Besteuerung von Unternehmen: 2 Steuerbilanz und Vermögensaufstellung : [... mit Unternehmensteuerreform 2008]
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Heidelberg ; München ; Landsberg [u.a.]
C.F. Müller
2007
|
| Ausgabe: | 5., neu bearb. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Schaeffers Grundriß des Rechts und der Wirtschaft
39,3 UTB für Wissenschaft Uni-Taschenbücher 2346 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Ab 6. Aufl. u.d.T.: Scheffler: Steuerbilanz |
| Beschreibung: | XIX, 486 S. |
| ISBN: | 9783825223465 |
Internformat
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis XVII
Erster Teil
Ertragsteuerliche Gewinnermittlung (Steuerbilanz) 1
Erster Abschnitt
Konzeption der Steuerbilanz 1
A. Gewinnbegriff der Steuerbilanz 2
I. Aufgaben der steuerlichen Bilanzierung 2
1. Fiskalzweck 2
2. Lenkungsaufgaben 4
3. Dokumentations- und Informationsfunktion 4
4. Beziehungen zwischen den Zielen der Steuerbilanz
untereinander und das Verhältnis zu allgemeinen
Besteuerungsprinzipien 5
II. Anwendungsbereich der Steuerbilanz: steuerrechtliche
Buchführungspflicht 8
1. Methoden der Gewinnermittlung bei Einkünften aus
Gewerbebetrieb 8
2. Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich
nach § 5 EStG (Steuerbilanz) 9
3. Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG
(Einnahmen-Ausgabenrechnung) 13
4. Sonstige Methoden der Gewinnermittlung bei Einkünften
aus Gewerbebetrieb 14
5. Gewinnermittlungszeitraum 15
B. Maßgeblichkeitsprinzip als Bindeglied zwischen der Handelsbilanz und
der steuerlichen Rechnungslegung 16
I. Zusammenhang zwischen Steuerbilanz, Handelsbilanz und
Konzernbilanz 16
II. Formen des (ertragsteuerlichen) Maßgeblichkeitsprinzips 20
1. Ausgangspunkt: formelle Maßgeblichkeit 20
2. Ausnahmen von der formellen Maßgeblichkeit 21
3. Die umgekehrte Maßgeblichkeit und ihre Abgrenzung gegenüber
der formellen Maßgeblichkeit 23
III. Auswirkungen des Maßgeblichkeitsprinzips 27
C. Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung als Kernelement der
Ermittlung der Einkünfte aus Gewerbebetrieb 31
VII
Inhaltsverzeichnis
I. Überblick über die Zielsetzung der Grundsätze ordnungsmäßiger
Buchführung 32
1- Bedeutung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung
für die Steuerbilanz 32
2. Wesen der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 32
3. Herleitung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 35
4. Systematik der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 40
II. Dokumentationsgrundsätze 41
III. Rahmengrundsätze 42
1 • Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit 43
2. Grundsatz der Richtigkeit (Bilanzwahrheit) 43
3. Grundsatz der Vollständigkeit 44
4. Grundsatz der Vergleichbarkeit (Bilanzidentität, formelle
und materielle Bilanzstetigkeit) 49
5. Grundsatz der Wirtschaftlichkeit (Wesentlichkeit, Relevanz) 52
IV. Systemgrundsätze (Konzeptionsgrundsätze) 53
1. Grundsatz der Unternehmensfortführung
(Going-Concern-Principle) 54
2. Grundsatz der Pagatorik
(Grundsatz der Zahlungsverrechnung, Nominalwertprinzip) 54
3. Grundsatz der Einzelerfassung und Einzelbewertung 55
V. Grundsätze der Periodisierung 57
1- Zielsetzung und Verhältnis zum Vorsichtsprinzip 57
2. Realisationsprinzip (Ertragsantizipationsverbot,
Anschaffungswertprinzip) 59
3. Abgrenzung von Aufwendungen der Sache nach 70
4- Abgrenzung von Erträgen und Aufwendungen der Zeit nach .... 71
VI. Konventionen zur Beschränkung von gewinnabhängigen
Zahlungen 72
1 • Zielsetzung und Verhältnis zum Vorsichtsprinzip 72
2. Imparitätsprinzip (Aufwandsantizipationsgebot) 74
3. Grundsatz der Bewertungsvorsicht
(Vorsichtsprinzip im engeren Sinne) 82
D. Beurteilung der steuerlichen Gewinnermittlung auf Grundlage der
handelsrechtlichen Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 84
I. Hypothese: Maßgeblichkeitsprinzip wird aufgegeben 85
1. Zum Argument „Reduzierung der Arbeitsbelastung 85
2. Zur Rechtfertigung des Teilhabergedankens 87
3. Zum Argument „Schutz vor übermäßiger Steuerbelastung 88
4. Negative Auswirkungen der umgekehrten Maßgeblichkeit 89
5. Auswirkungen der Internationalisierung der Rechnungslegung .. 91
II. Alternativen für die steuerliche Gewinnermittlung bei Aufgabe
des Maßgeblichkeitsprinzips 96
VIII
Inhaltsverzeichnis
1. Notwendigkeit einer Leitlinie 96
2. Entscheidungsneutrale Besteuerung 98
3. Einnahmen-Ausgabenrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG 102
4. Eigenständiges Steuerbilanzrecht 103
5. Konsequenzen für die weitere Vorgehensweise 110
Zweiter Abschnitt
Bilanzierung und Bewertung der aktiven Wirtschaftsgüter
in der Steuerbilanz 111
A. Bilanzierung von Wirtschaftsgütern 111
I. Bilanzierungskonzeption 112
II. Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit 114
1. Begriff des aktiven Wirtschaftsguts 114
2. Abgrenzung zwischen Wirtschaftsgut und Vermögensgegenstand . 118
a) Begriff des Vermögensgegenstands 118
b) Vergleich von Wirtschaftsgut und Vermögensgegenstand 119
3. Abgrenzung zwischen selbständigen Wirtschaftsgütern 122
4. Einteilung der Wirtschaftsgüter entsprechend
ihrer steuerlichen Relevanz 131
a) Abgrenzung zwischen Wirtschaftsgütern des Anlage¬
vermögens und Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens 131
b) Abgrenzung zwischen materiellen, nominalgüterlichen und
immateriellen Wirtschaftsgütern 133
c) Abgrenzung zwischen abnutzbaren und nicht abnutzbaren
Wirtschaftsgütern 133
d) Abgrenzung zwischen beweglichen und unbeweglichen
Wirtschaftsgütern 134
III. Konkrete Bilanzierungsfähigkeit 134
1. Gesetzliche Regelungen zum Ansatz 135
a) Grundsatz: Aktivierungspflicht 135
b) Besonderheiten bei immateriellen Wirtschaftsgütern 135
2. Persönliche Zurechnung (wirtschaftliches Eigentum) 141
a) Der Begriff des wirtschaftlichen Eigentums 141
b) Abgrenzung des wirtschaftlichen Eigentums vom handels¬
rechtlichen Begriff der wirtschaftlichen Zugehörigkeit 142
c) Abweichungen zwischen zivilrechtlichem und
wirtschaftlichem Eigentum 143
3. Sachliche Zurechnung
(Abgrenzung des Umfangs des Betriebsvermögens) 152
a) Grundlagen 152
b) Spezielle Regelungen 155
IX
Inhaltsverzeichnis
B. Bewertung von Wirtschaftsgütern 160
I. Bewertungskonzeption (PIL-Konzept) 160
1. Überblick über die relevanten Bewertungsmaßstäbe 160
2. Überblick über die Bewertung von Wirtschaftsgütern
des Anlagevermögens 162
3. Überblick über die Bewertung von Wirtschaftsgütern
des Umlaufvermögens 165
II. Basiswerte (Bewertung bei Zugang auf der Grundlage der
Periodisierungsgrundsätze) 166
1. Bestandteile der Anschaffungskosten 167
a) Definition 167
b) Anschaffungspreis 168
c) Anschaffungspreisminderungen 169
d) Anschaffungsnebenkosten 169
e) Fremdkapitalzinsen 170
f) Nachträgliche Anschaffungskosten 171
g) Zusammenfassendes Beispiel 172
2. Bestandteile der Herstellungskosten 172
a) Definition 173
b) Herstellungskosten nach § 255 Abs. 2, 3 HGB 174
c) Auswirkung der Einbezugswahlrechte auf den
Gewinnausweis 178
d) Einfluss des Maßgeblichkeitsprinzips auf die Herstellungs¬
kosten in der Steuerbilanz 180
3. Besonderheiten bei Ermittlung der Anschaffungskosten 186
4. Besonderheiten bei Ermittlung der Herstellungskosten 188
5. Spezialfragen bei Gebäuden 191
6. Investitionszulagen und -Zuschüsse 199
7. Bewertungsvereinfachungen 200
a) Einordnung in das System der Grundsätze ordnungsmäßiger
Buchführung 200
b) Festbewertung 201
c) Gruppenbewertung 202
d) Sammelbewertung (Verbrauchsfolge- oder Veräußerungs¬
folgeverfahren) 204
III. Modifizierte Basiswerte (fortgeführte Anschaffungs- oder
Herstellungskosten auf der Grundlage der Periodisierungsgrund¬
sätze) 214
1. Begriff und Aufgaben von planmäßigen Abschreibungen
(Abgrenzung von Aufwendungen der Sache und der Zeit nach) . . 214
a) Die um planmäßige Abschreibungen verminderten
Anschaffungs- oder Herstellungskosten als Wertobergrenze ... 214
b) Begründung für die planmäßigen Abschreibungen 215
X
Inhaltsverzeichnis
c) Abgrenzung der planmäßigen Abschreibungen gegenüber
den außerplanmäßigen Abschreibungen 216
2. Absetzung für Abnutzung und Absetzung für
Substanzverringerung 218
a) Abschreibungssumme 218
b) Betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer des Wirtschaftsguts 219
c) Abschreibungsmethode 223
d) Wechsel der Abschreibungsmethode 229
e) Beginn und Ende der Abschreibungen 229
f) Abschreibung von geringwertigen Wirtschaftsgütern 231
g) Änderungen des Abschreibungsplans 233
h) Absetzungen für außergewöhnliche technische oder
wirtschaftliche Abnutzung 236
IV. Vergleichswert (Teilwertabschreibung auf der Grundlage
des Imparitätsprinzips) 236
1. Begriff und Aufgaben von außerplanmäßigen Abschreibungen
(Imparitätsprinzip) 237
2. Gesetzliche Grundlagen des Niederstwertprinzips 237
a) Voraussichtlich dauernde Wertminderungen 237
b) Voraussichtlich vorübergehende Wertminderungen 238
c) Abgrenzung zwischen voraussichtlich dauernden und
voraussichtlich vorübergehenden Wertminderungen 240
d) Zusammenhang zwischen dem Niederstwertprinzip
und den (fortgeführten) Anschaffungs- oder
Herstellungskosten 243
e) Einschränkungen bei der aufwandswirksamen Verrechnung
von Teilwertabschreibungen bei Beteiligungen an Kapital¬
gesellschaften 246
3. Abschreibung auf den niedrigeren Teilwert 247
a) Teilwertdefinition 247
b) Teilwertvermutungen 249
c) Widerlegung der Teilwertvermutungen 250
d) Besonderheiten bei Ermittlung des Teilwerts 251
e) Ergebnis 255
4. Vergleich mit den in der Handelsbilanz herangezogenen
Vergleichswerten 256
a) Handelsrechtliche Vergleichswerte 256
b) Relevanter Markt zur Ableitung des Stichtagswerts 257
c) Sich aus dem Börsen- oder Marktpreis ergebender Wert 259
d) Beizulegender Wert 261
5. Begründung für den Nichtansatz des nach vernünftiger
kaufmännischer Beurteilung zulässigen Werts sowie des
Zukunftswerts (Objektivierung) 264
XI
Inhaltsverzeichnis
a) Nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung zulässiger
Wert 264
b) Zukunftswert 265
6. Vergleich mit den auf den Periodisierungsgrundsätzen
basierenden Absetzungen für außergewöhnliche technische
oder wirtschaftliche Abnutzung 267
a) Anwendungsbereich und Voraussetzungen der Absetzungen
für außergewöhnliche Abnutzung 267
b) Abgrenzung gegenüber der Abschreibung auf den
niedrigeren Teilwert 268
7. Wertaufholungen (Zuschreibungen) 271
a) Wertaufholungsgebot in der Steuerbilanz 271
b) Vergleich mit den handelsrechtlichen Vorschriften 273
c) Beurteilung der Zuschreibungspflicht 274
V. Steuerliche Sondervorschriften (niedrigerer steuerlicher Wert
auf der Grundlage des Lenkungszwecks der Steuerbilanz) 274
1. Zielsetzung steuerlicher Sondervorschriften 275
2. Bedeutung des Maßgeblichkeitsprinzips 277
3. Sonderabschreibungen und erhöhte Absetzungen 279
4. Bewertungsabschläge 281
Dritter Abschnitt
Bilanzierung und Bewertung der passiven Wirtschaftsgüter
in der Steuerbilanz 287
A. Ansatz dem Grunde nach 287
I. Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit 287
1. Begriffsabgrenzung 287
2. Verpflichtung 288
3. Verursachung vor dem Abschlussstichtag 291
4. Hinreichende Konkretisierung 295
II. Konkrete Bilanzierungsfähigkeit 297
1. Gesetzliche Regelungen zum Ansatz 297
a) Überblick 297
b) Verbindlichkeiten 298
c) Rückstellungen für Ungewisse Verbindlichkeiten 299
d) Rückstellungen für Gewährleistungen, die ohne rechtliche
Verpflichtung erbracht werden (Kulanzrückstellungen) 305
e) Verpflichtungen im Zusammenhang mit schwebenden
Geschäften 305
f) Aufwandsrückstellungen 308
2. Zurechnung 311
B. Bewertung von bilanziellen Schulden 313
XII
Inhaltsverzeichnis
I. Bewertungsgrundsätze 313
II. Bewertung von Verbindlichkeiten (sichere Verpflichtungen) 314
III. Bewertung von Rückstellungen (Ungewisse Verpflichtungen) 318
1. Berücksichtigung der Ungewissheit 318
2. Konkretisierung der einzubeziehenden Berechnungsgrößen 320
a) Mehrjährige Verpflichtungen 320
b) Umfang der einzubeziehenden Aufwendungen bei
Sachleistungen 322
c) Maßgeblichkeit der am Abschlussstichtag geltenden
Preisverhältnisse 323
d) Saldierung von positiven und negativen Erfolgsbeiträgen 323
e) Abzinsungsgebot 324
f) Bewertungsvereinfachungen 327
Vierter Abschnitt
Bilanzierung und Bewertung der weiteren Bilanzposten
in der Steuerbilanz 328
A. Abgrenzungsposten 328
I. Aktive und passive Rechnungsabgrenzungsposten 329
II. Disagio als spezieller aktiver Rechnungsabgrenzungsposten 336
III. Steuerlich motivierte Sonderformen der aktiven
Rechnungsabgrenzungsposten 337
IV. Begründung für die Nichtaktivierung von Bilanzierungshilfen 339
B. Steuerfreie Rücklagen 341
I. Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit
(Zielsetzung steuerfreier Rücklagen) 341
II. Konkrete Bilanzierungsfähigkeit und Bewertung 342
1. Formen von steuerfreien Rücklagen 342
2. Auswirkungen des Maßgeblichkeitsprinzips auf das
Ansatzwahlrecht 345
C. Betriebsvermögen (Eigenkapital) als Saldogröße 346
Fünfter Abschnitt
Korrekturen des Bilanzergebnisses, Bilanzänderungen 349
A. Begründung für die Korrekturen des Bilanzergebnisses 349
B. Entnahmen 351
I. Begriff 351
II. Bewertung 355
C. Einlagen 357
I. Begriff 357
II. Bewertung 359
D. Verdeckte Gewinnausschüttungen 360
XIII
Inhaltsverzeichnis
I. Begriff 361
II. Steuerliche Behandlung 364
E. Verdeckte Einlagen 365
I. Begriff 365
II. Steuerliche Behandlung 368
F. Steuerfreie Betriebseinnahmen 369
G. Nicht abziehbare Betriebsausgaben 370
H. Investitionsabzugsbetrag 379
I. Bilanzänderungen 381
Sechster Abschnitt
Steuerbilanzpolitik 383
A. Instrumente der Steuerbilanzpolitik 383
B. Strategie für die Steuerbilanzpolitik 385
Siebter Abschnitt
Besonderheiten der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG
(Einnahmen-Ausgabenrechnung) 391
A. Anwendungsbereich 391
B. Durchführung der Einnahmen-Ausgabenrechnung 392
I. Grundsatz: Zufluss- und Abflussprinzip 392
II. Besonderheiten der Einnahmen-Ausgabenrechnung 396
III. Hinweise zur Wahl der Gewinnermittlungsmethode 400
C. Korrekturen beim Wechsel der Gewinnermittlungsmethoden 401
Zweiter Teil
Vermögensbewertung für die Erbschaft- und Schenkungsteuer
(VermögensaufStellung) 404
Erster Abschnitt
Konzeption der Vermögensaufstellung 404
A. Zielsetzung einer Besteuerung von unentgeltlichen
Vermögensmehrungen 404
B. Steuerrechtlicher Vermögensbegriff 406
C. Vergleich mit den Zielen der Erbschaft- und Schenkungsteuer 409
Zweiter Abschnitt
Ermittlung des Werts des Betriebsvermögens mit Hilfe einer
Vermögensaufstellung 415
A. Übertragung von Betriebsvermögen durch einen bilanzierungspflichtigen
Einzelunternehmer 416
XIV
Inhaltsverzeichnis
I. Grundsatz: Übernahme des Ansatzes dem Grunde nach und
des Ansatzes der Höhe nach aus der Steuerbilanz 416
1. Gesetzliche Grundlagen und Bedeutung des Bewertungsgesetzes . 416
2. Prinzipien zur Bewertung von Betriebsvermögen 421
II. Abweichungen zwischen Vermögensaufstellung und Steuerbilanz
beim Ansatz dem Grunde nach 425
1. Überblick 425
2. Betriebsgrundstücke 425
3. Weitere Abweichungen 428
III. Abweichungen zwischen Vermögensaufstellung und Steuerbilanz
beim Ansatz der Höhe nach 431
1. Überblick 431
2. Betriebsgrundstücke 431
a) Verfahrensrechtliche Einordnung: Bedarfsbewertung 431
b) Bewertung von unbebauten Grundstücken 432
c) Bewertung von bebauten Grundstücken nach dem
Ertragswertverfahren (Regelbewertung) 433
d) Sonderbewertung von bebauten Grundstücken 436
e) Besonderheiten bei der Bewertung von Erbbaurechten,
Gebäuden auf fremdem Grund und Boden sowie
Grundstücken im Zustand der Bebauung 437
3. Anteile an Kapitalgesellschaften 438
a) Bewertungsgrundsätze 438
b) Bewertung nach dem Stuttgarter Verfahren 439
4. Weitere Abweichungen 446
B. Besonderheiten bei der Übertragung
von Betriebsvermögen durch einen nicht bilanzierungspflichtigen Einzel¬
unternehmer 447
C. Besonderheiten bei der Übertragung von Anteilen an einer
Personengesellschaft 448
D. Besonderheiten bei der Übertragung von Anteilen an einer
Kapitalgesellschaft 451
Dritter Teil
Grundstücksbewertung für Zwecke der Grundsteuer 453
Erster Abschnitt
Konzeption der Einheitsbewertung von Grundstücken 453
A. Zielsetzung einer vermögensbezogenen Objektsteuer 453
B. Grundzüge der steuerrechtlichen Grundstücksbewertung 454
C. Vergleich mit den Zielen der Grundsteuer 455
XV
Inhaltsverzeichnis
Zweiter Abschnitt
Ermittlung des Einheitswerts von Grundstücken 457
A. Verfahrensrechtliche Regelungen der Einheitsbewertung 457
B. Begriff des Grundvermögens, Grundstücksarten und
Bewertungsverfahren 461
C. Bewertung von unbebauten Grundstücken 463
D. Bewertung von bebauten Grundstücken
nach dem Ertragswertverfahren 464
E. Bewertung von bebauten Grundstücken nach dem Sachwertverfahren . . 465
F. Sonderfälle 467
Anhang
Übersichten zum Maßgeblichkeitsprinzip 469
Schrifttum
A. Kommentare 477
B. Lehrbücher 477
C. Übungsbücher 478
Stichwortverzeichnis 479
XVI
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis XVII
Erster Teil
Ertragsteuerliche Gewinnermittlung (Steuerbilanz) 1
Erster Abschnitt
Konzeption der Steuerbilanz 1
A. Gewinnbegriff der Steuerbilanz 2
I. Aufgaben der steuerlichen Bilanzierung 2
1. Fiskalzweck 2
2. Lenkungsaufgaben 4
3. Dokumentations- und Informationsfunktion 4
4. Beziehungen zwischen den Zielen der Steuerbilanz
untereinander und das Verhältnis zu allgemeinen
Besteuerungsprinzipien 5
II. Anwendungsbereich der Steuerbilanz: steuerrechtliche
Buchführungspflicht 8
1. Methoden der Gewinnermittlung bei Einkünften aus
Gewerbebetrieb 8
2. Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich
nach § 5 EStG (Steuerbilanz) 9
3. Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG
(Einnahmen-Ausgabenrechnung) 13
4. Sonstige Methoden der Gewinnermittlung bei Einkünften
aus Gewerbebetrieb 14
5. Gewinnermittlungszeitraum 15
B. Maßgeblichkeitsprinzip als Bindeglied zwischen der Handelsbilanz und
der steuerlichen Rechnungslegung 16
I. Zusammenhang zwischen Steuerbilanz, Handelsbilanz und
Konzernbilanz 16
II. Formen des (ertragsteuerlichen) Maßgeblichkeitsprinzips 20
1. Ausgangspunkt: formelle Maßgeblichkeit 20
2. Ausnahmen von der formellen Maßgeblichkeit 21
3. Die umgekehrte Maßgeblichkeit und ihre Abgrenzung gegenüber
der formellen Maßgeblichkeit 23
III. Auswirkungen des Maßgeblichkeitsprinzips 27
C. Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung als Kernelement der
Ermittlung der Einkünfte aus Gewerbebetrieb 31
VII
Inhaltsverzeichnis
I. Überblick über die Zielsetzung der Grundsätze ordnungsmäßiger
Buchführung 32
1- Bedeutung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung
für die Steuerbilanz 32
2. Wesen der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 32
3. Herleitung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 35
4. Systematik der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 40
II. Dokumentationsgrundsätze 41
III. Rahmengrundsätze 42
1 • Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit 43
2. Grundsatz der Richtigkeit (Bilanzwahrheit) 43
3. Grundsatz der Vollständigkeit 44
4. Grundsatz der Vergleichbarkeit (Bilanzidentität, formelle
und materielle Bilanzstetigkeit) 49
5. Grundsatz der Wirtschaftlichkeit (Wesentlichkeit, Relevanz) 52
IV. Systemgrundsätze (Konzeptionsgrundsätze) 53
1. Grundsatz der Unternehmensfortführung
(Going-Concern-Principle) 54
2. Grundsatz der Pagatorik
(Grundsatz der Zahlungsverrechnung, Nominalwertprinzip) 54
3. Grundsatz der Einzelerfassung und Einzelbewertung 55
V. Grundsätze der Periodisierung 57
1- Zielsetzung und Verhältnis zum Vorsichtsprinzip 57
2. Realisationsprinzip (Ertragsantizipationsverbot,
Anschaffungswertprinzip) 59
3. Abgrenzung von Aufwendungen der Sache nach 70
4- Abgrenzung von Erträgen und Aufwendungen der Zeit nach . 71
VI. Konventionen zur Beschränkung von gewinnabhängigen
Zahlungen 72
1 • Zielsetzung und Verhältnis zum Vorsichtsprinzip 72
2. Imparitätsprinzip (Aufwandsantizipationsgebot) 74
3. Grundsatz der Bewertungsvorsicht
(Vorsichtsprinzip im engeren Sinne) 82
D. Beurteilung der steuerlichen Gewinnermittlung auf Grundlage der
handelsrechtlichen Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 84
I. Hypothese: Maßgeblichkeitsprinzip wird aufgegeben 85
1. Zum Argument „Reduzierung der Arbeitsbelastung" 85
2. Zur Rechtfertigung des Teilhabergedankens 87
3. Zum Argument „Schutz vor übermäßiger Steuerbelastung" 88
4. Negative Auswirkungen der umgekehrten Maßgeblichkeit 89
5. Auswirkungen der Internationalisierung der Rechnungslegung . 91
II. Alternativen für die steuerliche Gewinnermittlung bei Aufgabe
des Maßgeblichkeitsprinzips 96
VIII
Inhaltsverzeichnis
1. Notwendigkeit einer Leitlinie 96
2. Entscheidungsneutrale Besteuerung 98
3. Einnahmen-Ausgabenrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG 102
4. Eigenständiges Steuerbilanzrecht 103
5. Konsequenzen für die weitere Vorgehensweise 110
Zweiter Abschnitt
Bilanzierung und Bewertung der aktiven Wirtschaftsgüter
in der Steuerbilanz 111
A. Bilanzierung von Wirtschaftsgütern 111
I. Bilanzierungskonzeption 112
II. Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit 114
1. Begriff des aktiven Wirtschaftsguts 114
2. Abgrenzung zwischen Wirtschaftsgut und Vermögensgegenstand . 118
a) Begriff des Vermögensgegenstands 118
b) Vergleich von Wirtschaftsgut und Vermögensgegenstand 119
3. Abgrenzung zwischen selbständigen Wirtschaftsgütern 122
4. Einteilung der Wirtschaftsgüter entsprechend
ihrer steuerlichen Relevanz 131
a) Abgrenzung zwischen Wirtschaftsgütern des Anlage¬
vermögens und Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens 131
b) Abgrenzung zwischen materiellen, nominalgüterlichen und
immateriellen Wirtschaftsgütern 133
c) Abgrenzung zwischen abnutzbaren und nicht abnutzbaren
Wirtschaftsgütern 133
d) Abgrenzung zwischen beweglichen und unbeweglichen
Wirtschaftsgütern 134
III. Konkrete Bilanzierungsfähigkeit 134
1. Gesetzliche Regelungen zum Ansatz 135
a) Grundsatz: Aktivierungspflicht 135
b) Besonderheiten bei immateriellen Wirtschaftsgütern 135
2. Persönliche Zurechnung (wirtschaftliches Eigentum) 141
a) Der Begriff des wirtschaftlichen Eigentums 141
b) Abgrenzung des wirtschaftlichen Eigentums vom handels¬
rechtlichen Begriff der wirtschaftlichen Zugehörigkeit 142
c) Abweichungen zwischen zivilrechtlichem und
wirtschaftlichem Eigentum 143
3. Sachliche Zurechnung
(Abgrenzung des Umfangs des Betriebsvermögens) 152
a) Grundlagen 152
b) Spezielle Regelungen 155
IX
Inhaltsverzeichnis
B. Bewertung von Wirtschaftsgütern 160
I. Bewertungskonzeption (PIL-Konzept) 160
1. Überblick über die relevanten Bewertungsmaßstäbe 160
2. Überblick über die Bewertung von Wirtschaftsgütern
des Anlagevermögens 162
3. Überblick über die Bewertung von Wirtschaftsgütern
des Umlaufvermögens 165
II. Basiswerte (Bewertung bei Zugang auf der Grundlage der
Periodisierungsgrundsätze) 166
1. Bestandteile der Anschaffungskosten 167
a) Definition 167
b) Anschaffungspreis 168
c) Anschaffungspreisminderungen 169
d) Anschaffungsnebenkosten 169
e) Fremdkapitalzinsen 170
f) Nachträgliche Anschaffungskosten 171
g) Zusammenfassendes Beispiel 172
2. Bestandteile der Herstellungskosten 172
a) Definition 173
b) Herstellungskosten nach § 255 Abs. 2, 3 HGB 174
c) Auswirkung der Einbezugswahlrechte auf den
Gewinnausweis 178
d) Einfluss des Maßgeblichkeitsprinzips auf die Herstellungs¬
kosten in der Steuerbilanz 180
3. Besonderheiten bei Ermittlung der Anschaffungskosten 186
4. Besonderheiten bei Ermittlung der Herstellungskosten 188
5. Spezialfragen bei Gebäuden 191
6. Investitionszulagen und -Zuschüsse 199
7. Bewertungsvereinfachungen 200
a) Einordnung in das System der Grundsätze ordnungsmäßiger
Buchführung 200
b) Festbewertung 201
c) Gruppenbewertung 202
d) Sammelbewertung (Verbrauchsfolge- oder Veräußerungs¬
folgeverfahren) 204
III. Modifizierte Basiswerte (fortgeführte Anschaffungs- oder
Herstellungskosten auf der Grundlage der Periodisierungsgrund¬
sätze) 214
1. Begriff und Aufgaben von planmäßigen Abschreibungen
(Abgrenzung von Aufwendungen der Sache und der Zeit nach) . . 214
a) Die um planmäßige Abschreibungen verminderten
Anschaffungs- oder Herstellungskosten als Wertobergrenze . 214
b) Begründung für die planmäßigen Abschreibungen 215
X
Inhaltsverzeichnis
c) Abgrenzung der planmäßigen Abschreibungen gegenüber
den außerplanmäßigen Abschreibungen 216
2. Absetzung für Abnutzung und Absetzung für
Substanzverringerung 218
a) Abschreibungssumme 218
b) Betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer des Wirtschaftsguts 219
c) Abschreibungsmethode 223
d) Wechsel der Abschreibungsmethode 229
e) Beginn und Ende der Abschreibungen 229
f) Abschreibung von geringwertigen Wirtschaftsgütern 231
g) Änderungen des Abschreibungsplans 233
h) Absetzungen für außergewöhnliche technische oder
wirtschaftliche Abnutzung 236
IV. Vergleichswert (Teilwertabschreibung auf der Grundlage
des Imparitätsprinzips) 236
1. Begriff und Aufgaben von außerplanmäßigen Abschreibungen
(Imparitätsprinzip) 237
2. Gesetzliche Grundlagen des Niederstwertprinzips 237
a) Voraussichtlich dauernde Wertminderungen 237
b) Voraussichtlich vorübergehende Wertminderungen 238
c) Abgrenzung zwischen voraussichtlich dauernden und
voraussichtlich vorübergehenden Wertminderungen 240
d) Zusammenhang zwischen dem Niederstwertprinzip
und den (fortgeführten) Anschaffungs- oder
Herstellungskosten 243
e) Einschränkungen bei der aufwandswirksamen Verrechnung
von Teilwertabschreibungen bei Beteiligungen an Kapital¬
gesellschaften 246
3. Abschreibung auf den niedrigeren Teilwert 247
a) Teilwertdefinition 247
b) Teilwertvermutungen 249
c) Widerlegung der Teilwertvermutungen 250
d) Besonderheiten bei Ermittlung des Teilwerts 251
e) Ergebnis 255
4. Vergleich mit den in der Handelsbilanz herangezogenen
Vergleichswerten 256
a) Handelsrechtliche Vergleichswerte 256
b) Relevanter Markt zur Ableitung des Stichtagswerts 257
c) Sich aus dem Börsen- oder Marktpreis ergebender Wert 259
d) Beizulegender Wert 261
5. Begründung für den Nichtansatz des nach vernünftiger
kaufmännischer Beurteilung zulässigen Werts sowie des
Zukunftswerts (Objektivierung) 264
XI
Inhaltsverzeichnis
a) Nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung zulässiger
Wert 264
b) Zukunftswert 265
6. Vergleich mit den auf den Periodisierungsgrundsätzen
basierenden Absetzungen für außergewöhnliche technische
oder wirtschaftliche Abnutzung 267
a) Anwendungsbereich und Voraussetzungen der Absetzungen
für außergewöhnliche Abnutzung 267
b) Abgrenzung gegenüber der Abschreibung auf den
niedrigeren Teilwert 268
7. Wertaufholungen (Zuschreibungen) 271
a) Wertaufholungsgebot in der Steuerbilanz 271
b) Vergleich mit den handelsrechtlichen Vorschriften 273
c) Beurteilung der Zuschreibungspflicht 274
V. Steuerliche Sondervorschriften (niedrigerer steuerlicher Wert
auf der Grundlage des Lenkungszwecks der Steuerbilanz) 274
1. Zielsetzung steuerlicher Sondervorschriften 275
2. Bedeutung des Maßgeblichkeitsprinzips 277
3. Sonderabschreibungen und erhöhte Absetzungen 279
4. Bewertungsabschläge 281
Dritter Abschnitt
Bilanzierung und Bewertung der passiven Wirtschaftsgüter
in der Steuerbilanz 287
A. Ansatz dem Grunde nach 287
I. Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit 287
1. Begriffsabgrenzung 287
2. Verpflichtung 288
3. Verursachung vor dem Abschlussstichtag 291
4. Hinreichende Konkretisierung 295
II. Konkrete Bilanzierungsfähigkeit 297
1. Gesetzliche Regelungen zum Ansatz 297
a) Überblick 297
b) Verbindlichkeiten 298
c) Rückstellungen für Ungewisse Verbindlichkeiten 299
d) Rückstellungen für Gewährleistungen, die ohne rechtliche
Verpflichtung erbracht werden (Kulanzrückstellungen) 305
e) Verpflichtungen im Zusammenhang mit schwebenden
Geschäften 305
f) Aufwandsrückstellungen 308
2. Zurechnung 311
B. Bewertung von bilanziellen Schulden 313
XII
Inhaltsverzeichnis
I. Bewertungsgrundsätze 313
II. Bewertung von Verbindlichkeiten (sichere Verpflichtungen) 314
III. Bewertung von Rückstellungen (Ungewisse Verpflichtungen) 318
1. Berücksichtigung der Ungewissheit 318
2. Konkretisierung der einzubeziehenden Berechnungsgrößen 320
a) Mehrjährige Verpflichtungen 320
b) Umfang der einzubeziehenden Aufwendungen bei
Sachleistungen 322
c) Maßgeblichkeit der am Abschlussstichtag geltenden
Preisverhältnisse 323
d) Saldierung von positiven und negativen Erfolgsbeiträgen 323
e) Abzinsungsgebot 324
f) Bewertungsvereinfachungen 327
Vierter Abschnitt
Bilanzierung und Bewertung der weiteren Bilanzposten
in der Steuerbilanz 328
A. Abgrenzungsposten 328
I. Aktive und passive Rechnungsabgrenzungsposten 329
II. Disagio als spezieller aktiver Rechnungsabgrenzungsposten 336
III. Steuerlich motivierte Sonderformen der aktiven
Rechnungsabgrenzungsposten 337
IV. Begründung für die Nichtaktivierung von Bilanzierungshilfen 339
B. Steuerfreie Rücklagen 341
I. Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit
(Zielsetzung steuerfreier Rücklagen) 341
II. Konkrete Bilanzierungsfähigkeit und Bewertung 342
1. Formen von steuerfreien Rücklagen 342
2. Auswirkungen des Maßgeblichkeitsprinzips auf das
Ansatzwahlrecht 345
C. Betriebsvermögen (Eigenkapital) als Saldogröße 346
Fünfter Abschnitt
Korrekturen des Bilanzergebnisses, Bilanzänderungen 349
A. Begründung für die Korrekturen des Bilanzergebnisses 349
B. Entnahmen 351
I. Begriff 351
II. Bewertung 355
C. Einlagen 357
I. Begriff 357
II. Bewertung 359
D. Verdeckte Gewinnausschüttungen 360
XIII
Inhaltsverzeichnis
I. Begriff 361
II. Steuerliche Behandlung 364
E. Verdeckte Einlagen 365
I. Begriff 365
II. Steuerliche Behandlung 368
F. Steuerfreie Betriebseinnahmen 369
G. Nicht abziehbare Betriebsausgaben 370
H. Investitionsabzugsbetrag 379
I. Bilanzänderungen 381
Sechster Abschnitt
Steuerbilanzpolitik 383
A. Instrumente der Steuerbilanzpolitik 383
B. Strategie für die Steuerbilanzpolitik 385
Siebter Abschnitt
Besonderheiten der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG
(Einnahmen-Ausgabenrechnung) 391
A. Anwendungsbereich 391
B. Durchführung der Einnahmen-Ausgabenrechnung 392
I. Grundsatz: Zufluss- und Abflussprinzip 392
II. Besonderheiten der Einnahmen-Ausgabenrechnung 396
III. Hinweise zur Wahl der Gewinnermittlungsmethode 400
C. Korrekturen beim Wechsel der Gewinnermittlungsmethoden 401
Zweiter Teil
Vermögensbewertung für die Erbschaft- und Schenkungsteuer
(VermögensaufStellung) 404
Erster Abschnitt
Konzeption der Vermögensaufstellung 404
A. Zielsetzung einer Besteuerung von unentgeltlichen
Vermögensmehrungen 404
B. Steuerrechtlicher Vermögensbegriff 406
C. Vergleich mit den Zielen der Erbschaft- und Schenkungsteuer 409
Zweiter Abschnitt
Ermittlung des Werts des Betriebsvermögens mit Hilfe einer
Vermögensaufstellung 415
A. Übertragung von Betriebsvermögen durch einen bilanzierungspflichtigen
Einzelunternehmer 416
XIV
Inhaltsverzeichnis
I. Grundsatz: Übernahme des Ansatzes dem Grunde nach und
des Ansatzes der Höhe nach aus der Steuerbilanz 416
1. Gesetzliche Grundlagen und Bedeutung des Bewertungsgesetzes . 416
2. Prinzipien zur Bewertung von Betriebsvermögen 421
II. Abweichungen zwischen Vermögensaufstellung und Steuerbilanz
beim Ansatz dem Grunde nach 425
1. Überblick 425
2. Betriebsgrundstücke 425
3. Weitere Abweichungen 428
III. Abweichungen zwischen Vermögensaufstellung und Steuerbilanz
beim Ansatz der Höhe nach 431
1. Überblick 431
2. Betriebsgrundstücke 431
a) Verfahrensrechtliche Einordnung: Bedarfsbewertung 431
b) Bewertung von unbebauten Grundstücken 432
c) Bewertung von bebauten Grundstücken nach dem
Ertragswertverfahren (Regelbewertung) 433
d) Sonderbewertung von bebauten Grundstücken 436
e) Besonderheiten bei der Bewertung von Erbbaurechten,
Gebäuden auf fremdem Grund und Boden sowie
Grundstücken im Zustand der Bebauung 437
3. Anteile an Kapitalgesellschaften 438
a) Bewertungsgrundsätze 438
b) Bewertung nach dem Stuttgarter Verfahren 439
4. Weitere Abweichungen 446
B. Besonderheiten bei der Übertragung
von Betriebsvermögen durch einen nicht bilanzierungspflichtigen Einzel¬
unternehmer 447
C. Besonderheiten bei der Übertragung von Anteilen an einer
Personengesellschaft 448
D. Besonderheiten bei der Übertragung von Anteilen an einer
Kapitalgesellschaft 451
Dritter Teil
Grundstücksbewertung für Zwecke der Grundsteuer 453
Erster Abschnitt
Konzeption der Einheitsbewertung von Grundstücken 453
A. Zielsetzung einer vermögensbezogenen Objektsteuer 453
B. Grundzüge der steuerrechtlichen Grundstücksbewertung 454
C. Vergleich mit den Zielen der Grundsteuer 455
XV
Inhaltsverzeichnis
Zweiter Abschnitt
Ermittlung des Einheitswerts von Grundstücken 457
A. Verfahrensrechtliche Regelungen der Einheitsbewertung 457
B. Begriff des Grundvermögens, Grundstücksarten und
Bewertungsverfahren 461
C. Bewertung von unbebauten Grundstücken 463
D. Bewertung von bebauten Grundstücken
nach dem Ertragswertverfahren 464
E. Bewertung von bebauten Grundstücken nach dem Sachwertverfahren . . 465
F. Sonderfälle 467
Anhang
Übersichten zum Maßgeblichkeitsprinzip 469
Schrifttum
A. Kommentare 477
B. Lehrbücher 477
C. Übungsbücher 478
Stichwortverzeichnis 479
XVI |
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