Steuerliche Beurteilung und Gestaltungsmöglichkeiten bei Direktinvestitionen deutscher Kapitalgesellschaften in den USA:
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Aachen
Shaker
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Seite
Abbildungsverzeichnis......................................................................................................III
Tabellenverzeichnis..........................................................................................................IV
Abkürzungsverzeichnis....................................................................................................V
1 Einleitung................................................................................................................1
2 Aufbau und Struktur der Arbeit..............................................................................3
3 Grundlagen.............................................................................................................4
3.1 Direktinvestitionen in den USA..................................................................4
3.1.1 Betriebsstätte...................................................................................4
3.1.2 Personengesellschaft......................................................................6
3.1.3 Kapitalgesellschaft..........................................................................9
3.1.4 US-Limited Liability Company (LLC).............................................11
3.2 Grundzüge des US-amerikanischen Steuerrechts...................................13
3.2.1 Besteuerung natürlicher Personen................................................14
3.2.2 Check-the-box-regulations............................................................15
3.2.3 Besteuerung von Personengesellschaften...................................17
3.2.4 Besteuerung von Kapitalgesellschaften........................................19
3.3 Der zweistufige Rechtstypenvergleich.....................................................22
3.4 Das DBA USA-Deutschland und das Änderungsprotokoll
zum DBA USA-Deutschland vom 1. Juni 2006 25
3.5 Ausschluss von Basis- und Zwischengesellschaft...................................29
4 Steuerliche Beurteilung und Gestaltungsmöglichkeiten
von Direktinvestitionen........................................................................................31
4.1 Ausgangsfall.............................................................................................31
4.2 Besteuerung der Gewinne.......................................................................33
4.2.1 Spitzeneinheit wird in den USA steuerlich als
Kapitalgesellschaft eingeordnet....................................................33
4.2.1.1 Grundeinheit ist Personengesellschaft aus deutscher
Sicht und aus US-Sicht....................................................34
4.2.1.2 Grundeinheit ist Personengesellschaft aus deutscher
Sicht und eine Kapitalgesellschaft aus US-Sicht............45
4.2.1.3 Grundeinheit ist eine Kapitalgesellschaft aus deutscher
Sicht und aus US-Sicht 51
4.2.1.4 Grundeinheit ist eine Kapitalgesellschaft aus deutscher
Sicht und eine Personengesellschaft aus US-Sicht........55
4.2.1.5 Zwischenergebnis............................................................60
4.2.2 Spitzeneinheit wird in den USA steuerlich als
Personengesellschaft eingeordnet................................................60
4.2.3 Spitzeneinheit ist eine Personengesellschaft..............................64
4.2.3.1 Grundeinheit ist Personengesellschaft aus deutscher
Sicht und aus US-Sicht....................................................64
4.2.3.2 Grundeinheit ist Personengesellschaft aus deutscher
Sicht und Kapitalgesellschaft aus US-Sicht....................65
4.2.3.3 Grundeinheit ist eine Kapitalgesellschaft aus deutscher
Sicht und aus US-Sicht....................................................66
4.2.3.4 Grundeinheit ist eine Kapitalgesellschaft aus deutscher
Sicht und eine Personengesellschaft aus US-Sicht........67
4.2.3.5 Zwischenergebnis............................................................68
4.2.4 Organschaftsmodell......................................................................69
4.3 Behandlung von Verlusten.......................................................................74
4.3.1 Grundeinheit ist aus deutscher Sicht eine
Personengesellschaft....................................................................74
4.3.2 Grundeinheit ist aus deutscher Sicht eine Kapitalgesellschaft....76
4.3.3 Aktuelle Entwicklungen der grenzüberschreitenden
Verlustverrechnung.......................................................................77
5 Beendigung des Auslandsengagements durch Veräußerung............................81
5.1 Veräußerung der Betriebsstätte bzw. des Mitunternehmeranteils..........81
5.2 Veräußerung der Tochterkapitalgesellschaft...........................................82
5.3 Problematik bei Qualifikationskonflikten...................................................83
6 Besondere Strukturen..........................................................................................85
6.1 Reduzierung der Quellensteuer...............................................................85
6.2 Grundgedanken einer Holdingstruktur.....................................................86
7 Zusammenfassung............................................ ................................88
Anhang.......................................................................... ...............................93
Quellenverzeichnis........................................................................................................176
Ehrenwörtliche Erklärung..............................................................................................194
Abbildungsverzeichnis
Seite
Abb.1: Deutsche Direktinvestitionen in den USA und die gesamten deutschen
Direktinvestitionen im Ausland von 2001 bis 2004 (in Mrd. €).............................1
IV
Tabellenverzeichnis
Seite
Tab.1: Steuerbelastung bei der Direktinvestition in Form einer rein transparenten
Grundeinheit.....................................................................................................37
Tab.2: Steuerbelastungsvergleich bei Eigen- und Fremdfinanzierung einer rein
transparenten Grundeinheit.............................................................................43
Tab.3: Steuerbelastung bei der Direktinvestition in Form einer hybriden
Grundeinheit.....................................................................................................49
Tab.4: Steuerbelastungsvergleich bei Eigen- und Fremdfinanzierung einer
hybriden Grundeinheit......................................................................................50
Tab.5: Steuerbelastung bei der Direktinvestition in Form einer rein intransparenten
Grundeinheit.....................................................................................................53
Tab.6: Steuerbelastungsvergleich bei Eigen- und Fremdfinanzierung einer rein
intransparenten Grundeinheit..........................................................................54
Tab.7: Steuerbelastung bei der Direktinvestition in Form einer umgekehrt
hybriden Grundeinheit......................................................................................58
Tab.8: Steuerbelastung bei der Direktinvestition in Form einer umgekehrt
hybriden Grundeinheit (Auffassung des BMF)................................................58
Tab.9: Steuerbelastungsvergleich bei Eigen- und Fremdfinanzierung einer
umgekehrt hybriden Grundeinheit...................................................................59
Tab. 10: Gesamtsteuerbelastung bei transparenter Einordnung der GmbH
in den USA.......................................................................................................63
Tab. 11: Steuerbelastung bei GmbH und GmbH Co. KG als Spitzeneinheit............69
Tab. 12: Steuerbelastung mit und ohne Organschaftsmodell........................................74
Tab. 13: Gesamtsteuerbelastung bei Eigen- und Fremdfinanzierung...........................91
|
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Inhaltsverzeichnis
Seite
Abbildungsverzeichnis.III
Tabellenverzeichnis.IV
Abkürzungsverzeichnis.V
1 Einleitung.1
2 Aufbau und Struktur der Arbeit.3
3 Grundlagen.4
3.1 Direktinvestitionen in den USA.4
3.1.1 Betriebsstätte.4
3.1.2 Personengesellschaft.6
3.1.3 Kapitalgesellschaft.9
3.1.4 US-Limited Liability Company (LLC).11
3.2 Grundzüge des US-amerikanischen Steuerrechts.13
3.2.1 Besteuerung natürlicher Personen.14
3.2.2 Check-the-box-regulations.15
3.2.3 Besteuerung von Personengesellschaften.17
3.2.4 Besteuerung von Kapitalgesellschaften.19
3.3 Der zweistufige Rechtstypenvergleich.22
3.4 Das DBA USA-Deutschland und das Änderungsprotokoll
zum DBA USA-Deutschland vom 1. Juni 2006 25
3.5 Ausschluss von Basis- und Zwischengesellschaft.29
4 Steuerliche Beurteilung und Gestaltungsmöglichkeiten
von Direktinvestitionen.31
4.1 Ausgangsfall.31
4.2 Besteuerung der Gewinne.33
4.2.1 Spitzeneinheit wird in den USA steuerlich als
Kapitalgesellschaft eingeordnet.33
4.2.1.1 Grundeinheit ist Personengesellschaft aus deutscher
Sicht und aus US-Sicht.34
4.2.1.2 Grundeinheit ist Personengesellschaft aus deutscher
Sicht und eine Kapitalgesellschaft aus US-Sicht.45
4.2.1.3 Grundeinheit ist eine Kapitalgesellschaft aus deutscher
Sicht und aus US-Sicht 51
4.2.1.4 Grundeinheit ist eine Kapitalgesellschaft aus deutscher
Sicht und eine Personengesellschaft aus US-Sicht.55
4.2.1.5 Zwischenergebnis.60
4.2.2 Spitzeneinheit wird in den USA steuerlich als
Personengesellschaft eingeordnet.60
4.2.3 Spitzeneinheit ist eine Personengesellschaft.64
4.2.3.1 Grundeinheit ist Personengesellschaft aus deutscher
Sicht und aus US-Sicht.64
4.2.3.2 Grundeinheit ist Personengesellschaft aus deutscher
Sicht und Kapitalgesellschaft aus US-Sicht.65
4.2.3.3 Grundeinheit ist eine Kapitalgesellschaft aus deutscher
Sicht und aus US-Sicht.66
4.2.3.4 Grundeinheit ist eine Kapitalgesellschaft aus deutscher
Sicht und eine Personengesellschaft aus US-Sicht.67
4.2.3.5 Zwischenergebnis.68
4.2.4 Organschaftsmodell.69
4.3 Behandlung von Verlusten.74
4.3.1 Grundeinheit ist aus deutscher Sicht eine
Personengesellschaft.74
4.3.2 Grundeinheit ist aus deutscher Sicht eine Kapitalgesellschaft.76
4.3.3 Aktuelle Entwicklungen der grenzüberschreitenden
Verlustverrechnung.77
5 Beendigung des Auslandsengagements durch Veräußerung.81
5.1 Veräußerung der Betriebsstätte bzw. des Mitunternehmeranteils.81
5.2 Veräußerung der Tochterkapitalgesellschaft.82
5.3 Problematik bei Qualifikationskonflikten.83
6 Besondere Strukturen.85
6.1 Reduzierung der Quellensteuer.85
6.2 Grundgedanken einer Holdingstruktur.86
7 Zusammenfassung. .88
Anhang. .93
Quellenverzeichnis.176
Ehrenwörtliche Erklärung.194
Abbildungsverzeichnis
Seite
Abb.1: Deutsche Direktinvestitionen in den USA und die gesamten deutschen
Direktinvestitionen im Ausland von 2001 bis 2004 (in Mrd. €).1
IV
Tabellenverzeichnis
Seite
Tab.1: Steuerbelastung bei der Direktinvestition in Form einer rein transparenten
Grundeinheit.37
Tab.2: Steuerbelastungsvergleich bei Eigen- und Fremdfinanzierung einer rein
transparenten Grundeinheit.43
Tab.3: Steuerbelastung bei der Direktinvestition in Form einer hybriden
Grundeinheit.49
Tab.4: Steuerbelastungsvergleich bei Eigen- und Fremdfinanzierung einer
hybriden Grundeinheit.50
Tab.5: Steuerbelastung bei der Direktinvestition in Form einer rein intransparenten
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Tab.6: Steuerbelastungsvergleich bei Eigen- und Fremdfinanzierung einer rein
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Tab.7: Steuerbelastung bei der Direktinvestition in Form einer umgekehrt
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Tab.8: Steuerbelastung bei der Direktinvestition in Form einer umgekehrt
hybriden Grundeinheit (Auffassung des BMF).58
Tab.9: Steuerbelastungsvergleich bei Eigen- und Fremdfinanzierung einer
umgekehrt hybriden Grundeinheit.59
Tab. 10: Gesamtsteuerbelastung bei transparenter Einordnung der GmbH
in den USA.63
Tab. 11: Steuerbelastung bei GmbH und GmbH Co. KG als Spitzeneinheit.69
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