bis 4 AStG 65
I.
Allgemeines zur Steuerpflicht 65
1. Anknüpfungspunkte für eine unbeschränkte Steuerpflicht 66
a) Wohnsitz 66
b) Gewöhnlicher Aufenthalt 68
Inhaltsübersicht
с)
Abgrenzung zum DBA-Recht 70
2. Aufgabe von Wohnsitz und Vermeidung
des gewöhnlichem Aufenthalts 71
II.
Erweiterte beschränkte Steuerpflicht § 2 AStG 72
1. Persönliche Voraussetzungen 73
a) Deutsche Staatsbürgerschaft 73
b) Zeitraum 74
2. Sachliche Voraussetzungen 74
a) Freigrenze 74
b) Niedrigsteuerland 74
c) Wesentliche wirtschaftliche Interessen 76
III.
Wegzugsbesteuerung
i. S.
d. § 6 AStG 77
1. Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften 77
2. Besteuerung des Vermögenszuwachses 78
a) Voraussetzungen 79
aa) Persönliche Voraussetzungen 79
bb) Sachliche Voraussetzungen 79
b) Ersatztatbestände 80
3. Rechtsfolgen 83
4. Abgeschwächte Rechtsfolgen 84
a) Von Vornherein beabsichtigte Rückkehr 84
b) Erhebliche Härten 84
c) Umzug innerhalb von EG und EWR 85
d) Widerruf der Stundung 87
e) Wertminderungen im Verlauf der Stundung 87
f) Meldepflichten 88
5. Strategien zur Vermeidung der Wegzugsbesteuerung 89
a) Umwandlung der Kapitalgesellschaft
in eine Personengesellschaft 89
b) Einbringung der GmbH-Anteile
in inländisches Betriebsvermögen 90
c) Leibrente 91
6. Wegzug in die Schweiz 91
7. Optimaler Weg 95
C. Hinzurechnungsbesteuerung (§§ 7-14 AStG) 96
I.
Allgemeines 96
II.
Zwischengesellschaften 97
1. Unbeschränkte Steuerpflicht 97
2. Ausländische Gesellschaft 97
3. Beherrschung 98
4. Sonderfall: Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter 98
5. Einkünfte aus passivem Erwerb § 8 Abs. 1 AStG 99
a) Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft (§ 8 Abs. 1 Nr. 1 AStG) 99
b) Industrielle Tätigkeit (§ 8 Abs. 1 Nr. 2 AStG) 99
c) Kreditinstitute und Versicherungsunternehmen
(§ 8 Abs. 1 Nr. 3 AStG) 100
10
Inhaltsübersicht
d)
Handelsgeschäfte (§ 8 Abs. 1 Nr. 4 AStG) 100
e) Dienstleistungen (§ 8 Abs. 1 Nr. 5 AStG) 101
f) Vermietung und Verpachtung (§ 8 Abs. 1 Nr. 6 AStG) 102
aa) § 8 Abs. 1 Nr. 6a AStG 102
bb) § 8 Abs. 1 Nr. 6b AStG 103
cc) § 8 Abs. 1 Nr. 6c AStG 103
g) Finanzierungsgeschäfte (§ 8 Abs. 1 Nr. 7 AStG) 103
h) Gewinnausschüttungen von Kapitalgesellschaften
(§ 8 Abs. 1 Nr. 8 AStG) 104
i) Anteilsveräußerungen (§ 8 Abs. 1 Nr. 9 AStG) 105
j) Umwandlungen (§ 8 Abs. 1 Nr. 10 AStG) 105
k) Abgrenzung von aktiven und passiven Einkünften 106
6. Niedrige Besteuerung § 8 Abs. 3 AStG 108
7. Freigrenze nach § 9 AStG 109
III.
Prüfschema der Hinzurechnungsbesteuerung 110
IV.
Ermittlung des Hinzurechnungsbetrages 111
V.
Ermittlung der Einkünfte 112
VI.
Steueranrechnung 113
VII.
Nachgeschaltete Zwischengesellschaften 114
VIII. Reaktion der Finanzverwaltung auf die EuGH Entscheidung
„Cadbury Schweppes 115
IX.
Schemata zur Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen 116
§3 Doppelbesteuerungsrecht 119
A. Grundlagen 119
I.
Souveränitätsprinzip und tatsächliche Anknüpfung 119
II.
Zusammentreffen mehrerer Besteuerungsansprüche 119
III.
Gefahr der Doppel-oder Mehrfachbelastung 119
IV.
Wirtschaftliche Begründung zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 120
B. Vorliegen einer Doppelbesteuerung 121
I.
Erscheinungsformen 121
II.
Ursachen 121
С
Methoden zur Vermeidung 122
I.
Nach nationalen Steuergesetzen 122
1. Das gesetzliche System zu Vermeidung von Doppelbesteuerung 122
2. Anrechnung 123
a) Einkommensteuer: Die Regelung des § 34
с
Abs. 1 EStG 123
aa) Allgemeines zu § 34
с
Abs. 1 EStG 123
bb) Das Vorliegen ausländischer Einkünfte 123
cc) Ausländische Einkünfte gem. § 34
d
Nr. 1 EStG 124
dd) Ausländische Einkünfte gem. § 34
d
Nr. 2 EStG 124
ее)
Ausländische Einkünfte gem. § 34
d
Nr. 3 EStG 125
ff) Ausländische Einkünfte gem. § 34
d
Nr. 4 EStG 126
gg) Ausländische Einkünfte gem. § 34
d
Nr. 5 EStG 126
hh) Ausländische Einkünfte gem. § 34
d
Nr. 6 EStG 127
ii) Ausländische Einkünfte gem. § 34
d
Nr. 7 EStG 128
jj) Ausländische Einkünfte gem. § 34
d
Nr. 8 EStG 129
11
Inhaltsübersicht
kk) Vorliegen einer Doppelbelastung 130
11) Identität des Rechtsträgers 130
mm) Anrechnung als Rechtsfolgen von § 34
с
Abs. 1 EStG 131
nn) Zeitliche Zuordnung 131
oo) Höchstbetrag der Anrechnung (Per
country
limitation)
131
pp)
Der Berechnungsmodus 132
qq) Besonderheiten bei negativem Einkommen. 133
rr) Verfahrensfragen im Zusammenhang
mit § 34
с
Abs. 1 EStG 134
ss)
Nachweispflichten gem. § 68
b
EStDV 135
b) Körperschaftsteuer: Die Regelung des § 26 KStG 135
3. Der Steuerabzug 137
a) Allgemeines 137
b) Die Regelung des 34
с
Abs. 2 EStG 137
c) Der Abzug gem. § 34
с
Abs. 3 EStG 139
d) Steuerabzug bei körperschaftsteuerpflichtigen Rechtssubjekten 143
4. Die Pauschalierung 143
a) Die Regelung des § 34
с
Abs. 5 EStG 143
b) Die Verweisung des §26 Abs. 6 S.l KStG 143
5. Besonderheiten bei beschränkt steuerpflichtigen Rechtssubjekten 144
a) § 50 Abs. 6 EStG als Grundnorm zur Vermeidung der
Doppelbesteuerung im Bereich der Einkommensteuer 144
b) Die Regelung des § 50 Abs. 7 EStG 144
6. Sonderfall Gewerbesteuer 145
a) Allgemeines 145
b) Der Abzug gem. § 9 Nr. 2 GewStG 145
c) Der Abzug gem. § 9 Nr. 3 GewStG 146
d) Der Abzug gem. § 9 Nr. 7 GewStG 146
e) Die Hinzurechnung gem. § 8 Nr. 12 GewStG 147
II.
Nach Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) 148
1. Auslegung der DBA 148
a) Autonome Auslegung 149
b) Anwendung der Regeln des WÜRV 149
c) Heranziehung des innerstaatlichen Rechts 150
2. Der Geltungsbereich von DBA 150
a) Der räumliche Geltungsbereich 151
b) Der sachliche Geltungsbereich 151
c) Der persönliche Geltungsbereich 151
d) Der zeitliche Geltungsbereich 152
3. DBA und Europarecht 152
a) Kompetenz zum Abschluss von DBA 152
b) Prüfung der DBA am Maßstab des Europarechts 152
c) Grundfreiheiten und Meistbegünstigung 153
4. Überblick über die einzelnen Einkunftsartikel 153
a) Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen (Art. 6 OECD-MA) 154
b) Unternehmensgewinne (Art. 7 OECD-MA) 155
aa) Zuweisung des Besteuerungsrechts 155
12
Inhaltsübersicht
bb) Betriebstättenbegriff 155
cc) Grundsätze der Gewinnermittlung und-Zuordnung 157
dd) Besonderheiten bei Personengesellschaften 157
c) See-, Binnenschifffahrt und Luftfahrt (Art. 8 OECD-MA) 158
d) Verbundene Unternehmen (Art. 9 OECD-MA) 158
e) Dividenden (Art. 10 OECD-MA) 159
f) Zinsen (Art. 11 OECD-MA) 160
g) Lizenzgebühren (Art. 12 OECD-MA) 161
h) Veräußerungsgewinne (Art. 13 OECD-MA) 162
i) Einkünfte aus selbstständiger Arbeit (Art. 14 OECD-MA) 163
j) Einkünfte aus unselbstständiger Arbeit (Art. 15 OECD-MA) 164
k) Aufsichts- und Verwaltungsratsvergütungen
(Art. 16 OECD-MA) 165
1) Künstler und Sportler (Art. 17 OECD-MA) 165
m) Ruhegehälter (Art. 18 OECD-MA) 166
n) Öffentlicher Dienst (Art. 19 OECD-MA) 166
o) Studenten (Art. 20 OECD-MA) 166
p) Andere Einkünfte (Art. 21 OECD-MA) 167
q) Vermögen (Art. 22 OECD-MA) 167
5. Methode der Freistellung nach Art. 23A OECD-MA 167
a) Wirkung der Freistellungsmethode 168
b) Progressionsvorbehalt 169
aa) Positiver Progressionsvorbehalt 169
bb) Negativer Progressionsvorbehalt 169
6. Methode der Anrechnung nach Art. 23B OECD-MA 170
a) Wirkung der Anrechnungsmethode 170
b) Direkte Anrechnung 171
c) Fiktive Anrechnung 171
7. Missbrauchsklauseln nach DBA 172
a) Aktivitätsklauseln 172
b) Subject-to-tax-oder Rückfall-Klauseln 172
c)
Switch-over-
Klauseln 173
d)
Treaty Override
173
e)
Das Fehlen von Missbrauchsklauseln im anwendbaren
DBA
174
8. Verfahrensrechtliche Aspekte der DBA 175
a) Diskriminierungsverbot 175
aa) Auswirkung des Diskriminierungsverbots 175
bb) Keine Meistbegünstigung aus dem DBA 175
cc) Verhältnis zu den Diskriminierungsverboten
des EG-Vertrags 175
b) Verständigungsverfahren 176
aa) Das Verständigungsverfahren im engeren Sinne 176
bb) Das Konsultationsverfahren
nach Art. 25 Abs. 3 S. 1 OECD-MA 176
cc) Das Konsultationsverfahren
nach Art. 25 Abs. 3 S. 2 OECD-MA 176
dd)
Advance Pricing
Agreements (APA) 176
13
Inhaltsübersicht
ее)
Das Schiedsverfahren 178
ff) Das EU-Schiedsübereinkommen 178
c) Informationsaustausch 179
aa) Kleine und große Auskunftsklausel 179
bb) Internationales Steuergeheimnis 179
cc) Grenzen der Auskunftserteilung 180
d) Vollstreckungs- und Beitreibungshilfe 180
aa) Vollstreckungshilfe in der bisherigen DBA-Praxis 180
bb) Die Beitreibungsrichtlinie 181
§4 Erbschaftsteuer bei Auslandsbeziehungen 182
A. Unbeschränkte Erbschaft-ZSchenkungsteuerpflicht 182
B. Erweiterte unbeschränkte Erbschaft-ZSchenkungsteuerpflicht 182
С
Beschränkte Erbschaft-ZSchenkungsteuerpflicht 183
D. Erweiterte beschränkte Erbschaft-ZSchenkungsteuerpflicht 183
E. Doppelbesteuerung 185
F. Zusammenfassung 188
Anhang 189
Stichwortverzeichnis 210
Î4
|
| adam_txt |
Inhaltsübersicht
Vorwort 5
Abkürzungsverzeichnis 15
Literaturverzeichnis 16
Bearbeiterverzeichnis 17
§ 1 Struktur des Internationalen Steuerrechts 19
A. Ausgangslage 19
I.
Begriff und Bedeutung des Internationalen Steuerrechts 19
II.
Grenzüberschreitende Sachverhalte 19
1.
„Outbound"
20
2.
„Inbound"
20
III.
Ursachen der Doppelbesteuerung 20
1. Zwei Staaten erheben den Steueranspruch 20
2. Fehlende Abstimmung der Staaten 20
B. Möglichkeiten der Vermeidung einer Doppelbesteuerung 21
I.
Gründe für die Vermeidung einer Doppelbesteuerung 21
II.
Methoden zur Minderung der Doppelbesteuerung 21
1. Freistellung 21
2. Anrechnung 21
3. Pauschalierung 21
4. Abzug 22
5. Erlass 22
III.
Rechtscharakter der Methoden 22
IV.
Schaffung gemeinsamer Bemessungsgrundlagen 22
C. Rechtsquellen des Internationalen Steuerrechts 23
I.
Völkerrecht 23
1. Völkerrechtliche Verträge 23
2. Völkergewohnheitsrecht 23
3. Allgemeine Rechtsgrundsätze zur Auslegung 23
II.
Europäisches Recht 24
1. Rechtsquellen des europäischen Rechts 24
a) primäres Gemeinschaftsrecht 24
b) sekundäres Gemeinschaftsrecht 25
2. Europäisches Steuerrecht 26
a) Indirekte Steuern 26
b) Direkte Steuern 26
3. Steuerverwaltung 26
III.
Doppelbesteuerungsabkommen 27
1. Darstellung 2,
2. Auslegung von Begriffen im DBA 27
IV.
Abkommen über den Europäischen Wirtschaftsraum 27
V.
WTO-Recht 28
Inhaltsübersicht
VI.
Vorrangregeln 28
1. Art. 25
GG
28
2. Art. 10 EG-Vertrag 28
3. §2
АО
28
4. Prüfungsreihenfolge 29
5. Bindung der Verwaltung an das Europäische Recht 29
6. Verhältnis des Internationalen Steuerrechts zum Europäischen
Steuerrecht 29
D. Diskriminierungsverbote 29
I.
Diskriminierungsverbote aus EU-Recht 29
II.
Meistbegünstigung und EU-Recht 30
III.
Diskriminierungsverbote aus Art. 24 OECD-MA 30
IV.
Diskriminierungsverbote aus dem allgemeinen Gleichheitssatz
des Art. 3 Abs. 1 GG 30
V.
Weitere Diskriminierungsverbote 31
1. EWR-Abkommen 31
2. GATT 31
E. Zielkonflikt: Doppelbesteuerung und Steuervermeidung/Steuerflucht 31
I.
Minderbesteuerung 31
1. Außensteuerrecht 31
2. §§39-42
АО
32
3. Aktivitätsklausel im DBA 32
4. Switch-over-Klausel im DBA 33
5.
Treaty Override
33
II.
Qualifikationskonflikte 33
1. Qualifikationsverkettungen 33
2.
Subject-to-tax
Klauseln/Rückfallklauseln 33
E
Grenzüberschreitende Sachverhaltsaufklärung 34
I.
§138 Abs. 2
АО
34
II.
§ 160
АО
34
1. Voraussetzung 34
2. Rechtsfolge 35
III.
§90 Abs. 2
АО
35
IV.
Dokumentation der Verrechnungspreise § 90 Abs. 3
АО
36
G.
Grenzüberschreitende Zusammenarbeit der Finanzbehörden 38
I.
Grenzüberschreitende Zusammenarbeit der Finanzbehörden 38
1. Art. 25 Abs. 3 OECD-MA 38
2. Übereinkommen vom 23.7.1990 über die Beseitigung der
Doppelbesteuerung im Fall von Gewinnberichtigungen
zwischen verbundenen Unternehmen 90/436/EWG 38
3. Auskunftsklausel der DBA 38
4. EU-Zusammenarbeitsverordnung 39
5. EG-Amtshilferichtlinie 39
6. EG-Beitreibungsrichtlinie 39
II. Advance Pricing
Agreements 39
Inhaltsübersicht
§ 2 Außensteuerrecht 41
Α.
Verrechnungspreise AStG 41
I.
Grundlagen 41
II.
Regelungen des § 1 AStG für Veranlagungszeiträume ab 2008 42
1. Anwendungsvoraussetzungen des § 1 AStG 43
a) Nahe stehende Personen § 1 Abs. 2 Nr.l AStG 43
b) Nahe stehende Personen § 1 Abs. 2 Nr.2 AStG 44
c) Nahe stehende Personen § 1 Abs. 2 Nr.3 AStG 44
2. Konkurrenzverhältnis § 1 AStG zu anderen Korrekturnormen 45
3. Der neu eingeführte § 1 Abs. 3 AStG 46
a) Uneingeschränkt vergleichbare Fremdvergleichswerte
(§ 1 Abs. 3 Satz 1 AStG) 46
b) Eingeschränkt vergleichbare Fremdvergleichswerte
(§ 1 Abs. 3 Satz 2 bis 4 AStG) 47
c) Hypothetischer Fremdvergleich ( § 1 Abs. 3 Satz 5-8 AStG) 48
d) Preisanpassungsklauseln (§ 1 Abs. 3 Satz 11 und 12 AStG) 50
e) Funktionsverlagerungen 51
aa) Definition Funktionsverlagerung 51
bb) Definition Transferpaket 53
cc) Escape Klausel § 1 Abs. 3 Satz 10 AStG 54
III.
Verrechnungspreisdokumentations- und Mitwirkungsptlichten 54
IV.
Regelungen des § 1 AStG für Veranlagungszeiträume
bis einschließlich 2007 55
1. Die
Funktions-
und Risikoanalyse 56
2. Tatsächlicher und Hypothetischer Fremdvergleich 57
a) Tatsächlicher Fremdvergleich 57
b) Hypothetischer Fremdvergleich 57
3. Standardmethoden zur Verrechnungspreisermittlung 58
a) Preisvergleichsmethode 58
aa) Innerer Preisvergleich 58
bb) Äußerer Preisvergleich 59
b) Wiederverkaufspreismethode 59
c) Kostenaufschlagsmethode 60
aa) Selbstkosten 60
bb) Gewinnzuschlag 62
4. Verrechnungspreisbestimmung bei Dienstleistungen 62
a) Arten von Dienstleistungen zwischen international
verbundenen Unternehmen 62
b) Einzelabrechnung 63
c) Leistungsumlage 64
d) Poolumlagen 65
B. Wegzugsbesteuerung § 2 bis 4 AStG 65
I.
Allgemeines zur Steuerpflicht 65
1. Anknüpfungspunkte für eine unbeschränkte Steuerpflicht 66
a) Wohnsitz 66
b) Gewöhnlicher Aufenthalt 68
Inhaltsübersicht
с)
Abgrenzung zum DBA-Recht 70
2. Aufgabe von Wohnsitz und Vermeidung
des gewöhnlichem Aufenthalts 71
II.
Erweiterte beschränkte Steuerpflicht § 2 AStG 72
1. Persönliche Voraussetzungen 73
a) Deutsche Staatsbürgerschaft 73
b) Zeitraum 74
2. Sachliche Voraussetzungen 74
a) Freigrenze 74
b) Niedrigsteuerland 74
c) Wesentliche wirtschaftliche Interessen 76
III.
Wegzugsbesteuerung
i. S.
d. § 6 AStG 77
1. Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften 77
2. Besteuerung des Vermögenszuwachses 78
a) Voraussetzungen 79
aa) Persönliche Voraussetzungen 79
bb) Sachliche Voraussetzungen 79
b) Ersatztatbestände 80
3. Rechtsfolgen 83
4. Abgeschwächte Rechtsfolgen 84
a) Von Vornherein beabsichtigte Rückkehr 84
b) Erhebliche Härten 84
c) Umzug innerhalb von EG und EWR 85
d) Widerruf der Stundung 87
e) Wertminderungen im Verlauf der Stundung 87
f) Meldepflichten 88
5. Strategien zur Vermeidung der Wegzugsbesteuerung 89
a) Umwandlung der Kapitalgesellschaft
in eine Personengesellschaft 89
b) Einbringung der GmbH-Anteile
in inländisches Betriebsvermögen 90
c) Leibrente 91
6. Wegzug in die Schweiz 91
7. Optimaler Weg 95
C. Hinzurechnungsbesteuerung (§§ 7-14 AStG) 96
I.
Allgemeines 96
II.
Zwischengesellschaften 97
1. Unbeschränkte Steuerpflicht 97
2. Ausländische Gesellschaft 97
3. Beherrschung 98
4. Sonderfall: Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter 98
5. Einkünfte aus passivem Erwerb § 8 Abs. 1 AStG 99
a) Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft (§ 8 Abs. 1 Nr. 1 AStG) 99
b) Industrielle Tätigkeit (§ 8 Abs. 1 Nr. 2 AStG) 99
c) Kreditinstitute und Versicherungsunternehmen
(§ 8 Abs. 1 Nr. 3 AStG) 100
10
Inhaltsübersicht
d)
Handelsgeschäfte (§ 8 Abs. 1 Nr. 4 AStG) 100
e) Dienstleistungen (§ 8 Abs. 1 Nr. 5 AStG) 101
f) Vermietung und Verpachtung (§ 8 Abs. 1 Nr. 6 AStG) 102
aa) § 8 Abs. 1 Nr. 6a AStG 102
bb) § 8 Abs. 1 Nr. 6b AStG 103
cc) § 8 Abs. 1 Nr. 6c AStG 103
g) Finanzierungsgeschäfte (§ 8 Abs. 1 Nr. 7 AStG) 103
h) Gewinnausschüttungen von Kapitalgesellschaften
(§ 8 Abs. 1 Nr. 8 AStG) 104
i) Anteilsveräußerungen (§ 8 Abs. 1 Nr. 9 AStG) 105
j) Umwandlungen (§ 8 Abs. 1 Nr. 10 AStG) 105
k) Abgrenzung von aktiven und passiven Einkünften 106
6. Niedrige Besteuerung § 8 Abs. 3 AStG 108
7. Freigrenze nach § 9 AStG 109
III.
Prüfschema der Hinzurechnungsbesteuerung 110
IV.
Ermittlung des Hinzurechnungsbetrages 111
V.
Ermittlung der Einkünfte 112
VI.
Steueranrechnung 113
VII.
Nachgeschaltete Zwischengesellschaften 114
VIII. Reaktion der Finanzverwaltung auf die EuGH Entscheidung
„Cadbury Schweppes" 115
IX.
Schemata zur Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen 116
§3 Doppelbesteuerungsrecht 119
A. Grundlagen 119
I.
Souveränitätsprinzip und tatsächliche Anknüpfung 119
II.
Zusammentreffen mehrerer Besteuerungsansprüche 119
III.
Gefahr der Doppel-oder Mehrfachbelastung 119
IV.
Wirtschaftliche Begründung zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 120
B. Vorliegen einer Doppelbesteuerung 121
I.
Erscheinungsformen 121
II.
Ursachen 121
С
Methoden zur Vermeidung 122
I.
Nach nationalen Steuergesetzen 122
1. Das gesetzliche System zu Vermeidung von Doppelbesteuerung 122
2. Anrechnung 123
a) Einkommensteuer: Die Regelung des § 34
с
Abs. 1 EStG 123
aa) Allgemeines zu § 34
с
Abs. 1 EStG 123
bb) Das Vorliegen ausländischer Einkünfte 123
cc) Ausländische Einkünfte gem. § 34
d
Nr. 1 EStG 124
dd) Ausländische Einkünfte gem. § 34
d
Nr. 2 EStG 124
ее)
Ausländische Einkünfte gem. § 34
d
Nr. 3 EStG 125
ff) Ausländische Einkünfte gem. § 34
d
Nr. 4 EStG 126
gg) Ausländische Einkünfte gem. § 34
d
Nr. 5 EStG 126
hh) Ausländische Einkünfte gem. § 34
d
Nr. 6 EStG 127
ii) Ausländische Einkünfte gem. § 34
d
Nr. 7 EStG 128
jj) Ausländische Einkünfte gem. § 34
d
Nr. 8 EStG 129
11
Inhaltsübersicht
kk) Vorliegen einer Doppelbelastung 130
11) Identität des Rechtsträgers 130
mm) Anrechnung als Rechtsfolgen von § 34
с
Abs. 1 EStG 131
nn) Zeitliche Zuordnung 131
oo) Höchstbetrag der Anrechnung (Per
country
limitation)
131
pp)
Der Berechnungsmodus 132
qq) Besonderheiten bei negativem Einkommen. 133
rr) Verfahrensfragen im Zusammenhang
mit § 34
с
Abs. 1 EStG 134
ss)
Nachweispflichten gem. § 68
b
EStDV 135
b) Körperschaftsteuer: Die Regelung des § 26 KStG 135
3. Der Steuerabzug 137
a) Allgemeines 137
b) Die Regelung des 34
с
Abs. 2 EStG 137
c) Der Abzug gem. § 34
с
Abs. 3 EStG 139
d) Steuerabzug bei körperschaftsteuerpflichtigen Rechtssubjekten 143
4. Die Pauschalierung 143
a) Die Regelung des § 34
с
Abs. 5 EStG 143
b) Die Verweisung des §26 Abs. 6 S.l KStG 143
5. Besonderheiten bei beschränkt steuerpflichtigen Rechtssubjekten 144
a) § 50 Abs. 6 EStG als Grundnorm zur Vermeidung der
Doppelbesteuerung im Bereich der Einkommensteuer 144
b) Die Regelung des § 50 Abs. 7 EStG 144
6. Sonderfall Gewerbesteuer 145
a) Allgemeines 145
b) Der Abzug gem. § 9 Nr. 2 GewStG 145
c) Der Abzug gem. § 9 Nr. 3 GewStG 146
d) Der Abzug gem. § 9 Nr. 7 GewStG 146
e) Die Hinzurechnung gem. § 8 Nr. 12 GewStG 147
II.
Nach Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) 148
1. Auslegung der DBA 148
a) Autonome Auslegung 149
b) Anwendung der Regeln des WÜRV 149
c) Heranziehung des innerstaatlichen Rechts 150
2. Der Geltungsbereich von DBA 150
a) Der räumliche Geltungsbereich 151
b) Der sachliche Geltungsbereich 151
c) Der persönliche Geltungsbereich 151
d) Der zeitliche Geltungsbereich 152
3. DBA und Europarecht 152
a) Kompetenz zum Abschluss von DBA 152
b) Prüfung der DBA am Maßstab des Europarechts 152
c) Grundfreiheiten und Meistbegünstigung 153
4. Überblick über die einzelnen Einkunftsartikel 153
a) Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen (Art. 6 OECD-MA) 154
b) Unternehmensgewinne (Art. 7 OECD-MA) 155
aa) Zuweisung des Besteuerungsrechts 155
12
Inhaltsübersicht
bb) Betriebstättenbegriff 155
cc) Grundsätze der Gewinnermittlung und-Zuordnung 157
dd) Besonderheiten bei Personengesellschaften 157
c) See-, Binnenschifffahrt und Luftfahrt (Art. 8 OECD-MA) 158
d) Verbundene Unternehmen (Art. 9 OECD-MA) 158
e) Dividenden (Art. 10 OECD-MA) 159
f) Zinsen (Art. 11 OECD-MA) 160
g) Lizenzgebühren (Art. 12 OECD-MA) 161
h) Veräußerungsgewinne (Art. 13 OECD-MA) 162
i) Einkünfte aus selbstständiger Arbeit (Art. 14 OECD-MA) 163
j) Einkünfte aus unselbstständiger Arbeit (Art. 15 OECD-MA) 164
k) Aufsichts- und Verwaltungsratsvergütungen
(Art. 16 OECD-MA) 165
1) Künstler und Sportler (Art. 17 OECD-MA) 165
m) Ruhegehälter (Art. 18 OECD-MA) 166
n) Öffentlicher Dienst (Art. 19 OECD-MA) 166
o) Studenten (Art. 20 OECD-MA) 166
p) Andere Einkünfte (Art. 21 OECD-MA) 167
q) Vermögen (Art. 22 OECD-MA) 167
5. Methode der Freistellung nach Art. 23A OECD-MA 167
a) Wirkung der Freistellungsmethode 168
b) Progressionsvorbehalt 169
aa) Positiver Progressionsvorbehalt 169
bb) Negativer Progressionsvorbehalt 169
6. Methode der Anrechnung nach Art. 23B OECD-MA 170
a) Wirkung der Anrechnungsmethode 170
b) Direkte Anrechnung 171
c) Fiktive Anrechnung 171
7. Missbrauchsklauseln nach DBA 172
a) Aktivitätsklauseln 172
b) Subject-to-tax-oder Rückfall-Klauseln 172
c)
Switch-over-
Klauseln 173
d)
Treaty Override
173
e)
Das Fehlen von Missbrauchsklauseln im anwendbaren
DBA
174
8. Verfahrensrechtliche Aspekte der DBA 175
a) Diskriminierungsverbot 175
aa) Auswirkung des Diskriminierungsverbots 175
bb) Keine Meistbegünstigung aus dem DBA 175
cc) Verhältnis zu den Diskriminierungsverboten
des EG-Vertrags 175
b) Verständigungsverfahren 176
aa) Das Verständigungsverfahren im engeren Sinne 176
bb) Das Konsultationsverfahren
nach Art. 25 Abs. 3 S. 1 OECD-MA 176
cc) Das Konsultationsverfahren
nach Art. 25 Abs. 3 S. 2 OECD-MA 176
dd)
Advance Pricing
Agreements (APA) 176
13
Inhaltsübersicht
ее)
Das Schiedsverfahren 178
ff) Das EU-Schiedsübereinkommen 178
c) Informationsaustausch 179
aa) Kleine und große Auskunftsklausel 179
bb) Internationales Steuergeheimnis 179
cc) Grenzen der Auskunftserteilung 180
d) Vollstreckungs- und Beitreibungshilfe 180
aa) Vollstreckungshilfe in der bisherigen DBA-Praxis 180
bb) Die Beitreibungsrichtlinie 181
§4 Erbschaftsteuer bei Auslandsbeziehungen 182
A. Unbeschränkte Erbschaft-ZSchenkungsteuerpflicht 182
B. Erweiterte unbeschränkte Erbschaft-ZSchenkungsteuerpflicht 182
С
Beschränkte Erbschaft-ZSchenkungsteuerpflicht 183
D. Erweiterte beschränkte Erbschaft-ZSchenkungsteuerpflicht 183
E. Doppelbesteuerung 185
F. Zusammenfassung 188
Anhang 189
Stichwortverzeichnis 210
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