Das neue Unternehmensteuerrecht: richtig beraten nach der Unternehmensteuerreform 2008
Gespeichert in:
| Format: | Buch |
|---|---|
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wiesbaden
Gabler
2008
|
| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Steuerpraxis
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis Klappentext |
| Beschreibung: | 238 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783834906755 3834906751 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Vorwort 5
Abkürzungsverzeichnis 14
Literaturverzeichnis 17
Bearbeiterverzeichnis 25
§ 1 Einführung 27
A. Eine Meine Steuergeschichte der Großen Koalition 27
B. Das Unternehmensteuerreformgesetz 2008 im System der Änderungen 30
§ 2 Die Unternehmensteuerreform 2008 34
A. Die Vorgeschichte 34
I.
Der Koalitionsvertrag vom 11.11.2005 34
II.
Das Gesetzgebungsverfahren 36
B. Der Inhalt der Unternehmensteuerreform 2008 im Überblick 37
I.
Einkommensteuer 37
1. Einführung einer Zinsschranke zur Erhöhung der Standortattraktivität
Deutschlands (§ 4h EStG n. F.) 37
2. Maßnahmen für die Belastungsneutralität der unterschiedlichen
Rechtsformen 38
a) Thesaurierungsbegünstigung bei Personenunternehmen(§ 34a EStG
n. F.) 38
b) Investitionsabzugsbetrag und
SonderabschreibungenCŞ 7g
EStG n. F.)
39
3. Gegenfinanzierungsmaßnahmen 40
a) Abschaffung der degressiven AfA (§ 7 Abs. 2 und 3 EStG a. F.) 40
b) Einschränkung der Sofortabschreibung für geringwertige
Wirtschaftsgüter (§ 6 Abs. 2 und 2a EStG n. F.) 40
II.
Abgeltungsteuer 40
III.
Körperschaftsteuer 42
1. Senkung des Körperschaftsteuersatzes auf 15 % zur Erhöhung der
Standortattraktivität Deutschlands(§ 23 Abs. 1 KStG n. F.) 42
2. Gegenfinanzierungsmaßnahmen 42
a) Modifizierung der Zinsschranke für Kapitalgesellschaften 42
b) Neuregelung zum Mantelkauf (§ 8c KStG n. F.) 43
c) Neuregelung der Wertpapierleihe (§ 8b Abs. 10 KStG n. F.) 44
IV.
Gewerbesteuer 44
1. Senkung der Gewerbesteuermesszahl
zur Erhöhung der Standortattraktivität Deutschlands 44
2. Gegenfinanzierungsmaßnahmen 44
V.
Neuregelung zur Besteuerung grenzüberschreitender Geschäfte 45
VI.
Inkrafttreten 46
VII.
Abschließende Hinweise 47
Inhaltsübersicht
§ 3 Senkung der Steuersätze 48
A. Körperschaftsteuer und Einkommensteuer 48
I.
Senkung der Körperschaftsteuer 48
II.
Änderungen der Einkommensteuer 48
B. Gewerbesteuer und Gewerbesteueranrechnung 49
I.
Vorbemerkung und Überblick 49
II.
Änderung der Steuermesszahl 51
III.
Gewerbesteuer als nichtabzugsfahige Betriebsausgabe 51
IV.
Auswirkungen 52
V.
Gewerbesteueranrechnung 52
1. Funktionsweise des § 35 EStG 52
2. Erhöhung des Anrechnungsfaktors und Begrenzung
auf die tatsächlich zu zahlende Gewerbesteuer 53
3. Auswirkungen auf Anrechnungsüberhänge 55
C. Auswirkungen der Senkung der Steuersätze 56
I.
Natürliche Personen/Personengesellschaften 56
II.
Kapitalgesellschaften 57
§ 4 Die Abgeltungsteuer 58
A. Hintergrund der Abgeltungsteuer 58
B. Die Grundstruktur der Abgeltungsteuer 60
I.
Das bisherige Besteuerungssystem 60
II.
Das neue Besteuerungssystem 61
1. Pauschale Besteuerung mit Abgeltungswirkung und
Quellensteuercharakter 61
2. Unveränderter Vorrang anderer Einkunftsarten
gem. § 20 Abs. 8 EStG n. F. 62
3. Beschränkung des Verlustausgleichs
(§§ 20 Abs. 6,43a Abs. 3 EStG n. F.) 62
a) Grundsätzliche Beschränkung des Verlustausgleichs 62
b) Verlustausgleichsbeschränkung bei Aktienveräußerungen 62
c) Verlustübertrag beim Kapitalertragsteuerabzug 62
d) Verlustvorträge aus privaten Veräußerungsgeschäften
(§ 20 Abs. 6 S. 1 EStG n. F.) 63
4. Die Berücksichtigung ausländischer Steuern
(§§32dAbs.5EStGn.F.) 63
5. Werbungskostenabzug/Sparer-Pauschbetrag
(§ 20 Abs. 9 EStG n. F.) 63
6. Ausweitung des Katalogs der Einkünfte aus Kapitalvermögen
(§ 20 EStG n. F.) 64
a) Stillhalteprämien bei Optionsgeschäften
(§ 20 Abs. 1 Nr. 11 EStG n. F.) 64
b) Ausländische Dividenden (§ 43 Abs. 1 Nr. 6 EStG n. F.) 65
c) Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften
(§ 20 Abs. 2 Nr. 1 EStG n. F.) 65
Inhaltsübersicht
d)
Weitere als Kapitalerträge erfasste Veräußerungsgewinne
und Vorgänge (§ 20 Abs. 2 EStG n. F.) 65
e) Verkauf von Lebensversicherungen (§ 20 Abs. 2 Nr. 6 EStG n. F.) 65
7. Kapitalertragsteuerabzug 66
C. Einzelaspekte zur Abgeltungsteuer 67
I.
Formale Aspekte 67
1. Abgeltungsteuer verfassungswidrig? 67
2. Keine Anonymität des Steuerpflichtigen 68
3. Kirchensteuer 68
4. Wegfall der Jahresbescheinigung (§ 24c EStG a. F.) 68
II.
Auswirkungen auf einzelne Anlageformen 68
III.
Gestaltungsaspekte für zukünftige Kapitalanlagen 70
§ 5 Neuregelungen zur Abschreibung 73
A. Neuregelungen zur Abschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter 73
I.
Bisherige Rechtslage 74
II.
Einzelheiten der Neuregelung 74
III.
Auswirkungen auf die Handelsbilanz 78
IV.
Keine Änderung bei der Investitionszulage 79
B. Abschaffung der degressiven Abschreibung 79
I.
Bisherige Rechtslage 79
II.
Auswirkungen der Neuregelung 80
§ 6 Änderungen bei den gewerbesteuerlichen Hinzurechnungen
und Kürzungen in den §§ 8,9 GewStG 81
A. Überblick und Vergleich 81
B. Die Hinzurechnung von Finanzierungskosten 83
I.
Vorbemerkung 83
II.
Hinzurechnung von Entgelten für Schulden,
§ 8 Nr.
la)
GewStG 84
III.
Hinzurechnung von Renten und dauernden Lasten,
§ 8 Nr. 1 b) GewStG 85
IV.
Hinzurechnung des Gewinnanteils eines stillen Gesellschafters,
§ 8 Nr. 1 c) GewStG 86
V.
Hinzurechnung von Miet- und Pachtzinsen
§ 8 Nr. 1 d) + 1 e) GewStG 86
VI.
Hinzurechnung von Lizenzen § 8 Nr. 1 f) GewStG 87
C. Die Erhöhung der Mindestbeteiligungsquote für das gewerbesteuerliche
Schachtelprivileg, § 9 Nr. 2a, 7,8 GewStG 88
D. Zeitliche Anwendung 89
§ 7 Die Regelungen zur Thesaurierungsbegünstigung 90
A. Bisherige Rechtslage und Ziele der Neuregelung 90
I.
Bisherige Rechtslage 90
II.
Ziele der Neuregelung 92
B. Funktionsweise der neuen Thesaurierungsbegünstigung 93
I.
Voraussetzungen für die Begünstigung 94
Inhaltsübersicht
1. Gewinneinkünfte und Gewinnermittlung
durch Betriebsvermögensvergleich 94
2. Ausnahmen von der Begünstigung 95
3. Nicht entnommener Gewinn 95
a) Legaldefinition 95
b) Besonderheiten bei Mitunternehmern 96
c) Behandlung steuerfreier Einnahmen 97
d) Behandlung nichtabziehbarer Betriebsausgaben 97
e) Behandlung der Gewerbesteuer 98
4. Antrag des Steuerpflichtigen 99
II.
Rechtsfolgen bei Inanspruchnahme der Begünstigung 101
1. Begünstigungsbetrag 101
2. Thesaurierungssteuersatz 102
3. Nachversteuerungspflichtiger Betrag 103
a) Begriff 103
b) Gesonderte Feststellung 103
c) Jährliche Fortschreibung 103
III.
Voraussetzungen für die Nachversteuerung 104
1. Festgestellter nachversteuerungspflichtiger Betrag
und auslösende Tatbestände 104
a) Anteilige Nachversteuerung bei schädlicher Entnahme 105
aa) Besonderheiten bei Mitunternehmern 105
bb) Entnahmereihenfolge 105
b) Vollständige Nachversteuerung
mit besonderer Stundungsmöglichkeit 107
c) Vollständige Nachversteuerung ohne besondere
Stundungsmöglichkeit 107
2. Ausnahmen von der Nachversteuerung 108
3. Keine Nachversteuerung bei Übertragung oder Einbringung zu
Buchwerten 109
IV.
Die Nachversteuerung 109
1. Steuersatz für die Nachversteuerung 109
2. Gesamtbelastung aus Thesaurierungsbesteuerung
und Nachversteuerung 110
C. Ausgewählte Probleme 112
I.
Erhöhung der Gesamtsteuerbelastung durch die
Thesaurierungsbegünstigung 112
II.
Unmöglichkeit der Vollthesaurierang 114
III.
Voll versteuerte Altrücklagen 118
IV.
Überblick über weitere Problemfelder 118
D. Gestaltungsüberlegungen 118
E. Zusammenfassende Einschätzung 119
§8 Die Zinsschranke, § 4h EStG und § 8a KStG 121
A. Allgemeine Wirkungsweise der Zinsschranke 121
B. Die Wirkungsweise der Zinsschranke 123
10
Inhaltsübersicht
I.
Einkunftsart und Gewinnermittlung 123
II.
Anwendungsbereich der Zinsschranke 124
1. Person des Darlehensgebers 124
2. Zinsaufwand und Zinsertrag 125
3. Definition des Begriffs „Betrieb 126
III.
Die Berechnung der Zinsschranke nach § 4h Abs. 1 EStG 127
1. Saldierung von Zinsaufwand und Zinsertrag 127
2. Maßgeblicher Gewinn 128
3. Berechnung der Zinsschranke 129
C. Ausnahmen von der Zinsschranke 133
I.
Freigrenze von € 1 Mio. der Nettozinsaufwendungen 133
II.
Sachliche Ausnahmen nach § 4h Abs. 2 b) und 2 c) EStG 135
1. Vorbemerkung zur Konzernzugehörigkeit und zum steuerlichen
Konzernbegriff 135
a) Betriebsbezogenheit der Zinsschranke
und Einbeziehung in einen Konzern 136
b) Die handelsrechtliche Konzernrechnungslegungspflicht und der
nach § 4h Abs. 2 c) EStG relevante Rechnungslegungsstandard 136
2. Der steuerliche Konzernbegriff im Einzelnen 140
a) Bedeutung des „steuerlichen Konzernbegriffs
im Rahmen der Zinsschranke 140
b) Tatsächliche Einbeziehung in einen Konzernabschluss,
§ 4h Abs. 3 Satz 5 erste Alternative EStG 142
c) Mögliche Einbeziehung in einen Konzernabschluss,
§ 4h Abs. 3 Satz 5 zweite Alternative EStG 143
d) Einheitliche Bestimmung der Finanz- und Geschäftspolitik
mit einem oder mehreren Betrieben, § 4h Abs. 3 Satz 6 EStG 145
e) Natürliche Personen als Konzernspitze 147
f) GmbH & Co. KG 149
g) Besonderheiten bei Körperschaften des öffentlichen Rechts 152
h) Zweckgesellschaften 153
3. Sachliche Ausnahme
I:
Konzernzugehörigkeit und teilweise
Konzernzugehörigkeit 154
4. Sachliche Ausnahme
II:
Vergleich der Eigenkapitalquoten bei
Konzernzugehörigkeit (Escape-Klausel) 155
a) Korrektur des im Konzernabschluss ausgewiesenen
Geschäfts- oder Firmenwertes
(Goodwill)
157
b)
Hinzurechnung von 50 % eines Sonderpostens
mit Rücklageanteil 159
c) Eigenkapital, das keine Stimmrechte vermittelt,
sofern es sich nicht um stimmrechtslose Vorzugsaktien handelt 160
d) Kürzung um Anteile an anderen Konzerngesellschaften 160
e) Kapitalforderungen, die nicht im Konzernabschluss
ausgewiesen sind und denen Verbindlichkeiten
in mindestens gleicher Höhe gegenüber stehen 162
11
Inhaltsübersicht
f)
Einlagen der letzten sechs Monate vor dem maßgeblichen
Abschlussstichtag 162
5. Zeitpunkt 162
6. Feststellungslast für Ausnahmen von der Zinsschranke 163
7. Fehlerhafte Abschlüsse 164
III.
Rechtsfolgen der Anwendung der Zinsschranke 164
IV.
Verhältnis zur Gewerbesteuer 168
D. Rechtsformspezifische Besonderheiten der Zinsschranke 168
I.
Zinsschranke und Betriebsstättenbesteuerung 168
1. Grundsatz 168
2. Behandlung ausländischer Betriebsstätten
inländischer Unternehmer 169
3. Inländische Betriebsstätten eines beschränkt Steuerpflichtigen 170
II.
Besonderheiten bei Personengesellschaften 171
1. Mitunternehmerschaften 172
a) Betrieb der Mitunternehmerschaft 172
b) Zuordnung von Zinsaufwendungen 173
c) Anwendung der Freigrenze des § 4h Abs. 2a EStG bei
Mitunternehmerschaften 176
d) Anwendung der Escape-Klausel bei Mitunternehmerschaften 177
e) Auswirkungen auf den maßgeblichen Gewinn
des Mitunternehmers 181
2. Vermögensverwaltende Personengesellschaften 182
III.
Zinsschranke bei Körperschaften 182
1. Die bisherige Regelung des § 8a KStG (Überblick) 183
2. Anwendungsbereich der Zinsschranke für Körperschaften 184
3. Betrieb einer Körperschaft 185
4. Bemessungsgrundlage für die Berechnung der Zinsschranke 185
5. Freigrenze des § 4h Abs. 2a) EStG 185
6. Sachliche Ausnahmen von der Zinsschranke 186
a) Nicht konzernzugehörige Körperschaft 186
b) Konzernzugehörige Körperschaft 188
c) Nachgeschaltete Personengesellschaft 192
7. Organschaft 194
E. Zeitlicher Anwendungsbereichdes § 4h EStG und des § 8a KStG
η. Ε
197
§ 9 Investionsanreize für kleinere Unternehmen 198
A. Investionsabzugsbetrag 198
I.
Bisherige Rechtslage und Ziele der Neuregelung 198
1. Bisherige Rechtslage 198
2. Ziele der Neuregelung 199
II.
Einzelheiten der Neuregelung 200
1. Veränderungen gegenüber dem bisherigen Recht 200
2. Gründe der Modifizierung 200
3. Voraussetzungen für die Inanspruchnahme des Investitionsabzugs 201
a) Objektive Voraussetzungen 201
12
Inhaltsübersicht
aa)
Begünstigtes Investitionsgut
und Möglichkeit der Investition 201
bb) Gewinneinkünfte 201
cc) Einhaltung der Größenmerkmale 202
dd) Angaben gegenüber dem Finanzamt 203
ее)
Einhaltung des Höchstbetrages für Investitionsabzüge
innerhalb des Vierjahreszeitraums 203
b) Subjektive Voraussetzungen 204
aa) Anschaffungsabsicht 204
bb) Nutzungsabsicht 205
4. Rechtsfolgen bei Inanspruchnahme des Investitionsabzugs 205
5. Rückgängigmachung des Investitionsabzugs 208
a) Rückgängigmachung wegen Nichtinvestition 208
b) Rückgängigmachung wegen Nichteinhaltung
der Nutzungsvorgaben 209
c) Freiwillige (vorzeitige) Rückgängigmachung 209
d) Zeitliche Auswirkung der Inanspruchnahme des
Investitionsabzugsbetrages 210
B. Sonderabschreibungen 213
I.
Bisherige Rechtslage 213
II.
Einzelheiten der Neuregelung 213
1. Veränderungen gegenüber der alten Rechtslage 213
2. Voraussetzungen der neuen Sonderabschreibungen 214
a) Begünstigte Steuerpflichtige 214
b) Begünstigte Wirtschaftsgüter 214
c) Nutzungsanforderungen 214
3. Rechtsfolgen bei Nutzung der neuen Sonderabschreibungen 215
§10 Neuregelungen zum Verlustabzug bei Körperschaften 217
A. Vorbemerkung 217
B. Bisherige Regelung des § 8 Abs. 4 KStG a. F. 218
I.
Anteilsübertragung 219
II.
Betriebsvermögenszuführung 219
III.
Sanierungsklausel 221
IV.
Übergangsregelung für § 8 Abs. 4 KStG a. F. 221
C. Künftige Regelung des § 8c KStG 222
I.
Anteilsübertragung 223
1. Gegenstand der Übertragung 223
2. Mittelbare Anteilsübertragungen 224
3. Rechtsgeschäftliche Übertragung 225
II.
Person des Erwerbers 228
III.
Schädliche Anteilsübertragungen und Rechtsfolgen 229
IV.
Zeitliche Anwendung des § 8c KStG 232
V.
Sonstige Regelungen 233
D. Ausbück 233
Stichwortverzeichnis 235
13
Die Unternehmensteuerreform 2008 führt zu tiefgreifenden Änderungen im Steuer¬
recht, die weit über das Jahr 2008 Auswirkungen haben werden. Die Reform greift in
die Besteuerung und Finanzierung von Kapital- und Personengeselischaften ein sowie
in die Gewerbesteuer, das Außensteuergesetz und führt mittelbar zu Veränderungen
bei Abschreibungen und Lebensversicherungen. Wichtige Aspekte sind u.a. die Ein¬
führung einer Zinsschranke und einer Thesaurierungsbeg ünstigung bei Personenge¬
sellschaften. Zudem wird die Abgeltungssteuer eingeführt und so das Halbeinkünfte-
verfahren auf Dividenden aus Aktien wieder abgeschafft.
Das Werk
■ erläutert alle praxisrelevanten Änderungen der Reform und
■ gibt wertvolle Handlungsempfehlungen für eine steueroptimale Beratung
im neuen Recht.
Die Autoren beschreiben zudem die IVlotive des Gesetzgebers und geben dem
Berater damit aüe Informationen zur Auslegung der neuen Vorschriften an die Hand.
Das Gesetz, seine Begründung und zahlreiche weitere Materialien finden sich auf
www.gabfer-steuern.de.
|
| adam_txt |
Inhaltsübersicht
Vorwort 5
Abkürzungsverzeichnis 14
Literaturverzeichnis 17
Bearbeiterverzeichnis 25
§ 1 Einführung 27
A. Eine Meine Steuergeschichte der Großen Koalition 27
B. Das Unternehmensteuerreformgesetz 2008 im System der Änderungen 30
§ 2 Die Unternehmensteuerreform 2008 34
A. Die Vorgeschichte 34
I.
Der Koalitionsvertrag vom 11.11.2005 34
II.
Das Gesetzgebungsverfahren 36
B. Der Inhalt der Unternehmensteuerreform 2008 im Überblick 37
I.
Einkommensteuer 37
1. Einführung einer Zinsschranke zur Erhöhung der Standortattraktivität
Deutschlands (§ 4h EStG n. F.) 37
2. Maßnahmen für die Belastungsneutralität der unterschiedlichen
Rechtsformen 38
a) Thesaurierungsbegünstigung bei Personenunternehmen(§ 34a EStG
n. F.) 38
b) Investitionsabzugsbetrag und
SonderabschreibungenCŞ 7g
EStG n. F.)
39
3. Gegenfinanzierungsmaßnahmen 40
a) Abschaffung der degressiven AfA (§ 7 Abs. 2 und 3 EStG a. F.) 40
b) Einschränkung der Sofortabschreibung für geringwertige
Wirtschaftsgüter (§ 6 Abs. 2 und 2a EStG n. F.) 40
II.
Abgeltungsteuer 40
III.
Körperschaftsteuer 42
1. Senkung des Körperschaftsteuersatzes auf 15 % zur Erhöhung der
Standortattraktivität Deutschlands(§ 23 Abs. 1 KStG n. F.) 42
2. Gegenfinanzierungsmaßnahmen 42
a) Modifizierung der Zinsschranke für Kapitalgesellschaften 42
b) Neuregelung zum Mantelkauf (§ 8c KStG n. F.) 43
c) Neuregelung der Wertpapierleihe (§ 8b Abs. 10 KStG n. F.) 44
IV.
Gewerbesteuer 44
1. Senkung der Gewerbesteuermesszahl
zur Erhöhung der Standortattraktivität Deutschlands 44
2. Gegenfinanzierungsmaßnahmen 44
V.
Neuregelung zur Besteuerung grenzüberschreitender Geschäfte 45
VI.
Inkrafttreten 46
VII.
Abschließende Hinweise 47
Inhaltsübersicht
§ 3 Senkung der Steuersätze 48
A. Körperschaftsteuer und Einkommensteuer 48
I.
Senkung der Körperschaftsteuer 48
II.
Änderungen der Einkommensteuer 48
B. Gewerbesteuer und Gewerbesteueranrechnung 49
I.
Vorbemerkung und Überblick 49
II.
Änderung der Steuermesszahl 51
III.
Gewerbesteuer als nichtabzugsfahige Betriebsausgabe 51
IV.
Auswirkungen 52
V.
Gewerbesteueranrechnung 52
1. Funktionsweise des § 35 EStG 52
2. Erhöhung des Anrechnungsfaktors und Begrenzung
auf die tatsächlich zu zahlende Gewerbesteuer 53
3. Auswirkungen auf Anrechnungsüberhänge 55
C. Auswirkungen der Senkung der Steuersätze 56
I.
Natürliche Personen/Personengesellschaften 56
II.
Kapitalgesellschaften 57
§ 4 Die Abgeltungsteuer 58
A. Hintergrund der Abgeltungsteuer 58
B. Die Grundstruktur der Abgeltungsteuer 60
I.
Das bisherige Besteuerungssystem 60
II.
Das neue Besteuerungssystem 61
1. Pauschale Besteuerung mit Abgeltungswirkung und
Quellensteuercharakter 61
2. Unveränderter Vorrang anderer Einkunftsarten
gem. § 20 Abs. 8 EStG n. F. 62
3. Beschränkung des Verlustausgleichs
(§§ 20 Abs. 6,43a Abs. 3 EStG n. F.) 62
a) Grundsätzliche Beschränkung des Verlustausgleichs 62
b) Verlustausgleichsbeschränkung bei Aktienveräußerungen 62
c) Verlustübertrag beim Kapitalertragsteuerabzug 62
d) Verlustvorträge aus privaten Veräußerungsgeschäften
(§ 20 Abs. 6 S. 1 EStG n. F.) 63
4. Die Berücksichtigung ausländischer Steuern
(§§32dAbs.5EStGn.F.) 63
5. Werbungskostenabzug/Sparer-Pauschbetrag
(§ 20 Abs. 9 EStG n. F.) 63
6. Ausweitung des Katalogs der Einkünfte aus Kapitalvermögen
(§ 20 EStG n. F.) 64
a) Stillhalteprämien bei Optionsgeschäften
(§ 20 Abs. 1 Nr. 11 EStG n. F.) 64
b) Ausländische Dividenden (§ 43 Abs. 1 Nr. 6 EStG n. F.) 65
c) Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften
(§ 20 Abs. 2 Nr. 1 EStG n. F.) 65
Inhaltsübersicht
d)
Weitere als Kapitalerträge erfasste Veräußerungsgewinne
und Vorgänge (§ 20 Abs. 2 EStG n. F.) 65
e) Verkauf von Lebensversicherungen (§ 20 Abs. 2 Nr. 6 EStG n. F.) 65
7. Kapitalertragsteuerabzug 66
C. Einzelaspekte zur Abgeltungsteuer 67
I.
Formale Aspekte 67
1. Abgeltungsteuer verfassungswidrig? 67
2. Keine Anonymität des Steuerpflichtigen 68
3. Kirchensteuer 68
4. Wegfall der Jahresbescheinigung (§ 24c EStG a. F.) 68
II.
Auswirkungen auf einzelne Anlageformen 68
III.
Gestaltungsaspekte für zukünftige Kapitalanlagen 70
§ 5 Neuregelungen zur Abschreibung 73
A. Neuregelungen zur Abschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter 73
I.
Bisherige Rechtslage 74
II.
Einzelheiten der Neuregelung 74
III.
Auswirkungen auf die Handelsbilanz 78
IV.
Keine Änderung bei der Investitionszulage 79
B. Abschaffung der degressiven Abschreibung 79
I.
Bisherige Rechtslage 79
II.
Auswirkungen der Neuregelung 80
§ 6 Änderungen bei den gewerbesteuerlichen Hinzurechnungen
und Kürzungen in den §§ 8,9 GewStG 81
A. Überblick und Vergleich 81
B. Die Hinzurechnung von Finanzierungskosten 83
I.
Vorbemerkung 83
II.
Hinzurechnung von Entgelten für Schulden,
§ 8 Nr.
la)
GewStG 84
III.
Hinzurechnung von Renten und dauernden Lasten,
§ 8 Nr. 1 b) GewStG 85
IV.
Hinzurechnung des Gewinnanteils eines stillen Gesellschafters,
§ 8 Nr. 1 c) GewStG 86
V.
Hinzurechnung von Miet- und Pachtzinsen
§ 8 Nr. 1 d) + 1 e) GewStG 86
VI.
Hinzurechnung von Lizenzen § 8 Nr. 1 f) GewStG 87
C. Die Erhöhung der Mindestbeteiligungsquote für das gewerbesteuerliche
Schachtelprivileg, § 9 Nr. 2a, 7,8 GewStG 88
D. Zeitliche Anwendung 89
§ 7 Die Regelungen zur Thesaurierungsbegünstigung 90
A. Bisherige Rechtslage und Ziele der Neuregelung 90
I.
Bisherige Rechtslage 90
II.
Ziele der Neuregelung 92
B. Funktionsweise der neuen Thesaurierungsbegünstigung 93
I.
Voraussetzungen für die Begünstigung 94
Inhaltsübersicht
1. Gewinneinkünfte und Gewinnermittlung
durch Betriebsvermögensvergleich 94
2. Ausnahmen von der Begünstigung 95
3. Nicht entnommener Gewinn 95
a) Legaldefinition 95
b) Besonderheiten bei Mitunternehmern 96
c) Behandlung steuerfreier Einnahmen 97
d) Behandlung nichtabziehbarer Betriebsausgaben 97
e) Behandlung der Gewerbesteuer 98
4. Antrag des Steuerpflichtigen 99
II.
Rechtsfolgen bei Inanspruchnahme der Begünstigung 101
1. Begünstigungsbetrag 101
2. Thesaurierungssteuersatz 102
3. Nachversteuerungspflichtiger Betrag 103
a) Begriff 103
b) Gesonderte Feststellung 103
c) Jährliche Fortschreibung 103
III.
Voraussetzungen für die Nachversteuerung 104
1. Festgestellter nachversteuerungspflichtiger Betrag
und auslösende Tatbestände 104
a) Anteilige Nachversteuerung bei schädlicher Entnahme 105
aa) Besonderheiten bei Mitunternehmern 105
bb) Entnahmereihenfolge 105
b) Vollständige Nachversteuerung
mit besonderer Stundungsmöglichkeit 107
c) Vollständige Nachversteuerung ohne besondere
Stundungsmöglichkeit 107
2. Ausnahmen von der Nachversteuerung 108
3. Keine Nachversteuerung bei Übertragung oder Einbringung zu
Buchwerten 109
IV.
Die Nachversteuerung 109
1. Steuersatz für die Nachversteuerung 109
2. Gesamtbelastung aus Thesaurierungsbesteuerung
und Nachversteuerung 110
C. Ausgewählte Probleme 112
I.
Erhöhung der Gesamtsteuerbelastung durch die
Thesaurierungsbegünstigung 112
II.
Unmöglichkeit der Vollthesaurierang 114
III.
Voll versteuerte Altrücklagen 118
IV.
Überblick über weitere Problemfelder 118
D. Gestaltungsüberlegungen 118
E. Zusammenfassende Einschätzung 119
§8 Die Zinsschranke, § 4h EStG und § 8a KStG 121
A. Allgemeine Wirkungsweise der Zinsschranke 121
B. Die Wirkungsweise der Zinsschranke 123
10
Inhaltsübersicht
I.
Einkunftsart und Gewinnermittlung 123
II.
Anwendungsbereich der Zinsschranke 124
1. Person des Darlehensgebers 124
2. Zinsaufwand und Zinsertrag 125
3. Definition des Begriffs „Betrieb" 126
III.
Die Berechnung der Zinsschranke nach § 4h Abs. 1 EStG 127
1. Saldierung von Zinsaufwand und Zinsertrag 127
2. Maßgeblicher Gewinn 128
3. Berechnung der Zinsschranke 129
C. Ausnahmen von der Zinsschranke 133
I.
Freigrenze von € 1 Mio. der Nettozinsaufwendungen 133
II.
Sachliche Ausnahmen nach § 4h Abs. 2 b) und 2 c) EStG 135
1. Vorbemerkung zur Konzernzugehörigkeit und zum steuerlichen
Konzernbegriff 135
a) Betriebsbezogenheit der Zinsschranke
und Einbeziehung in einen Konzern 136
b) Die handelsrechtliche Konzernrechnungslegungspflicht und der
nach § 4h Abs. 2 c) EStG relevante Rechnungslegungsstandard 136
2. Der steuerliche Konzernbegriff im Einzelnen 140
a) Bedeutung des „steuerlichen" Konzernbegriffs
im Rahmen der Zinsschranke 140
b) Tatsächliche Einbeziehung in einen Konzernabschluss,
§ 4h Abs. 3 Satz 5 erste Alternative EStG 142
c) Mögliche Einbeziehung in einen Konzernabschluss,
§ 4h Abs. 3 Satz 5 zweite Alternative EStG 143
d) Einheitliche Bestimmung der Finanz- und Geschäftspolitik
mit einem oder mehreren Betrieben, § 4h Abs. 3 Satz 6 EStG 145
e) Natürliche Personen als Konzernspitze 147
f) GmbH & Co. KG 149
g) Besonderheiten bei Körperschaften des öffentlichen Rechts 152
h) Zweckgesellschaften 153
3. Sachliche Ausnahme
I:
Konzernzugehörigkeit und teilweise
Konzernzugehörigkeit 154
4. Sachliche Ausnahme
II:
Vergleich der Eigenkapitalquoten bei
Konzernzugehörigkeit (Escape-Klausel) 155
a) Korrektur des im Konzernabschluss ausgewiesenen
Geschäfts- oder Firmenwertes
(Goodwill)
157
b)
Hinzurechnung von 50 % eines Sonderpostens
mit Rücklageanteil 159
c) Eigenkapital, das keine Stimmrechte vermittelt,
sofern es sich nicht um stimmrechtslose Vorzugsaktien handelt 160
d) Kürzung um Anteile an anderen Konzerngesellschaften 160
e) Kapitalforderungen, die nicht im Konzernabschluss
ausgewiesen sind und denen Verbindlichkeiten
in mindestens gleicher Höhe gegenüber stehen 162
11
Inhaltsübersicht
f)
Einlagen der letzten sechs Monate vor dem maßgeblichen
Abschlussstichtag 162
5. Zeitpunkt 162
6. Feststellungslast für Ausnahmen von der Zinsschranke 163
7. Fehlerhafte Abschlüsse 164
III.
Rechtsfolgen der Anwendung der Zinsschranke 164
IV.
Verhältnis zur Gewerbesteuer 168
D. Rechtsformspezifische Besonderheiten der Zinsschranke 168
I.
Zinsschranke und Betriebsstättenbesteuerung 168
1. Grundsatz 168
2. Behandlung ausländischer Betriebsstätten
inländischer Unternehmer 169
3. Inländische Betriebsstätten eines beschränkt Steuerpflichtigen 170
II.
Besonderheiten bei Personengesellschaften 171
1. Mitunternehmerschaften 172
a) Betrieb der Mitunternehmerschaft 172
b) Zuordnung von Zinsaufwendungen 173
c) Anwendung der Freigrenze des § 4h Abs. 2a EStG bei
Mitunternehmerschaften 176
d) Anwendung der Escape-Klausel bei Mitunternehmerschaften 177
e) Auswirkungen auf den maßgeblichen Gewinn
des Mitunternehmers 181
2. Vermögensverwaltende Personengesellschaften 182
III.
Zinsschranke bei Körperschaften 182
1. Die bisherige Regelung des § 8a KStG (Überblick) 183
2. Anwendungsbereich der Zinsschranke für Körperschaften 184
3. Betrieb einer Körperschaft 185
4. Bemessungsgrundlage für die Berechnung der Zinsschranke 185
5. Freigrenze des § 4h Abs. 2a) EStG 185
6. Sachliche Ausnahmen von der Zinsschranke 186
a) Nicht konzernzugehörige Körperschaft 186
b) Konzernzugehörige Körperschaft 188
c) Nachgeschaltete Personengesellschaft 192
7. Organschaft 194
E. Zeitlicher Anwendungsbereichdes § 4h EStG und des § 8a KStG
η. Ε
197
§ 9 Investionsanreize für kleinere Unternehmen 198
A. Investionsabzugsbetrag 198
I.
Bisherige Rechtslage und Ziele der Neuregelung 198
1. Bisherige Rechtslage 198
2. Ziele der Neuregelung 199
II.
Einzelheiten der Neuregelung 200
1. Veränderungen gegenüber dem bisherigen Recht 200
2. Gründe der Modifizierung 200
3. Voraussetzungen für die Inanspruchnahme des Investitionsabzugs 201
a) Objektive Voraussetzungen 201
12
Inhaltsübersicht
aa)
Begünstigtes Investitionsgut
und Möglichkeit der Investition 201
bb) Gewinneinkünfte 201
cc) Einhaltung der Größenmerkmale 202
dd) Angaben gegenüber dem Finanzamt 203
ее)
Einhaltung des Höchstbetrages für Investitionsabzüge
innerhalb des Vierjahreszeitraums 203
b) Subjektive Voraussetzungen 204
aa) Anschaffungsabsicht 204
bb) Nutzungsabsicht 205
4. Rechtsfolgen bei Inanspruchnahme des Investitionsabzugs 205
5. Rückgängigmachung des Investitionsabzugs 208
a) Rückgängigmachung wegen Nichtinvestition 208
b) Rückgängigmachung wegen Nichteinhaltung
der Nutzungsvorgaben 209
c) Freiwillige (vorzeitige) Rückgängigmachung 209
d) Zeitliche Auswirkung der Inanspruchnahme des
Investitionsabzugsbetrages 210
B. Sonderabschreibungen 213
I.
Bisherige Rechtslage 213
II.
Einzelheiten der Neuregelung 213
1. Veränderungen gegenüber der alten Rechtslage 213
2. Voraussetzungen der neuen Sonderabschreibungen 214
a) Begünstigte Steuerpflichtige 214
b) Begünstigte Wirtschaftsgüter 214
c) Nutzungsanforderungen 214
3. Rechtsfolgen bei Nutzung der neuen Sonderabschreibungen 215
§10 Neuregelungen zum Verlustabzug bei Körperschaften 217
A. Vorbemerkung 217
B. Bisherige Regelung des § 8 Abs. 4 KStG a. F. 218
I.
Anteilsübertragung 219
II.
Betriebsvermögenszuführung 219
III.
Sanierungsklausel 221
IV.
Übergangsregelung für § 8 Abs. 4 KStG a. F. 221
C. Künftige Regelung des § 8c KStG 222
I.
Anteilsübertragung 223
1. Gegenstand der Übertragung 223
2. Mittelbare Anteilsübertragungen 224
3. Rechtsgeschäftliche Übertragung 225
II.
Person des Erwerbers 228
III.
Schädliche Anteilsübertragungen und Rechtsfolgen 229
IV.
Zeitliche Anwendung des § 8c KStG 232
V.
Sonstige Regelungen 233
D. Ausbück 233
Stichwortverzeichnis 235
13
Die Unternehmensteuerreform 2008 führt zu tiefgreifenden Änderungen im Steuer¬
recht, die weit über das Jahr 2008 Auswirkungen haben werden. Die Reform greift in
die Besteuerung und Finanzierung von Kapital- und Personengeselischaften ein sowie
in die Gewerbesteuer, das Außensteuergesetz und führt mittelbar zu Veränderungen
bei Abschreibungen und Lebensversicherungen. Wichtige Aspekte sind u.a. die Ein¬
führung einer Zinsschranke und einer Thesaurierungsbeg ünstigung bei Personenge¬
sellschaften. Zudem wird die Abgeltungssteuer eingeführt und so das Halbeinkünfte-
verfahren auf Dividenden aus Aktien wieder abgeschafft.
Das Werk
■ erläutert alle praxisrelevanten Änderungen der Reform und
■ gibt wertvolle Handlungsempfehlungen für eine steueroptimale Beratung
im neuen Recht.
Die Autoren beschreiben zudem die IVlotive des Gesetzgebers und geben dem
Berater damit aüe Informationen zur Auslegung der neuen Vorschriften an die Hand.
Das Gesetz, seine Begründung und zahlreiche weitere Materialien finden sich auf
www.gabfer-steuern.de. |
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