Besteuerung von Unternehmen: 1 Ertrag-, Substanz- und Verkehrsteuern : [... mit Unternehmensteuerreform 2008]
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| Main Author: | |
|---|---|
| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Heidelberg ; München ; Landsberg [u.a.]
C.F. Müller
2007
|
| Edition: | 10., neu bearb. Aufl. |
| Series: | Schäffers Grundriß des Rechts und der Wirtschaft
39,2 UTB für Wissenschaft Uni-Taschenbücher 2224 |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XXII, 472 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783825222246 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis XXI
Erster Teil
Einführung 1
Erster Abschnitt
Wichtige Begriffe 1
A. Steuer 1
B. Steuerarten 4
C. Steuergesetzgebungshoheit 7
D. Steuerertragshoheit 8
E. Steuerverwaltungshoheit 9
F. Steuersubjekt, Steuerschuldner, Steuerzahler, Steuerträger,
Steuerdestinatär, Steuergläubiger 10
G. Steuerobjekt, Bemessungsgrundlage 12
H. Steuertarif, Steuersatz 12
Zweiter Abschnitt
Merkmale des deutschen Steuersystems 16
A. Fehlen einer eigenständigen Unternehmensbesteuerung 16
B. Dependenzen und Interdependenzen 17
C. Anknüpfung an zivilrechtliche Wertungen 18
D. Wertungsabhängigkeit 19
E. Spezielle steuerliche Ungewissheit 21
Dritter Abschnitt
Rechtsquellen 23
Zweiter Teil
Die Besteuerung des Erfolgs eines Unternehmens 31
Erster Abschnitt
Überblick über die Ertragsteuern und ihre Beziehungen
zueinander 31
A. Gemeinsamkeiten 31
B. Unterschiede 32
C. Nebeneinander der drei Ertragsteuern 33
VII
Inhaltsverzeichnis
Zweiter Abschnitt
Einkommensteuer 34
A. Überblick 34
I. Allgemeine Charakterisierung 34
II. Ertragshoheit 37
III. Aufbau des Einkommensteuergesetzes 37
IV. Schema zur Ermittlung der Einkommensteuer 39
B. Persönliche Steuerpflicht (natürliche Personen) 43
I. Unbeschränkte Steuerpflicht 43
II. Beschränkte Steuerpflicht 43
III. Beginn und Ende der Steuerpflicht 44
C. Sachliche Steuerpflicht (Summe der Einkünfte) 45
I. Einkommensbegriff des Einkommensteuergesetzes 45
1. Fehlen einer theoretischen Leitlinie 45
2. Einkunftserzielungsabsicht als Voraussetzung der Steuerbarkeit . . 48
II. Einkunftsarten 50
1. Bedeutung der richtigen Zuordnung der Einkünfte 50
2. Einkünfte aus Land und Forstwirtschaft 53
a) Arten der land und forstwirtschaftlichen Betriebe 53
b) Artender Einkünfte aus Land und Forstwirtschaft 53
c) Abgrenzung gegenüber den Einkünften aus Gewerbebetrieb ... 54
d) Besonderheit bei den Einkünften aus Land und
Forstwirtschaft 54
3. Einkünfte aus Gewerbebetrieb 55
a) Arten und Merkmale eines Gewerbebetriebs 55
b) Arten von gewerblichen Einkünften aus laufender
Geschäftstätigkeit 58
c) Gewerbliche Einkünfte aus aperiodischen Geschäftsvorfällen . . 59
d) Besonderheiten bei den Einkünften aus Gewerbebetrieb 63
4. Einkünfte aus selbständiger Arbeit 64
a) Arten der Einkünfte aus selbständiger Arbeit 64
b) Abgrenzung gegenüber den Einkünften aus Gewerbebetrieb ... 64
c) Besonderheit bei den Einkünften aus selbständiger Arbeit 67
5. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 67
a) Kennzeichen einer nichtselbständigen Arbeit 67
b) Umfang der Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 68
c) Abgrenzung gegenüber den Einkünften aus Gewerbebetrieb
und den Einkünften aus selbständiger Arbeit 70
d) Besonderheiten bei den Einkünften aus nichtselbständiger
Arbeit 71
6. Einkünfte aus Kapitalvermögen 75
a) Kennzeichen und Umfang der Einkünfte aus Kapitalvermögen . 75
VIII
Inhaltsverzeichnis
b) Abgrenzung gegenüber den Einkünften aus Gewerbebetrieb ... 77
c) Besonderheiten bei den Einkünften aus Kapitalvermögen 78
7. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 83
a) Kennzeichen und Umfang der Einkünfte aus Vermietung und
Verpachtung 83
b) Abgrenzung gegenüber den Einkünften aus Gewerbebetrieb
und zur Liebhaberei 84
c) Besonderheiten bei den Einkünften aus Vermietung und
Verpachtung 86
8. Sonstige Einkünfte i. S. d. § 22 EStG 86
a) Begriff der sonstigen Einkünfte 86
b) Umfang der sonstigen Einkünfte i. S. d. § 22 EStG 87
c) Besonderheiten bei den sonstigen Einkünften
i. S. d. § 22 EStG 90
9. Kriterien zur Abgrenzung zwischen den sieben Einkunftsarten . . 91
10. Nicht steuerbare Einkünfte 92
11. Bedeutung des § 24 EStG 93
12. Unterscheidung zwischen Haupt und Nebeneinkunftsarten .... 93
III. Einkunftsermittlungsmethoden 95
1. Gemeinsame Prinzipien 95
2. Einteilung der Einkunftsarten nach der Art ihrer Ermittlung 97
3. Gewinnermittlungsmethoden 98
a) Betriebsvermögensvergleich 98
b) Überschuss der Betriebseinnahmen über die
Betriebsausgaben 100
c) Gewinnermittlung bei Handelsschiffen im internationalen
Verkehr 101
d) Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen 102
e) Schätzung nach § 162 AO 102
f) Anwendungsbereich der Gewinnermittlungsmethoden 103
g) Gewinnermittlungszeitraum 104
h) Betriebliche Erträge und Aufwendungen
(Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben) 105
4. Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten 112
a) Einkunftsermittlung 112
b) Einnahmen 113
c) Werbungskosten 113
D. Bemessungsgrundlage (zu versteuerndes Einkommen) 117
I. Zielsetzung und Abgrenzung gegenüber dem Verlustabzug 117
II. Sonderausgaben 120
1. Allgemeines 120
2. Unbeschränkt abzugsfähige Sonderausgaben 121
3. Beschränkt abzugsfähige Sonderausgaben 122
IX
Inhaltsverzeichnis
4. Sonderausgaben Pauschbetrag und Vorsorgepauschale 126
III. Außergewöhnliche Belastungen 127
1. Allgemeines 127
2. Typisierte außergewöhnliche Belastungen 128
3. Nicht typisierte außergewöhnliche Belastungen 128
IV. Steuerbegünstigung für schutzwürdige Kulturgüter 129
E. Behandlung von Verlusten 130
I. Verlustausgleich 130
II. Verlustabzug 134
F. Steuertarif (tarifliche und festzusetzende Einkommensteuer) 139
I. Normaltarif 139
II. Gesonderter Steuertarif für Einkünfte aus Kapitalvermögen 143
III. Progressionsvorbehalt 143
IV. Ermäßigter Steuersatz nach einem Multiplikator Mischtarif 144
V. Ermäßigter Steuersatz nach § 34 Abs. 3 EStG 146
VI. Begünstigung der nicht entnommenen Gewinne 148
VII. Steuerermäßigungen 152
1. Überblick 152
2. Steuerermäßigung bei Einkünften aus Gewerbebetrieb 153
G. Steuerzahlung 157
H. Veranlagung 158
I. Alterseinkünfte 163
J. Familienleistungsausgleich 172
I. Kindergeld 173
II. Kinderfreibetrag und Freibetrag für die Betreuung, Erziehung und
Ausbildung des Kindes 173
III. Weitere steuerliche Maßnahmen der Familienförderung 175
Dritter Abschnitt
Körperschaftsteuer 177
A. Überblick 177
I. Allgemeine Charakterisierung 177
II. Ertragshoheit 180
III. Aufbau des Körperschaftsteuergesetzes 180
IV. Schema zur Ermittlung der Körperschaftsteuer 181
B. Persönliche Steuerpflicht (juristische Personen) 182
I. Unbeschränkte Steuerpflicht 182
II. Beschränkte Steuerpflicht 184
III. Steuerbefreiungen 184
IV. Beginn und Ende der Steuerpflicht 185
C. Sachliche Steuerpflicht und Bemessungsgrundlage
(zu versteuerndes Einkommen) 186
I. Einkommensbegriff des Körperschaftsteuergesetzes 186
X
Inhaltsverzeichnis
II. Abziehbare Aufwendungen 189
1. Gewinnanteile der persönlich haftenden Gesellschafter
einer KGaA 189
2. Abziehbare Zuwendungen (Spenden und Mitgliedsbeiträge) 190
III. Nichtabziehbare Aufwendungen 191
1. Aufwendungen zur Erfüllung von Satzungszwecken 192
2. Bestimmte Steuerzahlungen 192
3. Geldstrafen und ähnliche Aufwendungen 193
4. Hälfte der Aufsichtsratsvergütungen 193
IV. Steuerfreie Einnahmen 193
D. Behandlung von Verlusten 195
I. Körperschaftsteuerlicher Verlustabzug 195
II. Einschränkungen des Verlustabzugs nach einem Gesellschafter¬
wechsel 198
E. Steuertarif und Steuerzahlung 199
F. Körperschaftsteuersystem 200
I. Besteuerung von Gewinnausschüttungen 200
1. Ausschüttungen an eine natürliche Person 200
a) Anteile im Privatvermögen: Abgeltungsteuer 200
b) Anteile im Betriebsvermögen: Teileinkünfteverfahren 202
2. Ausschüttungen an eine Kapitalgesellschaft: Dividenden¬
freistellung 204
a) Grundfall: Dividendenprivileg 204
b) Besonderheiten: Ausnahme vom Dividendenprivileg 206
II. Veräußerungsgewinne 207
III. Eigene Aufwendungen des Gesellschafters 208
IV. Beurteilung des Teileinkünfteverfahrens 209
1. Wirkung: Doppelbesteuerung minderndes Körperschaft¬
steuersystem 209
a) Ausschüttungen an eine natürliche Person
(Anteile im Privat vermögen) 210
b) Ausschüttungen an eine natürliche Person
(Anteile im Betriebsvermögen) 212
c) Ausschüttungen an eine Kapitalgesellschaft 213
2. Nachteile der Abgeltungsteuer aus betriebswirtschaftlicher Sicht. . 214
3. Vorteile des geltenden Körperschaftsteuersystems bei grenz¬
überschreitenden Beteiligungsverhältnissen 216
G. Besonderheiten bei Ermittlung der Körperschaftsteuer 222
I. Verdeckte Gewinnausschüttung 222
1. Begriff 222
2. Steuerliche Behandlung 225
II. Verdeckte Einlage 226
1. Begriff 227
XI
Inhaltsverzeichnis
2. Steuerliche Behandlung 229
III. Abzug von Zinsaufwendungen („Zinsschranke ) 230
IV. Körperschaftsteuerliche Organschaft 234
1. Allgemeine Charakterisierung 234
2. Voraussetzungen 235
3. Wirkungen 238
a) Besteuerungskonzept: Zurechnungstheorie 238
b) Besonderheiten bei der Ermittlung des Einkommens der
Organgesellschaft 241
c) Ausgleichszahlungen an Minderheitsgesellschafter 243
d) Vorteile der körperschaftsteuerlichen Organschaft 243
V. Sondervorschriften im Zusammenhang mit der Abschaffung des
körperschaftsteuerlichen Anrechnungsverfahrens 248
Vierter Abschnitt
Gewerbesteuer 251
A. Überblick 251
I. Allgemeine Charakterisierung 251
II. Ertragshoheit 255
III. Aufbau des Gewerbesteuergesetzes 256
IV. Schema zur Ermittlung der Gewerbesteuer 257
B. Steuergegenstand (Gewerbebetrieb) 259
I. Arten von Gewerbebetrieben 259
II. Mehrheit von Betrieben (sachliche Selbständigkeit) 261
III. Beginn und Ende der sachlichen Steuerpflicht 262
IV. Steuerbefreiungen 263
V. Besonderheiten bei Arbeitsgemeinschaften 263
VI. Steuerschuldner 264
C. Bemessungsgrundlage 264
I. Steuerbilanzgewinn als Ausgangsgröße 264
II. Gewerbesteuerliche Modifikationen (Hinzurechnungen und
Kürzungen) 267
1. Zielsetzungen 267
2. Aufwendungen für Fremdkapital 272
3. Gewinnanteile und Geschäftsführervergütungen von
Komplementären einer KGaA 277
4. Grundstückserträge 278
5. Beteiligung an einer inländischen oder ausländischen
Personengesellschaft 278
6. Beteiligung an einer inländischen oder ausländischen
Kapitalgesellschaft 279
a) Gewinnausschüttungen und Veräußerungsgewinne 279
b) Ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibungen 285
XII
Inhaltsverzeichnis
7. Beteiligung an einer KGaA 286
8. Auf ausländische Betriebsstätten entfallender Gewerbeertrag . . . . 287
9. Als Betriebsausgaben abgezogene ausländische Steuern 287
10. Zuwendungen (Spenden und Mitgliedsbeiträge) 288
D. Behandlung von Verlusten 289
E. Steuertarif und Steuerzahlung 291
F. Ertragsteuerliche Behandlung 293
I. Keine Betriebsausgabe 293
II. Steuerermäßigung bei der Einkommensteuer 294
G. Besonderheiten bei Ermittlung der Gewerbesteuer 294
I. Zerlegung 294
II. Gewerbesteuerliche Organschaft 295
1. Voraussetzungen 295
2. Besteuerungskonzept und Auswirkungen 295
Fünfter Abschnitt
Zuschlagsteuern 301
A. Kirchensteuer 301
B. Solidaritätszuschlag 304
Sechster Abschnitt
Effektive Steuerbelastung des Erfolgs eines Unternehmens 305
A. Einzelunternehmen und Personengesellschaften (Regelbesteuerung) .... 306
B. Einzelunternehmen und Personengesellschaften
(Thesaurierungsbegünstigung) 307
C. Kapitalgesellschaften 310
D. Vergleich der Rechtsformen 311
Dritter Teil
Die Besteuerung der Übertragung von Unternehmen 314
Erster Abschnitt
Zielsetzung der Besteuerung des Vermögenstransfers 314
A. Einordnung in das System der Steuerarten im Hinblick auf die
Besteuerungsbasis 314
B. Ausgestaltung als Erbanfallsteuer 315
Zweiter Abschnitt
Erbschaft und Schenkungsteuer 316
A. Überblick 316
I. Allgemeine Charakterisierung 316
II. Ertragshoheit 317
III. Aufbau des Erbschaft und Schenkungsteuergesetzes 317
XIII
Inhaltsverzeichnis
IV. Schema zur Ermittlung der Erbschaft und Schenkungsteuer 318
B. Persönliche Steuerpflicht (natürliche und juristische Personen) 319
I. Unbeschränkte Steuerpflicht 319
II. Beschränkte Steuerpflicht 320
C. Sachliche Steuerpflicht (steuerpflichtige Vorgänge) 320
I. Erwerb von Todes wegen 320
II. Schenkungen unter Lebenden 321
III. Zweckzuwendungen 321
IV. Erbersatzsteuer 323
D. Bemessungsgrundlage (steuerpflichtiger Erwerb) 323
I. Zusammensetzung der Bemessungsgrundlage 323
II. Bewertungsstichtag 324
III. Bewertungsgrundsätze 324
1. Land und forstwirtschaftliches Vermögen 324
2. Grundvermögen 326
3. Betriebsvermögen 327
4. Übrige Vermögenswerte 329
5. Abziehbare Belastungen 330
6. Beurteilung 331
IV. Sachliche Steuerbefreiungen 334
E. Steuertarif und Steuerzahlung 339
I. Steuerklassen 339
II. Persönliche Freibeträge 339
1. Allgemeine Freibeträge 339
2. Versorgungsfreibeträge 340
III. Steuersatz 341
IV. Tarifbesonderheiten 343
1. Tarifbegrenzung bei der Übertragung von
Unternehmensvermögen 343
2. Berücksichtigung von früheren Erwerben 345
3. Mehrfacher Erwerb derselben Vermögenswerte 346
4. Besonderheiten für Familienstiftungen und vereine 346
V. Verfahrensrechtliche Regelungen 346
F. Ertragsteuerliche Behandlung 348
Vierter Teil
Die Besteuerung der Substanz eines Unternehmens 349
Erster Abschnitt
Zielsetzung von Substanzsteuern 349
A. Schwierigkeiten der Rechtfertigung von Substanzsteuern 349
B. Entwicklungen im Bereich der Substanzsteuern 350
XIV
Inhaltsverzeichnis
Zweiter Abschnitt
Grundsteuer 351
A. Überblick 351
I. Allgemeine Charakterisierung 351
II. Ertragshoheit 353
III. Aufbau des Grundsteuergesetzes 354
IV. Schema zur Ermittlung der Grundsteuer 354
B. Steuergegenstand (Grundbesitz) 355
I. Formen des Grundbesitzes 355
II. Steuerbefreiungen 356
III. Steuerschuldner 356
C. Bemessungsgrundlage (Einheitswert des Grundbesitzes) 357
D. Steuertarif und Steuerzahlung 359
E. Ertragsteuerliche Behandlung 361
Fünfter Teil
Verkehrsteuern 363
Erster Abschnitt
Überblick über die Verkehrsteuern und ihre Beziehungen
zueinander 363
A. Zielsetzung von Verkehrsteuern 363
B. Aufbau von Verkehrsteuergesetzen 364
C. Vermeidung einer verkehrsteuerlichen Doppelbelastung 365
Zweiter Abschnitt
Grunderwerbsteuer 366
A. Überblick 366
I. Allgemeine Charakterisierung 366
II. Ertragshoheit 366
III. Aufbau des Grunderwerbsteuergesetzes 366
IV. Schema zur Ermittlung der Grunderwerbsteuer 367
B. Steuergegenstand (Erwerbsvorgänge) 367
C. Steuerbefreiungen 370
D. Bemessungsgrundlage (Wert der Gegenleistung) 370
E. Steuertarif, Steuerschuldner und Steuerzahlung 372
F. Ertragsteuerliche Behandlung 372
XV
Inhaltsverzeichnis
Dritter Abschnitt
Kleinere Verkehrsteuern 373
A. Versicherungsteuer 373
B. Feuerschutzsteuer 375
C. Rennwett und Lotteriesteuer 377
D. Kraftfahrzeugsteuer 379
E. Spielbankabgabe 382
Vierter Abschnitt
Umsatzsteuer 383
A. Überblick 383
I. Allgemeine Charakterisierung 383
1. Besteuerungsziel 383
2. Besteuerungskonzept: Allphasen Nettoumsatzsteuer mit
sofortigem Vorsteuerabzug (Mehrwertsteuer) 385
a) Überblick über mögliche Umsatzsteuersysteme 385
b) Nachteil einer Bruttoumsatzsteuer: Kumulationswirkung 386
c) Merkmale einer Allphasen Nettoumsatzsteuer mit sofortigem
Vorsteuerabzug (Mehrwertsteuer) 388
3. Besteuerungskonzept für grenzüberschreitende Lieferungen und
sonstige Leistungen (Grundsatz: Bestimmungslandprinzip) 392
a) Methoden zur Vermeidung einer internationalen
Doppelbesteuerung 392
b) Konflikt zwischen dem Verbrauchsteuercharakter der
Umsatzsteuer und dem Binnenmarktgedanken 392
c) Lieferungsverkehr mit Drittstaaten 395
d) Lieferungsverkehr innerhalb der Europäischen Union 395
e) Sonstige Leistungen 398
II. Ertragshoheit 398
III. Aufbau des Umsatzsteuergesetzes 400
IV. Schema zur Ermittlung der Umsatzsteuer 401
B. Unternehmer, Unternehmen und Gebietsbegriffe 402
I. Unternehmer 402
II. Unternehmen 405
1. Überblick 406
2. Organisatorischer Aufbau 406
3. Art und Umfang der Tätigkeit 407
4. Einordnung von Gegenständen 407
III. Gebietsbegriffe 408
C. Steuergegenstand (Umsätze) 408
I. Entgeltliche Leistungen 409
1. Leistungen als Oberbegriff 409
XVI
Inhaltsverzeichnis
2. Lieferungen 410
a) Begriff der Lieferung 410
b) Ort der Lieferung 410
c) Spezielle Formen 412
3. Sonstige Leistungen 413
a) Begriff der sonstigen Leistung 413
b) Ort der sonstigen Leistung 415
4. Sonderfälle 419
5. Nicht steuerbare Vorgänge 420
II. Unentgeltliche Wertabgaben 421
1. Zwecksetzung 421
2. Unentgeltliche Abgabe von Gegenständen 421
3. Unentgeltliche Abgabe von Dienstleistungen 424
III. Einfuhr von Gegenständen im Inland (Einfuhren aus dem
Drittlandsgebiet) 425
IV. Innergemeinschaftlicher Erwerb 426
D. Steuerbefreiungen 427
I. Formen und Ziele der Steuerbefreiungen 427
II. Belastungswirkungen von Steuerbefreiungen 431
1. Steuerfreie Umsätze mit Vorsteuerabzug 431
2. Steuerfreie Umsätze ohne Optionsrecht 432
3. Steuerfreie Umsätze mit Optionsrecht 435
E. Bemessungsgrundlage (Grundsatz: Entgelt) 438
F. Steuertarif 441
G. Vorsteuerabzug 442
I. Persönliche und sachliche Voraussetzungen für den
Vorsteuerabzug 442
II. Ausschlüsse und Einschränkungen beim
Vorsteuerabzug 445
III. Berichtigung des Vorsteuerabzugs 447
H. Entstehung der Steuer, Steuerschuldner und Haftung für schuldhaft
nicht abgeführte Steuer 447
I. Besteuerungszeitraum und Rechnungslegungsverpflichtungen 450
J. Besonderheiten bei Ermittlung der Umsatzsteuer 453
I. Kleinunternehmer 453
II. Umsatzsteuerliche Organschaft 453
III. Pauschalierte Vorsteuersätze 457
IV. Durchschnittssätze für Land und Forstwirte 457
V. Reiseleistungen 458
VI. Wiederverkäufer (Differenzbesteuerung) 458
VII. Anlagegold 460
K. Ertragsteuerliche Behandlung 460
I. Betriebsvermögensvergleich 460
XVII
Inhaltsverzeichnis
II. Überschuss der Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben 462
III. Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten 463
Schrifttum 464
A. Kommentare 464
B. Lehrbücher 465
Stichwortverzeichnis 467
XVIII
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis XXI
Erster Teil
Einführung 1
Erster Abschnitt
Wichtige Begriffe 1
A. Steuer 1
B. Steuerarten 4
C. Steuergesetzgebungshoheit 7
D. Steuerertragshoheit 8
E. Steuerverwaltungshoheit 9
F. Steuersubjekt, Steuerschuldner, Steuerzahler, Steuerträger,
Steuerdestinatär, Steuergläubiger 10
G. Steuerobjekt, Bemessungsgrundlage 12
H. Steuertarif, Steuersatz 12
Zweiter Abschnitt
Merkmale des deutschen Steuersystems 16
A. Fehlen einer eigenständigen Unternehmensbesteuerung 16
B. Dependenzen und Interdependenzen 17
C. Anknüpfung an zivilrechtliche Wertungen 18
D. Wertungsabhängigkeit 19
E. Spezielle steuerliche Ungewissheit 21
Dritter Abschnitt
Rechtsquellen 23
Zweiter Teil
Die Besteuerung des Erfolgs eines Unternehmens 31
Erster Abschnitt
Überblick über die Ertragsteuern und ihre Beziehungen
zueinander 31
A. Gemeinsamkeiten 31
B. Unterschiede 32
C. Nebeneinander der drei Ertragsteuern 33
VII
Inhaltsverzeichnis
Zweiter Abschnitt
Einkommensteuer 34
A. Überblick 34
I. Allgemeine Charakterisierung 34
II. Ertragshoheit 37
III. Aufbau des Einkommensteuergesetzes 37
IV. Schema zur Ermittlung der Einkommensteuer 39
B. Persönliche Steuerpflicht (natürliche Personen) 43
I. Unbeschränkte Steuerpflicht 43
II. Beschränkte Steuerpflicht 43
III. Beginn und Ende der Steuerpflicht 44
C. Sachliche Steuerpflicht (Summe der Einkünfte) 45
I. Einkommensbegriff des Einkommensteuergesetzes 45
1. Fehlen einer theoretischen Leitlinie 45
2. Einkunftserzielungsabsicht als Voraussetzung der Steuerbarkeit . . 48
II. Einkunftsarten 50
1. Bedeutung der richtigen Zuordnung der Einkünfte 50
2. Einkünfte aus Land und Forstwirtschaft 53
a) Arten der land und forstwirtschaftlichen Betriebe 53
b) Artender Einkünfte aus Land und Forstwirtschaft 53
c) Abgrenzung gegenüber den Einkünften aus Gewerbebetrieb . 54
d) Besonderheit bei den Einkünften aus Land und
Forstwirtschaft 54
3. Einkünfte aus Gewerbebetrieb 55
a) Arten und Merkmale eines Gewerbebetriebs 55
b) Arten von gewerblichen Einkünften aus laufender
Geschäftstätigkeit 58
c) Gewerbliche Einkünfte aus aperiodischen Geschäftsvorfällen . . 59
d) Besonderheiten bei den Einkünften aus Gewerbebetrieb 63
4. Einkünfte aus selbständiger Arbeit 64
a) Arten der Einkünfte aus selbständiger Arbeit 64
b) Abgrenzung gegenüber den Einkünften aus Gewerbebetrieb . 64
c) Besonderheit bei den Einkünften aus selbständiger Arbeit 67
5. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 67
a) Kennzeichen einer nichtselbständigen Arbeit 67
b) Umfang der Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 68
c) Abgrenzung gegenüber den Einkünften aus Gewerbebetrieb
und den Einkünften aus selbständiger Arbeit 70
d) Besonderheiten bei den Einkünften aus nichtselbständiger
Arbeit 71
6. Einkünfte aus Kapitalvermögen 75
a) Kennzeichen und Umfang der Einkünfte aus Kapitalvermögen . 75
VIII
Inhaltsverzeichnis
b) Abgrenzung gegenüber den Einkünften aus Gewerbebetrieb . 77
c) Besonderheiten bei den Einkünften aus Kapitalvermögen 78
7. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 83
a) Kennzeichen und Umfang der Einkünfte aus Vermietung und
Verpachtung 83
b) Abgrenzung gegenüber den Einkünften aus Gewerbebetrieb
und zur Liebhaberei 84
c) Besonderheiten bei den Einkünften aus Vermietung und
Verpachtung 86
8. Sonstige Einkünfte i. S. d. § 22 EStG 86
a) Begriff der sonstigen Einkünfte 86
b) Umfang der sonstigen Einkünfte i. S. d. § 22 EStG 87
c) Besonderheiten bei den sonstigen Einkünften
i. S. d. § 22 EStG 90
9. Kriterien zur Abgrenzung zwischen den sieben Einkunftsarten . . 91
10. Nicht steuerbare Einkünfte 92
11. Bedeutung des § 24 EStG 93
12. Unterscheidung zwischen Haupt und Nebeneinkunftsarten . 93
III. Einkunftsermittlungsmethoden 95
1. Gemeinsame Prinzipien 95
2. Einteilung der Einkunftsarten nach der Art ihrer Ermittlung 97
3. Gewinnermittlungsmethoden 98
a) Betriebsvermögensvergleich 98
b) Überschuss der Betriebseinnahmen über die
Betriebsausgaben 100
c) Gewinnermittlung bei Handelsschiffen im internationalen
Verkehr 101
d) Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen 102
e) Schätzung nach § 162 AO 102
f) Anwendungsbereich der Gewinnermittlungsmethoden 103
g) Gewinnermittlungszeitraum 104
h) Betriebliche Erträge und Aufwendungen
(Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben) 105
4. Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten 112
a) Einkunftsermittlung 112
b) Einnahmen 113
c) Werbungskosten 113
D. Bemessungsgrundlage (zu versteuerndes Einkommen) 117
I. Zielsetzung und Abgrenzung gegenüber dem Verlustabzug 117
II. Sonderausgaben 120
1. Allgemeines 120
2. Unbeschränkt abzugsfähige Sonderausgaben 121
3. Beschränkt abzugsfähige Sonderausgaben 122
IX
Inhaltsverzeichnis
4. Sonderausgaben Pauschbetrag und Vorsorgepauschale 126
III. Außergewöhnliche Belastungen 127
1. Allgemeines 127
2. Typisierte außergewöhnliche Belastungen 128
3. Nicht typisierte außergewöhnliche Belastungen 128
IV. Steuerbegünstigung für schutzwürdige Kulturgüter 129
E. Behandlung von Verlusten 130
I. Verlustausgleich 130
II. Verlustabzug 134
F. Steuertarif (tarifliche und festzusetzende Einkommensteuer) 139
I. Normaltarif 139
II. Gesonderter Steuertarif für Einkünfte aus Kapitalvermögen 143
III. Progressionsvorbehalt 143
IV. Ermäßigter Steuersatz nach einem Multiplikator Mischtarif 144
V. Ermäßigter Steuersatz nach § 34 Abs. 3 EStG 146
VI. Begünstigung der nicht entnommenen Gewinne 148
VII. Steuerermäßigungen 152
1. Überblick 152
2. Steuerermäßigung bei Einkünften aus Gewerbebetrieb 153
G. Steuerzahlung 157
H. Veranlagung 158
I. Alterseinkünfte 163
J. Familienleistungsausgleich 172
I. Kindergeld 173
II. Kinderfreibetrag und Freibetrag für die Betreuung, Erziehung und
Ausbildung des Kindes 173
III. Weitere steuerliche Maßnahmen der Familienförderung 175
Dritter Abschnitt
Körperschaftsteuer 177
A. Überblick 177
I. Allgemeine Charakterisierung 177
II. Ertragshoheit 180
III. Aufbau des Körperschaftsteuergesetzes 180
IV. Schema zur Ermittlung der Körperschaftsteuer 181
B. Persönliche Steuerpflicht (juristische Personen) 182
I. Unbeschränkte Steuerpflicht 182
II. Beschränkte Steuerpflicht 184
III. Steuerbefreiungen 184
IV. Beginn und Ende der Steuerpflicht 185
C. Sachliche Steuerpflicht und Bemessungsgrundlage
(zu versteuerndes Einkommen) 186
I. Einkommensbegriff des Körperschaftsteuergesetzes 186
X
Inhaltsverzeichnis
II. Abziehbare Aufwendungen 189
1. Gewinnanteile der persönlich haftenden Gesellschafter
einer KGaA 189
2. Abziehbare Zuwendungen (Spenden und Mitgliedsbeiträge) 190
III. Nichtabziehbare Aufwendungen 191
1. Aufwendungen zur Erfüllung von Satzungszwecken 192
2. Bestimmte Steuerzahlungen 192
3. Geldstrafen und ähnliche Aufwendungen 193
4. Hälfte der Aufsichtsratsvergütungen 193
IV. Steuerfreie Einnahmen 193
D. Behandlung von Verlusten 195
I. Körperschaftsteuerlicher Verlustabzug 195
II. Einschränkungen des Verlustabzugs nach einem Gesellschafter¬
wechsel 198
E. Steuertarif und Steuerzahlung 199
F. Körperschaftsteuersystem 200
I. Besteuerung von Gewinnausschüttungen 200
1. Ausschüttungen an eine natürliche Person 200
a) Anteile im Privatvermögen: Abgeltungsteuer 200
b) Anteile im Betriebsvermögen: Teileinkünfteverfahren 202
2. Ausschüttungen an eine Kapitalgesellschaft: Dividenden¬
freistellung 204
a) Grundfall: Dividendenprivileg 204
b) Besonderheiten: Ausnahme vom Dividendenprivileg 206
II. Veräußerungsgewinne 207
III. Eigene Aufwendungen des Gesellschafters 208
IV. Beurteilung des Teileinkünfteverfahrens 209
1. Wirkung: Doppelbesteuerung minderndes Körperschaft¬
steuersystem 209
a) Ausschüttungen an eine natürliche Person
(Anteile im Privat vermögen) 210
b) Ausschüttungen an eine natürliche Person
(Anteile im Betriebsvermögen) 212
c) Ausschüttungen an eine Kapitalgesellschaft 213
2. Nachteile der Abgeltungsteuer aus betriebswirtschaftlicher Sicht. . 214
3. Vorteile des geltenden Körperschaftsteuersystems bei grenz¬
überschreitenden Beteiligungsverhältnissen 216
G. Besonderheiten bei Ermittlung der Körperschaftsteuer 222
I. Verdeckte Gewinnausschüttung 222
1. Begriff 222
2. Steuerliche Behandlung 225
II. Verdeckte Einlage 226
1. Begriff 227
XI
Inhaltsverzeichnis
2. Steuerliche Behandlung 229
III. Abzug von Zinsaufwendungen („Zinsschranke") 230
IV. Körperschaftsteuerliche Organschaft 234
1. Allgemeine Charakterisierung 234
2. Voraussetzungen 235
3. Wirkungen 238
a) Besteuerungskonzept: Zurechnungstheorie 238
b) Besonderheiten bei der Ermittlung des Einkommens der
Organgesellschaft 241
c) Ausgleichszahlungen an Minderheitsgesellschafter 243
d) Vorteile der körperschaftsteuerlichen Organschaft 243
V. Sondervorschriften im Zusammenhang mit der Abschaffung des
körperschaftsteuerlichen Anrechnungsverfahrens 248
Vierter Abschnitt
Gewerbesteuer 251
A. Überblick 251
I. Allgemeine Charakterisierung 251
II. Ertragshoheit 255
III. Aufbau des Gewerbesteuergesetzes 256
IV. Schema zur Ermittlung der Gewerbesteuer 257
B. Steuergegenstand (Gewerbebetrieb) 259
I. Arten von Gewerbebetrieben 259
II. Mehrheit von Betrieben (sachliche Selbständigkeit) 261
III. Beginn und Ende der sachlichen Steuerpflicht 262
IV. Steuerbefreiungen 263
V. Besonderheiten bei Arbeitsgemeinschaften 263
VI. Steuerschuldner 264
C. Bemessungsgrundlage 264
I. Steuerbilanzgewinn als Ausgangsgröße 264
II. Gewerbesteuerliche Modifikationen (Hinzurechnungen und
Kürzungen) 267
1. Zielsetzungen 267
2. Aufwendungen für Fremdkapital 272
3. Gewinnanteile und Geschäftsführervergütungen von
Komplementären einer KGaA 277
4. Grundstückserträge 278
5. Beteiligung an einer inländischen oder ausländischen
Personengesellschaft 278
6. Beteiligung an einer inländischen oder ausländischen
Kapitalgesellschaft 279
a) Gewinnausschüttungen und Veräußerungsgewinne 279
b) Ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibungen 285
XII
Inhaltsverzeichnis
7. Beteiligung an einer KGaA 286
8. Auf ausländische Betriebsstätten entfallender Gewerbeertrag . . . . 287
9. Als Betriebsausgaben abgezogene ausländische Steuern 287
10. Zuwendungen (Spenden und Mitgliedsbeiträge) 288
D. Behandlung von Verlusten 289
E. Steuertarif und Steuerzahlung 291
F. Ertragsteuerliche Behandlung 293
I. Keine Betriebsausgabe 293
II. Steuerermäßigung bei der Einkommensteuer 294
G. Besonderheiten bei Ermittlung der Gewerbesteuer 294
I. Zerlegung 294
II. Gewerbesteuerliche Organschaft 295
1. Voraussetzungen 295
2. Besteuerungskonzept und Auswirkungen 295
Fünfter Abschnitt
Zuschlagsteuern 301
A. Kirchensteuer 301
B. Solidaritätszuschlag 304
Sechster Abschnitt
Effektive Steuerbelastung des Erfolgs eines Unternehmens 305
A. Einzelunternehmen und Personengesellschaften (Regelbesteuerung) . 306
B. Einzelunternehmen und Personengesellschaften
(Thesaurierungsbegünstigung) 307
C. Kapitalgesellschaften 310
D. Vergleich der Rechtsformen 311
Dritter Teil
Die Besteuerung der Übertragung von Unternehmen 314
Erster Abschnitt
Zielsetzung der Besteuerung des Vermögenstransfers 314
A. Einordnung in das System der Steuerarten im Hinblick auf die
Besteuerungsbasis 314
B. Ausgestaltung als Erbanfallsteuer 315
Zweiter Abschnitt
Erbschaft und Schenkungsteuer 316
A. Überblick 316
I. Allgemeine Charakterisierung 316
II. Ertragshoheit 317
III. Aufbau des Erbschaft und Schenkungsteuergesetzes 317
XIII
Inhaltsverzeichnis
IV. Schema zur Ermittlung der Erbschaft und Schenkungsteuer 318
B. Persönliche Steuerpflicht (natürliche und juristische Personen) 319
I. Unbeschränkte Steuerpflicht 319
II. Beschränkte Steuerpflicht 320
C. Sachliche Steuerpflicht (steuerpflichtige Vorgänge) 320
I. Erwerb von Todes wegen 320
II. Schenkungen unter Lebenden 321
III. Zweckzuwendungen 321
IV. Erbersatzsteuer 323
D. Bemessungsgrundlage (steuerpflichtiger Erwerb) 323
I. Zusammensetzung der Bemessungsgrundlage 323
II. Bewertungsstichtag 324
III. Bewertungsgrundsätze 324
1. Land und forstwirtschaftliches Vermögen 324
2. Grundvermögen 326
3. Betriebsvermögen 327
4. Übrige Vermögenswerte 329
5. Abziehbare Belastungen 330
6. Beurteilung 331
IV. Sachliche Steuerbefreiungen 334
E. Steuertarif und Steuerzahlung 339
I. Steuerklassen 339
II. Persönliche Freibeträge 339
1. Allgemeine Freibeträge 339
2. Versorgungsfreibeträge 340
III. Steuersatz 341
IV. Tarifbesonderheiten 343
1. Tarifbegrenzung bei der Übertragung von
Unternehmensvermögen 343
2. Berücksichtigung von früheren Erwerben 345
3. Mehrfacher Erwerb derselben Vermögenswerte 346
4. Besonderheiten für Familienstiftungen und vereine 346
V. Verfahrensrechtliche Regelungen 346
F. Ertragsteuerliche Behandlung 348
Vierter Teil
Die Besteuerung der Substanz eines Unternehmens 349
Erster Abschnitt
Zielsetzung von Substanzsteuern 349
A. Schwierigkeiten der Rechtfertigung von Substanzsteuern 349
B. Entwicklungen im Bereich der Substanzsteuern 350
XIV
Inhaltsverzeichnis
Zweiter Abschnitt
Grundsteuer 351
A. Überblick 351
I. Allgemeine Charakterisierung 351
II. Ertragshoheit 353
III. Aufbau des Grundsteuergesetzes 354
IV. Schema zur Ermittlung der Grundsteuer 354
B. Steuergegenstand (Grundbesitz) 355
I. Formen des Grundbesitzes 355
II. Steuerbefreiungen 356
III. Steuerschuldner 356
C. Bemessungsgrundlage (Einheitswert des Grundbesitzes) 357
D. Steuertarif und Steuerzahlung 359
E. Ertragsteuerliche Behandlung 361
Fünfter Teil
Verkehrsteuern 363
Erster Abschnitt
Überblick über die Verkehrsteuern und ihre Beziehungen
zueinander 363
A. Zielsetzung von Verkehrsteuern 363
B. Aufbau von Verkehrsteuergesetzen 364
C. Vermeidung einer verkehrsteuerlichen Doppelbelastung 365
Zweiter Abschnitt
Grunderwerbsteuer 366
A. Überblick 366
I. Allgemeine Charakterisierung 366
II. Ertragshoheit 366
III. Aufbau des Grunderwerbsteuergesetzes 366
IV. Schema zur Ermittlung der Grunderwerbsteuer 367
B. Steuergegenstand (Erwerbsvorgänge) 367
C. Steuerbefreiungen 370
D. Bemessungsgrundlage (Wert der Gegenleistung) 370
E. Steuertarif, Steuerschuldner und Steuerzahlung 372
F. Ertragsteuerliche Behandlung 372
XV
Inhaltsverzeichnis
Dritter Abschnitt
Kleinere Verkehrsteuern 373
A. Versicherungsteuer 373
B. Feuerschutzsteuer 375
C. Rennwett und Lotteriesteuer 377
D. Kraftfahrzeugsteuer 379
E. Spielbankabgabe 382
Vierter Abschnitt
Umsatzsteuer 383
A. Überblick 383
I. Allgemeine Charakterisierung 383
1. Besteuerungsziel 383
2. Besteuerungskonzept: Allphasen Nettoumsatzsteuer mit
sofortigem Vorsteuerabzug (Mehrwertsteuer) 385
a) Überblick über mögliche Umsatzsteuersysteme 385
b) Nachteil einer Bruttoumsatzsteuer: Kumulationswirkung 386
c) Merkmale einer Allphasen Nettoumsatzsteuer mit sofortigem
Vorsteuerabzug (Mehrwertsteuer) 388
3. Besteuerungskonzept für grenzüberschreitende Lieferungen und
sonstige Leistungen (Grundsatz: Bestimmungslandprinzip) 392
a) Methoden zur Vermeidung einer internationalen
Doppelbesteuerung 392
b) Konflikt zwischen dem Verbrauchsteuercharakter der
Umsatzsteuer und dem Binnenmarktgedanken 392
c) Lieferungsverkehr mit Drittstaaten 395
d) Lieferungsverkehr innerhalb der Europäischen Union 395
e) Sonstige Leistungen 398
II. Ertragshoheit 398
III. Aufbau des Umsatzsteuergesetzes 400
IV. Schema zur Ermittlung der Umsatzsteuer 401
B. Unternehmer, Unternehmen und Gebietsbegriffe 402
I. Unternehmer 402
II. Unternehmen 405
1. Überblick 406
2. Organisatorischer Aufbau 406
3. Art und Umfang der Tätigkeit 407
4. Einordnung von Gegenständen 407
III. Gebietsbegriffe 408
C. Steuergegenstand (Umsätze) 408
I. Entgeltliche Leistungen 409
1. Leistungen als Oberbegriff 409
XVI
Inhaltsverzeichnis
2. Lieferungen 410
a) Begriff der Lieferung 410
b) Ort der Lieferung 410
c) Spezielle Formen 412
3. Sonstige Leistungen 413
a) Begriff der sonstigen Leistung 413
b) Ort der sonstigen Leistung 415
4. Sonderfälle 419
5. Nicht steuerbare Vorgänge 420
II. Unentgeltliche Wertabgaben 421
1. Zwecksetzung 421
2. Unentgeltliche Abgabe von Gegenständen 421
3. Unentgeltliche Abgabe von Dienstleistungen 424
III. Einfuhr von Gegenständen im Inland (Einfuhren aus dem
Drittlandsgebiet) 425
IV. Innergemeinschaftlicher Erwerb 426
D. Steuerbefreiungen 427
I. Formen und Ziele der Steuerbefreiungen 427
II. Belastungswirkungen von Steuerbefreiungen 431
1. Steuerfreie Umsätze mit Vorsteuerabzug 431
2. Steuerfreie Umsätze ohne Optionsrecht 432
3. Steuerfreie Umsätze mit Optionsrecht 435
E. Bemessungsgrundlage (Grundsatz: Entgelt) 438
F. Steuertarif 441
G. Vorsteuerabzug 442
I. Persönliche und sachliche Voraussetzungen für den
Vorsteuerabzug 442
II. Ausschlüsse und Einschränkungen beim
Vorsteuerabzug 445
III. Berichtigung des Vorsteuerabzugs 447
H. Entstehung der Steuer, Steuerschuldner und Haftung für schuldhaft
nicht abgeführte Steuer 447
I. Besteuerungszeitraum und Rechnungslegungsverpflichtungen 450
J. Besonderheiten bei Ermittlung der Umsatzsteuer 453
I. Kleinunternehmer 453
II. Umsatzsteuerliche Organschaft 453
III. Pauschalierte Vorsteuersätze 457
IV. Durchschnittssätze für Land und Forstwirte 457
V. Reiseleistungen 458
VI. Wiederverkäufer (Differenzbesteuerung) 458
VII. Anlagegold 460
K. Ertragsteuerliche Behandlung 460
I. Betriebsvermögensvergleich 460
XVII
Inhaltsverzeichnis
II. Überschuss der Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben 462
III. Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten 463
Schrifttum 464
A. Kommentare 464
B. Lehrbücher 465
Stichwortverzeichnis 467
XVIII |
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