Verfügbarkeit: Schenken, Erben, Steuern

Schenken, Erben, Steuern: vorteilhafte Gestaltungsempfehlungen zum Steuer-, Zivil- und Gesellschaftsrecht ; Muster zu Einzel-, Ehegatten- und Unternehmertestamenten mit Checklisten ; ABC der Steuerminimierung und Gestaltungsfallen ; [Erbschaftsteuerreform 2009 sowie gleich lautende Ländererlasse zur Umsetzung der Reform bereits berücksichtigt]

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Bibliographische Detailangaben
Späterer Titel:	Halaczinsky, Raymond Schenken, Erben, Steuern
1. Verfasser:	Kussmann, Manfred (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Bonn Stotax, Stollfuß-Medien 2009
Ausgabe:	7. Aufl.
Schlagworte:	Erbschaftsteuerrecht Schenkungsteuerrecht CD-ROM Zeitschrift Erbschaftsteuer Schenkungsteuer Deutschland Ratgeber
Online-Zugang:	Inhaltstext Inhaltsverzeichnis
Beschreibung:	618 S. graph. Darst.
ISBN:	9783083180074

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adam_text	Inhaltsverzeichnis Seite Literaturverzeichnis............................................................................................................ 22 Abkürzungsverzeichnis........................................................................................................ 23 A. Schenkung im bürgerlich-rechtlichen Sinn ..................................................................... 27 I. Begriff der Schenkung i.S.d. §§ 516 ff. BGB ................................................... 27 1. Bereicherung............................................................................................... 27 2. Vermögen des Schenkers .......................................................................... 27 3. Unentgeltlichkeit ........................................................................................ 27 4. Einigsein über die Unentgeltlichkeit ........................................................ 28 5. Form des Schenkungsversprechens.......................................................... 28 6. Haftung und Widerruf der Schenkung ..................................................... 29 II. Schenkung unter Auflage und gemischte Schenkung .................................. 30 1. Schenkung unter Auflage.......................................................................... 30 2. Gemischte Schenkung ............................................................................... 31 3. Abgrenzung ................................................................................................ 31 4. Steuerrechtliche Betrachtung.................................................................... 32 III. Vorweggenommene Erbfolge .......................................................................... 32 IV. Vorweggenommene Erbfolge und Anrechnung auf Erbrecht, Pflichtteil und Ausstattung ................................................................................................ 35 1. Gesetzliche Ausgleichungspflicht zwischen Abkömmlingen (§ 2050 BGB) ............................................................................................... 35 a) Ausstattungen (§ 1624 BGB) ............................................................... 35 b) Lebensunterhalt und Ausbildungskosten .......................................... 35 c) Andere Zuwendungen......................................................................... 35 2. Anrechnung auf Pflichtteilsansprüche (§2315 BGB) .............................. 36 3. Vorweggenommene Erbfolge und Erbverzicht........................................ 36 ß. Überblick über das Erbrecht.......................................................................................... 38 I. Gesamtrechtsnachfolge (§ 1922 BGB) ............................................................. 38 II. Erbfähigkeit....................................................................................................... 38 III. Gesetzliche Erbfolge (§§ 1924 ff. BGB) ........................................................... 38 IV. Erbrecht des nichtehelichen Kindes................................................................ 40 V. Adoption - Erbrecht des angenommenen Kindes (§§ 1754 ff. i.V.m. § 1924 BGB) ....................................................................................................... 41 1. Adoption - allgemein - .............................................................................. 41 2. Adoption minderjähriger Kinder............................................................... 42 3. Adoption volljähriger Kinder..................................................................... 42 VI. Ehegattenerbrecht (§ 1931 BGB) - Erbrecht des Lebenspartners i.S.d. LPartG (§ 10 LPartG)......................................................................................... 43 1. Grundsätze des Ehegattenerbrechts .....................,................................... 43 2. Zugewinngemeinschaft (§§ 1363 ff. BGB) ................................................ 43 3. Modifizierung des Güterstandes der Zugewinngemeinschaft................ 46 4. Gütertrennung (Ş 1414 BGB) ..................................................................... 47 5. Gütergemeinschaft (§§ 1415 ff. BGB) ....................................................... 47 6. Voraus des Ehegatten (§ 1932 BGB) ......................................................... 48 7. Erbrecht des Lebenspartners i.S.d. § 10 LPartG ...................................... 48 8. Nachteile der gesetzlichen Erbfolge ......................................................... 48 VII. Sondererbfolge nach der Höfeordnung und dem Reichsheimstättengesetz 50 VIII. Personen- und Kapitalgesellschaftsanteile im Erbfall und bei Schenkungen..................................................................................................... 50 1. Tod eines Gesellschafters .......................................................................... 50 2. Schenkung eines Gesellschaftsanteils ...................................................... 52 Inhaltsverzeichnis IX. Gewillkürte Erbfolge ......................................................................................... 53 1. Arten der Verfügungen von Todes wegen................................................ 53 2. Eigenhändiges Testament (§ 2247 BGB) ................................................... 53 3. Öffentliches Testament (§ 2232 BGB)........................................................ 53 4. Gemeinschaftliches Testament {§§ 2265 ff. BGB)..................................... 54 a) Allgemeines........................................................................................... 54 b) Wiederverheiratungsklausel beim gemeinschaftlichen Testament .. 56 c) Gemeinschaftliches Testament und Scheidung ................................. 58 d) Aufhebung des gemeinschaftlichen Testaments................................ 58 e) Verfügung unter Lebenden bei bestehendem gemeinschaftlichen Testament .............................................................................................. 58 f) Anfechtung des gemeinschaftlichen Testaments............................... 58 g) Gemeinschaftliches Testament von Lebenspartnern i.S.d. LPartG .. 59 h) Gemeinschaftliches Testament und Erbschaftsteuer......................... 59 i) Vor- und Nachteile der einzelnen letztwilligen Verfügungen von Ehegatten............................................................................................... 60 5. Erbvertrag (§§ 2274 ff. BGB)....................................................................... 61 a) Allgemeine Grundsätze........................................................................ 61 b) Vor- und Nachteile beim Ehegattenerbvertrag (§§ 2274 ff. BGB) .... 63 6. Letztwillige Verfügungen von Eltern mit behinderten Kindern.............. 64 X. Schenkungsversprechen von Todes wegen (§ 2301 BGB) - Verträge zu Gunsten Dritter auf den Todesfall.................................................................... 66 XI. Die einzelnen testamentarischen Verfügungen.............................................. 69 1. Regelungen über die Erbeinsetzung ......................................................... 69 2. Vor-und Nacherbschaft (§§2100 ff. BGB) ................................................ 69 3. Teilungsanordnungen (§ 2048 BGB).......................................................... 71 4. Ausschließung der Auseinandersetzung (§ 2044 BGB)............................ 73 5. Vermächtnis (§§ 1939, 2147 ff. BGB) - Gleichstellungsgelder, Abfindungszahlungen................................................................................. 73 a) Allgemeine Grundsätze........................................................................ 73 b) Vorausvermächtnis (§ 2150 BGB) ........................................................ 74 c) Gleichstellungsgelder und Abfindungszahlungen ............................ 75 6. Auflagen (§ 1940 BGB) ............................................................................... 76 7. Testamentsvollstreckung (§§ 2197 ff. BGB) .............................................. 76 XII. Widerruf und Aufhebung einer Verfügung von Todes wegen...................... 78 XIII. Auslegung von Verfügungen von Todes wegen............................................. 79 XIV. Nichtigkeit, Unwirksamkeit der Verfügungen von Todes wegen................. 79 XV. Anfechtbarkeit von Verfügungen von Todes wegen...................................... 80 XVI. Annahme und Ausschlagung der Erbschaft (§§ 1942 ff. BGB) ...................... 81 XVII. Erbenhaftung (§§ 1967 ff. BGB) - strafrechtliche Risiken .............................. 83 1. Erbenhaftung............................................................................................... 83 2. Verkürzung von ErbSt durch den Erblasser - Folgen für den Erben (Oberblick) ................................................................................................... 85 XVIII. Erbengemeinschaft, Mehrheit von Erben- und Erbauseinandersetzung {§§ 2032 ff. BGB) ................................................................................................ 86 XIX. Pffichtteilsrecht (§§ 2303 ff. BGB - § 10 Abs. 6 LPartG) ................................. 88 1. Allgemeines................................................................................................. 88 2. Änderungen im Bereich der Pflichtteilsentziehungsgründe durch das Gesetz zur Änderung des Erb- und Verjährungsrechts v. 24.9.2009 ...... 91 3. Neuregelung des Pflichtteilsrechts ............................................................ 94 4. Die wichtigsten Punkte der Reform des Pffichtteilsrechts im Einzelnen 94 a) Maßvolle Erweiterung der Stundungsgründe .................................... 94 b) Gleitende Ausschlussfrist für den Pffichtteilsergänzungsansprach .. 95 c) Bessere Honorierang von Pflegeleistungen beim Erbausgleich....... 95 XX. Erbunwürdigkeit (§§ 2339 ff. BGB) .............................................. 96 10 Inhaltsverzeichnis XXI. Sicherungsmaßnahmen bezüglich des Nachlasses - Nachlasspflegschaft, Nachlassverwaltung ......................................................................................... 96 1. Fürsorgepflicht des Nachlassgerichts ....................................................... 96 2. Nachlasspflegschaft.................................................................................... 96 3. Sicherungspflegschaft................................................................................ 96 4. Prozesspflegschaft (§ 1961 BGB) ............................................................... 97 5. Nachlassverwaltung (§ 1975 BGB) ............................................................ 97 6. Nachlassinsolvenzverfahren {§§ 1975, 1980 BGB; §§ 315 ff. InsO) ........ 97 XXII. Erbverzicht (§§ 2346 ff, BGB) ........................................................................... 98 XXIII. Erbschein (§§ 2353 ff. BGB) ............................................................................. 98 XXIV. Erbauseinandersetzung - Realteilung — Realteüung mit Spitzenausgleich — Teilungsanordnung - Vermächtnisse - Teilerbauseinandersetzung............ 99 1. Allgemeine Grundsätze ............................................................................. 99 2. Durchführung der Erbauseinandersetzung nach den gesetzlichen Regeln.......................................................................................................... 99 XXV. Verjährung von erbrechtlichen Ansprüchen .................................................. 100 XXVI. Wichtige erbrechffiche Fristen - Überblick .................................................... 101 XXVII. Internationales Erbrecht................................................................................... 102 C. Schenken und Erben aus Schenkung-und erbschaftsteuerlicher Sicht ............................. юз I. Verfassungsrechtliche Betrachtung der Neuregelungen .............................. 103 1. Entwicklungsgeschichte der Neuregelung des ErbSt-Gesetzes ............ 103 2. Beschluss des BVerfG vom 7.11.2006 (1 BvL 10/02, BVerfGE 117, 1) .... 104 3. Zielsetzung des Gesetzgebers - Überblick .............................................. 105 4. Verschonung und deren Voraussetzungen .............................................. 107 a) Betriebsvermögen ................................................................................ 107 b) Grundvermögen ................................................................................... 108 5. Gesetzgebungskompetenz......................................................................... 108 II. Erbschaftsteuertatbestände (§ 3 ErbStG) ........................................................ 108 1. Erbfall, Vermächtnis, Teilungsanordnung/Vorausvermächtnis, Erbverzicht (§ 3 Abs. 1 Nr. 1, § 7 Abs. 1 Nr. 5 ErbStG) ........................... 108 a) Erbfall, Vermächtnis ............................................................................ 108 b) Teilungsanordnung/Vorausvermächtnis............................................ 110 aa) Erbschaftsteuerliche Behandlung der Teilungsanordnung ..... 110 bb) Auswirkungen der Umsetzung einer Teilungsanordnung auf die Steuerbefreiung gem. § 13a ErbStG und § 13c ErbStG ..... 113 cc) Einkommensteuerliche Behandlung von Teilungsanordnung und qualifizierter Nachfolgeklausel .......................................... 113 dd) Erbrechtliche Behandlung des Vorausvermächtnisses ............ 114 ее) Erbschaftsteuerliche Behandlung des Vorausvermächtnisses 114 ff) Auswirkungen der Erfüllung eines Vorausverrnäcntnisses auf die Weitergabeverpflichtung gem. § 13a Abs. 3 ErbStG ......... 114 gg) Emkommensteuerliche Behandlung des Vorausvermächtnisses ................................................................ 114 c) Abfindungszahlung für die Ausschlagung (§ 3 Abs. 2 Nr. 4 ErbStG) - Erbverzicht (§ 7 Abs. 1 Nr. 5 ErbStG) .............................................. 115 2. Erbersatzanspruch und vorzeitiger Erbausgleich (§ 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG (a.F.), § 7 Abs. 1 Nr. 6 ErbStG)..................................................... 116 a) Erbersatzansprach................................................................................ 116 b) Abfindungsleistungen gem. § 3 Abs. 2 Nr. 4 und Nr. 7 ErbStG....... 116 3. Vermächtnis (§ 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG) ..................................................... 116 a) Allgemeines.......................................................................................... 116 b) Anordnung von Vermächtnissen ........................................................ 117 c) Beim Tode des Beschwerten fällige Vermächtnisse - Auflagen des Beschwerten (betagtes Vermächtnis, aufschiebend bedingtes Vermächtnis) ........................................................................................ 118 4. Pffichtteilsansprach (§ 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG) ......................................... 121 5. Schenkung auf den Todesfall (§ 3 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG) ......................... 122 6. Verträge zu Gunsten Dritter (§ 3 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG) ........................... 123 11 a) Allgemeine Grandsätze........................................................................ 123 b) Lebensversicherungsverträge.............................................................. 123 aa) Versicherungssumme und Zugewinngemeinschaft (§ 5 ErbStG) ......................................................................................... 125 bb) Verbundene Lebensversicherung............................................... 126 cc) Zurückweisung von Rechten aus Lebensversicherungen ........ 126 dd) Übertragung des Bezugsrechts aus einer Lebens¬ versicherung, Übertragung der Ansprüche aus einer Lebensversicherung..................................................................... 126 ее) Prämienzahlung durch den Versicherungsnehmer oder durch den Bezugsberechtigten .............................................................. 127 c) Unfallversicherung................................................................................ 129 d) Kfz-Insassenunfallversicherang, Risikolebensversicherung ............. 129 e) Renten aus Zwangsmitgliedschaften/Renten aus Gesellschaftsverhältnissen ................................................................... 129 f ) Erbschaftsteuerpflicht von befreienden Lebensversicherungen....... 131 g) Bewertung von Lebensversicherungsansprüchen (§ 12 BewG i.V.m. § 12 Abs. 1 ErbStG).................................................................... 131 ?. Erbersatzsteuer bei Stiftungen (§ 1 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG) ........................ 131 8. Erbschaftsteuer und Güterstand ................................................................ 132 a) Gesetzlicher Güterstand der Zugewinngemeinschaft (§§ 1363 ff. BGB) ................................................................................... 132 b) Zugewinnausgleich nach der erbrechtlichen Regelung (§ 5 Abs. 1 ErbStG)................................................................................ 132 aa) Allgemeine Grundsätze ............................................................... 132 bb) Vermutung des § 1377 Abs. 3 BGB im Fall des § 5 Abs. 1 ErbStG ......................................................................... 134 cc) Modifizierte Zugewinngemeinschaft und Erbschaft-/ Schenkungsteuer (§ 5 Abs. 1 Satz 2 ErbStG) ............................. 135 dd) Rückwirkende Vereinbarung der Zugewinngemeinschaft im Fall des § 5 Abs. 1 ErbStG ........................................................... 136 ее) Berechnung des Betrags gem. § 5 Abs. 1 Satz 1 ErbStG im Falle der erbrechtlichen Regelung ............................................. 137 ff) Sonderfragen ................................................................................ 140 c) Zugewinnausgleich nach der güterrechffichen Regelung (§ 1371 Abs. 2 BGB, § 5 Abs. 2 ErbStG) ........................................................... 141 d) Unterschiede der Steuerfreiheit nach § 5 Abs. 1 und 2 ErbStG ........ 144 e) Vertraglicher Güterstand der Gütertrennung (§ 1414 BGB) ............. 145 f) Vertraglicher Güterstand der Gütergemeinschaft (§ 1415 BGB) ...... 145 g) Vertraglicher Güterstand der fortgesetzten Gütergemeinschaft (§§ 1483 ff. BGB, § 4 ErbStG) ............................................................... 147 9. Vor-und Nacherbschaft - Besonderheiten (§ 6 ErbStG) ......................... 147 III. Schenkungsteuertatbestände (§ 7 ErbStG)...................................................... 149 1. Schenkungsteuer und freigebige Zuwendung/Schenkung (§ 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG) ............................................................................................... 149 2. Zuwendungen zwischen Ehegatten .......................................................... 153 a) Unbenannte/ehebedingte Zuwendung............................................... 153 b) Ehegatten/innengesellschaft................................................................ 155 c) Verschaffung einer Gesamtgläubigerstellung zu Gunsten eines Ehegatten............................................................................................... 157 3. Zuwendungen zwischen nichteheJichen Lebensgemeinschaftern ......... 157 4. Gemischte Schenkung - Schenkung unter Leistungsauflage - Schenkung unter Duldungs-ZNutzungsauflage........................................ 158 a) Darstellung der schenkungsteuerlichen Problematik........................ 158 aa) Allgemeines.................................................................................. 158 bb) Schenkungsteuerliche Behandlung bei Vermögensübertragungen gegen Versorgungsleistungen ...... 163 b) Darstellung der gesamtsteuerlichen Problematik der gemischten Schenkung/Schenkung unter Leistungs-ZDuldungs-ZNutzungs- auflage anhand einer Fallkette............................................................ 167 aa) Grandfall - reine Schenkung ...................................................... 167 bb) Variante a) - Teilkaufpreiszahlung ............................................ 167 cc) Variante b) - Abstandszahlung................................................... 168 dd) Variante c) - Abfindungszahlung ............................................... 168 12 Inhaltsverzeichnis ее) Variante d) - Übernahme von Schulden ................................... 169 ff) Variante e) - Übertragung gegen Rente/dauernde Last an Schenker (Vorbehalt einer Rente/dauernden Last).................. 170 gg) Variante f ) - Übertragung gegen Rente/dauernde Last an Ehegatten des Schenkers ........................................................... 171 hh) Variante g) - Übertragung gegen Rente/dauernde Last an Dritte............................................................................................. 171 ii) Variante h) - Übertragung unter Vorbehalt des Nießbrauchs/Wohnrechts ........................................................... 172 jj) Variante i) - Übertragung unter Einräumung eines Nießbrauchsrechts/Wohnrechts zu Gunsten des Ehegatten des Schenkers.............................................................................. 172 kk) Variante j) - Übertragung unter Zuwendung eines Nießbrauchsrechts/Wohnrechts an Dritte ................................. 173 5. Gegenstand der unentgeltlichen Zuwendung ......................................... 174 a) Allgemeine Grundsätze ....................................................................... 174 b) Grundstücksschenkung - Geldschenkung - mittelbare (Grundstücks-jSchenkung................................................................... 174 c) Mittelbare Schenkung anderer Gegenstände ................................... 181 d) Besonderheit bei der Anteilsschenkung ............................................ 182 e) Einzelschenkung - Gesamtschenkung............................................... 182 6. Kettenschenkung und Gestaltungsmissbrauch........................................ 182 7. Durchgangserwerb seitens eines Dritten ................................................. 183 IV. ErbschaiWSchenkungsteuer und Gesellschaft .............................................. 184 1. Allgemeine Grundsätze zur Gründung von Kapital- und Personengesellschaften.............................................................................. 184 2. Gründung von Familienkapital- und Familienpersonen- gesellschaften/Gewinnübermaßschenkung............................................. 184 a) Allgemeine Grundsätze....................................................................... 184 b) Gewinnübermaßschenkung (§ 7 Abs. 6 ErbStG)............................... 185 3. Erwerb von Todes wegen und schenkweise Übertragung von Kapital- und Personengesellschaftsanteilen sowie deren Bewertung.................. 186 a) Tod eines Kapitalgesellschafters......................................................... 186 aa) Allgemeine Grundsätze .............................................................. 186 bb) Bewertung.................................................................................... 186 cc) Schenkung (vorweggenommene Erbfolge) eines Kapitalgesellschaftsanteils ......................................................... 186 b) Berücksichtigung von Gewinnansprüchen aus GmbH- Geschäftsanteilen ................................................................................. 187 c) Erwerb von Gesellschaftsrechten zum Nennwert - Kapital- quotenverändemde Kapitalerhöhung gegen zu geringes Aufgeld - Verdeckte Gewinnausschüttung ........................................................ 187 d) Tod eines Personengesellschafters ..................................................... 188 aa) Auflösung der Gesellschaft ........................................................ 188 bb) Fortsetzungsklausel..................................................................... 188 cc) Qualifizierte Fortsetzungsklausel und Sonderbetriebsvermögen............................................................ 189 dd) Vermächtnisweise Zuwendung eines Personengesellschaftsanteüs ...................................................... 189 e) Schenkung (vorweggenommene Erbfolge) eines Personengesellschaftsanteils............................................................... 189 aa) Schenkung/vorweggenommene Erbfolge von OHG-Anteilen, KG-Anteilen, Anteilen von gewerblich/freiberuflich tätigen BGB-Gesellschaften (Grundkonstellation)................................ 190 bb) Anteile an vermögensverwaltenden Personengesellschaften (§ 10 Abs. 1 Satz 3 ErbStG)......................................................... 191 f) Aufteilung des Wertes auf die Gesellschafter.................................... 192 4. Buchwertklausel (§ 7 Abs. 5 ErbStG)........................................................ 192 5. Ausscheiden aus einer Gesellschaft - Abfindung unter dem Steuerwert des Anteils {§ 3 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2, § 7 Abs. 7 ErbStG) ...... 193 6. Steuerrechtsfähigkeit von Personengesellschaften ................................. 196 7. Leistungen von Gesellschaftern an eine Kapitalgesellschaft und von Kapitalgesellschaften an ihre Gesellschafter (verdeckte Gewinnausschüttungen) ............................................................................ 197 13 Inhaltsverzeichnis V. Steuerpflichtiger Erwerb (§ 10 ErbStG) entsprechend R 24a ErbStR 2003 ... 198 1. Bereicherangsprinzip (§ 10 Abs. 1 ErbStG)............................................... 199 2. Behandlung von Ansprüchen nach dem Vermögensgesetz .................... 202 3. Besonderheiten bei der Anteilsübertragung von vermögensverwaltenden Personengesellschaften (§10 Abs. 1 Satz 3 ErbStG)..................................................................................■_■..................... 203 4. Übernahme der Schenkungsteuer durch den Schenker - Übernahme der Erbschaftsteuer durch den Erben (§ 10 Abs. 2 ErbStG) .................... 203 5. Konfusion - Vereinigung von Recht und Verbindlichkeit (§ 10 Abs. 3 ErbStG)......................................................................................................... 204 6. Nachlassverbindlichkeiten (§ 10 Abs. 5 ErbStG) ...................................... 204 VI. Steuerfreier Erwerb (§ 13 ErbStG) ................................................................... 209 1. § 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst, a ErbStG - Hausrat etc ..................................... 209 2. § 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst, b ErbStG - andere Gegenstände ..................... 209 3. § 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst, с ErbStG............................................................. 209 4. § 13 Abs. 1 Nr. 2 Buchst, a ErbStG-Kunstgegenstände, Sammlungen . 209 5. § 13 Abs. 1 Nr. 4a ErbStG - Familienwohnheim - Abschn. 3 ff. Änd ErbStR Eri. 2009 -........................................................................................ 209 a) Grandlagen............................................................................................ 209 b) Voraussetzungen des § 13 Abs. 1 Nr. 4a ErbStG im Einzelnen ........ 210 c) Vererbung eines selbstgenutzten Grundstücks an Ehegatten/Lebenspartner (§ 13 Abs. 1 Nr. 4b ErbStG) - Abschn. 4 Änd ErbStR Eri. 2009 - ......................................................................... 212 d) Vererbung (nicht Schenkung) eines selbstgenutzten Grundstücks an Kinder/Kindeskinder (§ 13 Abs. 1 Nr. 4c ErbStG)......................... 214 6. § 13 Abs. 1 Nr. 6 ErbStG - Erwerbe durch erwerbsunfähige und ihnen gleichgestellte Personen ............................................................................. 215 7. § 13 Abs. 1 Nr. 9 ErbStG - Pflegeleistungen............................................. 215 8. § 13 Abs. 1 Nr. 9a ErbStG - Weitergabe des gesetzlichen Pflegegeldes 216 9. § 13 Abs. 1 Nr. 10 ErbStG - Rückerwerb von Todes wegen.................... 216 10. § 13 Abs. 1 Nr. 11 ErbStG - Verzicht auf Pflichtteilsanspruch ................ 216 11. § 13 Abs. 1 Nr. 12 ErbStG - angemessener Unterhalt, angemessene Berufsausbildung......................................................................................... 217 12. § 13 Abs. 1 Nr. 14 ErbStG - Gelegenheitsgeschenke .............................. 217 13. § 13 Abs. 1 Nr. 16 ErbStG - Zuwendungen an Religionsgesellschaften etc ................................................................................................................. 217 14. § 13 Abs. 1 Nr. 17 ErbStG - Zuwendungen für kirchliche, gemeinnützige oder mildtätige Zwecke.................................................... 217 15. § 13 Abs. 1 Nr. 18 ErbStG - Zuwendungen an Parteien.......................... 218 16. Verschommgsregelungen im Bereich der Unternehmensnachfolge (§§ 13a, 13b ErbStG) ................................................................................... 218 a) Zielsetzung und Maßnahmen der gesetzlichen Neuregelung (Überblick) ............................................................................................. 218 b) Verschonungsregelungen für den Bereich des betriebs-, des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens und bestimmter Anteüe an Kapitalgesellschaften (Einzelheiten) - Abschn. 5-35 Änd ErbStR Eri. 2009 - .............................................................................................. 219 aa) Überblick über die Verschonungsregelungen der §§ ІЗа-ІЗс ErbStG........................................................................................... 219 bb) Begünstigtes Vermögen i.S.d. § 13b Abs. 1 ErbStG - Abschn. 18 ff. Änd ErbStR Eri. 2009 - ........................................ 220 cc) Ausnahme bei überwiegendem Verwaltungsvermögen (§ 13b Abs. 2 ErbStG) - Abschn. 23 Änd ErbStR Eri. 2009 -................ 221 (1) Allgemeines .......................................................................... 221 (2) Zum Verwaltungsvermögen gehörendes Vermögen gem. § 13b Abs. 2 Nr. 1 ErbStG.................................................... 222 (3) Ferner zum Verwaltungsvermögen Gehörendes (§ 13b Abs. 2 Nr. 2-5 ErbStG) - Abschn. 30 Änd ErbStR Eri 2009-..................................................................................... 225 (4) Sonderregelung für .junges Verwaltungsvermögen (§ 13b Abs. 2 Satz 3 ErbStG) - Absch. 34 Änd ErbStR Eri 2009-...................................... 227 14 Inhaltsverzeichnis dd) Umfang der Begünstigung für land- und forstwirtschaftliches Vermögen, Betriebsvermögen sowie Kapitalgesellschaftsanteile [§ 13b Abs. 4 ErbStG) ................... 227 (1) Grandsatzbegünstigung gem. § 13b Abs. 4 ErbStG ......... 227 (2) Abzugsbetrag (§ 13a Abs. 2 ErbStG) - Abschn. 6 Änd ErbStRErl. 2009- ................................................................ 228 (3) Verschonungsabschlag (§ 13a Abs. 1 ErbStG) - Beibehaltung der Mindestlohnsumme - Abschn. 8 Änd ErbStR Eri. 2009 -................................................................ 230 c) Kritische Anmerkungen zur Lohnsummenkontrolle......................... 232 d) Ausschluss des Verschonungsabschlages (§ 13a Abs. 1 ErbStG) und des Abzugsbetrages (§ 13a Abs. 2 ErbStG) bei Übertragung auf einen Dritten - § 13a Abs. 3 ErbStG - Abschn. 7 Änd ErbStR Eri. 2009 - ............................................................................................. 233 e) Wegfall des Verschonungsabschlages (§ 13a Abs. 1 ErbStG) und des Abzugsbetrages (§ 13a Abs. 2 ErbStG) - Verhaftungsregelung - gem. § 13a Abs. 5 ErbStG ................................................................. 233 aa) Überblick...................................................................................... 233 bb) Einzelheiten des Wegfalls des Verschonungsabschlages (§ 13a Abs. 1 ErbStG) und des Abzugsbetrages (§ 13a Abs. 2 ErbStG) - Abschn. 9-14 Änd ErbStR Eri. 2009 - ...................... 234 f) Durchführung der Nachversteuerung bei Wegfall des Verschonungsabschlages und des Abzugsbetrages - § 13a Abs. 5 Satz 2 ErbStG - Abschn. 16 Änd ErbStR Eri. 2009 - ......................... 236 aa) Grundsatz..................................................................................... 236 bb) Reinvestitionsklausel gem. § 13a Abs. 5 Satz 3 ErbStG ........... 237 cc) Anzeigepflichten (§ 13a Abs. 6 ErbStG) .................................... 237 dd) Sonderregelungen für Verjährung (§ 13a Abs. 6 Satz 3 ErbStG) ......................................................................................... 237 ее) Auswirkungen von Vermächtnissen und Teilungsanordnungen auf die Steuerentlastungen gem. §§ 13a und 13b ErbStG für betriebe-, land- und forstwirtschaftliches Vermögen.................................................. 237 17. Verschommgsregelungen im Bereich der zu Wohnzwecken vermieteten Grundstücke (§ 13c ErbStG)................................................. 241 a) Allgemeines .......................................................................................... 241 b) Voraussetzungen - vgl. Abschn. 36 Änd ErbStR Eri. 2009 - ............ 241 c) Auswirkungen von Vermächtnissen und Teilungsanordnungen auf die Steuerentlastungen gem. § 13c ErbStG für vermietetes Grundvermögen ................................................................................... 242 VII. Bewertung des steuerpflichtigen Erwerbs (§ 12 ErbStG) .............................. 246 1. Allgemeiner Überblick über die gesetzliche Regelung der Bewertung 246 2. Zeitpunkt der Wertermittlung ................................................................... 246 3. Steuerwerte des Erbschaftsteuergesetzes im Einzelnen ......................... 24 8 a) Allgemeine Anmerkungen.................................................................. 248 b) Grundlage der gesetzlichen Neuregelung zu § 12 ErbStG - Entscheidung des BVerfG vom 7.11.2006 .......................................... 248 4. Bewertung im Einzelnen (§ 12 ErbStG) .................................................... 251 a) Kapitelforderungen und Kapitalschulden .......................................... 251 b) Ansprüche bei im Erbfall noch nicht vollständig erfüllten (Grundstücks-JKaufverträgen ............................................................. 252 c) Börsennotierte Wertpapiere - börsennotierte Antene an Kapitalgesellschaften (§11 Abs. 1 BewG, § 12 Abs. 2 ErbStG) - vgl. auch Abschn. 2 Bew KapG+BV Eri. 2009 -................................. 254 d) Wiederkehrende Nutzungen und Leistungen (Nießbrauch, Rente etc.) ........................................................................................................ 255 e) Bewertung der nicht börsennotierten Anteile und des Betriebsvermögens (§ 12 Abs. 2 und 5 ErbStG)................................. 256 aa) Grundsatz..................................................................................... 257 bb) Rangfolge der Bewertungsverfahren......................................... 257 cc) Vereinfachtes Ertragswertverfahren - im Einzelnen - Abschn. 19 ff. Bew KapG+BV Eri. 2009 -.................................. 259 dd) Kapitalisierungszinssatz (§ 203 BewG) - Abschn. 23 Bew KapG+BV 2009 - ......................................................................... 261 15 Inhaltsverzeichnis ее) Kapitalisierungsfaktor (§ 203 BewG) .......................................... 262 ff) Anteile am Betriebsvermögen einer Personengesellschaft (§ 199 Abs. 1 BewG) ..................................................................... 262 gg) Fallbeispiel.................................................................................... 263 e) Grundbesitz, Grundvermögen, Grundbesitzwert (§ 12 Abs. 3 ErbStG) .................................................................................................. 264 aa) Bewertung des Grundvermögens (§§ 176-198 BewG) - Allgemeines.................................................................................. 264 bb) Bewertung des Grundvermögens nach den §§ 176-198 BewG im Einzelnen................................................................................. 265 (1) Bewertung mit dem gemeinen Wert................................... 265 (2) Somit gelten vier verschiedene Bewertungsverfahren für Grundbesitz........................................................................... 265 (3) Generelle Escape-Klausel bei der Bewertung von Grundvermögen (§ 187 BewG)............................................ 266 (4) Umfang des Grundvermögens (§ 176 BewG)..................... 266 (5) Bewertung von unbebauten Grundstücken (§ 178 BewG) -Abschn. SBewGrVErl. 2009- ......................................... 268 (6) Bewertung im Vergleichswertverfahren (§§ 182 Abs. 2, 183 BewG) ............................................................................. 269 (7) Ertagswertverfahren (§§ 182 Abs. 3, 184 BewG) - Abschn. 13 ff. BewGrV Eri. 2009 -...................................... 269 (8) Sachwertverfahren (§ 189 BewG) - Abschn. 25 ff. BewGrV Eri. 2009 - .............................................................. 272 (9) Bewertung in Sonderfällen (§§ 192-197 BewG) ................ 275 (10) Nachweis des niedrigeren gemeinen Wertes (§ 198 BewG) .................................................................................... 277 (11) Bewertung des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens (§§ 158-175 BewG) -Bew L+F Eri. 2009 (BStBl I 2009, 552)................................................................. 277 f) Gesonderte Feststellungen nach den §§ 151-156 BewG................... 280 g) Wertermittlung bei mehreren Beteiligten (Aufteilung) ..................... 284 h) Gewinnübermaßschenkung i.S.d. § 7 Abs. 6 ErbStG ........................ 284 VIII. Berücksichtigung früherer Erwerbe (§ 14 ErbStG) ......................................... 285 1. Zusammenrechnung mehrerer Erwerbe innerhalb von 10 Jahren (§ 14 ErbStG)................................................................................................ 285 2. Berechnung bei mehreren Schenkungen über den Zeitraum von mehr als 10 Jahren ................................................................................................ 287 3. Berücksichtigung früheren Erwerbs und Zusammentreffen mit Entlastungennach §§ 13a, 19aErbStG ..................................................... 288 4. Keine Festsetzung einer negativen Erbschaftsteuer (§ 14 Abs. 1 Satz 4 ErbStG).............................................................................................. 288 5. Negative Vorschenkungen - negative Nachschenkungen, Nacherwerbe (§ 14 Abs. 1 Satz 5 ErbStG) ................................................. 289 IX. Steuerklassen (§ 15 ErbStG) ............................................................................. 289 1. Allgemeine Steuerklassen .......................................................................... 289 2. Sonderregelungen der Steuerklassen für Familienstiftungen etc. (§ 15 Abs. 2 ErbStG) ............................................................................................. 290 3. Sonderregelung der Steuerklassen beim Berliner Testament (§ 15 Abs. 3 ErbStG) ............................................................................................. 290 X. Freibeträge (§§ 16, 17 ErbStG) ......................................................................... 291 1. Allgemeines ................................................................................................. 291 2. Allgemeiner Freibetrag (§ 16 ErbStG) ....................................................... 291 3. Versorgungsfreibetrag (§ 17 ErbStG) ........................................................ 292 XI. Erbschaftsteuertarif (§ 19 ErbStG) -Tarifbegrenzung (§ 19a ErbStG).......... 293 1. Allgemeines ................................................................................................. 293 2. Erbschaftsteuertarif - Obersicht................................................................. 294 3. Progressionsvorbehalt (§ 19 Abs. 2 ErbStG).............................................. 295 4. Härteausgleich (§ 19 Abs. 3 ErbStG) ......................................................... 295 5. Tarifbegrenzung (§ 19a ErbStG) ................................................................ 296 a) Grundsatz .............................................................................................. 296 b) Begünstigtes Vermögen (§ 19a Abs. 2 ErbStG).................................. 296 16 laltsverzeichms c) Berechnung des Entlastungsbetrags (§ 19a Abs. 3 und 4 ErbStG) .. 297 d) Ausschluss der Inanspruchnahme des Entlastungsbetrags (§ 19a Abs. 2 Satz 2 ErbStG)........................................................................... 297 e) Wegfall des Entlastungsbetrags (§ 19a Abs. 5 ErbStG) .................... 297 XII. Steuerschuldner (§ 20 ErbStG) ........................................................................ 297 XIII. Besteuerung von Renten, Nutzungen und Leistungen beim Empfänger (§ 23 ErbStG) ..................................................................................................... 298 XIV. Wegfall der Regelung in § 25 ErbStG, der Besteuerung bei Renten- und Nutzungslast...................................................................................................... 300 1. Entwicklung des § 25 ErbStG (a.F.) .......................................................... 300 2. Verzicht auf ein vorbehaltenes Nießbrauchsrecht................................... 301 XV. Büligkeitsregelung nach § 27 ErbStG (mehrfacher Erwerb desselben Vermögens) ....................................................................................................... 301 XVI. Billigkeitsregelung nach § 28 ErbStG (Stundung der Erbschaftsteuer) ....... 302 1. Stundung gem. § 28 Abs. 1 ErbStG........................................................... 302 2. Stundung gem. § 28 Abs. 3 ErbStG........................................................... 303 XVII. Entstehung — Fälligkeit — Erlöschen der Erbschaftsteuer - Verwirkung des Steueranspruchs................................................................................................ 304 1. Entstehung der Erbschaftsteuer ................................................................ 304 2. Fälligkeit der Erbschaftsteuer/Schenkungsteuer .................................... 306 3. Erlöschen der Erbschaftsteuer/Schenkungsteuer.................................... 306 a) Besonderheiten der Festsetzungsverjährung gem. § 170 Abs. 5 АО 306 b) Erlöschen der Erbschaftsteuer in besonderen Fällen gem. § 29 ErbStG................................................................................................... 307 4. Verwirkung des Erbschaftsteueranspruchs.............................................. 309 XVIII. Anzeige- und Erklärungspflichten .................................................................. 309 1. Anzeigepflicht des Erwerbers (§ 30 ErbStG)............................................ 309 2. Anzeigepflicht und Haftung der Vermögensverwalter, Vermögensverwahrer und Versicherungsunternehmen (§ 33 ErbStG, §§ 1, 3 ErbStDV; §§ 34, 69 АО) ................................................................. 310 3. Anzeigepfficht der Gerichte, Behörden und Notare (Ş 34 ErbStG, §§ 7, 8 ErbStDV) .................................................................................................. 311 4. Steuererklärungspflicnt (§ 31 ErbStG)...................................................... 311 5. Ermittlungsverfahren der Finanzämter.................................................... 312 XIX. Erbschaftsteuerbescheide und deren Bekanntgabe ...................................... 312 XX. Anwendung des Gesetzes (§ 37 ErbStG) - Rückwirkung gem. Art. 3 ErbStRG- .......................................................................................................... 313 1. Anwendung des Gesetzes gem. § 37 ErbStG........................................... 313 2. Rückwirkende Anwendung des durch dieses Gesetz geänderten Erbschaftsteuer- und Bewertungsrechts................................................... 313 XXI. Anwendung des bundesdeutschen Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuerrechts im beigetretenen ТеД Deutschlands (§ 37a ErbStG) .............................................................................................................. 314 XXII. Persönliche Steuerpflicht (§ 2 ErbStG), Doppelbesteuerung (DBA), Anrechnung ausländischer Erbschaftsteuer (§21 ErbStG), Trustbesteuerung .............................................................................................. 315 1. Persönliche Steuerpflicht (§ 2 ErbStG) ..................................................... 315 a) Persönliche Steuerpflicht nach § 2 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG (unbeschränkte Erbschaftsteuer-/ Schenkungsteuerpflicht)............ 315 b) Persönliche Steuerpfficht nach § 2 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG (unbeschränkte Erbschaftsteuerpfficht) ............................................. 315 c) Persönliche Steuerpfficht nach § 2 Abs. 1 Nr. 3 ErbStG (beschränkte Erbschaftsteuer-ZSchenkungsteuerpflicht) ................. 315 2. Erweiterte beschränkte Steuerpfficht (§ 4 AStG)..................................... 316 3. Doppelbesteuerung in der Erbschaftsteuer.............................................. 317 a) Allgemeine Grundsätze....................................................................... 317 b) Freisteüungsmethode........................................................................... 318 c) Anrechnungsmethode.......................................................................... 318 17 Inhaltsverzeichnis 4. Grundzüge einzelner Regelungen - Vereinbarkeit mit EU- Regelungen .................................................................................................. 318 5. Anrechnung ausländischer Erbschaftsteuer (§ 21 ErbStG)...................... 320 6. Informatorische Hinweise zum Erbrecht und zur Erbschaft- und Schenkungsteuer einzelner ausländischer Staaten.................................. 322 a) Vorbemerkung ...................................................................................... 322 b) Allgemeine Grundsätze........................................................................ 322 c) Grundzüge zur erbrechtlichen/erbschaftsteuerlichen Problematik von Erbfällen mit Bezug zu Österreich ............................................... 324 d) Grundzüge zur erbrechtlichen/erbschaftsteuerrechtlichen Problematik von Erbfällen mit Bezug zur Schweiz ............................ 326 e) Grundzüge zur erbrechtlichen/erbschaftsteuerlichen Problematik mit Bezug zu Spanien ........................................................................... 328 f) Grandzüge zur erbrechtlichen/erbschaftsteuerlichen Problematik mit Bezug zu Italien .............................................................................. 329 g) Ergänzende Literatur allgemein zu Erbschaftsteuerfragen bei Auslandsbeziehungen .......................................................................... 330 7. Trustbesteuerung ........................................................................................ 331 a) Begriff..................................................................................................... 331 b) Arten der Trusterrichtung .................................................................... 331 c) Anerkennung des Trusts im deutschen Recht.................................... 331 d) Gefahr der Nichtanerkennung des Trusts durch die deutsche Gerichtsbarkeit...................................................................................... 331 e) Erbschaftsteuerliche Auswirkungen ................................................... 331 Đ. Schenken und Erben aus einkommensteuerlicher Sicht.................................................... 333 I. Empfänger/Erbe ist eine einzelne Person........................................................ 333 1. Gegenstand der Erbschaft/Schenkung/vorweggenommenen Erbfolge, Vermögensübergabe: Privatvermögen - völlige Unentgeltlichkeit ........ 333 2. Gegenstand der Erbschaft/Schenkung: Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens - völlige Unentgeltlichkeit ........................................ 333 3. Schenkung unter Lebenden - vorweggenommene Erbfolge und Gleichstellungsgelder, Abstandszahlungen, Nutzungsvorbehalte und Versorgungszusagen im Privatvermögensbereich ................................... 334 4. Vorweggenommene Erbfolge und Gleichstellungsgelder, Abstandszahlungen und Versorgungszusagen im Betriebsvermögensbereich ......................................................................... 335 5. Mischfälle..................................................................................................... 337 II. Erben sind mehrere Personen (Erbengemeinschaft) ...................................... 337 1. Erbausemandersetzung über Betriebsvermögen...................................... 337 a) Frühere Rechtsauffassung.................................................................... 337 b) Rechtsprechung und Verwaltungsauffassung seit 1990.................... 338 2. Erbauseinandersetzung über Privatvermögen - Ausscheiden aus der Erbengemeinschaft gegen Barabfindung.................................................. 341 a) Auflösung der Erbengemeinschaft - Realteilung ohne Ausgleichszahlung-...........................,................................................. 342 b) Auflösung der Erbengemeinschaft - Realteilung mit Ausgleichszahlung................................................................................ 342 3. Erbauseinandersetzung über einen Mischnachlass ................................. 343 a) Realteilung ohne Abfindungszahlung.....,........................................... 343 b) Realteilung mit Abfindungszahlung.................................................... 343 4. Erbauseinandersetzung bei Personengesellschaftsbeteiligung .............. 344 5. Abfindung von Pflichtteilsberechtigten, Erbersatzberechtigten, Geldvermächtnisnehmem und auf den Erbteil Verzichtenden............... 344 6. Übergangsregelung..................................................................................... 345 III. Nießbrauch und dingliches Wohnrecht bei vorweggenommener und testamentarischer Erbfolge in einkommensteuerrechtlicher Sicht................ 345 1. Allgemeine Grundsätze zum Nießbrauchsrecht....................................... 346 a) Begriff des Nießbrauchs ....................................................................... 346 b) Arten des Nießbrauchsrechts............................................................... 346 c) Nießbrauchsrechte im Einzelnen........................................................ 347 d) Begründung des Nießbrauchsrechts an einem Grundstück.............. 347 18 Inhaltsverzeichnis e) Durchführung - gesetzlicher Inhalt des Nießbrauchsrechts - Pflichten und Rechte des Nießbrauchers bzw. des Eigentümers ..... 348 f) Weitere Besonderheiten ...................................................................... 349 g) Erlöschen des Nießbrauchsrechts ....................................................... 349 h) Nießbrauchsrecht an Rechten (§§ 1068 ff. BGB) ............................... 349 2. Allgemeine Grundsätze zum dinglichen Wohnrecht .............................. 350 3. Einkommensteuerliche Behandlung des Nießbrauchsrechts/dinglichen Wohnrechts bei Einkünften aus Vermietung und Verpachtung ............ 351 a) Unentgeltlicher Zuwendungsnießbrauch .......................................... 351 aa) Steuerliche Behandlung beim Nießbraucher............................ 351 bb) Steuerliche Behandlung beim Eigentümer ............................... 352 b) Entgeltlicher Zuwendungsnießbrauch............................................... 352 aa) Behandlung beim Nießbraucher................................................ 352 bb) Behandlung beim Eigentümer ................................................... 353 c) Teilentgeltlicher Zuwendungsmeßbrauch......................................... 353 d) Vorbehaltsnießbrauch.......................................................................... 354 aa) Steuerliche Behandlung beim Nießbraucher............................ 354 bb) Steuerliche Behandlung beim Eigentümer ............................... 355 e) Vermächtnisnießbrauch....................................................................... 355 f) Dingliches Wohnrecht.......................................................................... 356 g) Obligatorisches Nutzungsrecht........................................................... 356 4. Ablösung von Nutzungsrechten und Einkommensteuer ........................ 357 a) Ablösung eines Vorbehaltsnießbrauchs............................................. 357 aa) Allgemeines ................................................................................. 357 bb) Ablösung im Zusammenhang mit einer Vermögensübergabe 357 cc) Ablösung im Zusammenhang mit sonstigen Vermögensübertragungen ......................................................... 358 b) Ablösung eines Zuwendungsnießbrauchs ......................................... 358 c) Ablösung eines Vermächtnisnießbrauchs .......................................... 358 d) Ablösung eines dinglichen Wohnrechts............................................. 358 e) Ablösung eines obligatorischen Nutzungsrechts .............................. 359 IV. Einkommensteuerliche Behandlung von Versorgungsleistungen und Unterhaltsleistungen im Zusammenhang mit einer vorweggenommenen Erbfolge - Vermögensübergabe ...................................................................... 359 1. Allgemeines ................................................................................................ 359 2. Bisherige Regelung/Neuregelung ............................................................ 359 3. Die Neuregelung im Einzelnen................................................................. 360 a) Einheitliche Behandlung aller Versorgungsleistungen .................... 360 b) Zusammenhang mit Einkünften, die der Veranlagung unterliegen 360 c) Beschränkung auf die Übertragung von Betrieben, Teilbetrieben oder Mituntemehmeranteilen............................................................. 361 4. Anwendung der Neuregelung und Übergangsregelung........................ 361 a) Erstmalige Anwendung....................................................................... 361 b) Übergangsregelung ............................................................................. 361 5. Besonderheiten bei Anteilen an Kapitalgesellschaften........................... 362 6. Steuerliche Behandlung nach Ablauf der 5-jährigen Übergangszeit .... 363 7. Keine nachträgliche Änderung des Übergabevertrags........................... 364 8. Lösungsvorschläge ..................................................................................... 364 9. Ausbück....................................................................................................... 366 V. ESt-Ermäßigung bei Belastung mit Erbschaftsteuer (§ 35b EStG) ............... 366 VI. Verlustabzug im ErbfaE (§ lOdEStG) ............................................................. 367 E. Schenken und Erben aus grunderwerbsteuerlicher Sicht................................................. 368 I. Grundstücksschenkung, gemischte Schenkung, Schenkung unter Auflage 368 1. Schenkung unter Leistungsauflagen ........................................................ 368 2. Schenkung unter Duldungsauflagen (bisheriges Recht)......................... 368 3. Auswirkungen des Wegfalls des § 25 ErbStG (a.F.) auf die GrESt ........ 369 II. Grunderwerbsteuerliche Folgen der Erbauseinandersetzung...................... 370 Ш. Schenkung und Vererbung von Anteilen an grundbesitzenden Personengesellschaften .................................................................................... 371 IV. Anwachsung von Anteilen an einer Personengesellschaft............................ 371 V. Vereinigung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft................................ 371 19 Inhaltsverzeichnis F. Schenken und Erben aus umsatzsteuerlicher Sicht.......................................................... 372 6. Arbeitshilfen.................................................................................................................. 374 I. Testamentsmuster.............................................................................................. 374 1. Einzeltestamente ......................................................................................... 374 a) Erbeinsetzung........................................................................................ 374 b) Erbeinsetzung mit Teilungsanordnungen, Vorausvermächtnissen, Auflagen und Pflichtteilslast ................................................................ 376 2. Gemeinschaftliche Ehegattentestamente.................................................. 380 a) Berliner Testament................................................................................ 38° b) Erbeinsetzung mit Vermächtnissen..................................................... 387 3. Unternehmertestamente ............................................................................. 393 a) Einzelunternehmen............................................................................... 393 b) Beteiligung an Personengesellschaft................................................... 398 c) GmbH-Beteiligung................................................................................ 402 II. Checkliste zu Verfügungen von Todes wegen ............................................... 405 1. Testament..................................................................................................... 405 a) Checkliste zur Erbeinsetzung .............................................................. 405 b) Checkliste zu Teilungsanordnungen/Vorausvermächtnissen........... 408 c) Checkliste zu Vermächtnissen und Auflagen .................................... 409 2. Ehegattentestament .................................................................................... 411 a) Checkliste zum Berliner Testament .................................................... 411 b) Checkliste zum gemeinschaftlichen Testament mit Vermächtnissen zu Gunsten des überlebenden Ehegatten .............. 413 III. ABC der Steuerminimierung und Gestaltungsfallen...................................... 415 Anhang 1: Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz (ErbStfi).......................................... 421 Anhang 2: Erbschaftsteuer-DurchfiihrungsverordnungtErbStDV)............................................ 448 Anhang 3: Bewertungsgesetz {BewG) .................................................................................... 453 Anhang 4 : Gleich lautende Erlasse der obersten Finanzbehörden der Länder zur Umsetzung des Gesetzes zur Reform des Erbschaftsteuer- und Bewertungsrechts................... 491 I. Anwendung der geänderten Vorschriften des Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetzes................................................................................. 491 Zu § 10 ErbStG................................................................................................... 491 Zu § 13 ErbStG................................................................................................... 493 Zu § 13a ErbStG................................................................................................. 498 Zu § 13b ErbStG................................................................................................. 511 Zu § 13c ErbStG ................................................................................................. 521 Zu § 14 ErbStG................................................................................................... 525 Zu § 19a ErbStG................................................................................................. 526 Zu § 25 ErbStG................................................................................................... 528 Zu § 28 ErbStG................................................................................................... 529 Zu §30 ErbStG................................................................. 530 Zu § 37 ErbStG...................................................................................... ...... ...І... 530 II. Anwendung der §§ 11, 95 bis 109 und 199 ff. BewG in der Fassung durch dasErbStRG ....................................................................................................... 532 Zu § 11 BewG..................................................................................................... 532 Zu §§ 95 und 96 BewG ........................................................................ ......... 536 Zu § 97 BewG........................................................................ i.. .... .!!. . . . 537 Zu § 99 BewG..................................................................................................... 540 Zu § 103 BewG.................................................................. ..ľ..... .!.!...!!.... . ľ 540 Zu § 109 BewG.................................................................................................. 542 Zu §§ 199 bis 203 BewG................................................ ľ ! !! !!! !! !! 542 III. Bewertung des Grundvermögens nach dem Sechsten Abschnitt des Zweiten Teils des Bewertungsgesetzes ........................................................... 549 Zu§ 176 BewG............................................................................... 549 zu § 177 BewG........................................................... i..! . !!!!!. . . . ! !!! ..... 550 zu § 178 BewG.............................................................. ľ.ľ.Zľ. . . . ! .!! .!!! .! ..... 550 20 Inhaltsverzeichnis Zu § 179 BewG .................................................................................................. 551 Zu § 180 BewG .................................................................................................. 554 Zu § 181 BewG .................................................................................................. 555 Zu § 182 BewG .................................................................................................. 557 Zu § 183 BewG .................................................................................................. 557 Zu §§ 184 bis 188 BewG ................................................................................... 559 Zu §§ 189 bis 191 BewG (Sachwertverfahren) ............................................... 571 Zu §§ 192 bis 194 BewG (Erbbaurechtsfälle).................................................. 581 Zu § 192 BewG .................................................................................................. 581 Zu § 193 BewG .................................................................................................. 581 Zu § 194 BewG .................................................................................................. 587 Zu § 195 BewG .................................................................................................. 589 Zu § 196 BewG .................................................................................................. 591 Zu § 197 BewG .................................................................................................. 594 Zu § 198 BewG .................................................................................................. 595 IV. Bewertung einer lebenslänglichen Nutzung oder Leistung; Vervielfältiger für Bewertungsstichtage ab dem 1. Januar 2007 bis zum 31. Dezember 2007 und ab dem 1. Januar 2008 bis zum 31. Dezember 2008...................... 597 V. Feststellung von Grandbesitzwerten, von Anteilswerten und von Betriebsvermögenswerten................................................................................ 602 Zu § 151 BewG .................................................................................................. 602 Zu § 152 BewG .................................................................................................. 607 Zu § 153 BewG .................................................................................................. 607 Zu § 154 BewG .................................................................................................. 607 Zu § 155 BewG .................................................................................................. 608 Zu § 156 BewG .................................................................................................. 608 Stichwortverzeichnis........................................................................................................... 609 21
adam_txt	Inhaltsverzeichnis Seite Literaturverzeichnis. 22 Abkürzungsverzeichnis. 23 A. Schenkung im bürgerlich-rechtlichen Sinn . 27 I. Begriff der Schenkung i.S.d. §§ 516 ff. BGB . 27 1. Bereicherung. 27 2. Vermögen des Schenkers . 27 3. Unentgeltlichkeit . 27 4. Einigsein über die Unentgeltlichkeit . 28 5. Form des Schenkungsversprechens. 28 6. Haftung und Widerruf der Schenkung . 29 II. Schenkung unter Auflage und gemischte Schenkung . 30 1. Schenkung unter Auflage. 30 2. Gemischte Schenkung . 31 3. Abgrenzung . 31 4. Steuerrechtliche Betrachtung. 32 III. Vorweggenommene Erbfolge . 32 IV. Vorweggenommene Erbfolge und Anrechnung auf Erbrecht, Pflichtteil und Ausstattung . 35 1. Gesetzliche Ausgleichungspflicht zwischen Abkömmlingen (§ 2050 BGB) . 35 a) Ausstattungen (§ 1624 BGB) . 35 b) Lebensunterhalt und Ausbildungskosten . 35 c) Andere Zuwendungen. 35 2. Anrechnung auf Pflichtteilsansprüche (§2315 BGB) . 36 3. Vorweggenommene Erbfolge und Erbverzicht. 36 ß. Überblick über das Erbrecht. 38 I. Gesamtrechtsnachfolge (§ 1922 BGB) . 38 II. Erbfähigkeit. 38 III. Gesetzliche Erbfolge (§§ 1924 ff. BGB) . 38 IV. Erbrecht des nichtehelichen Kindes. 40 V. Adoption - Erbrecht des angenommenen Kindes (§§ 1754 ff. i.V.m. § 1924 BGB) . 41 1. Adoption - allgemein - . 41 2. Adoption minderjähriger Kinder. 42 3. Adoption volljähriger Kinder. 42 VI. Ehegattenerbrecht (§ 1931 BGB) - Erbrecht des Lebenspartners i.S.d. LPartG (§ 10 LPartG). 43 1. Grundsätze des Ehegattenerbrechts .,. 43 2. Zugewinngemeinschaft (§§ 1363 ff. BGB) . 43 3. Modifizierung des Güterstandes der Zugewinngemeinschaft. 46 4. Gütertrennung (Ş 1414 BGB) . 47 5. Gütergemeinschaft (§§ 1415 ff. BGB) . 47 6. Voraus des Ehegatten (§ 1932 BGB) . 48 7. Erbrecht des Lebenspartners i.S.d. § 10 LPartG . 48 8. Nachteile der gesetzlichen Erbfolge . 48 VII. Sondererbfolge nach der Höfeordnung und dem Reichsheimstättengesetz 50 VIII. Personen- und Kapitalgesellschaftsanteile im Erbfall und bei Schenkungen. 50 1. Tod eines Gesellschafters . 50 2. Schenkung eines Gesellschaftsanteils . 52 Inhaltsverzeichnis IX. Gewillkürte Erbfolge . 53 1. Arten der Verfügungen von Todes wegen. 53 2. Eigenhändiges Testament (§ 2247 BGB) . 53 3. Öffentliches Testament (§ 2232 BGB). 53 4. Gemeinschaftliches Testament {§§ 2265 ff. BGB). 54 a) Allgemeines. 54 b) Wiederverheiratungsklausel beim gemeinschaftlichen Testament . 56 c) Gemeinschaftliches Testament und Scheidung . 58 d) Aufhebung des gemeinschaftlichen Testaments. 58 e) Verfügung unter Lebenden bei bestehendem gemeinschaftlichen Testament . 58 f) Anfechtung des gemeinschaftlichen Testaments. 58 g) Gemeinschaftliches Testament von Lebenspartnern i.S.d. LPartG . 59 h) Gemeinschaftliches Testament und Erbschaftsteuer. 59 i) Vor- und Nachteile der einzelnen letztwilligen Verfügungen von Ehegatten. 60 5. Erbvertrag (§§ 2274 ff. BGB). 61 a) Allgemeine Grundsätze. 61 b) Vor- und Nachteile beim Ehegattenerbvertrag (§§ 2274 ff. BGB) . 63 6. Letztwillige Verfügungen von Eltern mit behinderten Kindern. 64 X. Schenkungsversprechen von Todes wegen (§ 2301 BGB) - Verträge zu Gunsten Dritter auf den Todesfall. 66 XI. Die einzelnen testamentarischen Verfügungen. 69 1. Regelungen über die Erbeinsetzung . 69 2. Vor-und Nacherbschaft (§§2100 ff. BGB) . 69 3. Teilungsanordnungen (§ 2048 BGB). 71 4. Ausschließung der Auseinandersetzung (§ 2044 BGB). 73 5. Vermächtnis (§§ 1939, 2147 ff. BGB) - Gleichstellungsgelder, Abfindungszahlungen. 73 a) Allgemeine Grundsätze. 73 b) Vorausvermächtnis (§ 2150 BGB) . 74 c) Gleichstellungsgelder und Abfindungszahlungen . 75 6. Auflagen (§ 1940 BGB) . 76 7. Testamentsvollstreckung (§§ 2197 ff. BGB) . 76 XII. Widerruf und Aufhebung einer Verfügung von Todes wegen. 78 XIII. Auslegung von Verfügungen von Todes wegen. 79 XIV. Nichtigkeit, Unwirksamkeit der Verfügungen von Todes wegen. 79 XV. Anfechtbarkeit von Verfügungen von Todes wegen. 80 XVI. Annahme und Ausschlagung der Erbschaft (§§ 1942 ff. BGB) . 81 XVII. Erbenhaftung (§§ 1967 ff. BGB) - strafrechtliche Risiken . 83 1. Erbenhaftung. 83 2. Verkürzung von ErbSt durch den Erblasser - Folgen für den Erben (Oberblick) . 85 XVIII. Erbengemeinschaft, Mehrheit von Erben- und Erbauseinandersetzung {§§ 2032 ff. BGB) . 86 XIX. Pffichtteilsrecht (§§ 2303 ff. BGB - § 10 Abs. 6 LPartG) . 88 1. Allgemeines. 88 2. Änderungen im Bereich der Pflichtteilsentziehungsgründe durch das Gesetz zur Änderung des Erb- und Verjährungsrechts v. 24.9.2009 . 91 3. Neuregelung des Pflichtteilsrechts . 94 4. Die wichtigsten Punkte der Reform des Pffichtteilsrechts im Einzelnen 94 a) Maßvolle Erweiterung der Stundungsgründe . 94 b) Gleitende Ausschlussfrist für den Pffichtteilsergänzungsansprach . 95 c) Bessere Honorierang von Pflegeleistungen beim Erbausgleich. 95 XX. Erbunwürdigkeit (§§ 2339 ff. BGB) . 96 10 Inhaltsverzeichnis XXI. Sicherungsmaßnahmen bezüglich des Nachlasses - Nachlasspflegschaft, Nachlassverwaltung . 96 1. Fürsorgepflicht des Nachlassgerichts . 96 2. Nachlasspflegschaft. 96 3. Sicherungspflegschaft. 96 4. Prozesspflegschaft (§ 1961 BGB) . 97 5. Nachlassverwaltung (§ 1975 BGB) . 97 6. Nachlassinsolvenzverfahren {§§ 1975, 1980 BGB; §§ 315 ff. InsO) . 97 XXII. Erbverzicht (§§ 2346 ff, BGB) . 98 XXIII. Erbschein (§§ 2353 ff. BGB) . 98 XXIV. Erbauseinandersetzung - Realteilung — Realteüung mit Spitzenausgleich — Teilungsanordnung - Vermächtnisse - Teilerbauseinandersetzung. 99 1. Allgemeine Grundsätze . 99 2. Durchführung der Erbauseinandersetzung nach den gesetzlichen Regeln. 99 XXV. Verjährung von erbrechtlichen Ansprüchen . 100 XXVI. Wichtige erbrechffiche Fristen - Überblick . 101 XXVII. Internationales Erbrecht. 102 C. Schenken und Erben aus Schenkung-und erbschaftsteuerlicher Sicht . юз I. Verfassungsrechtliche Betrachtung der Neuregelungen . 103 1. Entwicklungsgeschichte der Neuregelung des ErbSt-Gesetzes . 103 2. Beschluss des BVerfG vom 7.11.2006 (1 BvL 10/02, BVerfGE 117, 1) . 104 3. Zielsetzung des Gesetzgebers - Überblick . 105 4. Verschonung und deren Voraussetzungen . 107 a) Betriebsvermögen . 107 b) Grundvermögen . 108 5. Gesetzgebungskompetenz. 108 II. Erbschaftsteuertatbestände (§ 3 ErbStG) . 108 1. Erbfall, Vermächtnis, Teilungsanordnung/Vorausvermächtnis, Erbverzicht (§ 3 Abs. 1 Nr. 1, § 7 Abs. 1 Nr. 5 ErbStG) . 108 a) Erbfall, Vermächtnis . 108 b) Teilungsanordnung/Vorausvermächtnis. 110 aa) Erbschaftsteuerliche Behandlung der Teilungsanordnung . 110 bb) Auswirkungen der Umsetzung einer Teilungsanordnung auf die Steuerbefreiung gem. § 13a ErbStG und § 13c ErbStG . 113 cc) Einkommensteuerliche Behandlung von Teilungsanordnung und qualifizierter Nachfolgeklausel . 113 dd) Erbrechtliche Behandlung des Vorausvermächtnisses . 114 ее) Erbschaftsteuerliche Behandlung des Vorausvermächtnisses 114 ff) Auswirkungen der Erfüllung eines Vorausverrnäcntnisses auf die Weitergabeverpflichtung gem. § 13a Abs. 3 ErbStG . 114 gg) Emkommensteuerliche Behandlung des Vorausvermächtnisses . 114 c) Abfindungszahlung für die Ausschlagung (§ 3 Abs. 2 Nr. 4 ErbStG) - Erbverzicht (§ 7 Abs. 1 Nr. 5 ErbStG) . 115 2. Erbersatzanspruch und vorzeitiger Erbausgleich (§ 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG (a.F.), § 7 Abs. 1 Nr. 6 ErbStG). 116 a) Erbersatzansprach. 116 b) Abfindungsleistungen gem. § 3 Abs. 2 Nr. 4 und Nr. 7 ErbStG. 116 3. Vermächtnis (§ 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG) . 116 a) Allgemeines. 116 b) Anordnung von Vermächtnissen . 117 c) Beim Tode des Beschwerten fällige Vermächtnisse - Auflagen des Beschwerten (betagtes Vermächtnis, aufschiebend bedingtes Vermächtnis) . 118 4. Pffichtteilsansprach (§ 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG) . 121 5. Schenkung auf den Todesfall (§ 3 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG) . 122 6. Verträge zu Gunsten Dritter (§ 3 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG) . 123 11 a) Allgemeine Grandsätze. 123 b) Lebensversicherungsverträge. 123 aa) Versicherungssumme und Zugewinngemeinschaft (§ 5 ErbStG) . 125 bb) Verbundene Lebensversicherung. 126 cc) Zurückweisung von Rechten aus Lebensversicherungen . 126 dd) Übertragung des Bezugsrechts aus einer Lebens¬ versicherung, Übertragung der Ansprüche aus einer Lebensversicherung. 126 ее) Prämienzahlung durch den Versicherungsnehmer oder durch den Bezugsberechtigten . 127 c) Unfallversicherung. 129 d) Kfz-Insassenunfallversicherang, Risikolebensversicherung . 129 e) Renten aus Zwangsmitgliedschaften/Renten aus Gesellschaftsverhältnissen . 129 f ) Erbschaftsteuerpflicht von befreienden Lebensversicherungen. 131 g) Bewertung von Lebensversicherungsansprüchen (§ 12 BewG i.V.m. § 12 Abs. 1 ErbStG). 131 ?. Erbersatzsteuer bei Stiftungen (§ 1 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG) . 131 8. Erbschaftsteuer und Güterstand . 132 a) Gesetzlicher Güterstand der Zugewinngemeinschaft (§§ 1363 ff. BGB) . 132 b) Zugewinnausgleich nach der erbrechtlichen Regelung (§ 5 Abs. 1 ErbStG). 132 aa) Allgemeine Grundsätze . 132 bb) Vermutung des § 1377 Abs. 3 BGB im Fall des § 5 Abs. 1 ErbStG . 134 cc) Modifizierte Zugewinngemeinschaft und Erbschaft-/ Schenkungsteuer (§ 5 Abs. 1 Satz 2 ErbStG) . 135 dd) Rückwirkende Vereinbarung der Zugewinngemeinschaft im Fall des § 5 Abs. 1 ErbStG . 136 ее) Berechnung des Betrags gem. § 5 Abs. 1 Satz 1 ErbStG im Falle der erbrechtlichen Regelung . 137 ff) Sonderfragen . 140 c) Zugewinnausgleich nach der güterrechffichen Regelung (§ 1371 Abs. 2 BGB, § 5 Abs. 2 ErbStG) . 141 d) Unterschiede der Steuerfreiheit nach § 5 Abs. 1 und 2 ErbStG . 144 e) Vertraglicher Güterstand der Gütertrennung (§ 1414 BGB) . 145 f) Vertraglicher Güterstand der Gütergemeinschaft (§ 1415 BGB) . 145 g) Vertraglicher Güterstand der fortgesetzten Gütergemeinschaft (§§ 1483 ff. BGB, § 4 ErbStG) . 147 9. Vor-und Nacherbschaft - Besonderheiten (§ 6 ErbStG) . 147 III. Schenkungsteuertatbestände (§ 7 ErbStG). 149 1. Schenkungsteuer und freigebige Zuwendung/Schenkung (§ 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG) . 149 2. Zuwendungen zwischen Ehegatten . 153 a) Unbenannte/ehebedingte Zuwendung. 153 b) Ehegatten/innengesellschaft. 155 c) Verschaffung einer Gesamtgläubigerstellung zu Gunsten eines Ehegatten. 157 3. Zuwendungen zwischen nichteheJichen Lebensgemeinschaftern . 157 4. Gemischte Schenkung - Schenkung unter Leistungsauflage - Schenkung unter Duldungs-ZNutzungsauflage. 158 a) Darstellung der schenkungsteuerlichen Problematik. 158 aa) Allgemeines. 158 bb) Schenkungsteuerliche Behandlung bei Vermögensübertragungen gegen Versorgungsleistungen . 163 b) Darstellung der gesamtsteuerlichen Problematik der gemischten Schenkung/Schenkung unter Leistungs-ZDuldungs-ZNutzungs- auflage anhand einer Fallkette. 167 aa) Grandfall - reine Schenkung . 167 bb) Variante a) - Teilkaufpreiszahlung . 167 cc) Variante b) - Abstandszahlung. 168 dd) Variante c) - Abfindungszahlung . 168 12 Inhaltsverzeichnis ее) Variante d) - Übernahme von Schulden . 169 ff) Variante e) - Übertragung gegen Rente/dauernde Last an Schenker (Vorbehalt einer Rente/dauernden Last). 170 gg) Variante f ) - Übertragung gegen Rente/dauernde Last an Ehegatten des Schenkers . 171 hh) Variante g) - Übertragung gegen Rente/dauernde Last an Dritte. 171 ii) Variante h) - Übertragung unter Vorbehalt des Nießbrauchs/Wohnrechts . 172 jj) Variante i) - Übertragung unter Einräumung eines Nießbrauchsrechts/Wohnrechts zu Gunsten des Ehegatten des Schenkers. 172 kk) Variante j) - Übertragung unter Zuwendung eines Nießbrauchsrechts/Wohnrechts an Dritte . 173 5. Gegenstand der unentgeltlichen Zuwendung . 174 a) Allgemeine Grundsätze . 174 b) Grundstücksschenkung - Geldschenkung - mittelbare (Grundstücks-jSchenkung. 174 c) Mittelbare Schenkung anderer Gegenstände . 181 d) Besonderheit bei der Anteilsschenkung . 182 e) Einzelschenkung - Gesamtschenkung. 182 6. Kettenschenkung und Gestaltungsmissbrauch. 182 7. Durchgangserwerb seitens eines Dritten . 183 IV. ErbschaiWSchenkungsteuer und Gesellschaft . 184 1. Allgemeine Grundsätze zur Gründung von Kapital- und Personengesellschaften. 184 2. Gründung von Familienkapital- und Familienpersonen- gesellschaften/Gewinnübermaßschenkung. 184 a) Allgemeine Grundsätze. 184 b) Gewinnübermaßschenkung (§ 7 Abs. 6 ErbStG). 185 3. Erwerb von Todes wegen und schenkweise Übertragung von Kapital- und Personengesellschaftsanteilen sowie deren Bewertung. 186 a) Tod eines Kapitalgesellschafters. 186 aa) Allgemeine Grundsätze . 186 bb) Bewertung. 186 cc) Schenkung (vorweggenommene Erbfolge) eines Kapitalgesellschaftsanteils . 186 b) Berücksichtigung von Gewinnansprüchen aus GmbH- Geschäftsanteilen . 187 c) Erwerb von Gesellschaftsrechten zum Nennwert - Kapital- quotenverändemde Kapitalerhöhung gegen zu geringes Aufgeld - Verdeckte Gewinnausschüttung . 187 d) Tod eines Personengesellschafters . 188 aa) Auflösung der Gesellschaft . 188 bb) Fortsetzungsklausel. 188 cc) Qualifizierte Fortsetzungsklausel und Sonderbetriebsvermögen. 189 dd) Vermächtnisweise Zuwendung eines Personengesellschaftsanteüs . 189 e) Schenkung (vorweggenommene Erbfolge) eines Personengesellschaftsanteils. 189 aa) Schenkung/vorweggenommene Erbfolge von OHG-Anteilen, KG-Anteilen, Anteilen von gewerblich/freiberuflich tätigen BGB-Gesellschaften (Grundkonstellation). 190 bb) Anteile an vermögensverwaltenden Personengesellschaften (§ 10 Abs. 1 Satz 3 ErbStG). 191 f) Aufteilung des Wertes auf die Gesellschafter. 192 4. Buchwertklausel (§ 7 Abs. 5 ErbStG). 192 5. Ausscheiden aus einer Gesellschaft - Abfindung unter dem Steuerwert des Anteils {§ 3 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2, § 7 Abs. 7 ErbStG) . 193 6. Steuerrechtsfähigkeit von Personengesellschaften . 196 7. Leistungen von Gesellschaftern an eine Kapitalgesellschaft und von Kapitalgesellschaften an ihre Gesellschafter (verdeckte Gewinnausschüttungen) . 197 13 Inhaltsverzeichnis V. Steuerpflichtiger Erwerb (§ 10 ErbStG) entsprechend R 24a ErbStR 2003 . 198 1. Bereicherangsprinzip (§ 10 Abs. 1 ErbStG). 199 2. Behandlung von Ansprüchen nach dem Vermögensgesetz . 202 3. Besonderheiten bei der Anteilsübertragung von vermögensverwaltenden Personengesellschaften (§10 Abs. 1 Satz 3 ErbStG).■_■. 203 4. Übernahme der Schenkungsteuer durch den Schenker - Übernahme der Erbschaftsteuer durch den Erben (§ 10 Abs. 2 ErbStG) . 203 5. Konfusion - Vereinigung von Recht und Verbindlichkeit (§ 10 Abs. 3 ErbStG). 204 6. Nachlassverbindlichkeiten (§ 10 Abs. 5 ErbStG) . 204 VI. Steuerfreier Erwerb (§ 13 ErbStG) . 209 1. § 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst, a ErbStG - Hausrat etc . 209 2. § 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst, b ErbStG - andere Gegenstände . 209 3. § 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst, с ErbStG. 209 4. § 13 Abs. 1 Nr. 2 Buchst, a ErbStG-Kunstgegenstände, Sammlungen . 209 5. § 13 Abs. 1 Nr. 4a ErbStG - Familienwohnheim - Abschn. 3 ff. Änd ErbStR Eri. 2009 -. 209 a) Grandlagen. 209 b) Voraussetzungen des § 13 Abs. 1 Nr. 4a ErbStG im Einzelnen . 210 c) Vererbung eines selbstgenutzten Grundstücks an Ehegatten/Lebenspartner (§ 13 Abs. 1 Nr. 4b ErbStG) - Abschn. 4 Änd ErbStR Eri. 2009 - . 212 d) Vererbung (nicht Schenkung) eines selbstgenutzten Grundstücks an Kinder/Kindeskinder (§ 13 Abs. 1 Nr. 4c ErbStG). 214 6. § 13 Abs. 1 Nr. 6 ErbStG - Erwerbe durch erwerbsunfähige und ihnen gleichgestellte Personen . 215 7. § 13 Abs. 1 Nr. 9 ErbStG - Pflegeleistungen. 215 8. § 13 Abs. 1 Nr. 9a ErbStG - Weitergabe des gesetzlichen Pflegegeldes 216 9. § 13 Abs. 1 Nr. 10 ErbStG - Rückerwerb von Todes wegen. 216 10. § 13 Abs. 1 Nr. 11 ErbStG - Verzicht auf Pflichtteilsanspruch . 216 11. § 13 Abs. 1 Nr. 12 ErbStG - angemessener Unterhalt, angemessene Berufsausbildung. 217 12. § 13 Abs. 1 Nr. 14 ErbStG - Gelegenheitsgeschenke . 217 13. § 13 Abs. 1 Nr. 16 ErbStG - Zuwendungen an Religionsgesellschaften etc . 217 14. § 13 Abs. 1 Nr. 17 ErbStG - Zuwendungen für kirchliche, gemeinnützige oder mildtätige Zwecke. 217 15. § 13 Abs. 1 Nr. 18 ErbStG - Zuwendungen an Parteien. 218 16. Verschommgsregelungen im Bereich der Unternehmensnachfolge (§§ 13a, 13b ErbStG) . 218 a) Zielsetzung und Maßnahmen der gesetzlichen Neuregelung (Überblick) . 218 b) Verschonungsregelungen für den Bereich des betriebs-, des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens und bestimmter Anteüe an Kapitalgesellschaften (Einzelheiten) - Abschn. 5-35 Änd ErbStR Eri. 2009 - . 219 aa) Überblick über die Verschonungsregelungen der §§ ІЗа-ІЗс ErbStG. 219 bb) Begünstigtes Vermögen i.S.d. § 13b Abs. 1 ErbStG - Abschn. 18 ff. Änd ErbStR Eri. 2009 - . 220 cc) Ausnahme bei überwiegendem Verwaltungsvermögen (§ 13b Abs. 2 ErbStG) - Abschn. 23 Änd ErbStR Eri. 2009 -. 221 (1) Allgemeines . 221 (2) Zum Verwaltungsvermögen gehörendes Vermögen gem. § 13b Abs. 2 Nr. 1 ErbStG. 222 (3) Ferner zum Verwaltungsvermögen Gehörendes (§ 13b Abs. 2 Nr. 2-5 ErbStG) - Abschn. 30 Änd ErbStR Eri 2009-. 225 (4) Sonderregelung für .junges Verwaltungsvermögen" (§ 13b Abs. 2 Satz 3 ErbStG) - Absch. 34 Änd ErbStR Eri 2009-. 227 14 Inhaltsverzeichnis dd) Umfang der Begünstigung für land- und forstwirtschaftliches Vermögen, Betriebsvermögen sowie Kapitalgesellschaftsanteile [§ 13b Abs. 4 ErbStG) . 227 (1) Grandsatzbegünstigung gem. § 13b Abs. 4 ErbStG . 227 (2) Abzugsbetrag (§ 13a Abs. 2 ErbStG) - Abschn. 6 Änd ErbStRErl. 2009- . 228 (3) Verschonungsabschlag (§ 13a Abs. 1 ErbStG) - Beibehaltung der Mindestlohnsumme - Abschn. 8 Änd ErbStR Eri. 2009 -. 230 c) Kritische Anmerkungen zur Lohnsummenkontrolle. 232 d) Ausschluss des Verschonungsabschlages (§ 13a Abs. 1 ErbStG) und des Abzugsbetrages (§ 13a Abs. 2 ErbStG) bei Übertragung auf einen Dritten - § 13a Abs. 3 ErbStG - Abschn. 7 Änd ErbStR Eri. 2009 - . 233 e) Wegfall des Verschonungsabschlages (§ 13a Abs. 1 ErbStG) und des Abzugsbetrages (§ 13a Abs. 2 ErbStG) - Verhaftungsregelung - gem. § 13a Abs. 5 ErbStG . 233 aa) Überblick. 233 bb) Einzelheiten des Wegfalls des Verschonungsabschlages (§ 13a Abs. 1 ErbStG) und des Abzugsbetrages (§ 13a Abs. 2 ErbStG) - Abschn. 9-14 Änd ErbStR Eri. 2009 - . 234 f) Durchführung der Nachversteuerung bei Wegfall des Verschonungsabschlages und des Abzugsbetrages - § 13a Abs. 5 Satz 2 ErbStG - Abschn. 16 Änd ErbStR Eri. 2009 - . 236 aa) Grundsatz. 236 bb) Reinvestitionsklausel gem. § 13a Abs. 5 Satz 3 ErbStG . 237 cc) Anzeigepflichten (§ 13a Abs. 6 ErbStG) . 237 dd) Sonderregelungen für Verjährung (§ 13a Abs. 6 Satz 3 ErbStG) . 237 ее) Auswirkungen von Vermächtnissen und Teilungsanordnungen auf die Steuerentlastungen gem. §§ 13a und 13b ErbStG für betriebe-, land- und forstwirtschaftliches Vermögen. 237 17. Verschommgsregelungen im Bereich der zu Wohnzwecken vermieteten Grundstücke (§ 13c ErbStG). 241 a) Allgemeines . 241 b) Voraussetzungen - vgl. Abschn. 36 Änd ErbStR Eri. 2009 - . 241 c) Auswirkungen von Vermächtnissen und Teilungsanordnungen auf die Steuerentlastungen gem. § 13c ErbStG für vermietetes Grundvermögen . 242 VII. Bewertung des steuerpflichtigen Erwerbs (§ 12 ErbStG) . 246 1. Allgemeiner Überblick über die gesetzliche Regelung der Bewertung 246 2. Zeitpunkt der Wertermittlung . 246 3. Steuerwerte des Erbschaftsteuergesetzes im Einzelnen . 24 8 a) Allgemeine Anmerkungen. 248 b) Grundlage der gesetzlichen Neuregelung zu § 12 ErbStG - Entscheidung des BVerfG vom 7.11.2006 . 248 4. Bewertung im Einzelnen (§ 12 ErbStG) . 251 a) Kapitelforderungen und Kapitalschulden . 251 b) Ansprüche bei im Erbfall noch nicht vollständig erfüllten (Grundstücks-JKaufverträgen . 252 c) Börsennotierte Wertpapiere - börsennotierte Antene an Kapitalgesellschaften (§11 Abs. 1 BewG, § 12 Abs. 2 ErbStG) - vgl. auch Abschn. 2 Bew KapG+BV Eri. 2009 -. 254 d) Wiederkehrende Nutzungen und Leistungen (Nießbrauch, Rente etc.) . 255 e) Bewertung der nicht börsennotierten Anteile und des Betriebsvermögens (§ 12 Abs. 2 und 5 ErbStG). 256 aa) Grundsatz. 257 bb) Rangfolge der Bewertungsverfahren. 257 cc) Vereinfachtes Ertragswertverfahren - im Einzelnen - Abschn. 19 ff. Bew KapG+BV Eri. 2009 -. 259 dd) Kapitalisierungszinssatz (§ 203 BewG) - Abschn. 23 Bew KapG+BV 2009 - . 261 15 Inhaltsverzeichnis ее) Kapitalisierungsfaktor (§ 203 BewG) . 262 ff) Anteile am Betriebsvermögen einer Personengesellschaft (§ 199 Abs. 1 BewG) . 262 gg) Fallbeispiel. 263 e) Grundbesitz, Grundvermögen, Grundbesitzwert (§ 12 Abs. 3 ErbStG) . 264 aa) Bewertung des Grundvermögens (§§ 176-198 BewG) - Allgemeines. 264 bb) Bewertung des Grundvermögens nach den §§ 176-198 BewG im Einzelnen. 265 (1) Bewertung mit dem gemeinen Wert. 265 (2) Somit gelten vier verschiedene Bewertungsverfahren für Grundbesitz. 265 (3) Generelle Escape-Klausel bei der Bewertung von Grundvermögen (§ 187 BewG). 266 (4) Umfang des Grundvermögens (§ 176 BewG). 266 (5) Bewertung von unbebauten Grundstücken (§ 178 BewG) -Abschn. SBewGrVErl. 2009- . 268 (6) Bewertung im Vergleichswertverfahren (§§ 182 Abs. 2, 183 BewG) . 269 (7) Ertagswertverfahren (§§ 182 Abs. 3, 184 BewG) - Abschn. 13 ff. BewGrV Eri. 2009 -. 269 (8) Sachwertverfahren (§ 189 BewG) - Abschn. 25 ff. BewGrV Eri. 2009 - . 272 (9) Bewertung in Sonderfällen (§§ 192-197 BewG) . 275 (10) Nachweis des niedrigeren gemeinen Wertes (§ 198 BewG) . 277 (11) Bewertung des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens (§§ 158-175 BewG) -Bew L+F Eri. 2009 (BStBl I 2009, 552). 277 f) Gesonderte Feststellungen nach den §§ 151-156 BewG. 280 g) Wertermittlung bei mehreren Beteiligten (Aufteilung) . 284 h) Gewinnübermaßschenkung i.S.d. § 7 Abs. 6 ErbStG . 284 VIII. Berücksichtigung früherer Erwerbe (§ 14 ErbStG) . 285 1. Zusammenrechnung mehrerer Erwerbe innerhalb von 10 Jahren (§ 14 ErbStG). 285 2. Berechnung bei mehreren Schenkungen über den Zeitraum von mehr als 10 Jahren . 287 3. Berücksichtigung früheren Erwerbs und Zusammentreffen mit Entlastungennach §§ 13a, 19aErbStG . 288 4. Keine Festsetzung einer negativen Erbschaftsteuer (§ 14 Abs. 1 Satz 4 ErbStG). 288 5. Negative Vorschenkungen - negative Nachschenkungen, Nacherwerbe (§ 14 Abs. 1 Satz 5 ErbStG) . 289 IX. Steuerklassen (§ 15 ErbStG) . 289 1. Allgemeine Steuerklassen . 289 2. Sonderregelungen der Steuerklassen für Familienstiftungen etc. (§ 15 Abs. 2 ErbStG) . 290 3. Sonderregelung der Steuerklassen beim Berliner Testament (§ 15 Abs. 3 ErbStG) . 290 X. Freibeträge (§§ 16, 17 ErbStG) . 291 1. Allgemeines . 291 2. Allgemeiner Freibetrag (§ 16 ErbStG) . 291 3. Versorgungsfreibetrag (§ 17 ErbStG) . 292 XI. Erbschaftsteuertarif (§ 19 ErbStG) -Tarifbegrenzung (§ 19a ErbStG). 293 1. Allgemeines . 293 2. Erbschaftsteuertarif - Obersicht. 294 3. Progressionsvorbehalt (§ 19 Abs. 2 ErbStG). 295 4. Härteausgleich (§ 19 Abs. 3 ErbStG) . 295 5. Tarifbegrenzung (§ 19a ErbStG) . 296 a) Grundsatz . 296 b) Begünstigtes Vermögen (§ 19a Abs. 2 ErbStG). 296 16 laltsverzeichms c) Berechnung des Entlastungsbetrags (§ 19a Abs. 3 und 4 ErbStG) . 297 d) Ausschluss der Inanspruchnahme des Entlastungsbetrags (§ 19a Abs. 2 Satz 2 ErbStG). 297 e) Wegfall des Entlastungsbetrags (§ 19a Abs. 5 ErbStG) . 297 XII. Steuerschuldner (§ 20 ErbStG) . 297 XIII. Besteuerung von Renten, Nutzungen und Leistungen beim Empfänger (§ 23 ErbStG) . 298 XIV. Wegfall der Regelung in § 25 ErbStG, der Besteuerung bei Renten- und Nutzungslast. 300 1. Entwicklung des § 25 ErbStG (a.F.) . 300 2. Verzicht auf ein vorbehaltenes Nießbrauchsrecht. 301 XV. Büligkeitsregelung nach § 27 ErbStG (mehrfacher Erwerb desselben Vermögens) . 301 XVI. Billigkeitsregelung nach § 28 ErbStG (Stundung der Erbschaftsteuer) . 302 1. Stundung gem. § 28 Abs. 1 ErbStG. 302 2. Stundung gem. § 28 Abs. 3 ErbStG. 303 XVII. Entstehung — Fälligkeit — Erlöschen der Erbschaftsteuer - Verwirkung des Steueranspruchs. 304 1. Entstehung der Erbschaftsteuer . 304 2. Fälligkeit der Erbschaftsteuer/Schenkungsteuer . 306 3. Erlöschen der Erbschaftsteuer/Schenkungsteuer. 306 a) Besonderheiten der Festsetzungsverjährung gem. § 170 Abs. 5 АО 306 b) Erlöschen der Erbschaftsteuer in besonderen Fällen gem. § 29 ErbStG. 307 4. Verwirkung des Erbschaftsteueranspruchs. 309 XVIII. Anzeige- und Erklärungspflichten . 309 1. Anzeigepflicht des Erwerbers (§ 30 ErbStG). 309 2. Anzeigepflicht und Haftung der Vermögensverwalter, Vermögensverwahrer und Versicherungsunternehmen (§ 33 ErbStG, §§ 1, 3 ErbStDV; §§ 34, 69 АО) . 310 3. Anzeigepfficht der Gerichte, Behörden und Notare (Ş 34 ErbStG, §§ 7, 8 ErbStDV) . 311 4. Steuererklärungspflicnt (§ 31 ErbStG). 311 5. Ermittlungsverfahren der Finanzämter. 312 XIX. Erbschaftsteuerbescheide und deren Bekanntgabe . 312 XX. Anwendung des Gesetzes (§ 37 ErbStG) - Rückwirkung gem. Art. 3 ErbStRG- . 313 1. Anwendung des Gesetzes gem. § 37 ErbStG. 313 2. Rückwirkende Anwendung des durch dieses Gesetz geänderten Erbschaftsteuer- und Bewertungsrechts. 313 XXI. Anwendung des bundesdeutschen Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuerrechts im beigetretenen ТеД Deutschlands (§ 37a ErbStG) . 314 XXII. Persönliche Steuerpflicht (§ 2 ErbStG), Doppelbesteuerung (DBA), Anrechnung ausländischer Erbschaftsteuer (§21 ErbStG), Trustbesteuerung . 315 1. Persönliche Steuerpflicht (§ 2 ErbStG) . 315 a) Persönliche Steuerpflicht nach § 2 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG (unbeschränkte Erbschaftsteuer-/ Schenkungsteuerpflicht). 315 b) Persönliche Steuerpfficht nach § 2 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG (unbeschränkte Erbschaftsteuerpfficht) . 315 c) Persönliche Steuerpfficht nach § 2 Abs. 1 Nr. 3 ErbStG (beschränkte Erbschaftsteuer-ZSchenkungsteuerpflicht) . 315 2. Erweiterte beschränkte Steuerpfficht (§ 4 AStG). 316 3. Doppelbesteuerung in der Erbschaftsteuer. 317 a) Allgemeine Grundsätze. 317 b) Freisteüungsmethode. 318 c) Anrechnungsmethode. 318 17 Inhaltsverzeichnis 4. Grundzüge einzelner Regelungen - Vereinbarkeit mit EU- Regelungen . 318 5. Anrechnung ausländischer Erbschaftsteuer (§ 21 ErbStG). 320 6. Informatorische Hinweise zum Erbrecht und zur Erbschaft- und Schenkungsteuer einzelner ausländischer Staaten. 322 a) Vorbemerkung . 322 b) Allgemeine Grundsätze. 322 c) Grundzüge zur erbrechtlichen/erbschaftsteuerlichen Problematik von Erbfällen mit Bezug zu Österreich . 324 d) Grundzüge zur erbrechtlichen/erbschaftsteuerrechtlichen Problematik von Erbfällen mit Bezug zur Schweiz . 326 e) Grundzüge zur erbrechtlichen/erbschaftsteuerlichen Problematik mit Bezug zu Spanien . 328 f) Grandzüge zur erbrechtlichen/erbschaftsteuerlichen Problematik mit Bezug zu Italien . 329 g) Ergänzende Literatur allgemein zu Erbschaftsteuerfragen bei Auslandsbeziehungen . 330 7. Trustbesteuerung . 331 a) Begriff. 331 b) Arten der Trusterrichtung . 331 c) Anerkennung des Trusts im deutschen Recht. 331 d) Gefahr der Nichtanerkennung des Trusts durch die deutsche Gerichtsbarkeit. 331 e) Erbschaftsteuerliche Auswirkungen . 331 Đ. Schenken und Erben aus einkommensteuerlicher Sicht. 333 I. Empfänger/Erbe ist eine einzelne Person. 333 1. Gegenstand der Erbschaft/Schenkung/vorweggenommenen Erbfolge, Vermögensübergabe: Privatvermögen - völlige Unentgeltlichkeit . 333 2. Gegenstand der Erbschaft/Schenkung: Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens - völlige Unentgeltlichkeit . 333 3. Schenkung unter Lebenden - vorweggenommene Erbfolge und Gleichstellungsgelder, Abstandszahlungen, Nutzungsvorbehalte und Versorgungszusagen im Privatvermögensbereich . 334 4. Vorweggenommene Erbfolge und Gleichstellungsgelder, Abstandszahlungen und Versorgungszusagen im Betriebsvermögensbereich . 335 5. Mischfälle. 337 II. Erben sind mehrere Personen (Erbengemeinschaft) . 337 1. Erbausemandersetzung über Betriebsvermögen. 337 a) Frühere Rechtsauffassung. 337 b) Rechtsprechung und Verwaltungsauffassung seit 1990. 338 2. Erbauseinandersetzung über Privatvermögen - Ausscheiden aus der Erbengemeinschaft gegen Barabfindung. 341 a) Auflösung der Erbengemeinschaft - Realteilung ohne Ausgleichszahlung-.,. 342 b) Auflösung der Erbengemeinschaft - Realteilung mit Ausgleichszahlung. 342 3. Erbauseinandersetzung über einen Mischnachlass . 343 a) Realteilung ohne Abfindungszahlung.,. 343 b) Realteilung mit Abfindungszahlung. 343 4. Erbauseinandersetzung bei Personengesellschaftsbeteiligung . 344 5. Abfindung von Pflichtteilsberechtigten, Erbersatzberechtigten, Geldvermächtnisnehmem und auf den Erbteil Verzichtenden. 344 6. Übergangsregelung. 345 III. Nießbrauch und dingliches Wohnrecht bei vorweggenommener und testamentarischer Erbfolge in einkommensteuerrechtlicher Sicht. 345 1. Allgemeine Grundsätze zum Nießbrauchsrecht. 346 a) Begriff des Nießbrauchs . 346 b) Arten des Nießbrauchsrechts. 346 c) Nießbrauchsrechte im Einzelnen. 347 d) Begründung des Nießbrauchsrechts an einem Grundstück. 347 18 Inhaltsverzeichnis e) Durchführung - gesetzlicher Inhalt des Nießbrauchsrechts - Pflichten und Rechte des Nießbrauchers bzw. des Eigentümers . 348 f) Weitere Besonderheiten . 349 g) Erlöschen des Nießbrauchsrechts . 349 h) Nießbrauchsrecht an Rechten (§§ 1068 ff. BGB) . 349 2. Allgemeine Grundsätze zum dinglichen Wohnrecht . 350 3. Einkommensteuerliche Behandlung des Nießbrauchsrechts/dinglichen Wohnrechts bei Einkünften aus Vermietung und Verpachtung . 351 a) Unentgeltlicher Zuwendungsnießbrauch . 351 aa) Steuerliche Behandlung beim Nießbraucher. 351 bb) Steuerliche Behandlung beim Eigentümer . 352 b) Entgeltlicher Zuwendungsnießbrauch. 352 aa) Behandlung beim Nießbraucher. 352 bb) Behandlung beim Eigentümer . 353 c) Teilentgeltlicher Zuwendungsmeßbrauch. 353 d) Vorbehaltsnießbrauch. 354 aa) Steuerliche Behandlung beim Nießbraucher. 354 bb) Steuerliche Behandlung beim Eigentümer . 355 e) Vermächtnisnießbrauch. 355 f) Dingliches Wohnrecht. 356 g) Obligatorisches Nutzungsrecht. 356 4. Ablösung von Nutzungsrechten und Einkommensteuer . 357 a) Ablösung eines Vorbehaltsnießbrauchs. 357 aa) Allgemeines . 357 bb) Ablösung im Zusammenhang mit einer Vermögensübergabe 357 cc) Ablösung im Zusammenhang mit sonstigen Vermögensübertragungen . 358 b) Ablösung eines Zuwendungsnießbrauchs . 358 c) Ablösung eines Vermächtnisnießbrauchs . 358 d) Ablösung eines dinglichen Wohnrechts. 358 e) Ablösung eines obligatorischen Nutzungsrechts . 359 IV. Einkommensteuerliche Behandlung von Versorgungsleistungen und Unterhaltsleistungen im Zusammenhang mit einer vorweggenommenen Erbfolge - Vermögensübergabe . 359 1. Allgemeines . 359 2. Bisherige Regelung/Neuregelung . 359 3. Die Neuregelung im Einzelnen. 360 a) Einheitliche Behandlung aller Versorgungsleistungen . 360 b) Zusammenhang mit Einkünften, die der Veranlagung unterliegen 360 c) Beschränkung auf die Übertragung von Betrieben, Teilbetrieben oder Mituntemehmeranteilen. 361 4. Anwendung der Neuregelung und Übergangsregelung. 361 a) Erstmalige Anwendung. 361 b) Übergangsregelung . 361 5. Besonderheiten bei Anteilen an Kapitalgesellschaften. 362 6. Steuerliche Behandlung nach Ablauf der 5-jährigen Übergangszeit . 363 7. Keine nachträgliche Änderung des Übergabevertrags. 364 8. Lösungsvorschläge . 364 9. Ausbück. 366 V. ESt-Ermäßigung bei Belastung mit Erbschaftsteuer (§ 35b EStG) . 366 VI. Verlustabzug im ErbfaE (§ lOdEStG) . 367 E. Schenken und Erben aus grunderwerbsteuerlicher Sicht. 368 I. Grundstücksschenkung, gemischte Schenkung, Schenkung unter Auflage 368 1. Schenkung unter Leistungsauflagen . 368 2. Schenkung unter Duldungsauflagen (bisheriges Recht). 368 3. Auswirkungen des Wegfalls des § 25 ErbStG (a.F.) auf die GrESt . 369 II. Grunderwerbsteuerliche Folgen der Erbauseinandersetzung. 370 Ш. Schenkung und Vererbung von Anteilen an grundbesitzenden Personengesellschaften . 371 IV. Anwachsung von Anteilen an einer Personengesellschaft. 371 V. Vereinigung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft. 371 19 Inhaltsverzeichnis F. Schenken und Erben aus umsatzsteuerlicher Sicht. 372 6. Arbeitshilfen. 374 I. Testamentsmuster. 374 1. Einzeltestamente . 374 a) Erbeinsetzung. 374 b) Erbeinsetzung mit Teilungsanordnungen, Vorausvermächtnissen, Auflagen und Pflichtteilslast . 376 2. Gemeinschaftliche Ehegattentestamente. 380 a) Berliner Testament. 38° b) Erbeinsetzung mit Vermächtnissen. 387 3. Unternehmertestamente . 393 a) Einzelunternehmen. 393 b) Beteiligung an Personengesellschaft. 398 c) GmbH-Beteiligung. 402 II. Checkliste zu Verfügungen von Todes wegen . 405 1. Testament. 405 a) Checkliste zur Erbeinsetzung . 405 b) Checkliste zu Teilungsanordnungen/Vorausvermächtnissen. 408 c) Checkliste zu Vermächtnissen und Auflagen . 409 2. Ehegattentestament . 411 a) Checkliste zum Berliner Testament . 411 b) Checkliste zum gemeinschaftlichen Testament mit Vermächtnissen zu Gunsten des überlebenden Ehegatten . 413 III. ABC der Steuerminimierung und Gestaltungsfallen. 415 Anhang 1: Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz (ErbStfi). 421 Anhang 2: Erbschaftsteuer-DurchfiihrungsverordnungtErbStDV). 448 Anhang 3: Bewertungsgesetz {BewG) . 453 Anhang 4 : Gleich lautende Erlasse der obersten Finanzbehörden der Länder zur Umsetzung des Gesetzes zur Reform des Erbschaftsteuer- und Bewertungsrechts. 491 I. Anwendung der geänderten Vorschriften des Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetzes. 491 Zu § 10 ErbStG. 491 Zu § 13 ErbStG. 493 Zu § 13a ErbStG. 498 Zu § 13b ErbStG. 511 Zu § 13c ErbStG . 521 Zu § 14 ErbStG. 525 Zu § 19a ErbStG. 526 Zu § 25 ErbStG. 528 Zu § 28 ErbStG. 529 Zu §30 ErbStG. 530 Zu § 37 ErbStG.'. '.І. 530 II. Anwendung der §§ 11, 95 bis 109 und 199 ff. BewG in der Fassung durch dasErbStRG . 532 Zu § 11 BewG. 532 Zu §§ 95 und 96 BewG .'. 536 Zu § 97 BewG. i.".".!!.'""".'".'"." 537 Zu § 99 BewG. 540 Zu § 103 BewG. .ľ.'.!.!.!!. . ľ " 540 Zu § 109 BewG. 542 Zu §§ 199 bis 203 BewG. ľ"!"!!"""!!!"!!"""!!""" 542 III. Bewertung des Grundvermögens nach dem Sechsten Abschnitt des Zweiten Teils des Bewertungsgesetzes . 549 Zu§ 176 BewG. 549 zu § 177 BewG. i.!"."!!!!!.'""."."."!""!!!'" . 550 zu § 178 BewG. ľ.ľ.Zľ."'.'.'."!'.!!'.!!!""'.! . 550 20 Inhaltsverzeichnis Zu § 179 BewG . 551 Zu § 180 BewG . 554 Zu § 181 BewG . 555 Zu § 182 BewG . 557 Zu § 183 BewG . 557 Zu §§ 184 bis 188 BewG . 559 Zu §§ 189 bis 191 BewG (Sachwertverfahren) . 571 Zu §§ 192 bis 194 BewG (Erbbaurechtsfälle). 581 Zu § 192 BewG . 581 Zu § 193 BewG . 581 Zu § 194 BewG . 587 Zu § 195 BewG . 589 Zu § 196 BewG . 591 Zu § 197 BewG . 594 Zu § 198 BewG . 595 IV. Bewertung einer lebenslänglichen Nutzung oder Leistung; Vervielfältiger für Bewertungsstichtage ab dem 1. Januar 2007 bis zum 31. Dezember 2007 und ab dem 1. Januar 2008 bis zum 31. Dezember 2008. 597 V. Feststellung von Grandbesitzwerten, von Anteilswerten und von Betriebsvermögenswerten. 602 Zu § 151 BewG . 602 Zu § 152 BewG . 607 Zu § 153 BewG . 607 Zu § 154 BewG . 607 Zu § 155 BewG . 608 Zu § 156 BewG . 608 Stichwortverzeichnis. 609 21
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