Unternehmensteuerreform 2008: Gesetze, Materialien, Erläuterungen
Gespeichert in:
| Format: | Buch |
|---|---|
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
München
Beck
2007
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXVI, 669 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783406568978 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Teil 1: Gesetzestext
Text des Unternehmensteuerreformgesetzes 2008 (UntStRefG)................... 1
Teil 2: Materialien
Allgemeiner Teil........................................................................................... 41
Wiedergabe des Allgemeinen Teils der Begründung des
Regierangsentwurfs................................................................................... 41
Wiedergabe des Allgemeinen Teils der Begründung des Bundesrates ........ 61
Wiedergabe des Allgemeinen Teils der Beschlussempfehlung des
Finanzausschusses...................................................................................... 63
Wiedergabe des Allgemeinen Teils der Begründung des
Finanzausschusses...................................................................................... 69
Änderungen der Gesetze
I.
Änderungen des Einkommensteuergesetzes................................... 92
Nr. 1 -Inhaltsverzeichnis-..................................,.............................. 92
Nr. 2 - § 2 EStG - ............................................................................... 93
Nr. 3 - § 3 Nr. 40 EStG - ................................................................... 96
Nr. 4-§ 3c Abs. 2EStG- ................................................................ 98
Nr. 5 - § 4 Abs. 5b EStG -................................................................ 99
Nr.
ó-SĄhEStG-
............................................................................ 100
Nr. 7 - § 5a Abs. 5 Satz 3 EStG- ..................................................... 111
Nr. 8 - § 6 EStG - .............................................................................. 112
Nr^-SobEStG- ............................................................................ 115
Nr. 10-§7 Abs. 2und 3 EStG- ....................................................... 115
Nr. 11 -§ 7g EStG-........................................................................... 116
Nr. 12 - § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 7 Satz 2 EStG - .................................. 130
Nr. lS^aEStG- .......................................................................... 131
Nr. 14 - § 10 Abs. 1 Nr. 4 EStG - ..................................................... 132
Nr. 15 - § lOd Abs. 1 Satz 1 EStG - .................................................. 132
Nr. 16-§20EStG- .......................................................................... 133
Nr. 17-§23 EStG- .......................................................................... 151
Nr.
18-S24CESIG-
........................................................................ 156
Nr. 19 - § 25 Abs. 1 EStG - ............................................................... 157
Nr. 20 - § 32 Abs. 4 Satz 4 EStG - .................................................... 157
Nr. 21 - § 32a Abs. 1 Satz 2 und Absatz 5 - ..................................... 158
Nr. 22-§32
d
EStG- ........................................................................ 159
Nr. 23-§34
a
EStG- ........................................................................ 168
Nr. 24 - § 34c Abs. 1 Satz 2 EStG - ................................................. 177
Nr. 25 -§ 35 EStG - .......................................................................... 178
Nr. 26 - § 37 Abs. 3 Satz 5 EStG - .................................................... 180
Nr. 27-§ 43 EStG - .......................................................................... 181
Nr. 28-§43
a
EStG- ........................................................................ 186
Nr. 29 - § 44 EStG - .......................................................................... 192
Nr. 30-§44aEStG- ........................................................................ 194
Nr. 31 - § 44b EStG - ........................................................................ 197
Nr. 32-§45
a
EStG- ........................................................................ 198
Nr. 33 - § 45b Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG - ........................................ 199
Nr. 34-§45
с
EStG- ........................................................................ 200
Nr. 35 - § 45d Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG - ........................................ 200
Nr. 36 - § 49 Abs. 1 EStG - ............................................................... 201
Nr. 37 - § 50 Abs. 1 Satz 4 EStG - .................................................... 203
Nr. 38 - § 50a EStG - ........................................................................ 203
Nr. 39 - § 51
a EStG
- ........................................................................ 205
Nr. 40 - § 52 EStG - .......................................................................... 212
Nr. 41 - § 52a EStG -......................................................................... 218
Nr. 42 - § 57 Abs. 3 EStG -................................................................ 232
II.
Änderungen des Körperschaftsteuergesetzes................................. 233
Nr. 1 -Inhaltsübersicht- .................................................................... 233
Nr. 2 - § 2 Nr. 2 KStG - ..................................................................... 234
Nr. 3 - § 5 Abs. 2 Nr. 1 KStG - ......................................................... 235
Nr. 4 - § 8 Abs. 4 KStG - .................................................................. 236
Nr.
S-şeaKStG-
............................................................................ 237
Nr. 6 - § 8b Abs. 10 KStG - .............................................................. 241
Nr. 7-§ 8c KStG- ............................................................................ 244
Nr. 8 - § 15 Satz 1 Nr. 3 KStG - ....................................................... 248
Nr. 9-§ 16 KStG- ............................................................................ 250
Nr. 10 - § 23 Abs. 1 KStG - ............................................................... 250
Nr. 11-§31 Abs. 1 Satz 2 KStG- .................................................... 251
Nr. 12 - § 32 Abs. 3 KStG - ............................................................... 252
Nr. 13 - § 34 KStG -........................................................................... 253
Nach Nr. 13 - § 38 KStG -................................................................. 258
III.
Änderung des Gewerbesteuergesetzes............................................. 260
Nr. 1 - § 8 GewStG -.......................................................................... 260
Nr. 2 - § 9 GewStG -.......................................................................... 267
Nr. 3 - § 10a Satz 8 GewStG - .......................................................... 269
Nr. 4 - § 11 Abs. 2 GewStG -............................................................. 270
Nr. 5 - § 19 Abs. 3 GewStG -............................................................. 270
Nr. 6 - § 35c Abs. 1 Nr. 2e) - ........................................................... 271
Nr. 7 - § 36 GewStG -........................................................................ 272
IV.
Änderung der Gewerbesteuer-Durchführungsverordnung ......... 276
Nr. 1 - § 19 Abs. 1 Satz 1 GewStDV -............................................... 276
Nr. 2 - § 36 GewStDV - .................................................................... 276
V.
Änderung des Umwandlungssteuergesetzes................................... 277
Nr. 1 - § 4 Abs. 2 Satz 2 UmwStG - .................................................. 277
Nr. 2 - § 15 Abs. 3 UmwStG - ........................................................... 277
Nr. 3 - § 20 Abs. 9 UmwStG -........................................................... 278
Nr. 4 - § 24 Abs. 6 UmwStG -........................................................... 279
Nr. 5 - § 27 Abs. 5 UmwStG -........................................................... 279
VI.
Änderung der Abgabenordnung...................................................... 281
Nr. 1 - § 90 Abs. 3
АО
-..................................................................... 281
Nr. 2 - § 93
АО
- ................................................................................ 281
Nr. 3 - § 93b
АО
-.............................................................................. 288
Nr. 4 - § 102 Abs. 4 Satz 1
АО
-........................................................ 289
Nr. 5 - § 162
АО
-.............................................................................. 290
VII.
Änderung des Außensteuergesetzes ................................................ 293
Nr. 1 - § 1 AStG -............................................................................... 293
Nr. 2 - § 21 Abs. 15 AStG - ............................................................... 302
VIII. Änderung des Investmentsteuergesetzes ........................................ 303
Allgemeines ......................................................................................... 303
Nr. 1 - § 1 InvStG- ............................................................................ 305
Nr. 2 - § 2 InvStG - ........................................................................... 306
Nr. 3 - § 3 InvStG - ............................................................................ 307
Nr. 4 - § 4 InvStG - ............................................................................ 307
Nr. 5-§ 5 InvStG - ............................................................................ 310
Nr. 6 - § 7 InvStG - ............................................................................ 312
Nr. 7-§8 InvStG- ............................................................................ 315
Nr. 8 - § 14 Abs. 5 Satz 2 InvStG -.................................................... 319
Nr. 9 - § 15 InvStG - .......................................................................... 320
Nr. 10 - § 16 InvStG - ........................................................................ 321
Nr. 11-§ 18 Abs. 1 bis 3 InvStG- ................................................... 321
Nr. 12 - § 19 Abs. 1 InvStG -............................................................. 323
IX.
Änderung der Gewinnabgrenzungsaufzeichnungsverordnung ... 325
Nr. 1 - § 3 Abs. 2 GAufzV -............................................................... 325
Nr. 2 - § 5 Satz 2 Nr. 5 GAufzV -...................................................... 326
X.
Änderung des Zerlegungsgesetzes .................................................. 327
Nr. 1 - § 8 ZerlG - .............................................................................. 327
Nr. 2 - § 12 Abs. 4 ZerlG -................................................................. 330
XL Änderung des Gemeindefinanzreformgesetzes .............................. 331
Nr. 1 - § 1 Satz 1 GemFinRG - .......................................................... 331
Nr. 2-§ 5a Abs. 1 Satz 1 GemFinRG - ............................................ 331
Nr. 3 - § 5
d
Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 und § 6 Abs. 2 Satz 2 GemFinRG - 332
Nr. 4 - § 6 Abs. 3 GemFinRG -........................................................... 332
Nr. 5 - § 9 GemFinRG - ..................................................................... 333
XII. Änderung des Finanzverwaltungsgesetzes...................................... 334
XIII. Änderung des Investitionszulagengesetzes 2007 ............................ 336
XIV. Inkrafttreten....................................................................................... 337
Teil 3: Erläuterungen
Α.
Gesetzesentstehung
I.
Unternehmensteuerreform 2001.......................................................... 339
1. Grandlagen und Vorgaben.............................................................. 339
2. Umsetzung durch das Steuersenkungsgesetz ................................. 340
II.
Reformmodelle 2002 bis Anfang 2006 ............................................... 340
1. Kommission zur Reform der Gemeindefinanzen 2002/2003........ 340
2. Reformmodelle aus Politik und Wissenschaft 2003/2004 ............. 341
3. Der Job-Gipfel 2005........................................................................ 342
4. Reformvorschläge 2005/2006......................................................... 342
* a) Stiftung Marktwirtschaft: Einheitliche Unternehmensteuer ..... 342
b) Sachverständigenrat: Duale Einkommensteuer......................... 342
Ш.
Unternehmensteuerreform 2008.......................................................... 343
1. Der Koalitionsvertrag...................................................................... 343
2. Eckpunkte-Beschluss des Kabinetts ............................................... 344
3. Referentenentwurf........................................................................... 345
4. Regierungsentwurf.......................................................................... 346
5. Anhörungen..................................................................................... 348
6. Bundestag und Bundesrat ............................................................... 350
B. Überblick über die Unternehmensteuerreform 2008
I.
Ertragsteuersatz für Kapitalgesellschaften und ihre Gesellschafter ... 352
1. Neue
tarifare
Rahmenbedingungen ................................................ 352
2. Resultierende Ertragsteuerbelastungen und Wirkungen ................ 353
3. Erstmalige Anwendung................................................................... 354
II.
Thesaurierungsbegünstigung für Personenunternehmen.................... 354
1. Ertragsteuerbelastung ohne Thesaurierangsbegünstigutig............. 354
2. Wirkungsweise der Thesaurierungsbegünstigung und
resultierende Ertragsteuerbelastungen............................................ 355
3. Erstmalige Anwendung................................................................... 358
4. Rechtsformvergleich ....................................................................... 359
III.
Zinsschranke........................................................................................ 361
1. Ausgangspunkt................................................................................ 361
2. Zinsschranken-Grundregel.............................................................. 362
3. Rechtsfolge und Wirkungen der Zinsschranke............................... 363
4. Zinsvortrag ...................................................................................... 365
5. Ausnahmen von der Zinsschranke.................................................. 365
6. Prüfungsschemata ........................................................................... 370
7. Erstmalige Anwendung................................................................... 371
IV.
Gewerbesteuerliche Hinzurechnungen................................................ 371
1. Inhalt und Wirkungen der Neuregelung ......................................... 371
2. Erstmalige Anwendung................................................................... 373
V.
Neuregelung betr. Verluste von Kapitalgesellschaften bei
Anteilseignerwechseln......................................................................... 373
1. Ausgangspunkt................................................................................ 373
2. Inhalt und Wirkungen der Neuregelung ......................................... 373
3. Erstmalige Anwendung................................................................... 376
VI.
Verrechnungspreise / Funktionsverlagerang ...................................... 376
1. Allgemeine Fremdvergleichsbestimmungen .................................. 376
2. Funktionsverlagerung...................................................................... 379
3. Anpassungsklausel.......................................................................... 382
4. Erstmalige Anwendung................................................................... 383
VII.
Abgeltungsteuer................................................................................... 383
1. Konzept und Wirkungen der Neuregelung..................................... 383
2. Erfasste Kapitaleinkünfte................................................................ 384
3. Werbungskostenabzug und Verlustberücksichtigung .................... 385
4. Erhebung und Ausnahmen.............................................................. 386
5. Erstmalige Anwendung................................................................... 387
VIII. Weitere Änderungen des Unternehmensteuerrechts........................... 387
IX.
Exkurs: Geltendes und geplantes Erbschaftsteuerrecht aus Sicht von
Familienunternehmen ......................................................................... 388
C. Ertragsteuerbelastung von Kapitalgesellschaften und Besteuerung
der Anteilseigner
I.
Einleitung............................................................................................. 393
II.
Die Weiterentwicklung der bisherigen Besteuerung von
Kapitalgesellschaften und ihren Gesellschaftern durch das
Unternehmensteuerreformgesetz 2008................................................ 394
1. Die bisherige Besteuerung von Kapitalgesellschaften und ihren
Gesellschaftern................................................................................ 394
2. Das Konzept der Unternehmensteuerreform 2008......................... 395
III.
Änderungen bei der Besteuerung von Kapitalgesellschaften und
ihren Gesellschaftern im Einzelnen..................................................... 396
1. Ertragsteuerliche Änderungen auf Ebene der Kapitalgesellschaft
a) Senkung des Körperschaftsteuersatzes und Folgeänderungen .. 396
b) Betriebsausgabenabzugsverbot hinsichtlich Gewerbesteuer
nach § 4 Abs. 5b EStG .............................................................. 397
c) Senkung der Gewerbesteuermesszahl ....................................... 399
d) Auswirkungen der Änderungen auf die Ertragsteuerbelastung
von Kapitalgesellschaften.......................................................... 399
2. Ertragsteuerliche Änderungen auf Ebene der Gesellschafter......... 401
a) Anteile einer natürlichen Person sind Betriebsvermögen ......... 402
b) Anteile einer natürlichen Person sind Privatvermögen............. 403
aa) Besteuerung von Gewinnausschüttungen ........................... 403
bb) Besteuerung von Veräußerungsgewinnen........................... 404
cc) Besteuerung von Zinsen aus einem Gesellschafterdarlehen 405
IV.
Gesamtbetrachtung von Kapitalgesellschaft und Gesellschaftern...... 407
D. Thesaurierungsbegünstigung für Personenunternehmen
I.
Ausgangslage....................................................................................... 409
1. Problemstellung............................................................................... 409
2. Begriffe............................................................................................ 410
II.
Thesaurierungsbegünstigung nach § 34a EStG.................................. 411
1. Ziel und Regelungsinhalt ................................................................ 411
2. Begünstigungsfähiger Gewinn........................................................ 414
a)
Umfang....................................................................................... 414
aa)
Ermittlung des nicht entnommenen Gewinns (Grandregel) 414
bb) Besonderheiten für steuerfreie Gewinnanteile und nicht
abziehbare Ausgaben........................................................... 416
cc) Organschaft.......................................................................... 417
b) Voraussetzungen für die Inanspruchnahme der Begünstigung . 419
c) Nachversteuerungsmechanismus............................................... 422
aa) Grundsätzliches.................................................................... 422
bb) Nachversteuerungspflichtiger Betrag.................................. 423
cc) Nachversteuerungsbetrag .................................................... 424
dd) Verwendungsreihenfolge..................................................... 425
d) Verlustverrechnung.................................................................... 428
3. Nachversteuerungsanlässe .............................................................. 429
a) Entnahmeüberschuss und Vermeidungsstrategien .................... 429
b) Sondertatbestände des § 34a Abs. 6 EStG ................................ 433
4. Ausnahmen der Nachversteuerung und Vergünstigungen............. 435
a) Ausnahmen: Übertragung/Überführung von Wirtschaftsgütern 435
b) Vergünstigungen ........................................................................ 437
5.
В
esonderheiten bei doppelstöckigen Personengesellschaften........ 438
6. Pauschale Anrechnung der Gewerbesteuer im Zusammenhang
mit § 34
a
EStG ............................................................................... 442
7. Internationale Aspekte .................................................................... 443
8. Verfahrensrechtliche Aspekte......................................................... 444
III.
Zusammenfassung ............................................................................... 445
E. Zinsschranke und gewerbesteuerliche Hinzurechnung
von Finanzierungsentgelten
I.
Zinsschranke........................................................................................ 448
1. Einführung....................................................................................... 448
a) Entstehungsgeschichte und Einordnung der Zinsschranke....... 448
b) Gesetzesaufbau und Verhältnis zu anderen Normen................. 451
aa) Gesetzesaufbau ................................................................... 451
bb) Verhältnis zu anderen Normen............................................ 452
2. Kommentierung zu § 4h EStG ....................................................... 453
a) Abzug des Zinssaldos maximal in Höhe von 30 % des
„steuerlichen EBITDA ............................................................. 453
b) Betrieb ........................................................................................ 454
c) „Steuerliches EBITDA ............................................................ 457
d) Zinsaufwendungen..................................................................... 459
e) Zinserträge.................................................................................. 461
f) Zinsvortrag (§ 4h Abs. 1 Satz 1 und 2, Abs. 4 Abs. 5 EStG) ... 462
g) Anwendungsprobleme bei Personengesellschaften................... 466
h) Ausnahmen von der Zinsschranke (Begrenzung des
sachlichen Anwendungsbereichs).............................................. 467
aa) Überblick ............................................................................. 467
bb) Freigrenze (§ 4h Abs. 2 Satz 1 Buchst,
a EStG)
................. 467
cc) Fehlende Konzernzugehörigkeit des Betriebs
(„Stand¬
alone-Escape ,
§ 4h Abs. 2 Satz 1 Buchst,
b EStG)
........... 468
(a) Bestimmung der Konzernzugehörigkeit....................... 468
(b)
Maßgebliches Rechnungslegungsrecht zur Prüfung
der Konzerngehörigkeit................................................ 473
(c) Ergänzungstatbestand für „Gleichordnungskonzerne
in § 4h Abs. 3 Satz 6 EStG .......................................... 477
dd) Eigenkapitalvergleich („Eigenkapital-Escape ,
§ 4h Abs. 2 Satz 1 Buchst,
c EStG)
.................................... 478
(a) Technik des Eigenkapital-Escapes
(§ 4h Abs. 2 Satz 1 Buchst,
с
Sätze 1 und 2 EStG)...... 478
(b) Bestimmung der Eigenkapitalquote
(§ 4h Abs. 2 Satz 1 Buchst,
b
Sätze 3 bis 7 EStG)...... 479
(i) Allgemeines ............................................................ 479
(ii) Eigenkapitalquote des Konzerns ............................ 480
(iii)
Eigenkapitalquote des Betriebs .............................. 481
(c) Maßgeblicher Konzernrechnungslegungsstandard
(§ 4h Abs. 2 Satz 1 Buchst,
с
Sätze 8 bis 10 EStG)..... 487
(d) Überleitungsrechnung
(§ 4h Abs. 2 Satz 1 Buchst,
b
Sätze 11 bis 13) ............ 487
(e) Strafzuschläge (§ 4h Abs. 2 Satz 1 Buchst,
с
Sätze 14 bis 16 EStG)................................................... 487
i) Rücksausnahme für Gesellschafterfremdfinanzierung
nachgeordneter konzernfreier Personengesellschaften
(§ 4h Abs. 2 Satz 2 EStG) ......................................................... 488
j) Zeitliche Übergangsregelung (§52 Abs. 12
d
EStG) ................ 488
. Kommentierung zu § 8a KStG ....................................................... 489
a) Systematik und Aufbau der Norm............................................. 489
b) Modifikationen der Grundsystematik des § 4h EStG
(§ 8a Abs. 1 KStG) .................................................................... 490
aa) Maßgebliches Einkommen (§ 8
a
Abs. 1 Satz 1 und 2 KStG) 490
bb) Anwendbarkeit des § 8
с
KStG (§ 8
a
Abs. 1 Satz 3 KStG) 492
cc) Anwendung auf Überschussermittler
(§ 8a Abs. 1 Satz 4 KStG)................................................... 493
c) Einschränkung des
Stand-alone-Escape
bei Gesellschafter¬
fremdfinanzierung (§ 8 a Abs. 2 KStG) ..................................... 493
aa) Vorbemerkung ..................................................................... 493
bb) Nehmer des Fremdkapitals.................................................. 494
cc) Geber des Fremdkapitals ..................................................... 495
dd) lO ro-Grenze ......................................................................... 498
ее)
Personengesellschaften
(§ 8a Abs. 2 KStG i.V.m. § 4h Abs. 2 Satz 2 EStG) ......... 500
d) Einschränkung des Eigenkapital-Escape bei Gesellschafter¬
fremdfinanzierung (§ 8
a
Abs. 3 KStG) ..................................... 502
aa) Vorbemerkung..................................................................... 502
bb) Nehmer des Fremdkapitals.................................................. 502
cc) Geber des Fremdkapitals..................................................... 504
dd) 10%-Grenze......................................................................... 505
ее)
Rechtsfolge: Konzernweite Versagung des Eigenkapital-
Escapes ................................................................................. 508
ff) Personengesellschaften
(§ 8a Abs. 3 KStG i.V.m. § 4h Abs. 2 Satz 2 EStG) ......... 510
e) Zeitliche Übergangsregelung
(§ 34 Abs. 6a Sätze 3 und 4 KStG) ........................................... 510
4. Zinsschranke und Organschaft (§ 15 Satz 1 Nr. 3 KStG) .............. 510
5. Zinsvortrag und Umwandlungen .................................................... 512
II.
Gewerbesteuerliche Hinzurechnungen von Finanzierungsentgelten
(§ 8 Nr. 1 GewStG).............................................................................. 514
1. Aufbau der Norm und Freibetrag.................................................... 514
2. Entgelte für Schulden (§ 8 Nr. 1 Buchst,
a
GewStG)..................... 515
3. Renten und dauernde Lasten (§ 8 Nr. 1 Buchst,
b
GewStG) ......... 516
4. Gewinnanteil des stillen Gesellschafters
(§ 8 Nr. 1 Buchst,
с
GewStG)......................................................... 517
5. Miet- und Pachtzinsen für die Benutzung von beweglichen
Wirtschaftsgütern (§ 8 Nr. 1 Buchst,
d
GewStG)........................... 517
6. Miet- und Pachtzinsen für die Benutzung von unbeweglichen
Wirtschaftsgütern (§ 8 Nr. 1 Buchst,
e
GewStG)........................... 518
7. Aufwendungen für die zeitlich befristete Überlassung von
Rechten (§ 8 Nr. 1 Buchst,
f
GewStG) ........................................... 519
8. Zeitlicher Anwendungsbereich (§ 36 Abs. 5
a
GewStG) ............... 520
F. Verlustabzugsbeschränkung bei Körperschaften
I.Überblick ............................................................................................. 521
II.
§ 8c KStG im Gesetzgebungsverfahren.............................................. 522
1. Streichung des § 8 Abs. 4 KStG und Einfügen des § 8c KStG...... 522
2. Einfügen einer Übergangsregelung zu § 8 Abs. 4 KStG................ 523
III.
Die Tatbestandsvoraussetzungen des § 8c KStG ............................... 524
1. Der Tatbestand „Anteilserwerb ..................................................... 524
a) Übertragung von Anteilen, Mitgliedschafts-, Beteiligungs¬
oder Stimmrechten ..................................................................... 524
aa) Übertragung durch Übergang des wirtschaftlichen
Eigentums ............................................................................ 525
bb) Kapitalerhöhung, die zur Veränderung von Beteiligungs¬
quoten führt, gilt als Übertragung ....................................... 526
b) Übertragung von Anteilen erfolgt an einen Erwerber............... 527
aa) Ein (einziger) Erwerber erwirbt Anteile ............................. 527
bb) Dem Erwerber nahe stehende Personen erwerben Anteile 529
cc) Eine Gruppe von Erwerbern mit gleichgerichteten
Interessen erwirbt Anteile.................................................... 529
c) Unmittelbare und mittelbare Übertragung ist schädlich ........... 530
aa) Erwerb durch unmittelbare Übertragung der Anteile.......... 530
bb) Erwerb durch mittelbare Übertragung der Anteile.............. 530
d) Anteilserwerbe innerhalb eines Zeitraums von fünf Zeitjahren
werden zusammengerechnet....................................................... 531
2. Der Tatbestand „vergleichbarer Sachverhalt ................................. 533
IV.
Die Rechtsfolge des § 8c KStG .......................................................... 534
V.
Die Anwendung des § 8 Abs. 4 KStG und des § 8
c KStG
im
Übergangszeitraum ............................................................,................ 535
1. Letztmalige Anwendung des § 8 Abs. 4 KStG............................... 535
2. Erstmalige Anwendung des § 8c KStG.......................................... 536
VI.
Die geplante Ergänzung des § 8c KStG durch das Gesetz zur
Modernisierung der Rahmenbedingungen für Kapitalbeteiligungen
(MoRaKG)........................................................................................... 537
VII.
Zusammenfassung ............................................................................... 539
G.
Verrechnungspreise und Funktionsverlagerungen
I.
Einleitung............................................................................................. 541
II.
Vorüberlegungen zur Verrechnungspreisermittlung........................... 543
1. Anwendungsreihenfolge der Verrechnungspreismethoden ........... 543
2. Rahmenbedingungen der Verrechnungspreisermittlung................ 545
3. Konkurrenzverhältnis von § 1 AStG zu anderen Korrektur¬
normen ............................................................................................. 547
III.
Auswahl des Verrechnungspreises bei Vorliegen einer Preis-
Bandbreite ............................................................................................ 548
1. Uneingeschränkt vergleichbare Werte............................................ 549
2. Eingeschränkt vergleichbare Werte................................................ 550
3. Korrektur des Verrechnungspreises................................................ 551
IV.
Auswahl des Verrechnungspreises bei Vorliegen eines
Einigungsbereichs................................................................................ 553
1. Vorliegen eines Einigungsbereichs................................................. 553
2. Aufteilung des Einigungsbereichs .................................................. 555
3. Korrektur des Verrechnungspreises................................................ 557
V.
Funktionsverlagerang.......................................................................... 558
1. Begriffe der Funktionsverlagerung und des Transferpakets .......... 558
2. Formen der Funktionsverlagerung.................................................. 560
3. Bewertung einer Funktionsverlagerang.......................................... 563
a) Methode zur Bewertung einer Funktionsverlagerung............... 563
b) Isolierung und Prognose der auf das Transferpaket
entfallenden Gewinne ................................................................ 564
c) Nutzungsdauer des Transferpakets und Kapitalisierungszins¬
satz .............................................................................................. 566
4. Gesamtbewertung
vs.
Einzelbewertung.......................................... 567
5. Sofortbesteuerung
vs.
Lizenzierung ............................................... 569
6. Funktionsverlagerang vom Ausland ins Inland.............................. 570
VI.
Nachträgliche Preisanpassungen......................................................... 572
VII.
Weitere verrechnungspreisspezifische
Änderangen
........................... 576
1. Außergewöhnliche Geschäftsvorfälle............................................. 576
2. Aufzeichnungen über Forschung und Entwicklung ....................... 576
3. Vorlagefrist bei außergewöhnlichen Geschäftsvorfällen ............... 577
4. Mitwirkungspflichten ausländischer Konzernunternehmen?......... 577
VIII. Ergebnis ............................................................................................... 578
IX.
Anhang: Entwurf einer Funktionsverlagerungsverordnung ............... 579
H. Weitere Gegenfinanzierungsmaßnahmen
I.
Investitionsabzugsbetrag und Sonderabschreibung nach § 7 g EStG 584
1. Hintergrand ..................................................................................... 584
a) Investitionsabzugsbetrag nach § 7g Abs. 1 EStG ..................... 584
aa) Inanspruchnahmevoraussetzungen...................................... 585
bb) Auswirkungen der späteren Anschaffung nach § 7
g
Abs. 2 EStG ......................................................................... 587
cc)
Rückwirkende Hinzurechnung nach §§ 7
g
Abs. 3,4 EStG 588
dd) Zeitliche Anwendung.......................................................... 589
b) Sonderabschreibung nach §§ 7g Abs. 5, 6 EStG ...................... 589
II.
Geringwertige Wirtschaftsgüter.......................................................... 590
1. Hintergrund ..................................................................................... 590
2. § 6 Abs. 2 EStG .............................................................................. 590
3. §
б
Abs. 2a EStG ............................................................................ 591
4. § 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 7 S. 2 EStG; § 2 Abs. 1 S. 2 InvZulG.............. 594
5. §§ 52 Abs. 16 S. 17, Abs. 23e EStG .............................................. 594
III.
Abschaffung der degressiven Af
А
...................................................... 594
1. Hintergrund ..................................................................................... 594
2. Neuregelung .................................................................................... 595
f
IV.
Verlängerung der Spekulationsfrist bei bestimmten beweglichen
Wirtschaftsgütern................................................................................. 596
1. Hintergrund ..................................................................................... 596
2. Neuregelung .................................................................................... 596
V.
Änderungen im Zusammenhang mit der Wertpapierleihe.................. 598
1. Hintergrund und Neuregelung ....................................................... 598
2. Einfügung von § 8b Abs. 10 KStG und 3
с
Abs. 2 S. 3 EStG ...... 600
3. § 8b Abs. 10 S. 1 KStG................................................................. 600
a) Anforderungen auf Ebene des Verleihers ................................ 600
b) Voraussetzungen auf Ebene des Entleihers.............................. 602
c) Rechtsfolge ............................................................................... 602
4. § 8b Abs. 10 S. 2 KStG ................................................................. 604
5. § 8b Abs. 10 S. 5 KStG................................................................. 605
6. § 3c Abs. 2 S. 3 EStG.................................................................... 606
7. § 8b Abs. 10 S. 4 KStG................................................................. 607
8. §§ 8b Abs. 10 S. 6, 7 KStG, 8b Abs. 10 S. 8 KStG ..................... 609
9. Zeitlicher Anwendungsbereich...................................................... 610
10. Änderung von § 2 Nr. 2 KStG, § 5 Abs. 2 Nr. 1 KStG
(kommunale Wertpapierleihe)....................................................... 612
a) § 2 Nr. 2 KStG, § 32 Abs. 3 KStG, §§ 34 Abs. 2
a
Abs. 13
b
KStG.......................................................................................... 613
b) § 5 Abs. 2 Nr. 1 KStG, § 321 Abs. 3 KStG, §§ 34 Abs. 2a,
13b KStG................................................................................... 615
11. Änderungen bei der Gewerbesteuer .............................................. 615
VI.
Verschärfung des gewerbesteuerlichen Schachtelprivilegs................ 617
1. Hintergrund ..................................................................................... 617
2. Neuregelung .................................................................................... 618
I.
Abgeltungsteuer und Kapitalertragsteuer
I.
§ 32dEStG .......................................................................................... 622
1. Zweck und Inhalt............................................................................. 622
a) Entstehungsgeschichte und Regelungshintergrund................... 622
b) Allgemeiner Inhalt ..................................................................... 623
aa) Norminhalt........................................................................... 623
bb) Verhältnis zum Grundgesetz ............................................... 624
cc) Verhältnis zum EG-Recht.................................................... 625
dd) Verhältnis zu Doppelbesteuerungsabkommen.................... 625
ее)
Verhältnis zu §§ 43 ff. EStG ............................................... 626
ff) Verhältnis zu § 17 EStG...................................................... 626
gg) Verhältnis zum InvStG........................................................ 627
hh) Verhältnis zur Hinzurechnungsbesteuerung
(§§ 7 bis 14 AStG)............................................................... 627
2. Einzelerläuterungen......................................................................... 628
a) § 32d Abs. 1 EStG ..................................................................... 628
aa) Tarifregelung (Satz 1).......................................................... 628
bb) Berücksichtigung ausländischer Steuern (Satz 2)............... 642
cc) Kirchensteuer (Sätze 3 bis 5)............................................... 643
b) § 32d Abs. 2 EStG..................................................................... 643
aa) Missbrauchsvermeidung (Nr. 1).......................................... 643
bb) Lebensversicherung (Nr. 2) ................................................. 650
c) § 32d Abs. 3 EStG..................................................................... 650
d) § 32d Abs. 4 EStG...................................................................... 654
e) §32dAbs. 5 EStG ..................................................................... 655
f) §32dAbs. 6 EStG ..................................................................... 657
g) Erstmalige Anwendung.............................................................. 658
II.
§§ 43ff. EStG....................................................................................... 658
1. Zweck und Inhalt............................................................................. 658
2. Einzelerläuterangen......................................................................... 659
a) § 43 EStG................................................................................... 659
aa) § 43 Abs. 1 Satz 1 EStG (ausländische Kapitalerträge) ..... 659
bb) § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG (stille Beteiligung etc.) ...... 660
cc) § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 EStG (Kapitallebensversicherung
etc.)....................................................................................... 660
dd) § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 6 EStG (ausländische Dividenden) 660
ее)
§ 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 7 Satz 4 EStG (Aufhebung der
Bagatellgrenzen).................................................................. 660
ff) § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 8 EStG (Stillhalterprämien)............ 660
gg) § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 9 bis 12 EStG (Veräußerungsge-
winne etc.)............................................................................ 660
hh) § 43 Abs. 1 Satz 4 bis 7 EStG (Veräußerangsfiktion
bei Gläubigerwechsel, unentgeltliche Übertragung,
Umwandlungen) .................................................................. 661
ii) § 43 Abs. 2 Satz 2 EStG (Bankenprivileg) ......................... 662
jj) § 43 Abs. 3 Satz 4 EStG (Definition ausländischer
Kapitalerträge) ..................................................................... 662
kk) § 43 Abs. 5 EStG (Abgeltungswirkung) ............................. 662
b) § 43aEStG................................................................................. 663
aa) § 43 a Abs. 1 EStG (Kapitalertragsteuersätze) .................... 663
bb) § 43 a Abs. 2 EStG (Bemessungsgrundlage)....................... 663
cc) § 43
a
Abs. 3 EStG
(ausi.
Steuern und Verlustver¬
rechnungstopf) ..................................................................... 664
c) § 44 EStG................................................................................... 665
d) § 44a EStG................................................................................. 666
aa) § 44 a Abs. 1 EStG (Abstandnahme bei NichtÜber¬
schreiten des Sparerpauschbetrages)................................... 666
bb) § 44 a Abs. 4 EStG (steuerbefreite inländische Körper¬
schaften) ............................................................................... 666
cc)
§
44a
Abs. 5 Satz 1
EStG
(„Überzählerregelung) .............. 667
dd)
§
44 a
Abs. 5 Satz 4
EStG (Abstandnahme
bei unbe¬
schränkt und beschränkt steuerpflichtigen Körperschaften) 667
ее)
§ 44
a
Abs. 8 EStG (Anpassung Steuersatz bei steuer¬
befreiten Körperschaften).................................................... 667
ff) § 44 a Abs. 9 EStG (Erstattungsanspruch bei beschränkt
steuerpflichtigen Körperschaften)....................................... 668
e) § 44b EStG................................................................................. 668
f) § 45aEStG................................................................................. 669
g) §45dEStG................................................................................. 669
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Inhaltsverzeichnis
Teil 1: Gesetzestext
Text des Unternehmensteuerreformgesetzes 2008 (UntStRefG). 1
Teil 2: Materialien
Allgemeiner Teil. 41
Wiedergabe des Allgemeinen Teils der Begründung des
Regierangsentwurfs. 41
Wiedergabe des Allgemeinen Teils der Begründung des Bundesrates . 61
Wiedergabe des Allgemeinen Teils der Beschlussempfehlung des
Finanzausschusses. 63
Wiedergabe des Allgemeinen Teils der Begründung des
Finanzausschusses. 69
Änderungen der Gesetze
I.
Änderungen des Einkommensteuergesetzes. 92
Nr. 1 -Inhaltsverzeichnis-.,. 92
Nr. 2 - § 2 EStG - . 93
Nr. 3 - § 3 Nr. 40 EStG - . 96
Nr. 4-§ 3c Abs. 2EStG- . 98
Nr. 5 - § 4 Abs. 5b EStG -. 99
Nr.
ó-SĄhEStG-
. 100
Nr. 7 - § 5a Abs. 5 Satz 3 EStG- . 111
Nr. 8 - § 6 EStG - . 112
Nr^-SobEStG- . 115
Nr. 10-§7 Abs. 2und 3 EStG- . 115
Nr. 11 -§ 7g EStG-. 116
Nr. 12 - § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 7 Satz 2 EStG - . 130
Nr. lS^aEStG- . 131
Nr. 14 - § 10 Abs. 1 Nr. 4 EStG - . 132
Nr. 15 - § lOd Abs. 1 Satz 1 EStG - . 132
Nr. 16-§20EStG- . 133
Nr. 17-§23 EStG- . 151
Nr.
18-S24CESIG-
. 156
Nr. 19 - § 25 Abs. 1 EStG - . 157
Nr. 20 - § 32 Abs. 4 Satz 4 EStG - . 157
Nr. 21 - § 32a Abs. 1 Satz 2 und Absatz 5 - . 158
Nr. 22-§32
d
EStG- . 159
Nr. 23-§34
a
EStG- . 168
Nr. 24 - § 34c Abs. 1 Satz 2 EStG - . 177
Nr. 25 -§ 35 EStG - . 178
Nr. 26 - § 37 Abs. 3 Satz 5 EStG - . 180
Nr. 27-§ 43 EStG - . 181
Nr. 28-§43
a
EStG- . 186
Nr. 29 - § 44 EStG - . 192
Nr. 30-§44aEStG- . 194
Nr. 31 - § 44b EStG - . 197
Nr. 32-§45
a
EStG- . 198
Nr. 33 - § 45b Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG - . 199
Nr. 34-§45
с
EStG- . 200
Nr. 35 - § 45d Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG - . 200
Nr. 36 - § 49 Abs. 1 EStG - . 201
Nr. 37 - § 50 Abs. 1 Satz 4 EStG - . 203
Nr. 38 - § 50a EStG - . 203
Nr. 39 - § 51
a EStG
- . 205
Nr. 40 - § 52 EStG - . 212
Nr. 41 - § 52a EStG -. 218
Nr. 42 - § 57 Abs. 3 EStG -. 232
II.
Änderungen des Körperschaftsteuergesetzes. 233
Nr. 1 -Inhaltsübersicht- . 233
Nr. 2 - § 2 Nr. 2 KStG - . 234
Nr. 3 - § 5 Abs. 2 Nr. 1 KStG - . 235
Nr. 4 - § 8 Abs. 4 KStG - . 236
Nr.
S-şeaKStG-
. 237
Nr. 6 - § 8b Abs. 10 KStG - . 241
Nr. 7-§ 8c KStG- . 244
Nr. 8 - § 15 Satz 1 Nr. 3 KStG - . 248
Nr. 9-§ 16 KStG- . 250
Nr. 10 - § 23 Abs. 1 KStG - . 250
Nr. 11-§31 Abs. 1 Satz 2 KStG- . 251
Nr. 12 - § 32 Abs. 3 KStG - . 252
Nr. 13 - § 34 KStG -. 253
Nach Nr. 13 - § 38 KStG -. 258
III.
Änderung des Gewerbesteuergesetzes. 260
Nr. 1 - § 8 GewStG -. 260
Nr. 2 - § 9 GewStG -. 267
Nr. 3 - § 10a Satz 8 GewStG - . 269
Nr. 4 - § 11 Abs. 2 GewStG -. 270
Nr. 5 - § 19 Abs. 3 GewStG -. 270
Nr. 6 - § 35c Abs. 1 Nr. 2e) - . 271
Nr. 7 - § 36 GewStG -. 272
IV.
Änderung der Gewerbesteuer-Durchführungsverordnung . 276
Nr. 1 - § 19 Abs. 1 Satz 1 GewStDV -. 276
Nr. 2 - § 36 GewStDV - . 276
V.
Änderung des Umwandlungssteuergesetzes. 277
Nr. 1 - § 4 Abs. 2 Satz 2 UmwStG - . 277
Nr. 2 - § 15 Abs. 3 UmwStG - . 277
Nr. 3 - § 20 Abs. 9 UmwStG -. 278
Nr. 4 - § 24 Abs. 6 UmwStG -. 279
Nr. 5 - § 27 Abs. 5 UmwStG -. 279
VI.
Änderung der Abgabenordnung. 281
Nr. 1 - § 90 Abs. 3
АО
-. 281
Nr. 2 - § 93
АО
- . 281
Nr. 3 - § 93b
АО
-. 288
Nr. 4 - § 102 Abs. 4 Satz 1
АО
-. 289
Nr. 5 - § 162
АО
-. 290
VII.
Änderung des Außensteuergesetzes . 293
Nr. 1 - § 1 AStG -. 293
Nr. 2 - § 21 Abs. 15 AStG - . 302
VIII. Änderung des Investmentsteuergesetzes . 303
Allgemeines . 303
Nr. 1 - § 1 InvStG- . 305
Nr. 2 - § 2 InvStG - . 306
Nr. 3 - § 3 InvStG - . 307
Nr. 4 - § 4 InvStG - . 307
Nr. 5-§ 5 InvStG - . 310
Nr. 6 - § 7 InvStG - . 312
Nr. 7-§8 InvStG- . 315
Nr. 8 - § 14 Abs. 5 Satz 2 InvStG -. 319
Nr. 9 - § 15 InvStG - . 320
Nr. 10 - § 16 InvStG - . 321
Nr. 11-§ 18 Abs. 1 bis 3 InvStG- . 321
Nr. 12 - § 19 Abs. 1 InvStG -. 323
IX.
Änderung der Gewinnabgrenzungsaufzeichnungsverordnung . 325
Nr. 1 - § 3 Abs. 2 GAufzV -. 325
Nr. 2 - § 5 Satz 2 Nr. 5 GAufzV -. 326
X.
Änderung des Zerlegungsgesetzes . 327
Nr. 1 - § 8 ZerlG - . 327
Nr. 2 - § 12 Abs. 4 ZerlG -. 330
XL Änderung des Gemeindefinanzreformgesetzes . 331
Nr. 1 - § 1 Satz 1 GemFinRG - . 331
Nr. 2-§ 5a Abs. 1 Satz 1 GemFinRG - . 331
Nr. 3 - § 5
d
Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 und § 6 Abs. 2 Satz 2 GemFinRG - 332
Nr. 4 - § 6 Abs. 3 GemFinRG -. 332
Nr. 5 - § 9 GemFinRG - . 333
XII. Änderung des Finanzverwaltungsgesetzes. 334
XIII. Änderung des Investitionszulagengesetzes 2007 . 336
XIV. Inkrafttreten. 337
Teil 3: Erläuterungen
Α.
Gesetzesentstehung
I.
Unternehmensteuerreform 2001. 339
1. Grandlagen und Vorgaben. 339
2. Umsetzung durch das Steuersenkungsgesetz . 340
II.
Reformmodelle 2002 bis Anfang 2006 . 340
1. Kommission zur Reform der Gemeindefinanzen 2002/2003. 340
2. Reformmodelle aus Politik und Wissenschaft 2003/2004 . 341
3. Der Job-Gipfel 2005. 342
4. Reformvorschläge 2005/2006. 342
* a) Stiftung Marktwirtschaft: Einheitliche Unternehmensteuer . 342
b) Sachverständigenrat: Duale Einkommensteuer. 342
Ш.
Unternehmensteuerreform 2008. 343
1. Der Koalitionsvertrag. 343
2. Eckpunkte-Beschluss des Kabinetts . 344
3. Referentenentwurf. 345
4. Regierungsentwurf. 346
5. Anhörungen. 348
6. Bundestag und Bundesrat . 350
B. Überblick über die Unternehmensteuerreform 2008
I.
Ertragsteuersatz für Kapitalgesellschaften und ihre Gesellschafter . 352
1. Neue
tarifare
Rahmenbedingungen . 352
2. Resultierende Ertragsteuerbelastungen und Wirkungen . 353
3. Erstmalige Anwendung. 354
II.
Thesaurierungsbegünstigung für Personenunternehmen. 354
1. Ertragsteuerbelastung ohne Thesaurierangsbegünstigutig. 354
2. Wirkungsweise der Thesaurierungsbegünstigung und
resultierende Ertragsteuerbelastungen. 355
3. Erstmalige Anwendung. 358
4. Rechtsformvergleich . 359
III.
Zinsschranke. 361
1. Ausgangspunkt. 361
2. Zinsschranken-Grundregel. 362
3. Rechtsfolge und Wirkungen der Zinsschranke. 363
4. Zinsvortrag . 365
5. Ausnahmen von der Zinsschranke. 365
6. Prüfungsschemata . 370
7. Erstmalige Anwendung. 371
IV.
Gewerbesteuerliche Hinzurechnungen. 371
1. Inhalt und Wirkungen der Neuregelung . 371
2. Erstmalige Anwendung. 373
V.
Neuregelung betr. Verluste von Kapitalgesellschaften bei
Anteilseignerwechseln. 373
1. Ausgangspunkt. 373
2. Inhalt und Wirkungen der Neuregelung . 373
3. Erstmalige Anwendung. 376
VI.
Verrechnungspreise / Funktionsverlagerang . 376
1. Allgemeine Fremdvergleichsbestimmungen . 376
2. Funktionsverlagerung. 379
3. Anpassungsklausel. 382
4. Erstmalige Anwendung. 383
VII.
Abgeltungsteuer. 383
1. Konzept und Wirkungen der Neuregelung. 383
2. Erfasste Kapitaleinkünfte. 384
3. Werbungskostenabzug und Verlustberücksichtigung . 385
4. Erhebung und Ausnahmen. 386
5. Erstmalige Anwendung. 387
VIII. Weitere Änderungen des Unternehmensteuerrechts. 387
IX.
Exkurs: Geltendes und geplantes Erbschaftsteuerrecht aus Sicht von
Familienunternehmen . 388
C. Ertragsteuerbelastung von Kapitalgesellschaften und Besteuerung
der Anteilseigner
I.
Einleitung. 393
II.
Die Weiterentwicklung der bisherigen Besteuerung von
Kapitalgesellschaften und ihren Gesellschaftern durch das
Unternehmensteuerreformgesetz 2008. 394
1. Die bisherige Besteuerung von Kapitalgesellschaften und ihren
Gesellschaftern. 394
2. Das Konzept der Unternehmensteuerreform 2008. 395
III.
Änderungen bei der Besteuerung von Kapitalgesellschaften und
ihren Gesellschaftern im Einzelnen. 396
1. Ertragsteuerliche Änderungen auf Ebene der Kapitalgesellschaft
a) Senkung des Körperschaftsteuersatzes und Folgeänderungen . 396
b) Betriebsausgabenabzugsverbot hinsichtlich Gewerbesteuer
nach § 4 Abs. 5b EStG . 397
c) Senkung der Gewerbesteuermesszahl . 399
d) Auswirkungen der Änderungen auf die Ertragsteuerbelastung
von Kapitalgesellschaften. 399
2. Ertragsteuerliche Änderungen auf Ebene der Gesellschafter. 401
a) Anteile einer natürlichen Person sind Betriebsvermögen . 402
b) Anteile einer natürlichen Person sind Privatvermögen. 403
aa) Besteuerung von Gewinnausschüttungen . 403
bb) Besteuerung von Veräußerungsgewinnen. 404
cc) Besteuerung von Zinsen aus einem Gesellschafterdarlehen 405
IV.
Gesamtbetrachtung von Kapitalgesellschaft und Gesellschaftern. 407
D. Thesaurierungsbegünstigung für Personenunternehmen
I.
Ausgangslage. 409
1. Problemstellung. 409
2. Begriffe. 410
II.
Thesaurierungsbegünstigung nach § 34a EStG. 411
1. Ziel und Regelungsinhalt . 411
2. Begünstigungsfähiger Gewinn. 414
a)
Umfang. 414
aa)
Ermittlung des nicht entnommenen Gewinns (Grandregel) 414
bb) Besonderheiten für steuerfreie Gewinnanteile und nicht
abziehbare Ausgaben. 416
cc) Organschaft. 417
b) Voraussetzungen für die Inanspruchnahme der Begünstigung . 419
c) Nachversteuerungsmechanismus. 422
aa) Grundsätzliches. 422
bb) Nachversteuerungspflichtiger Betrag. 423
cc) Nachversteuerungsbetrag . 424
dd) Verwendungsreihenfolge. 425
d) Verlustverrechnung. 428
3. Nachversteuerungsanlässe . 429
a) Entnahmeüberschuss und Vermeidungsstrategien . 429
b) Sondertatbestände des § 34a Abs. 6 EStG . 433
4. Ausnahmen der Nachversteuerung und Vergünstigungen. 435
a) Ausnahmen: Übertragung/Überführung von Wirtschaftsgütern 435
b) Vergünstigungen . 437
5.
В
esonderheiten bei doppelstöckigen Personengesellschaften. 438
6. Pauschale Anrechnung der Gewerbesteuer im Zusammenhang
mit § 34
a
EStG . 442
7. Internationale Aspekte . 443
8. Verfahrensrechtliche Aspekte. 444
III.
Zusammenfassung . 445
E. Zinsschranke und gewerbesteuerliche Hinzurechnung
von Finanzierungsentgelten
I.
Zinsschranke. 448
1. Einführung. 448
a) Entstehungsgeschichte und Einordnung der Zinsschranke. 448
b) Gesetzesaufbau und Verhältnis zu anderen Normen. 451
aa) Gesetzesaufbau . 451
bb) Verhältnis zu anderen Normen. 452
2. Kommentierung zu § 4h EStG . 453
a) Abzug des Zinssaldos maximal in Höhe von 30 % des
„steuerlichen EBITDA". 453
b) Betrieb . 454
c) „Steuerliches EBITDA" . 457
d) Zinsaufwendungen. 459
e) Zinserträge. 461
f) Zinsvortrag (§ 4h Abs. 1 Satz 1 und 2, Abs. 4 Abs. 5 EStG) . 462
g) Anwendungsprobleme bei Personengesellschaften. 466
h) Ausnahmen von der Zinsschranke (Begrenzung des
sachlichen Anwendungsbereichs). 467
aa) Überblick . 467
bb) Freigrenze (§ 4h Abs. 2 Satz 1 Buchst,
a EStG)
. 467
cc) Fehlende Konzernzugehörigkeit des Betriebs
(„Stand¬
alone-Escape",
§ 4h Abs. 2 Satz 1 Buchst,
b EStG)
. 468
(a) Bestimmung der Konzernzugehörigkeit. 468
(b)
Maßgebliches Rechnungslegungsrecht zur Prüfung
der Konzerngehörigkeit. 473
(c) Ergänzungstatbestand für „Gleichordnungskonzerne"
in § 4h Abs. 3 Satz 6 EStG . 477
dd) Eigenkapitalvergleich („Eigenkapital-Escape",
§ 4h Abs. 2 Satz 1 Buchst,
c EStG)
. 478
(a) Technik des Eigenkapital-Escapes
(§ 4h Abs. 2 Satz 1 Buchst,
с
Sätze 1 und 2 EStG). 478
(b) Bestimmung der Eigenkapitalquote
(§ 4h Abs. 2 Satz 1 Buchst,
b
Sätze 3 bis 7 EStG). 479
(i) Allgemeines . 479
(ii) Eigenkapitalquote des Konzerns . 480
(iii)
Eigenkapitalquote des Betriebs . 481
(c) Maßgeblicher Konzernrechnungslegungsstandard
(§ 4h Abs. 2 Satz 1 Buchst,
с
Sätze 8 bis 10 EStG). 487
(d) Überleitungsrechnung
(§ 4h Abs. 2 Satz 1 Buchst,
b
Sätze 11 bis 13) . 487
(e) Strafzuschläge (§ 4h Abs. 2 Satz 1 Buchst,
с
Sätze 14 bis 16 EStG). 487
i) Rücksausnahme für Gesellschafterfremdfinanzierung
nachgeordneter konzernfreier Personengesellschaften
(§ 4h Abs. 2 Satz 2 EStG) . 488
j) Zeitliche Übergangsregelung (§52 Abs. 12
d
EStG) . 488
. Kommentierung zu § 8a KStG . 489
a) Systematik und Aufbau der Norm. 489
b) Modifikationen der Grundsystematik des § 4h EStG
(§ 8a Abs. 1 KStG) . 490
aa) Maßgebliches Einkommen (§ 8
a
Abs. 1 Satz 1 und 2 KStG) 490
bb) Anwendbarkeit des § 8
с
KStG (§ 8
a
Abs. 1 Satz 3 KStG) 492
cc) Anwendung auf Überschussermittler
(§ 8a Abs. 1 Satz 4 KStG). 493
c) Einschränkung des
Stand-alone-Escape
bei Gesellschafter¬
fremdfinanzierung (§ 8 a Abs. 2 KStG) . 493
aa) Vorbemerkung . 493
bb) Nehmer des Fremdkapitals. 494
cc) Geber des Fremdkapitals . 495
dd) lO'ro-Grenze . 498
ее)
Personengesellschaften
(§ 8a Abs. 2 KStG i.V.m. § 4h Abs. 2 Satz 2 EStG) . 500
d) Einschränkung des Eigenkapital-Escape bei Gesellschafter¬
fremdfinanzierung (§ 8
a
Abs. 3 KStG) . 502
aa) Vorbemerkung. 502
bb) Nehmer des Fremdkapitals. 502
cc) Geber des Fremdkapitals. 504
dd) 10%-Grenze. 505
ее)
Rechtsfolge: Konzernweite Versagung des Eigenkapital-
Escapes . 508
ff) Personengesellschaften
(§ 8a Abs. 3 KStG i.V.m. § 4h Abs. 2 Satz 2 EStG) . 510
e) Zeitliche Übergangsregelung
(§ 34 Abs. 6a Sätze 3 und 4 KStG) . 510
4. Zinsschranke und Organschaft (§ 15 Satz 1 Nr. 3 KStG) . 510
5. Zinsvortrag und Umwandlungen . 512
II.
Gewerbesteuerliche Hinzurechnungen von Finanzierungsentgelten
(§ 8 Nr. 1 GewStG). 514
1. Aufbau der Norm und Freibetrag. 514
2. Entgelte für Schulden (§ 8 Nr. 1 Buchst,
a
GewStG). 515
3. Renten und dauernde Lasten (§ 8 Nr. 1 Buchst,
b
GewStG) . 516
4. Gewinnanteil des stillen Gesellschafters
(§ 8 Nr. 1 Buchst,
с
GewStG). 517
5. Miet- und Pachtzinsen für die Benutzung von beweglichen
Wirtschaftsgütern (§ 8 Nr. 1 Buchst,
d
GewStG). 517
6. Miet- und Pachtzinsen für die Benutzung von unbeweglichen
Wirtschaftsgütern (§ 8 Nr. 1 Buchst,
e
GewStG). 518
7. Aufwendungen für die zeitlich befristete Überlassung von
Rechten (§ 8 Nr. 1 Buchst,
f
GewStG) . 519
8. Zeitlicher Anwendungsbereich (§ 36 Abs. 5
a
GewStG) . 520
F. Verlustabzugsbeschränkung bei Körperschaften
I.Überblick . 521
II.
§ 8c KStG im Gesetzgebungsverfahren. 522
1. Streichung des § 8 Abs. 4 KStG und Einfügen des § 8c KStG. 522
2. Einfügen einer Übergangsregelung zu § 8 Abs. 4 KStG. 523
III.
Die Tatbestandsvoraussetzungen des § 8c KStG . 524
1. Der Tatbestand „Anteilserwerb". 524
a) Übertragung von Anteilen, Mitgliedschafts-, Beteiligungs¬
oder Stimmrechten . 524
aa) Übertragung durch Übergang des wirtschaftlichen
Eigentums . 525
bb) Kapitalerhöhung, die zur Veränderung von Beteiligungs¬
quoten führt, gilt als Übertragung . 526
b) Übertragung von Anteilen erfolgt an einen Erwerber. 527
aa) Ein (einziger) Erwerber erwirbt Anteile . 527
bb) Dem Erwerber nahe stehende Personen erwerben Anteile 529
cc) Eine Gruppe von Erwerbern mit gleichgerichteten
Interessen erwirbt Anteile. 529
c) Unmittelbare und mittelbare Übertragung ist schädlich . 530
aa) Erwerb durch unmittelbare Übertragung der Anteile. 530
bb) Erwerb durch mittelbare Übertragung der Anteile. 530
d) Anteilserwerbe innerhalb eines Zeitraums von fünf Zeitjahren
werden zusammengerechnet. 531
2. Der Tatbestand „vergleichbarer Sachverhalt". 533
IV.
Die Rechtsfolge des § 8c KStG . 534
V.
Die Anwendung des § 8 Abs. 4 KStG und des § 8
c KStG
im
Übergangszeitraum .,. 535
1. Letztmalige Anwendung des § 8 Abs. 4 KStG. 535
2. Erstmalige Anwendung des § 8c KStG. 536
VI.
Die geplante Ergänzung des § 8c KStG durch das Gesetz zur
Modernisierung der Rahmenbedingungen für Kapitalbeteiligungen
(MoRaKG). 537
VII.
Zusammenfassung . 539
G.
Verrechnungspreise und Funktionsverlagerungen
I.
Einleitung. 541
II.
Vorüberlegungen zur Verrechnungspreisermittlung. 543
1. Anwendungsreihenfolge der Verrechnungspreismethoden . 543
2. Rahmenbedingungen der Verrechnungspreisermittlung. 545
3. Konkurrenzverhältnis von § 1 AStG zu anderen Korrektur¬
normen . 547
III.
Auswahl des Verrechnungspreises bei Vorliegen einer Preis-
Bandbreite . 548
1. Uneingeschränkt vergleichbare Werte. 549
2. Eingeschränkt vergleichbare Werte. 550
3. Korrektur des Verrechnungspreises. 551
IV.
Auswahl des Verrechnungspreises bei Vorliegen eines
Einigungsbereichs. 553
1. Vorliegen eines Einigungsbereichs. 553
2. Aufteilung des Einigungsbereichs . 555
3. Korrektur des Verrechnungspreises. 557
V.
Funktionsverlagerang. 558
1. Begriffe der Funktionsverlagerung und des Transferpakets . 558
2. Formen der Funktionsverlagerung. 560
3. Bewertung einer Funktionsverlagerang. 563
a) Methode zur Bewertung einer Funktionsverlagerung. 563
b) Isolierung und Prognose der auf das Transferpaket
entfallenden Gewinne . 564
c) Nutzungsdauer des Transferpakets und Kapitalisierungszins¬
satz . 566
4. Gesamtbewertung
vs.
Einzelbewertung. 567
5. Sofortbesteuerung
vs.
Lizenzierung . 569
6. Funktionsverlagerang vom Ausland ins Inland. 570
VI.
Nachträgliche Preisanpassungen. 572
VII.
Weitere verrechnungspreisspezifische
Änderangen
. 576
1. Außergewöhnliche Geschäftsvorfälle. 576
2. Aufzeichnungen über Forschung und Entwicklung . 576
3. Vorlagefrist bei außergewöhnlichen Geschäftsvorfällen . 577
4. Mitwirkungspflichten ausländischer Konzernunternehmen?. 577
VIII. Ergebnis . 578
IX.
Anhang: Entwurf einer Funktionsverlagerungsverordnung . 579
H. Weitere Gegenfinanzierungsmaßnahmen
I.
Investitionsabzugsbetrag und Sonderabschreibung nach § 7 g EStG 584
1. Hintergrand . 584
a) Investitionsabzugsbetrag nach § 7g Abs. 1 EStG . 584
aa) Inanspruchnahmevoraussetzungen. 585
bb) Auswirkungen der späteren Anschaffung nach § 7
g
Abs. 2 EStG . 587
cc)
Rückwirkende Hinzurechnung nach §§ 7
g
Abs. 3,4 EStG 588
dd) Zeitliche Anwendung. 589
b) Sonderabschreibung nach §§ 7g Abs. 5, 6 EStG . 589
II.
Geringwertige Wirtschaftsgüter. 590
1. Hintergrund . 590
2. § 6 Abs. 2 EStG . 590
3. §
б
Abs. 2a EStG . 591
4. § 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 7 S. 2 EStG; § 2 Abs. 1 S. 2 InvZulG. 594
5. §§ 52 Abs. 16 S. 17, Abs. 23e EStG . 594
III.
Abschaffung der degressiven Af
А
. 594
1. Hintergrund . 594
2. Neuregelung . 595
f
IV.
Verlängerung der Spekulationsfrist bei bestimmten beweglichen
Wirtschaftsgütern. 596
1. Hintergrund . 596
2. Neuregelung . 596
V.
Änderungen im Zusammenhang mit der Wertpapierleihe. 598
1. Hintergrund und Neuregelung . 598
2. Einfügung von § 8b Abs. 10 KStG und 3
с
Abs. 2 S. 3 EStG . 600
3. § 8b Abs. 10 S. 1 KStG. 600
a) Anforderungen auf Ebene des Verleihers . 600
b) Voraussetzungen auf Ebene des Entleihers. 602
c) Rechtsfolge . 602
4. § 8b Abs. 10 S. 2 KStG . 604
5. § 8b Abs. 10 S. 5 KStG. 605
6. § 3c Abs. 2 S. 3 EStG. 606
7. § 8b Abs. 10 S. 4 KStG. 607
8. §§ 8b Abs. 10 S. 6, 7 KStG, 8b Abs. 10 S. 8 KStG . 609
9. Zeitlicher Anwendungsbereich. 610
10. Änderung von § 2 Nr. 2 KStG, § 5 Abs. 2 Nr. 1 KStG
(kommunale Wertpapierleihe). 612
a) § 2 Nr. 2 KStG, § 32 Abs. 3 KStG, §§ 34 Abs. 2
a
Abs. 13
b
KStG. 613
b) § 5 Abs. 2 Nr. 1 KStG, § 321 Abs. 3 KStG, §§ 34 Abs. 2a,
13b KStG. 615
11. Änderungen bei der Gewerbesteuer . 615
VI.
Verschärfung des gewerbesteuerlichen Schachtelprivilegs. 617
1. Hintergrund . 617
2. Neuregelung . 618
I.
Abgeltungsteuer und Kapitalertragsteuer
I.
§ 32dEStG . 622
1. Zweck und Inhalt. 622
a) Entstehungsgeschichte und Regelungshintergrund. 622
b) Allgemeiner Inhalt . 623
aa) Norminhalt. 623
bb) Verhältnis zum Grundgesetz . 624
cc) Verhältnis zum EG-Recht. 625
dd) Verhältnis zu Doppelbesteuerungsabkommen. 625
ее)
Verhältnis zu §§ 43 ff. EStG . 626
ff) Verhältnis zu § 17 EStG. 626
gg) Verhältnis zum InvStG. 627
hh) Verhältnis zur Hinzurechnungsbesteuerung
(§§ 7 bis 14 AStG). 627
2. Einzelerläuterungen. 628
a) § 32d Abs. 1 EStG . 628
aa) Tarifregelung (Satz 1). 628
bb) Berücksichtigung ausländischer Steuern (Satz 2). 642
cc) Kirchensteuer (Sätze 3 bis 5). 643
b) § 32d Abs. 2 EStG. 643
aa) Missbrauchsvermeidung (Nr. 1). 643
bb) Lebensversicherung (Nr. 2) . 650
c) § 32d Abs. 3 EStG. 650
d) § 32d Abs. 4 EStG. 654
e) §32dAbs. 5 EStG . 655
f) §32dAbs. 6 EStG . 657
g) Erstmalige Anwendung. 658
II.
§§ 43ff. EStG. 658
1. Zweck und Inhalt. 658
2. Einzelerläuterangen. 659
a) § 43 EStG. 659
aa) § 43 Abs. 1 Satz 1 EStG (ausländische Kapitalerträge) . 659
bb) § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG (stille Beteiligung etc.) . 660
cc) § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 EStG (Kapitallebensversicherung
etc.). 660
dd) § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 6 EStG (ausländische Dividenden) 660
ее)
§ 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 7 Satz 4 EStG (Aufhebung der
Bagatellgrenzen). 660
ff) § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 8 EStG (Stillhalterprämien). 660
gg) § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 9 bis 12 EStG (Veräußerungsge-
winne etc.). 660
hh) § 43 Abs. 1 Satz 4 bis 7 EStG (Veräußerangsfiktion
bei Gläubigerwechsel, unentgeltliche Übertragung,
Umwandlungen) . 661
ii) § 43 Abs. 2 Satz 2 EStG (Bankenprivileg) . 662
jj) § 43 Abs. 3 Satz 4 EStG (Definition ausländischer
Kapitalerträge) . 662
kk) § 43 Abs. 5 EStG (Abgeltungswirkung) . 662
b) § 43aEStG. 663
aa) § 43 a Abs. 1 EStG (Kapitalertragsteuersätze) . 663
bb) § 43 a Abs. 2 EStG (Bemessungsgrundlage). 663
cc) § 43
a
Abs. 3 EStG
(ausi.
Steuern und Verlustver¬
rechnungstopf) . 664
c) § 44 EStG. 665
d) § 44a EStG. 666
aa) § 44 a Abs. 1 EStG (Abstandnahme bei NichtÜber¬
schreiten des Sparerpauschbetrages). 666
bb) § 44 a Abs. 4 EStG (steuerbefreite inländische Körper¬
schaften) . 666
cc)
§
44a
Abs. 5 Satz 1
EStG
(„Überzählerregelung) . 667
dd)
§
44 a
Abs. 5 Satz 4
EStG (Abstandnahme
bei unbe¬
schränkt und beschränkt steuerpflichtigen Körperschaften) 667
ее)
§ 44
a
Abs. 8 EStG (Anpassung Steuersatz bei steuer¬
befreiten Körperschaften). 667
ff) § 44 a Abs. 9 EStG (Erstattungsanspruch bei beschränkt
steuerpflichtigen Körperschaften). 668
e) § 44b EStG. 668
f) § 45aEStG. 669
g) §45dEStG. 669 |
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