Das deutsche Körperschaftsteuersystem im Spannungsfeld zwischen nationaler Steuerordnung und europäischem Steuerwettbewerb:
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| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Lohmar [u.a.]
Eul
2007
|
| Edition: | 1. Aufl. |
| Series: | Steuer, Wirtschaft und Recht
280 |
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| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis IX
Abbildungsverzeichnis XIII
Tabellenverzeichnis XV
Abkürzungsverzeichnis XVII
A Einleitung 1
I Problemstellung und Zielsetzung 1
II Gang der Untersuchung 3
B Grundlagen der Besteuerung von Körperschaften und ihren
Anteilseignern in Deutschland 5
I Abgrenzung und fiskalische Bedeutung der Körperschaftsteuer 5
1 Die Körperschaftsteuer als Unternehmensteuer 5
2 Die fiskalische Bedeutung der Körperschaftsteuer 7
II Körperschaftsteuersysteme 10
1 Systematisierung der Körperschaftsteuersysteme 10
1.1 Begriffliche Abgrenzungen 11
1.2 Klassifikationen 12
2 Historische Entwicklung der Körperschaftsteuersysteme in
Deutschland 17
2.1 Vorstufen einer selbständigen Körperschaftsteuer. 17
2.2 Klassische Doppelbelastung 1920-1953 18
2.3 Gespaltener Steuersatz 1953 -1976 19
2.4 Vollanrechnungsverfahren 1977-2000 22
2.5 Halbeinkünfteverfahren seit 2001 28
iii bewertungsmaßstab für die unternehmensbesteuerung: gebot der
Neutralität 30
1 Abgrenzung des Neutralitätspostulats in den Steuer¬
wissenschaften 31
2 Konkretisierung des Neutralitätspostulats 33
2.1 Rechtsformneutralität 33
2.2 Gewinnverwendungsneutralität 35
2.3 Finanzierungsneutralität 36
iv bewertungsmaßstab für die anteilseignerbesteuerung: gebot der
leistungsfähigkeitsgerechten Besteuerung 36
1 Idee und Hintergrund des Leistungsfähigkeitsprinzips 37
2 Konkretisierung des Leistungsfähigkeitsprinzips 38
2.1 Horizontale Gerechtigkeit: Synthetische Einkommensteuer versus
Schedulensteuer 39
2.2 Vertikale Gerechtigkeit: Ausgestaltung des Einkommensteuertarifs...40
C Grundlagen der Steuerpolitik und des Steuerwettbewerbs in der
Europäischen Union 43
I Der MAßSTAB der Grundfreiheiten 44
II Grundlagen einer Harmonisierung der Körperschaftsteuer 48
1 Rechtlicher Rahmen 49
2 Stand und Perspektiven einer weitergehenden Harmonisierung 51
D Das deutsche Körperschaftsteuersystem vor dem Hintergrund
NATIONALER UND EUROPÄISCHER ANFORDERUNGEN 57
I Bewertung aus nationaler Perspektive 57
1 Ebene der Unternehmen 57
1.1 Die Steuerbelastung der deutschen Kapitalgesellschaft nach der
Körperschaftsteuerreform 58
1.2 Mangelnde Neutralität des Unternehmensbesteuerung 60
2 Ebene der Anteilseigner 67
2.1 Abkehr von der synthetischen Einkommensteuer 68
2.2 Belastungswiri ungen des Halbeinkünfteverfahrens 71
3 Zusammenfassung 75
II Bewertung vor dem Hintergrund des Europäischen Steuer¬
wettbewerbs 76
1 Europarechtuche Beurteilung 76
2 Positionierung im Europäischen Steuerwettbewerb 79
2.1 Die Steuerbelastung der deutschen Kapitalgesellschaft im
Europäischen Vergleich 79
2.2 Entwicklung der Körperschaftsteuersysteme in Europa 88
2.3 Tendenz zur schedularen Einkommensbesteuerung 95
3 Zusammenfassung 97
III Ergebnis 98
E Optionen für eine Reform des deutschen Körperschaftsteuersystems ..101
I Ziele einer Reform der Unternehmensbesteuerung 101
II Neuere Reformkonzepte 103
1 Reformoptionen bei Beibehaltung der synthetsichen
Einkommensbesteuerung 103
2 Reformoptionen mit Übergang zu einer schedularen
Einkommensbesteuerung 106
2.1 Einheitliche Unternehmensteuer nach dem Konzept der Stiftung
Marktwirtschaft 706
2.2 Duale Einkommensteuer nach dem Konzept des Sach¬
verständigenrats 112
2.3 Vergleichende Würdigung der Reformkonzepte 118
III Zusammenfassung und Alternativensuche 121
IV Ergebnis 127
F Zusammenfassung und Ausblick 131
literaturverzeichnis 135
Verzeichnis der Rechtsquellen 155
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Anteil des Körperschaftsteueraufkommens am Gesamt¬
aufkommen in Deutschland 7
Abbildung 2: Körperschaftsteueraufkommen in Deutschland 8
Abbildung 3: Systematisierung der Körperschaftsteuersysteme 16
Abbildung 4: Entwicklung der Körperschaftsteuersätze in Deutschland
(1920-1976) 21
Abbildung 5: Entwicklung der Körperschaftsteuersätze in Deutschland
(1977-2000) 24
Abbildung 6: Entwicklung von Einkommen- und Körperschaftsteuersatz in
Deutschland (1977-2000) 25
Abbildung 7: Dividendenrendite deutscher Aktien (1977-1995) 27
Abbildung 8: Systematischer Vergleich von Vollanrechnungs- und
Halbeinkünfteverfahren 30
Abbildung 9: Tarifliche Ertragsteuerbelastung der deutschen Kapital¬
gesellschaft 59
Abbildung 10: Gesamtbelastung Personen- und Kapitalgesellschaft im
Vergleich 61
Abbildung 11: Entwicklung von Einkommen- und Körperschaftsteuersatz in
Deutschland (1975-2005) 63
Abbildung 12: Tarifspreizung zwischen Einkommen- und Körperschaftsteuer
in der EU (2005) 64
Abbildung 13: Vergleich von Eigen- und Fremdfinanzierung bei Kapital¬
gesellschaften (Vollausschüttung) 67
Abbildung 14: Vergleich der Belastungswirkungen von Vollanrechnungs¬
und Halbeinkünfteverfahren 73
Abbildung 15: Durchschnittliche Ertragsteuerbelastung von Kapital¬
gesellschaften 81
Abbildung 16: Tarifliche Ertragsteuerbelastung von Kapitalgesell¬
schaften in der EU (2005) 82
Abbildung 17: Tarifliche Ertragsteuerbelastung von Kapitalgesell¬
schaften in der EU (2000) 83
Abbildung 18: Effektive Steuerbelastung von Unternehmen in Europa 84
Abb,ldung19: Deutscher Körperschaftsteuersatz im EU-Vergleich 85
Abbildung 20: Körperschaftsteuersätze im EU-Vergleich (2005) 86
Abbildung21: Körperschaftsteuersysteme in der EU 2005 90
Abbildung 22: Konzept der einheitlichen Unternehmensteuer 109
ABBILDUNG 23: EINHEITLICHE UNTERNEHMENSTEUER: KLEINUNTERNEHMER-
regelung und Transparente Entnahme 111
Abb,ldung 24: Duale Einkommensteuer: Gev,nnspaltung 113
ABBILDUNG 25: DUALE EINKOMMENSTEUER: ERMITTLUNG DER STEUERLICH BE¬
GÜNSTIGTEN EIGENKAPITALERTRÄGE ,H4
ABBILDUNG 26: OPTIONEN ZUR REFORM DER EINKOMMEN- UND KÖRPERSCHAFT-
STEUER 122
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1: Ertragsteuerbelastung der Kapitalgesellschaften im Vergleich
1995 und 2005 80
Tabelle 2: Körperschaftsteuersysteme in Europa im Vergleich 1995
und 2005 89
Tabelle 3: Duale Einkommensteuer: Besteuerung von Kapitalgesellschaft
und Anteilseigner bei Sofortausschüttung 116
Tabelle 4: Würdigung der Reformoptionen 128
|
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Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis IX
Abbildungsverzeichnis XIII
Tabellenverzeichnis XV
Abkürzungsverzeichnis XVII
A Einleitung 1
I Problemstellung und Zielsetzung 1
II Gang der Untersuchung 3
B Grundlagen der Besteuerung von Körperschaften und ihren
Anteilseignern in Deutschland 5
I Abgrenzung und fiskalische Bedeutung der Körperschaftsteuer 5
1 Die Körperschaftsteuer als Unternehmensteuer 5
2 Die fiskalische Bedeutung der Körperschaftsteuer 7
II Körperschaftsteuersysteme 10
1 Systematisierung der Körperschaftsteuersysteme 10
1.1 Begriffliche Abgrenzungen 11
1.2 Klassifikationen 12
2 Historische Entwicklung der Körperschaftsteuersysteme in
Deutschland 17
2.1 Vorstufen einer selbständigen Körperschaftsteuer. 17
2.2 Klassische Doppelbelastung 1920-1953 18
2.3 Gespaltener Steuersatz 1953 -1976 19
2.4 Vollanrechnungsverfahren 1977-2000 22
2.5 Halbeinkünfteverfahren seit 2001 28
iii bewertungsmaßstab für die unternehmensbesteuerung: gebot der
Neutralität 30
1 Abgrenzung des Neutralitätspostulats in den Steuer¬
wissenschaften 31
2 Konkretisierung des Neutralitätspostulats 33
2.1 Rechtsformneutralität 33
2.2 Gewinnverwendungsneutralität 35
2.3 Finanzierungsneutralität 36
iv bewertungsmaßstab für die anteilseignerbesteuerung: gebot der
leistungsfähigkeitsgerechten Besteuerung 36
1 Idee und Hintergrund des Leistungsfähigkeitsprinzips 37
2 Konkretisierung des Leistungsfähigkeitsprinzips 38
2.1 Horizontale Gerechtigkeit: Synthetische Einkommensteuer versus
Schedulensteuer 39
2.2 Vertikale Gerechtigkeit: Ausgestaltung des Einkommensteuertarifs.40
C Grundlagen der Steuerpolitik und des Steuerwettbewerbs in der
Europäischen Union 43
I Der MAßSTAB der Grundfreiheiten 44
II Grundlagen einer Harmonisierung der Körperschaftsteuer 48
1 Rechtlicher Rahmen 49
2 Stand und Perspektiven einer weitergehenden Harmonisierung 51
D Das deutsche Körperschaftsteuersystem vor dem Hintergrund
NATIONALER UND EUROPÄISCHER ANFORDERUNGEN 57
I Bewertung aus nationaler Perspektive 57
1 Ebene der Unternehmen 57
1.1 Die Steuerbelastung der deutschen Kapitalgesellschaft nach der
Körperschaftsteuerreform 58
1.2 Mangelnde Neutralität des Unternehmensbesteuerung 60
2 Ebene der Anteilseigner 67
2.1 Abkehr von der synthetischen Einkommensteuer 68
2.2 Belastungswiri ungen des Halbeinkünfteverfahrens 71
3 Zusammenfassung 75
II Bewertung vor dem Hintergrund des Europäischen Steuer¬
wettbewerbs 76
1 Europarechtuche Beurteilung 76
2 Positionierung im Europäischen Steuerwettbewerb 79
2.1 Die Steuerbelastung der deutschen Kapitalgesellschaft im
Europäischen Vergleich 79
2.2 Entwicklung der Körperschaftsteuersysteme in Europa 88
2.3 Tendenz zur schedularen Einkommensbesteuerung 95
3 Zusammenfassung 97
III Ergebnis 98
E Optionen für eine Reform des deutschen Körperschaftsteuersystems .101
I Ziele einer Reform der Unternehmensbesteuerung 101
II Neuere Reformkonzepte 103
1 Reformoptionen bei Beibehaltung der synthetsichen
Einkommensbesteuerung 103
2 Reformoptionen mit Übergang zu einer schedularen
Einkommensbesteuerung 106
2.1 Einheitliche Unternehmensteuer nach dem Konzept der Stiftung
Marktwirtschaft 706
2.2 Duale Einkommensteuer nach dem Konzept des Sach¬
verständigenrats 112
2.3 Vergleichende Würdigung der Reformkonzepte 118
III Zusammenfassung und Alternativensuche 121
IV Ergebnis 127
F Zusammenfassung und Ausblick 131
literaturverzeichnis 135
Verzeichnis der Rechtsquellen 155
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Anteil des Körperschaftsteueraufkommens am Gesamt¬
aufkommen in Deutschland 7
Abbildung 2: Körperschaftsteueraufkommen in Deutschland 8
Abbildung 3: Systematisierung der Körperschaftsteuersysteme 16
Abbildung 4: Entwicklung der Körperschaftsteuersätze in Deutschland
(1920-1976) 21
Abbildung 5: Entwicklung der Körperschaftsteuersätze in Deutschland
(1977-2000) 24
Abbildung 6: Entwicklung von Einkommen- und Körperschaftsteuersatz in
Deutschland (1977-2000) 25
Abbildung 7: Dividendenrendite deutscher Aktien (1977-1995) 27
Abbildung 8: Systematischer Vergleich von Vollanrechnungs- und
Halbeinkünfteverfahren 30
Abbildung 9: Tarifliche Ertragsteuerbelastung der deutschen Kapital¬
gesellschaft 59
Abbildung 10: Gesamtbelastung Personen- und Kapitalgesellschaft im
Vergleich 61
Abbildung 11: Entwicklung von Einkommen- und Körperschaftsteuersatz in
Deutschland (1975-2005) 63
Abbildung 12: Tarifspreizung zwischen Einkommen- und Körperschaftsteuer
in der EU (2005) 64
Abbildung 13: Vergleich von Eigen- und Fremdfinanzierung bei Kapital¬
gesellschaften (Vollausschüttung) 67
Abbildung 14: Vergleich der Belastungswirkungen von Vollanrechnungs¬
und Halbeinkünfteverfahren 73
Abbildung 15: Durchschnittliche Ertragsteuerbelastung von Kapital¬
gesellschaften 81
Abbildung 16: Tarifliche Ertragsteuerbelastung von Kapitalgesell¬
schaften in der EU (2005) 82
Abbildung 17: Tarifliche Ertragsteuerbelastung von Kapitalgesell¬
schaften in der EU (2000) 83
Abbildung 18: Effektive Steuerbelastung von Unternehmen in Europa 84
Abb,ldung19: Deutscher Körperschaftsteuersatz im EU-Vergleich 85
Abbildung 20: Körperschaftsteuersätze im EU-Vergleich (2005) 86
Abbildung21: Körperschaftsteuersysteme in der EU 2005 90
Abbildung 22: Konzept der einheitlichen Unternehmensteuer 109
ABBILDUNG 23: EINHEITLICHE UNTERNEHMENSTEUER: KLEINUNTERNEHMER-
regelung und Transparente Entnahme 111
Abb,ldung 24: Duale Einkommensteuer: Gev,nnspaltung 113
ABBILDUNG 25: DUALE EINKOMMENSTEUER: ERMITTLUNG DER STEUERLICH BE¬
GÜNSTIGTEN EIGENKAPITALERTRÄGE ,H4
ABBILDUNG 26: OPTIONEN ZUR REFORM DER EINKOMMEN- UND KÖRPERSCHAFT-
STEUER 122
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1: Ertragsteuerbelastung der Kapitalgesellschaften im Vergleich
1995 und 2005 80
Tabelle 2: Körperschaftsteuersysteme in Europa im Vergleich 1995
und 2005 89
Tabelle 3: Duale Einkommensteuer: Besteuerung von Kapitalgesellschaft
und Anteilseigner bei Sofortausschüttung 116
Tabelle 4: Würdigung der Reformoptionen 128 |
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