Steueroptimale Verlustnutzung:
Gespeichert in:
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wiesbaden
Gabler
2009
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| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Steuerpraxis
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 207 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783834906212 3834906212 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Vorwort 5
Literaturverzeichnis 11
Urteilsverzeichnis 17
Verzeichnis sonstiger Rechtsquellen 19
§1 Grundlagen der Verlustnutzung 21
A. Bedeutung der Verlustnutzung 21
I. Verlust und Verlustnutzung 21
II. Wirkung der Verlustnutzung 24
III. Bewertung von Verlusten 26
B. Ziele der Verlustnutzung 28
I. Barwertorientierte Zielsetzung 28
II. Konzernsteuerquotenorientierte Zielsetzung 29
C. Systematisierung der Verlustnutzungsmaßnahmen 30
I. Sachverhaltsgestaltende und -darstellende Maßnahmen 30
II. Lokale, horizontale, vertikale Maßnahmen 31
III. Intersubjektive und intertemporale Maßnahmen 32
IV. Rechtsträgerinterne und rechtsträgerübergreifende Verlustverrechnung 34
D. Vorgehen bei der Verlustnutzung 35
I. Organisatorische Voraussetzungen
einer unternehmerischen Verlustnutzungspolitik 35
II. Sachverhaltsermittlung (Verlustursachenanalyse) 36
III. Steuerliche Beurteilung des Status Quo 36
IV. Erarbeitung von Verlustnutzungsmaßnahmen 37
E. Auswirkungen von Verlustnutzungsmaßnahmen auf latente Steuern 38
I. Latente Steuern auf Verlustvorträge- Relevanz und Fokus 38
II. Bilanzierung latenter Steueransprüche für Verlustvorträge 39
III. Kriterien für den Ansatz latenter Steueransprüche auf Verlustvorträge 42
1. Bestimmung der ungenutzten steuerlichen Verluste 42
2. Ansatzvoraussetzung und Wahrscheinlichkeitskriterium 42
a) Wahrscheinlichkeitskriterium 42
b) Ausreichend zu versteuernde temporäre Differenzen 43
c) Steuergestaltungsmöglichkeiten 46
3. Ansatzwahlrecht und bilanzpolitisches Gestaltungspotenzial 47
IV. Prognosezeitraum und Planungshorizont 48
V. Bewertung latenter Steuern 5 *
1. Werthaltigkeit von latenten Steuern auf Verlustvorträge 51
2. Maßgebender Steuersatz - 2
3. Berücksichtigung der Mindestbesteuerung 53
4. Diskontierung 55
5. Verlusthistorie und „überzeugende substantielle Hinweise 56
VI. Ausweis latenter Steuern auf Verlustvorträge 58
i 1
1. Bilanz 58
2. Gewinn- und Verlustrechnung 59
3. Anhangangaben 59
VII. Konzernsteuerquote 60
1. Definition und Funktion der Konzernsteuerquote 60
2. Auswirkungen der Verlustnutzung auf die Konzernsteuerquote 62
a) Voll werthaltige Verluste des laufenden Jahres 62
b) Nutzung voll werthaltiger Verlustvorträge aus Vorjahren 63
c) Nicht oder nur zum Teil werthaltige Verluste des laufenden Jahres 64
d) Nutzung nicht oder nur zum Teil werthaltiger
Verlustvorträge aus Vorjahren 65
e) Nachaktivierung von zuvor nicht angesetzten latenten
Steueransprüchen für Verlustvorträge 66
f) Wertberichtigung von zuvor angesetzten
latenten Steueransprüchen für Verlustvorträge 67
§ 2 Nationale Verlustnutzung 69
A. Grundlagen der Verlustverrechnung im deutschen Steuerrecht 69
I. Rechtsträgerinterne Verlustverrechnung 69
1. Welteinkommensprinzip und Einschränkung durch DBA 69
2. Ausgleich von Verlusten 73
a) Horizontaler Verlustausgleich 73
b) Vertikaler Verlustausgleich 73
3. Abzug von Verlusten 74
a) Verlustabzug gemäß § lOd EStG 74
b) Verlustabzug nach § 10a GewStG 75
4. Verlustverrechnungsbeschränkungen 77
a) Negative Einkünfte mit Auslandsbezug (§ 2a EStG) 77
b) Verluste aus bestimmten gewerblichen Einkünften
(§ 15 Abs. 4 EStG) 81
c) Verluste aus stillen Beteiligungen an Kapitalgesellschaften
(§ 15 Abs. 4 S. 6 u. § 20 Abs. 1 Nr. 4 S. 2 EStG) 81
d) Verluste bei beschränkter Haftung (§ 15 a EStG) 83
e) Verluste im Zusammenhang mit Steuerstundungsmodellen
(§ 15 b EStG) 84
f) Verluste aus privaten Veräußerungsgeschäften
(§ 17 Abs. 2 S. 4, § 22 Nr. 2, § 23 Abs. 3 S. 8f EStG) 84
g) Verluste aus Leistungen i. S. d. § 22 Nr. 3 EStG 86
h) Mantelkauf nach bisherigem Recht (§8 Abs. 4 KStGa.F.) 87
i) Mantelkauf nach dem Unternehmenssteuerreformgesetz 2008
(§ 8c KStG) 87
j) Verluste aus Zwischengesellschaften (§ 10 Abs. 3 S. 5f AStG) 92
II. Rechtsträgerübergreifende Verlustverrechnung 93
1. Verlustnutzung bei Personengesellschaften 93 :
a) Transparenzprinzip 93
b) Verlustverrechnungsbeschränkungen
2. Verlustnutzung bei Kapitalgesellschaften 95
8
a) Trennungsprinzip 95
b) Möglichkeit zur Verlustnutzung bei Kapitalgesellschaften 96
aa) Teilwertabschreibungen 96
bb) Organschaft 97
3. Umwandlungen 99
a) Verlustnutzung bei Verschmelzung 99
b) Verlustnutzung bei Spaltung 102
c) Verlustnutzung beim Formwechsel 103
d) Verlustnutzung bei Anwachsung 104
B. Maßnahmen zur Verlustnutzung im Inland 107
I. Maßnahmen zur rechtsträgerinternen Verlustnutzung 107
1. Verlagerung von Verlustquellen in Gewinnphasen 108
a) Verlustrücktrag 108
b) Aufwandsverlagerung in Gewinnphasen 108
c) Zeitliches Verschieben von Verlustgeschäften 109
2. Verlagerung von Gewinnquellen in den Verlustzeitraum 110
a) Verlagern von Erträgen in den Verlustzeitraum 110
b) Verlagern von Gewinngeschäften 111
II. Maßnahmen zur rechtsträgerübergreifenden Verlustnutzung 112
1. Verlagerung von Verlustquellen auf andere Rechtsträger 113
a) Verlagerung von Aufwendungen im Konzern 113
b) Erfolgssteuerung über Verrechnungspreise 114
c) Verlagerung von Verlust-Funktionen 115
d) Teilwertabschreibungen auf Beteiligungen bzw. Forderungen 115
e) Stille Gesellschaft 119
f) Organschaft 124
2. Verlagerung von Gewinnquellen auf andere Rechtsträger 125
a) Unentgeltliche Nutzungsvorteile 125
b) Verlagerung profitabler Funktionen 126
c) Verpachtung von Gewinnbetrieben 127
d) Gewinne aus Darlehensabzinsung 128
e) Gewinne durch Rangrücktritt 131
f) Forderungsverzicht (mit Besserungsschein) 133
g) Sonderfragen bei § 8c KStG 134
3. Strukturmaßnahmen 137
§ 3 Internationale Verlustnutzung 140
A. Maßnahmen zur rechtsträgerinternen Verlustnutzung 140
I. Verrechnung von Verlusten zwischen Stammhaus und Betriebsstätte 140
1. Inländisches Stammhaus und ausländische Betriebsstättenverluste 140
a) Betriebsstättenverluste im abkommenslosen Fall
bzw. bei DBA mit Anrechnungsmethode 140
b) Betriebsstättenverluste im Fall eines DBA
mit Freistellungsmethode 143
2. Ausländisches Stammhaus und aus- oder inländische Verluste 151
II. Verrechnung von Verlusten durch zeitliches Verlagern
von Gewinn- oder Verlustquellen auf der Ebene eines Rechtsträgers 153
9
1. Verlustvortrag und-rücktrag im Ausland 154
2. Verschieben von Gewinn- und Verlustquellen durch bilanzpolitische
Maßnahmen 156
3. Verschieben von Gewinn- und Verlustquellen durch
Sachverhaltsgestaltungen 157
B. Maßnahmen zur rechtsträgerübergreifenden Verlustnutzung 158
I. Verlagerung von Verlustquellen auf andere Rechtsträger 158
1. Verlagerung von Aufwendungen im Konzern 158
2. Erfolgssteuerung über Verrechnungspreise 160
3. Verlustnutzung über Direktgeschäfte 163
4. Verlagerung von Verlustfunktionen 164
5. Teilwertabschreibungen auf Beteiligungen
oder Forderungen bzw. Forderungsverzicht 166
6. Stille Gesellschaft 168
a) Typisch stille Gesellschaft: 169
b) Atypische stille Gesellschaft i71
7. Grenzüberschreitende Gruppenbesteuerung 174
a) EuGH-Urteil zu Marks Spencer 174
b) Inländischer Gruppenträger -
ausländische Gruppengesellschaft I7
c) Ausländischer Gruppenträger -
inländische Gruppengesellschaft l80
d) Ausländischer Gruppenträger -
ausländische Gruppengesellschaft ^8
8. Veräußerungs- und Liquidationsverluste 193
a) Inländischer Gesellschafter erzielt Veräußerungs¬
oder Liquidationsverluste ^9
b) Ausländischer Gesellschafter erzielt Veräußerungs¬
oder Liquidationsverluste *
9. Verlustnutzung bei Zwischengesellschaften 194
II. Verlagerung von Gewinnquellen auf andere Rechtsträger I96
1. Unentgeltliche Nutzungsvorteile 196
2. Verlagerung profitabler Funktionen
3. Verlagerung von Finanzerträgen auf eine Verlustgesellschaft 201
III. Strukturmaßnahmen 202
1. Outbound-Fall 202
2. Inbound-Fall 204
Stichwortverzeichnis 2^°
|
| adam_txt |
Inhaltsübersicht
Vorwort 5
Literaturverzeichnis 11
Urteilsverzeichnis 17
Verzeichnis sonstiger Rechtsquellen 19
§1 Grundlagen der Verlustnutzung 21
A. Bedeutung der Verlustnutzung 21
I. Verlust und Verlustnutzung 21
II. Wirkung der Verlustnutzung 24
III. Bewertung von Verlusten 26
B. Ziele der Verlustnutzung 28
I. Barwertorientierte Zielsetzung 28
II. Konzernsteuerquotenorientierte Zielsetzung 29
C. Systematisierung der Verlustnutzungsmaßnahmen 30
I. Sachverhaltsgestaltende und -darstellende Maßnahmen 30
II. Lokale, horizontale, vertikale Maßnahmen 31
III. Intersubjektive und intertemporale Maßnahmen 32
IV. Rechtsträgerinterne und rechtsträgerübergreifende Verlustverrechnung 34
D. Vorgehen bei der Verlustnutzung 35
I. Organisatorische Voraussetzungen
einer unternehmerischen Verlustnutzungspolitik 35
II. Sachverhaltsermittlung (Verlustursachenanalyse) 36
III. Steuerliche Beurteilung des Status Quo 36
IV. Erarbeitung von Verlustnutzungsmaßnahmen 37
E. Auswirkungen von Verlustnutzungsmaßnahmen auf latente Steuern 38
I. Latente Steuern auf Verlustvorträge- Relevanz und Fokus 38
II. Bilanzierung latenter Steueransprüche für Verlustvorträge 39
III. Kriterien für den Ansatz latenter Steueransprüche auf Verlustvorträge 42
1. Bestimmung der ungenutzten steuerlichen Verluste 42
2. Ansatzvoraussetzung und Wahrscheinlichkeitskriterium 42
a) Wahrscheinlichkeitskriterium 42
b) Ausreichend zu versteuernde temporäre Differenzen 43
c) Steuergestaltungsmöglichkeiten 46
3. Ansatzwahlrecht und bilanzpolitisches Gestaltungspotenzial 47
IV. Prognosezeitraum und Planungshorizont 48
V. Bewertung latenter Steuern 5 *
1. Werthaltigkeit von latenten Steuern auf Verlustvorträge 51
2. Maßgebender Steuersatz -"2
3. Berücksichtigung der Mindestbesteuerung 53
4. Diskontierung 55
5. Verlusthistorie und „überzeugende substantielle Hinweise" 56
VI. Ausweis latenter Steuern auf Verlustvorträge 58
i 1
1. Bilanz 58
2. Gewinn- und Verlustrechnung 59
3. Anhangangaben 59
VII. Konzernsteuerquote 60
1. Definition und Funktion der Konzernsteuerquote 60
2. Auswirkungen der Verlustnutzung auf die Konzernsteuerquote 62
a) Voll werthaltige Verluste des laufenden Jahres 62
b) Nutzung voll werthaltiger Verlustvorträge aus Vorjahren 63
c) Nicht oder nur zum Teil werthaltige Verluste des laufenden Jahres 64
d) Nutzung nicht oder nur zum Teil werthaltiger
Verlustvorträge aus Vorjahren 65
e) Nachaktivierung von zuvor nicht angesetzten latenten
Steueransprüchen für Verlustvorträge 66
f) Wertberichtigung von zuvor angesetzten
latenten Steueransprüchen für Verlustvorträge 67
§ 2 Nationale Verlustnutzung 69
A. Grundlagen der Verlustverrechnung im deutschen Steuerrecht 69
I. Rechtsträgerinterne Verlustverrechnung 69
1. Welteinkommensprinzip und Einschränkung durch DBA 69
2. Ausgleich von Verlusten 73
a) Horizontaler Verlustausgleich 73
b) Vertikaler Verlustausgleich 73
3. Abzug von Verlusten 74
a) Verlustabzug gemäß § lOd EStG 74
b) Verlustabzug nach § 10a GewStG 75
4. Verlustverrechnungsbeschränkungen 77
a) Negative Einkünfte mit Auslandsbezug (§ 2a EStG) 77
b) Verluste aus bestimmten gewerblichen Einkünften
(§ 15 Abs. 4 EStG) 81
c) Verluste aus stillen Beteiligungen an Kapitalgesellschaften
(§ 15 Abs. 4 S. 6 u. § 20 Abs. 1 Nr. 4 S. 2 EStG) 81
d) Verluste bei beschränkter Haftung (§ 15 a EStG) 83
e) Verluste im Zusammenhang mit Steuerstundungsmodellen
(§ 15 b EStG) 84
f) Verluste aus privaten Veräußerungsgeschäften
(§ 17 Abs. 2 S. 4, § 22 Nr. 2, § 23 Abs. 3 S. 8f EStG) 84
g) Verluste aus Leistungen i. S. d. § 22 Nr. 3 EStG 86
h) Mantelkauf nach bisherigem Recht (§8 Abs. 4 KStGa.F.) 87
i) Mantelkauf nach dem Unternehmenssteuerreformgesetz 2008
(§ 8c KStG) 87
j) Verluste aus Zwischengesellschaften (§ 10 Abs. 3 S. 5f AStG) 92
II. Rechtsträgerübergreifende Verlustverrechnung 93
1. Verlustnutzung bei Personengesellschaften 93 :
a) Transparenzprinzip 93
b) Verlustverrechnungsbeschränkungen
2. Verlustnutzung bei Kapitalgesellschaften 95
8
a) Trennungsprinzip 95
b) Möglichkeit zur Verlustnutzung bei Kapitalgesellschaften 96
aa) Teilwertabschreibungen 96
bb) Organschaft 97
3. Umwandlungen 99
a) Verlustnutzung bei Verschmelzung 99
b) Verlustnutzung bei Spaltung 102
c) Verlustnutzung beim Formwechsel 103
d) Verlustnutzung bei Anwachsung 104
B. Maßnahmen zur Verlustnutzung im Inland 107
I. Maßnahmen zur rechtsträgerinternen Verlustnutzung 107
1. Verlagerung von Verlustquellen in Gewinnphasen 108
a) Verlustrücktrag 108
b) Aufwandsverlagerung in Gewinnphasen 108
c) Zeitliches Verschieben von Verlustgeschäften 109
2. Verlagerung von Gewinnquellen in den Verlustzeitraum 110
a) Verlagern von Erträgen in den Verlustzeitraum 110
b) Verlagern von Gewinngeschäften 111
II. Maßnahmen zur rechtsträgerübergreifenden Verlustnutzung 112
1. Verlagerung von Verlustquellen auf andere Rechtsträger 113
a) Verlagerung von Aufwendungen im Konzern 113
b) Erfolgssteuerung über Verrechnungspreise 114
c) Verlagerung von Verlust-Funktionen 115
d) Teilwertabschreibungen auf Beteiligungen bzw. Forderungen 115
e) Stille Gesellschaft 119
f) Organschaft 124
2. Verlagerung von Gewinnquellen auf andere Rechtsträger 125
a) Unentgeltliche Nutzungsvorteile 125
b) Verlagerung profitabler Funktionen 126
c) Verpachtung von Gewinnbetrieben 127
d) Gewinne aus Darlehensabzinsung 128
e) Gewinne durch Rangrücktritt 131
f) Forderungsverzicht (mit Besserungsschein) 133
g) Sonderfragen bei § 8c KStG 134
3. Strukturmaßnahmen 137
§ 3 Internationale Verlustnutzung 140
A. Maßnahmen zur rechtsträgerinternen Verlustnutzung 140
I. Verrechnung von Verlusten zwischen Stammhaus und Betriebsstätte 140
1. Inländisches Stammhaus und ausländische Betriebsstättenverluste 140
a) Betriebsstättenverluste im abkommenslosen Fall
bzw. bei DBA mit Anrechnungsmethode 140
b) Betriebsstättenverluste im Fall eines DBA
mit Freistellungsmethode 143
2. Ausländisches Stammhaus und aus- oder inländische Verluste 151
II. Verrechnung von Verlusten durch zeitliches Verlagern
von Gewinn- oder Verlustquellen auf der Ebene eines Rechtsträgers 153
9
1. Verlustvortrag und-rücktrag im Ausland 154
2. Verschieben von Gewinn- und Verlustquellen durch bilanzpolitische
Maßnahmen 156
3. Verschieben von Gewinn- und Verlustquellen durch
Sachverhaltsgestaltungen 157
B. Maßnahmen zur rechtsträgerübergreifenden Verlustnutzung 158
I. Verlagerung von Verlustquellen auf andere Rechtsträger 158
1. Verlagerung von Aufwendungen im Konzern 158
2. Erfolgssteuerung über Verrechnungspreise 160
3. Verlustnutzung über Direktgeschäfte 163
4. Verlagerung von Verlustfunktionen 164
5. Teilwertabschreibungen auf Beteiligungen
oder Forderungen bzw. Forderungsverzicht 166
6. Stille Gesellschaft 168
a) Typisch stille Gesellschaft: 169
b) Atypische stille Gesellschaft i71
7. Grenzüberschreitende Gruppenbesteuerung 174
a) EuGH-Urteil zu Marks Spencer 174
b) Inländischer Gruppenträger -
ausländische Gruppengesellschaft I7"
c) Ausländischer Gruppenträger -
inländische Gruppengesellschaft l80
d) Ausländischer Gruppenträger -
ausländische Gruppengesellschaft ^8
8. Veräußerungs- und Liquidationsverluste 193
a) Inländischer Gesellschafter erzielt Veräußerungs¬
oder Liquidationsverluste ^9
b) Ausländischer Gesellschafter erzielt Veräußerungs¬
oder Liquidationsverluste *
9. Verlustnutzung bei Zwischengesellschaften 194
II. Verlagerung von Gewinnquellen auf andere Rechtsträger I96
1. Unentgeltliche Nutzungsvorteile 196
2. Verlagerung profitabler Funktionen
3. Verlagerung von Finanzerträgen auf eine Verlustgesellschaft 201
III. Strukturmaßnahmen 202
1. Outbound-Fall 202
2. Inbound-Fall 204
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