Besteuerung europäischer Konzerne: eine Analyse alternativer Modelle der Konzernbesteuerung
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wiesbaden
Dt. Univ.-Verl.
2007
|
| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Gabler Edition Wissenschaft
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Klappentext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXV, 244 S. |
| ISBN: | 9783835008816 |
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Der Konzern ist die bedeutendste Organisationsform für
grenzüberschreitend operierende Unternehmen. Allein
im europäischen Binnenmarkt sehen sich Konzerne zahl¬
reichen Steuergrenzen ausgesetzt. Eine Harmonisierung
der Konzernbesteuerung ist überfällig und wird gerade
innerhalb der EU kontrovers diskutiert.
Carsten Sauerland kategorisiert und konkretisiert alterna¬
tive Modelle für die Besteuerung europäischer Konzerne
unter Berücksichtigung von
Neutralitets-
und Effizienzge¬
sichtspunkten. Es zeigt sich,
dass
für die praktische
Implementierung besonders administrative, fiskalische
und EG-rechtliche Überlegungen eine Rolle spielen. Der
Autor kommt zu dem Ergebnis,
dass
die Steuergrenzen
im Binnenmarkt sowohl im Wege von Separate
Entity
Accounting
als auch im Zuge von
Formula Apportionment
überwunden werden können. Zwischen EU-Staaten und
Drittstaaten ist jedoch eine scharfe Steuergrenze zu zie¬
hen.
Das Buch wendet sich an Dozenten und Studenten der
Wirtschafts- und Rechtswissenschaften mit dem Schwer¬
punkt Steuern sowie an Steuerberater und Rechtsanwälte.
IX
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsübersicht VII
Inhaltsverzeichnis IX
Abkürzungsverzeichnis XV
Symbolverzeichnis XXI
Abbildungsverzeichnis XXIII
Tabellenverzeichnis XXV
Einleitender Teil: Problemstellung, Zielsetzung und Aufbau der Arbeit 1
1. Problemstellung 1
2. Zielsetzung und Aufbau 3
Erster Teil: Modelle der internationalen Konzernbesteuerung 5
1. Zu den Begriffen Konzern und Konzernbesteuerung 5
2. Prinzipien der internationalen Kapitaleinkommensbesteuerung 7
2.1 Vorbemerkung 7
2.2 Kapitaleinkommensbesteuerung im Allgemeinen 7
2.2.1 Wohnsitzprinzip und Quellenprinzip 7
2.2.2 Nebeneinander von Wohnsitzprinzip und Quellenprinzip 8
2.2.3 Doppelbesteuerung 9
2.2.4 Vermeidung der Doppelbesteuerung: Anrechnungsmethode vs.
Freistellungsmethode 10
2.3 Kapitaleinkommensbesteuerung und Konzerne 13
3. Erfolgsallokation und Erfolgsermittlung 15
3.1 Vorbemerkung 15
3.2 Erfolgsallokation im Konzern 17
3.2.1 Einordnung der Methoden 17
3.2.2 Methoden zur Verrechnungspreisfindung 19
3.2.2.1 Standardmethoden 19
3.2.2.2 Gewinnmethoden 20
3.2.3 Methode zur formelhaften Gewinnaufteilung 21
3.2.4 Konzeptionelle Schwächen der Methoden 22
3.2.5 Alternative Methoden 24
3.3 Erfolgsermittlung des Konzerns 25
3.3.1 Einzelabrechnung 25
3.3.2 Konsolidierte Bemessungsgrundlage 28
4. Grundzüge der Modelle der internationalen Konzernbesteuerung. 30
4.1 Einordnung der Modelle 30
4.2 Modelle unter Separate Entity Accounting 32
4.2.1 Modell DK 32
X
4.2.2 Modell ASS 34
4.2.3 Modell A 36
4.2.4 Modell KES 37
4.2.5 Modell DivEx 37
4.3 Modelle unter Formula Apportionment 39
4.3.1 Modell CCTB 39
4.3.2 Modell Mod. CCTB 39
5. Anforderungen an die Modelle der internationalen Konzernbesteue¬
rung .¦¦•••*.¦.¦•.•.••. 41
5.1 Steuerneutralität als theoretische Anforderung 41
5.1.1 Entscheidungsneutralität 41
5.1.1.1 Vorbemerkung 41
5.1.1.2 Standortneutralität 42
5.1.1.3 Organisationsformneutralität 43
5.1.1.4 Weitere intersektorale Neutralitäten 45
5.1.2 Produktionseffizienz 47
5.1.3 Verhältnis von Entscheidungsneutralität und Produktionseffi¬
zienz 48
5.2 Nebenbedingungen der praktischen Implementierbarkeit 48
6. Analyse der Modelle der internationalen Konzernbesteuerung in
Hinblick auf Steuerneutralität 50
6.1 Vorbemerkung 50
6.2 Steuerneutralität und die Determinante Prinzipien der Kapitalein-
kommensbesteuerung 51
6.2.1 Wohnsitzprinzip 51
6.2.2 Quellenprinzip und Mischsysteme 52
6.3 Steuerneutralität und die Determinante Erfolgsallokation und Er¬
folgsermittlung 54
6.3.1 Separate Entity Accounting 54
6.3.2 Formula Apportionment 55
6.4 Zwischenergebnis 56
7. Ergebnis 59
Zweiter Teil: Konzernbesteuerung innerhalb des Binnenmarkts 61
1. Rahmenbedingungen der Konzernbesteuerung 61
1.1 Europäische Integration 61
1.2 Der Einfluss des EG-Rechts 63
1.2.1 Grundfreiheiten 63
1.2.2 Die Rechtsprechung des EuGH zu den Grundfreiheiten 65
1.3 Der Einfluss der EU-Kommission 68
1.3.1 Richtlinien-Initiativrecht der EU-Kommission 68
1.3.2 Verabschiedete Richtlinien 69
1.3.3 Gescheiterte Richtlinien 70
XI_
1.3.4 Geplante Richtlinien 72
1.4 Zwischenergebnis 76
2. Konzernbesteuerung de lege ferenda 78
3. Konkretisierung des Modells DK 79
3.1 Methoden der Erfolgsallokation 79
3.2 Gewinnermittlungsvorschriften 79
3.3 Konsolidierungstechnik 80
3.3.1 Art der Konsolidierung 81
3.3.2 Umfang der Konsolidierung 81
3.3.3 Vermeidung der Doppelbesteuerung 81
3.3.4 Verlustausgleich 87
3.3.5 Vermeidung der Besteuerung von Zwischengewinnen 92
3.4 Zugehörigkeit zum Konsolidierungskreis 98
3.4.1 Kriterium für die Zugehörigkeit 98
3.4.2 Tiefe der Beteiligungsebenen 101
3.4.3 Obligatorische Zugehörigkeit 103
3.4.4 Beendigung der Zugehörigkeit 104
3.5 Zwischenergebnis 105
4. Analyse der praktischen Implementierbarkeit des Modells DK 107
4.1 Administrierbarkeit 107
4.1.1 Administrierbarkeit im Allgemeinen 107
4.1.2 Administrierbarkeit und Minderheitsgesellschaöer 109
4.2 Gestaltungsresistenz 110
4.2.1 Anreiz zur Steuerplanung 110
4.2.2 Instrumentarium der internationalen Steuerplanung 112
4.2.3 Konkrete Strategien der Steuerplanung 115
4.2.3.1 Relativ höheres Steuerniveau im Ausland 115
4.2.3.2 Relativ niedrigeres Steuerniveau im Ausland 121
4.3 Fiskalische Effekte 123
4.3.1 Indirekte Anrechnung 123
4.3.2 Verlustausgleich 124
4.3.3 Zugriff auf stille Reserven 125
4.4 Rechtskonformität 127
4.4.1 EG-Recht 127
4.4.1.1 Anrechnung bei Feststellung , 127
4.4.1.2 Zugriff auf stille Reserven 130
4.4.2 Abkommensrecht 130
4.5 Legislative Implementierbarkeit 132
4.5.1 EG-Richtlinie 132
4.5.2 Doppelbesteuerungsabkommen 134
4.6 Zwischenergebnis 135
5. Konkretisierung des Modells Mod. CCTB 137
5.1 Methode der Erfolgsallokation 137
XII
5.2 Gewinnermittlungsvorschriften 137
5.3 Konsolidierungstechnik 138
5.3.1 Art der Konsolidierung 138
5.3.2 Umfang der Konsolidierung 139
5.3.3 Vermeidung der Doppelbesteuerung 139
5.3.4 Verlustausgleich 140
5.3.5 Vermeidung der Besteuerung von Zwischengewinnen 141
5.4 Zugehörigkeit zum Konsolidierungskreis 142
5.5 Zwischenergebnis 143
6. Analyse der praktischen Implementierbarkeit des Modells Mod.
CCTB 145
6.1 Administrierbarkeit 145
6.1.1 Administrierbarkeit im Allgemeinen 145
6.1.2 Administrierbarkeit und Minderheitsgesellschafter 146
6.2 Gestaltungsresistenz 148
6.2.1 Relativ höheres Steuerniveau im Ausland 148
6.2.2 Relativ niedrigeres Steuerniveau im Ausland 150
6.3 Fiskalische Effekte 151
6.3.1 Indirekte Anrechnung 151
6.3.2 Verlustausgleich 151
6.3.3 Zugriff auf stille Reserven 151
6.4 Rechtskonformität 152
6.4.1 EG-Recht 152
6.4.2 Abkommensrecht 153
6.5 Legislative Implementierbarkeit 153
6.5.1 EG-Richtlinie 153
6.5.2 Doppelbesteuerungsabkommen 154
6.6 Zwischenergebnis 154
7. Ergebnis 156
Dritter Teil: Konzernbesteuerung im Verhältnis zu Drittstaaten 159
1. Rahmenbedingungen der Konzernbesteuerung 159
1.1 Das Verhältnis von Europäischer Union und Drittstaaten 159
1.2 Die Reichweite der Grundfreiheiten 160
1.3 Zwischenergebnis 164
2. Konzernbesteuerung de lege ferenda 166
2.1 Unmögliche Ausdehnung des Modells Mod. CCTB auf Drittstaaten 166
2.2 Mögliche Ausdehnung des Modells DK auf Drittstaaten 167
3. Konkretisierung des Modells DK 170
4. Analyse der praktischen Implementierbarkeit des Modells DK. I72
4.1 Administrierbarkeit 172
xm_
4.2 Gestaltungsresistenz 173
4.3 Fiskalische Effekte 175
4.3.1 Indirekte Anrechnung 175
4.3.2 Verlustausgleich 175
4.3.3 Zugriff auf stille Reserven 175
4.4 Rechtskonformität 176
4.4.1 EG-Recht 176
4.4.2 Abkommensrecht 176
4.5 Legislative Implementierbarkeit 178
4.5.1 EG-Richtlinie 178
4.5.2 Doppelbesteuerungsabkommen 178
4.6 Zwischenergebnis 179
5. Alternativen zur Konzernbesteuerung de lege ferenda 1S1
6. Konkretisierung des Modells DivEx 186
7. Analyse der praktischen Implementierbarkeit des Modells DivEx 188
7.1 Administrierbarkeit 188
7.2 Gestaltungsresistenz 189
7.2.1 Relativ niedrigeres Steuerniveau im Ausland 189
7.2.2 Relativ höheres Steuerniveau im Ausland 191
7.3 Fiskalische Effekte 192
7.3.1 Abzugsverbot für Beteiligungsaufwendungen 192
7.3.2 Zugriff auf stille Reserven 193
7.4 Rechtskonformität 194
7.4.1 EG-Recht 194
7.4.2 Abkommensrecht 195
7.5 Legislative Implementierbarkeit 196
7.5.1 EG-Richtlinie 196
7.5.2 Doppelbesteuerungsabkommen 197
7.6 Zwischenergebnis 198
8. Ergebnis 201
Schlussteil: Zusammenfassung der Ergebnisse und Ausblick 203
1. Zusammenfassung der Ergebnisse 203
2. Ausblick 204
Anhang 207
Literaturverzeichnis 213 |
| adam_txt |
Der Konzern ist die bedeutendste Organisationsform für
grenzüberschreitend operierende Unternehmen. Allein
im europäischen Binnenmarkt sehen sich Konzerne zahl¬
reichen Steuergrenzen ausgesetzt. Eine Harmonisierung
der Konzernbesteuerung ist überfällig und wird gerade
innerhalb der EU kontrovers diskutiert.
Carsten Sauerland kategorisiert und konkretisiert alterna¬
tive Modelle für die Besteuerung europäischer Konzerne
unter Berücksichtigung von
Neutralitets-
und Effizienzge¬
sichtspunkten. Es zeigt sich,
dass
für die praktische
Implementierung besonders administrative, fiskalische
und EG-rechtliche Überlegungen eine Rolle spielen. Der
Autor kommt zu dem Ergebnis,
dass
die Steuergrenzen
im Binnenmarkt sowohl im Wege von Separate
Entity
Accounting
als auch im Zuge von
Formula Apportionment
überwunden werden können. Zwischen EU-Staaten und
Drittstaaten ist jedoch eine scharfe Steuergrenze zu zie¬
hen.
Das Buch wendet sich an Dozenten und Studenten der
Wirtschafts- und Rechtswissenschaften mit dem Schwer¬
punkt Steuern sowie an Steuerberater und Rechtsanwälte.
IX
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsübersicht VII
Inhaltsverzeichnis IX
Abkürzungsverzeichnis XV
Symbolverzeichnis XXI
Abbildungsverzeichnis XXIII
Tabellenverzeichnis XXV
Einleitender Teil: Problemstellung, Zielsetzung und Aufbau der Arbeit 1
1. Problemstellung 1
2. Zielsetzung und Aufbau 3
Erster Teil: Modelle der internationalen Konzernbesteuerung 5
1. Zu den Begriffen Konzern und Konzernbesteuerung 5
2. Prinzipien der internationalen Kapitaleinkommensbesteuerung 7
2.1 Vorbemerkung 7
2.2 Kapitaleinkommensbesteuerung im Allgemeinen 7
2.2.1 Wohnsitzprinzip und Quellenprinzip 7
2.2.2 Nebeneinander von Wohnsitzprinzip und Quellenprinzip 8
2.2.3 Doppelbesteuerung 9
2.2.4 Vermeidung der Doppelbesteuerung: Anrechnungsmethode vs.
Freistellungsmethode 10
2.3 Kapitaleinkommensbesteuerung und Konzerne 13
3. Erfolgsallokation und Erfolgsermittlung 15
3.1 Vorbemerkung 15
3.2 Erfolgsallokation im Konzern 17
3.2.1 Einordnung der Methoden 17
3.2.2 Methoden zur Verrechnungspreisfindung 19
3.2.2.1 Standardmethoden 19
3.2.2.2 Gewinnmethoden 20
3.2.3 Methode zur formelhaften Gewinnaufteilung 21
3.2.4 Konzeptionelle Schwächen der Methoden 22
3.2.5 Alternative Methoden 24
3.3 Erfolgsermittlung des Konzerns 25
3.3.1 Einzelabrechnung 25
3.3.2 Konsolidierte Bemessungsgrundlage 28
4. Grundzüge der Modelle der internationalen Konzernbesteuerung. 30
4.1 Einordnung der Modelle 30
4.2 Modelle unter Separate Entity Accounting 32
4.2.1 Modell DK 32
X
4.2.2 Modell ASS 34
4.2.3 Modell A 36
4.2.4 Modell KES 37
4.2.5 Modell DivEx 37
4.3 Modelle unter Formula Apportionment 39
4.3.1 Modell CCTB 39
4.3.2 Modell Mod. CCTB 39
5. Anforderungen an die Modelle der internationalen Konzernbesteue¬
rung .¦¦•••*.¦.¦•.•.••. 41
5.1 Steuerneutralität als theoretische Anforderung 41
5.1.1 Entscheidungsneutralität 41
5.1.1.1 Vorbemerkung 41
5.1.1.2 Standortneutralität 42
5.1.1.3 Organisationsformneutralität 43
5.1.1.4 Weitere intersektorale Neutralitäten 45
5.1.2 Produktionseffizienz 47
5.1.3 Verhältnis von Entscheidungsneutralität und Produktionseffi¬
zienz 48
5.2 Nebenbedingungen der praktischen Implementierbarkeit 48
6. Analyse der Modelle der internationalen Konzernbesteuerung in
Hinblick auf Steuerneutralität 50
6.1 Vorbemerkung 50
6.2 Steuerneutralität und die Determinante Prinzipien der Kapitalein-
kommensbesteuerung 51
6.2.1 Wohnsitzprinzip 51
6.2.2 Quellenprinzip und Mischsysteme 52
6.3 Steuerneutralität und die Determinante Erfolgsallokation und Er¬
folgsermittlung 54
6.3.1 Separate Entity Accounting 54
6.3.2 Formula Apportionment 55
6.4 Zwischenergebnis 56
7. Ergebnis 59
Zweiter Teil: Konzernbesteuerung innerhalb des Binnenmarkts 61
1. Rahmenbedingungen der Konzernbesteuerung 61
1.1 Europäische Integration 61
1.2 Der Einfluss des EG-Rechts 63
1.2.1 Grundfreiheiten 63
1.2.2 Die Rechtsprechung des EuGH zu den Grundfreiheiten 65
1.3 Der Einfluss der EU-Kommission 68
1.3.1 Richtlinien-Initiativrecht der EU-Kommission 68
1.3.2 Verabschiedete Richtlinien 69
1.3.3 Gescheiterte Richtlinien 70
XI_
1.3.4 Geplante Richtlinien 72
1.4 Zwischenergebnis 76
2. Konzernbesteuerung de lege ferenda 78
3. Konkretisierung des Modells DK 79
3.1 Methoden der Erfolgsallokation 79
3.2 Gewinnermittlungsvorschriften 79
3.3 Konsolidierungstechnik 80
3.3.1 Art der Konsolidierung 81
3.3.2 Umfang der Konsolidierung 81
3.3.3 Vermeidung der Doppelbesteuerung 81
3.3.4 Verlustausgleich 87
3.3.5 Vermeidung der Besteuerung von Zwischengewinnen 92
3.4 Zugehörigkeit zum Konsolidierungskreis 98
3.4.1 Kriterium für die Zugehörigkeit 98
3.4.2 Tiefe der Beteiligungsebenen 101
3.4.3 Obligatorische Zugehörigkeit 103
3.4.4 Beendigung der Zugehörigkeit 104
3.5 Zwischenergebnis 105
4. Analyse der praktischen Implementierbarkeit des Modells DK 107
4.1 Administrierbarkeit 107
4.1.1 Administrierbarkeit im Allgemeinen 107
4.1.2 Administrierbarkeit und Minderheitsgesellschaöer 109
4.2 Gestaltungsresistenz 110
4.2.1 Anreiz zur Steuerplanung 110
4.2.2 Instrumentarium der internationalen Steuerplanung 112
4.2.3 Konkrete Strategien der Steuerplanung 115
4.2.3.1 Relativ höheres Steuerniveau im Ausland 115
4.2.3.2 Relativ niedrigeres Steuerniveau im Ausland 121
4.3 Fiskalische Effekte 123
4.3.1 Indirekte Anrechnung 123
4.3.2 Verlustausgleich 124
4.3.3 Zugriff auf stille Reserven 125
4.4 Rechtskonformität 127
4.4.1 EG-Recht 127
4.4.1.1 Anrechnung bei Feststellung , 127
4.4.1.2 Zugriff auf stille Reserven 130
4.4.2 Abkommensrecht 130
4.5 Legislative Implementierbarkeit 132
4.5.1 EG-Richtlinie 132
4.5.2 Doppelbesteuerungsabkommen 134
4.6 Zwischenergebnis 135
5. Konkretisierung des Modells Mod. CCTB 137
5.1 Methode der Erfolgsallokation 137
XII
5.2 Gewinnermittlungsvorschriften 137
5.3 Konsolidierungstechnik 138
5.3.1 Art der Konsolidierung 138
5.3.2 Umfang der Konsolidierung 139
5.3.3 Vermeidung der Doppelbesteuerung 139
5.3.4 Verlustausgleich 140
5.3.5 Vermeidung der Besteuerung von Zwischengewinnen 141
5.4 Zugehörigkeit zum Konsolidierungskreis 142
5.5 Zwischenergebnis 143
6. Analyse der praktischen Implementierbarkeit des Modells Mod.
CCTB 145
6.1 Administrierbarkeit 145
6.1.1 Administrierbarkeit im Allgemeinen 145
6.1.2 Administrierbarkeit und Minderheitsgesellschafter 146
6.2 Gestaltungsresistenz 148
6.2.1 Relativ höheres Steuerniveau im Ausland 148
6.2.2 Relativ niedrigeres Steuerniveau im Ausland 150
6.3 Fiskalische Effekte 151
6.3.1 Indirekte Anrechnung 151
6.3.2 Verlustausgleich 151
6.3.3 Zugriff auf stille Reserven 151
6.4 Rechtskonformität 152
6.4.1 EG-Recht 152
6.4.2 Abkommensrecht 153
6.5 Legislative Implementierbarkeit 153
6.5.1 EG-Richtlinie 153
6.5.2 Doppelbesteuerungsabkommen 154
6.6 Zwischenergebnis 154
7. Ergebnis 156
Dritter Teil: Konzernbesteuerung im Verhältnis zu Drittstaaten 159
1. Rahmenbedingungen der Konzernbesteuerung 159
1.1 Das Verhältnis von Europäischer Union und Drittstaaten 159
1.2 Die Reichweite der Grundfreiheiten 160
1.3 Zwischenergebnis 164
2. Konzernbesteuerung de lege ferenda 166
2.1 Unmögliche Ausdehnung des Modells Mod. CCTB auf Drittstaaten 166
2.2 Mögliche Ausdehnung des Modells DK auf Drittstaaten 167
3. Konkretisierung des Modells DK 170
4. Analyse der praktischen Implementierbarkeit des Modells DK. I72
4.1 Administrierbarkeit 172
xm_
4.2 Gestaltungsresistenz 173
4.3 Fiskalische Effekte 175
4.3.1 Indirekte Anrechnung 175
4.3.2 Verlustausgleich 175
4.3.3 Zugriff auf stille Reserven 175
4.4 Rechtskonformität 176
4.4.1 EG-Recht 176
4.4.2 Abkommensrecht 176
4.5 Legislative Implementierbarkeit 178
4.5.1 EG-Richtlinie 178
4.5.2 Doppelbesteuerungsabkommen 178
4.6 Zwischenergebnis 179
5. Alternativen zur Konzernbesteuerung de lege ferenda 1S1
6. Konkretisierung des Modells DivEx 186
7. Analyse der praktischen Implementierbarkeit des Modells DivEx 188
7.1 Administrierbarkeit 188
7.2 Gestaltungsresistenz 189
7.2.1 Relativ niedrigeres Steuerniveau im Ausland 189
7.2.2 Relativ höheres Steuerniveau im Ausland 191
7.3 Fiskalische Effekte 192
7.3.1 Abzugsverbot für Beteiligungsaufwendungen 192
7.3.2 Zugriff auf stille Reserven 193
7.4 Rechtskonformität 194
7.4.1 EG-Recht 194
7.4.2 Abkommensrecht 195
7.5 Legislative Implementierbarkeit 196
7.5.1 EG-Richtlinie 196
7.5.2 Doppelbesteuerungsabkommen 197
7.6 Zwischenergebnis 198
8. Ergebnis 201
Schlussteil: Zusammenfassung der Ergebnisse und Ausblick 203
1. Zusammenfassung der Ergebnisse 203
2. Ausblick 204
Anhang 207
Literaturverzeichnis 213 |
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