Aktienoptionsprogramme im handelsrechtlichen Jahresabschluß: unter Berücksichtigung nicht börsennotierter Aktiengesellschaften
Gespeichert in:
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Baden-Baden
Nomos-Verl.
2007
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| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Nomos Universitätsschriften / Recht
533 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis Klappentext |
| Beschreibung: | Zugl.: Lüneburg, Univ., Diss., 2006 |
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis 13
Teil 1: Einleitung 17
I.
Problemstellung 17
II.
Gang der Untersuchung 18
Teil 2: Aktienoptionen als Vergürungsinstrument 21
I.
Personalwirtschaftliche Grundlagen
21
1. Einleitung
21
2. Unternehmenswertorientierte Entlohnung
23
a) Shareholder Value
23
b)
Prinzipal-Agent-Konflikt
24
с)
Personalwirtschaftliche Einordnung
27
3. Parameter der Gestaltung von Aktienoptionsprogrammen
29
a) Underlying
29
b)
Kreis der begünstigten Führungskräfte
30
c) Basispreis
31
d) Laufzeit und Ausübung
31
e) Herkunft der Aktien
32
4. Vorteile von Aktienoptionsprogrammen für nicht börsennotierte
Unternehmen
33
5. Ergebnis
34
Dienstrechtliche Rahmenbedingungen und Gestaltungsmöglichkeiten
35
1. Richterliche Inhaltskontrolle
35
2. Gesetzliche Grenzen
38
a) Sittenwidrigkeit
38
aa) Wucher
38
bb) Verstoß gegen gute Sitten
39
(1) Gründe
39
(2) Sittenwidrigkeit aufgrund zu geringer Gesamtvergütung
39
(3) Sittenwidrigkeit aufgrund Überwälzung des Wirtschans¬
risikos auf den Arbeitnehmer 40
(4) Sittenwidriges Verhalten 42
b) Verstoß gegen § 64 HGB 42
III.
Zivil- und gesellschaftsrechtlicher Bezug 43
1. Begriff und zivilrechtliche Funktion der Option 43
2. Aktienrechtliche Zulässigkeit der Vergütung mit Aktienoptionen 45
a) Leitungsermessen 45
b) Vergütungsregeln für Vorstandsmitglieder 46
3. Möglichkeiten der Gestaltung von Aktienoptionsprogrammen 48
a) Kapitalerhöhung 48
aa) Ordentliche Kapitalerhöhung 48
bb) Genehmigtes Kapital 49
cc) Bedingte Kapitalerhöhung 51
(1) Grundlagen 51
(2) Voraussetzungen der bedingten Kapitalerhöhung 52
b) Rückerwerb eigener Aktien 54
aa) Rückerwerb eigener Anteile nach § 71 Abs. 1 Nr. 2 AktG 55
bb) Rückerwerb eigener Anteile nach § 71 Abs. 1 Nr. 8 AktG 56
c) Einbeziehung eines Dritten 57
Teil 3: Bilanzierung dem Grunde nach 58
I.
II.
Grundlagen
58
1. Rechtlich relevante Parameter
58
2. Wirtschaftliche Analyse
61
a) Die begünstigte Führungskraft
61
b) Die begebende Kapitalgesellschaft
62
c) Die Alteigentümer
64
Ansatz während der Laufzeit
66
1. Aktienoptionsprogramm mit Kapitalerhöhung
66
a) Aktivseite
66
aa) Vermögensgegenstand
66
bb) Aktiver Rechnungsabgrenzungsposten
68
b) Passivseite
69
aa) Verbindlichkeit
69
bb) Rückstellung
69
cc) Eigenkapital
74
(
I
) Kapitaleinlage durch Altgesellschafter
75
(2) Kapitaleinlage in Form der Leistungsverpflichtungen der
Führungskräfte
77
(3) Analogie zu unterverzinslichen Optionsanleihen
79
10
c)
Aufwand und Ertrag 83
d)
Ergebnis 87
e)
Würdigung 88
2. Aktienoptionsprogramm mit Erwerb eigener Aktien 91
a) Aktivseite 91
b) Passivseite 93
aa) Schuld 93
bb) Eigenkapital 94
c) Aufwand und Ertrag 95
d) Ergebnis 96
3. Aktienoptionsprogramm mit Programmkauf 96
a) Aktivseite 96
b) Passivseite 97
c) Aufwand und Ertrag 98
III.
Bilanzierung bei Verfall oder Ausübung 98
1. Aktienoptionsprogramm mit Kapitalerhöhung 98
2. Aktienoptionsprogramm mit Erwerb eigener Anteile 99
3. Aktienoptionsprogramm unter Einbeziehung eines Dritten 99
Teil 4: Bilanzierung der Höhe nach 101
I.
Wertermittlung 101
1. Fehlende Marktpreise bei nicht börsennotierten Kapitalgesellschaften 101
2. Übertragbarkeit von Optionspreismodellen auf nicht börsennotierte
Kapitalgesellschaften 103
3. Das Black/Scholes-Modell 105
a) Modellannahmen 105
b) Bewertung eines
Calls
106
4. Überprüfung des Black/Scholes-Modells 109
a) Verletzung der Modellprämissen 110
aa) Vollkommener Markt 110
bb) Kontinuierlicher Handel 111
cc) Dividendenzahlungen 111
dd) Kontinuierlicher Aktienkursverlauf mit konstanter Volatilität 111
b) Empirische Überprüfung des Black/Scholes-Modells/Studie von
Pape/Merk 112
c) Fazit 114
5. Besonderheiten bei Aktienoptionsprogrammen 115
6. Volatilität von Vergleichsunternehmen und andere Ersatzgrößen 116
7. Fazit 117
II.
Aktienoptionen mit Kapitalerhöhung 117
1. Kapitalrücklage 118
2. Bewertung der Kapitalrücklage während der Laufzeit 121
11
III.
Aktienoptionen mit Erwerb eigener Anteile 123
1. Eigene Aktien 123
2. Rücklage für eigene Anteile 123
3. Rückstellung für Ungewisse Verbindlichkeiten 124
a) bei Zusage 124
b) während der Ausübungssperrfrist 124
4. Bilanzierung im Ausübungszeitraum 126
5.
Hedge
und Bewertungseinheit 127
a) Zulässigkeit von Bewertungseinheiten bei derivativen
Finanzinstrumenten 127
aa) Das
Micro-Hedging
129
bb)
Portfolio-Hedging
129
cc)
Macro-Hedging
130
b)
Übertragbarkeit auf Aktienoptionsprogramme 130
IV.
Aktienoptionen unter Einbeziehung eines Dritten 132
Teil 5: Ausweis und Anhangangaben 133
I.
Ausweis 133
1. in der Bilanz 133
a) Aktivseite 133
b) Passivseite 133
2. Gewinn- und Verlustrechnung 134
a) Aufwandsposten 134
b) Ertragsposten 135
II.
Anhangangaben 136
Teil 6: Zusammenfassung und Thesen 141
Literaturverzeichnis 145
Verzeichnis der Rechtsprechung 158
12
Dr. Christian Ravenstein,
geboren 1974, studierte Betriebswirtschaftslehre in Lüne¬
burg, Diplom 2001. Seit 2001 ist er wissenschaftlicher Mitarbeiter am Institut für
Rechtswissenschaften der Universität Lüneburg, Promotion 2006.
Zum Inhalt: In der zur Bilanzierung von Aktienoptionsprogrammen geführten Diskus¬
sion wurde bisher von börsennotierten Aktiengesellschaften ausgegangen. Doch wie
sind solche Entlohnungsinstrumente bei nicht börsengehandelten Aktiengesellschaf¬
ten bilanziell abzubilden? Der Autor untersucht zunächst die zivilrechtlichen Rahmen¬
bedingungen von Aktienoptionsprogrammen. Anschließend geht er der Frage nach,
wie solche Entlohnungsinstrumente in der Handelsbilanz auszuweisen sind. Beson¬
deres Augenmerk wird dabei auf die Bewertung gelegt, die sich im Fall nicht börsen¬
notierter Unternehmen schwierig gestalten kann. Der Autor zeigt Bewertungsalter¬
nativen auf, die vor dem Hintergrund fehlender Börsennotierungen in Frage kommen.
Der Autor ¡st wissenschaftlicher Mitarbeiter am Institut für Rechtswissenschaften der
Universität Lüneburg.
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis 13
Teil 1: Einleitung 17
I.
Problemstellung 17
II.
Gang der Untersuchung 18
Teil 2: Aktienoptionen als Vergürungsinstrument 21
I.
Personalwirtschaftliche Grundlagen
21
1. Einleitung
21
2. Unternehmenswertorientierte Entlohnung
23
a) Shareholder Value
23
b)
Prinzipal-Agent-Konflikt
24
с)
Personalwirtschaftliche Einordnung
27
3. Parameter der Gestaltung von Aktienoptionsprogrammen
29
a) Underlying
29
b)
Kreis der begünstigten Führungskräfte
30
c) Basispreis
31
d) Laufzeit und Ausübung
31
e) Herkunft der Aktien
32
4. Vorteile von Aktienoptionsprogrammen für nicht börsennotierte
Unternehmen
33
5. Ergebnis
34
Dienstrechtliche Rahmenbedingungen und Gestaltungsmöglichkeiten
35
1. Richterliche Inhaltskontrolle
35
2. Gesetzliche Grenzen
38
a) Sittenwidrigkeit
38
aa) Wucher
38
bb) Verstoß gegen gute Sitten
39
(1) Gründe
39
(2) Sittenwidrigkeit aufgrund zu geringer Gesamtvergütung
39
(3) Sittenwidrigkeit aufgrund Überwälzung des Wirtschans¬
risikos auf den Arbeitnehmer 40
(4) Sittenwidriges Verhalten 42
b) Verstoß gegen § 64 HGB 42
III.
Zivil- und gesellschaftsrechtlicher Bezug 43
1. Begriff und zivilrechtliche Funktion der Option 43
2. Aktienrechtliche Zulässigkeit der Vergütung mit Aktienoptionen 45
a) Leitungsermessen 45
b) Vergütungsregeln für Vorstandsmitglieder 46
3. Möglichkeiten der Gestaltung von Aktienoptionsprogrammen 48
a) Kapitalerhöhung 48
aa) Ordentliche Kapitalerhöhung 48
bb) Genehmigtes Kapital 49
cc) Bedingte Kapitalerhöhung 51
(1) Grundlagen 51
(2) Voraussetzungen der bedingten Kapitalerhöhung 52
b) Rückerwerb eigener Aktien 54
aa) Rückerwerb eigener Anteile nach § 71 Abs. 1 Nr. 2 AktG 55
bb) Rückerwerb eigener Anteile nach § 71 Abs. 1 Nr. 8 AktG 56
c) Einbeziehung eines Dritten 57
Teil 3: Bilanzierung dem Grunde nach 58
I.
II.
Grundlagen
58
1. Rechtlich relevante Parameter
58
2. Wirtschaftliche Analyse
61
a) Die begünstigte Führungskraft
61
b) Die begebende Kapitalgesellschaft
62
c) Die Alteigentümer
64
Ansatz während der Laufzeit
66
1. Aktienoptionsprogramm mit Kapitalerhöhung
66
a) Aktivseite
66
aa) Vermögensgegenstand
66
bb) Aktiver Rechnungsabgrenzungsposten
68
b) Passivseite
69
aa) Verbindlichkeit
69
bb) Rückstellung
69
cc) Eigenkapital
74
(
I
) Kapitaleinlage durch Altgesellschafter
75
(2) Kapitaleinlage in Form der Leistungsverpflichtungen der
Führungskräfte
77
(3) Analogie zu unterverzinslichen Optionsanleihen
79
10
c)
Aufwand und Ertrag 83
d)
Ergebnis 87
e)
Würdigung 88
2. Aktienoptionsprogramm mit Erwerb eigener Aktien 91
a) Aktivseite 91
b) Passivseite 93
aa) Schuld 93
bb) Eigenkapital 94
c) Aufwand und Ertrag 95
d) Ergebnis 96
3. Aktienoptionsprogramm mit Programmkauf 96
a) Aktivseite 96
b) Passivseite 97
c) Aufwand und Ertrag 98
III.
Bilanzierung bei Verfall oder Ausübung 98
1. Aktienoptionsprogramm mit Kapitalerhöhung 98
2. Aktienoptionsprogramm mit Erwerb eigener Anteile 99
3. Aktienoptionsprogramm unter Einbeziehung eines Dritten 99
Teil 4: Bilanzierung der Höhe nach 101
I.
Wertermittlung 101
1. Fehlende Marktpreise bei nicht börsennotierten Kapitalgesellschaften 101
2. Übertragbarkeit von Optionspreismodellen auf nicht börsennotierte
Kapitalgesellschaften 103
3. Das Black/Scholes-Modell 105
a) Modellannahmen 105
b) Bewertung eines
Calls
106
4. Überprüfung des Black/Scholes-Modells 109
a) Verletzung der Modellprämissen 110
aa) Vollkommener Markt 110
bb) Kontinuierlicher Handel 111
cc) Dividendenzahlungen 111
dd) Kontinuierlicher Aktienkursverlauf mit konstanter Volatilität 111
b) Empirische Überprüfung des Black/Scholes-Modells/Studie von
Pape/Merk 112
c) Fazit 114
5. Besonderheiten bei Aktienoptionsprogrammen 115
6. Volatilität von Vergleichsunternehmen und andere Ersatzgrößen 116
7. Fazit 117
II.
Aktienoptionen mit Kapitalerhöhung 117
1. Kapitalrücklage 118
2. Bewertung der Kapitalrücklage während der Laufzeit 121
11
III.
Aktienoptionen mit Erwerb eigener Anteile 123
1. Eigene Aktien 123
2. Rücklage für eigene Anteile 123
3. Rückstellung für Ungewisse Verbindlichkeiten 124
a) bei Zusage 124
b) während der Ausübungssperrfrist 124
4. Bilanzierung im Ausübungszeitraum 126
5.
Hedge
und Bewertungseinheit 127
a) Zulässigkeit von Bewertungseinheiten bei derivativen
Finanzinstrumenten 127
aa) Das
Micro-Hedging
129
bb)
Portfolio-Hedging
129
cc)
Macro-Hedging
130
b)
Übertragbarkeit auf Aktienoptionsprogramme 130
IV.
Aktienoptionen unter Einbeziehung eines Dritten 132
Teil 5: Ausweis und Anhangangaben 133
I.
Ausweis 133
1. in der Bilanz 133
a) Aktivseite 133
b) Passivseite 133
2. Gewinn- und Verlustrechnung 134
a) Aufwandsposten 134
b) Ertragsposten 135
II.
Anhangangaben 136
Teil 6: Zusammenfassung und Thesen 141
Literaturverzeichnis 145
Verzeichnis der Rechtsprechung 158
12
Dr. Christian Ravenstein,
geboren 1974, studierte Betriebswirtschaftslehre in Lüne¬
burg, Diplom 2001. Seit 2001 ist er wissenschaftlicher Mitarbeiter am Institut für
Rechtswissenschaften der Universität Lüneburg, Promotion 2006.
Zum Inhalt: In der zur Bilanzierung von Aktienoptionsprogrammen geführten Diskus¬
sion wurde bisher von börsennotierten Aktiengesellschaften ausgegangen. Doch wie
sind solche Entlohnungsinstrumente bei nicht börsengehandelten Aktiengesellschaf¬
ten bilanziell abzubilden? Der Autor untersucht zunächst die zivilrechtlichen Rahmen¬
bedingungen von Aktienoptionsprogrammen. Anschließend geht er der Frage nach,
wie solche Entlohnungsinstrumente in der Handelsbilanz auszuweisen sind. Beson¬
deres Augenmerk wird dabei auf die Bewertung gelegt, die sich im Fall nicht börsen¬
notierter Unternehmen schwierig gestalten kann. Der Autor zeigt Bewertungsalter¬
nativen auf, die vor dem Hintergrund fehlender Börsennotierungen in Frage kommen.
Der Autor ¡st wissenschaftlicher Mitarbeiter am Institut für Rechtswissenschaften der
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