Konzernsteuerrecht:
Gespeichert in:
| Format: | Buch |
|---|---|
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wiesbaden
Gabler
2008
|
| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 202 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783834904744 3834904740 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Vorwort 5
Inhaltsübersicht 7
Abkürzungsverzeichnis 15
Literaturverzeichnis 19
Bearbeiterverzeichnis 22
§ 1 Grundlagen des Konzerns 23
A. Einleitung 23
I. Überblick 23
II. Funktionen und Wertungen des Konzernrechts 24
III. Minderheitenschutz 24
1. Vermögensrechte der Minderheitsgesellschafter 24
2. Beteiligungsrechte 25
IV. Gläubigerschutz 25
V. Einheitliche Konzernrechnungslegung 25
B. Beteiligungskonzern 26
I. Beteiligte Rechtsträger 26
1. Rechtsform 27
2. Maßgebliche Beteiligung 28
a) Stimmenmehrheit 28
b) Anderweitiges unternehmerisches Interesse 28
aa) Holdinggesellschaften 29
bb) Öffentliche Hand 30
3. Ausländische Konzernspitze 30
II. Unterordnungskonzern 30
1. Umfassender Einfluss 31
a) Grundsatz 31
b) Steuerung der Finanzen 31
c) Herrschaft von Minderheitsgesellschaftern 32
2. Dauerhafter Einfluss 33
3. Gesellschaftsrechtlich vermittelter Einfluss 33
a) Schuldrechtliche Gläubigermacht 33
b) Unternehmensverträge 34
4. Abhängigkeits und Konzernvermutung 34
a) Abhängigkeitsvermutung 34
aa) Mehrheitsbesitz 34
bb) Widerlegung der Abhängigkeitsvermutung 35
b) Konzernvermutung 35
5. „Konzern im KonzernVKettenorganschaft 35
III. Gleichordnungskonzern 36
IV. Wechselseitig beteiligte Unternehmen 37
1. Definition 37
2. Rechtsfolgen 37
C. Vertragskonzern und faktischer Konzern 38
D. Europäische Entwicklungen 38
§ 2 Gesellschaftsrechtliche Fragen 39
A. Unternehmensverträge 39
I. Typen und Merkmale von Unternehmensverträgen 39
II. Beteiligte Rechtsträger 39
1. Untergesellschaft 39
2. Obergesellschaft 40
3. Gesellschaftsrechtliche Verbundenheit 40
4. Abgrenzungsprobleme 40
III. Beherrschungsvertrag 42
IV. Gewinnabführungsvertrag 42
V. Sonstige Unternehmensverträge 43
1. Geschäftsführungsvertrag 43
2. Gleichordnungskonzernvertrag 43
3. Gewinngemeinschaft: 44
4. Teilgewinnabführungsvertrag 44
5. Betriebspacht und Betriebsüberlassungsvertrag 44
6. Betriebsführungsvertrag 45
VI. Wirksamkeitsvoraussetzungen (Abschluss, Änderung, Beendigung) 45
1. Vertragsschluss 45
2. Gesellschafterversammlung 45
3. Anmeldung zum Handelsregister 4/
4. Änderung 47
5. Beendigung 48
a) Aufhebungsvertrag 48
b) Kündigung
6. Unwirksame durchgeführte Verträge 49
VII. Rechtsfolgen 50
1. Anwendungsbereich
2. Vermögensbindung bzw. Kapitalerhaltung
3. Ausgleichspflicht gegenüber der Gesellschaft (§ 302 AktG) 51
a) Verwendung von Gewinnrücklagen
b) Berechnung
c) Fälligkeit 52
d) Verzinsung
e) Verzicht bzw. Verjährung
4. Gläubigerschutz nach Vertragsbeendigung, § 303 AktG 53
5. Ausgleich für Minderheitsaktionäre, § 304 AktG 54
a) Fester Ausgleich
b) Variabler Ausgleich
c) Rechtsfolgen eines unangemessenen Ausgleichs
6. Abfindung der Minderheitsaktionäre, § 305 AktG
a) Anspruchsinhaber
b) Höhe der Abfindung
c) Befristung 58
d) Spruchverfahren 58
7. Vertragsbeendigung im Fall des Beitritts und zur Sicherung
außenstehender Gesellschafter, § 307 AktG 58
B. Leitung und Haftung 59
I. Geschäftsleitung 59
1. Grundlegendes 59
2. Vorstand der Obergesellschaft 60
a) Die Leitungsverpflichtung des Vorstands gegenüber der
herrschenden Gesellschaft 60
b) Die Leitungsverpflichtung des Vorstands gegenüber der
abhängigen Gesellschaft 61
3. Vorstand der Untergesellschaft 61
a) Vertragskonzern bzw. eingegliederte Gesellschaft 61
b) Faktischer Konzern 61
II. Mitbestimmung 62
III. Haftung im faktischen Konzern 63
1. Möglichkeit und Grenzen der Nachteilszufügung 64
a) Nachteil 64
b) Veranlassung 65
c) Nachteilsausgleich 65
d) Möglichkeiten der Einflussnahme 65
2. Schadensersatz bei fehlendem Nachteilsausgleich 66
a) Nachteil ohne Ausgleich 66
b) Schaden 66
c) Verjährung 67
d) Mithaftung der Geschäftsleitung 67
3. Abhängigkeitsbericht 68
a) Anwendungsbereich 68
b) Inhalt des Berichts 69
c) Prüfung des Abschlussprüfers 69
d) Prüfung des Aufsichtsrats 69
e) Sonderprüfung 70
4. Faktischer GmbH Konzern 70
a) Grundlagen 70
b) Beteiligungsrechte 70
c) Ansprüche der abhängigen Gesellschaft 71
d) Ansprüche der Gläubiger? 72
IV. Insolvenz und Existenzvernichtung 72
1. Insolvenz 72
2. Haftung wegen Existenzvernichtung bzw. gefährdung 72
a) Qualifiziert faktischer Konzern 72
b) Existenzvernichtungshaftung 73
aa) Pflichtwidrig/Missbräuchlich 73
bb) Eingriff 74
cc) Existenzvernichtung 74
dd) Verschulden 74
ee) Anspruchskonkurrenz mit § 30 ff. GmbHG 75
ff) Adressat 75
gg) Rechtsfolgen 75
hh) Anspruchsberechtigung 75
ii) Anwendung auf die AG 76
c) Grundlagen für die Durchgriffshaftung 76
C. Strukturmaßnahmen 76
I. Eingliederung 76
1. Eingliederung (anhand § 319 AktG) 77
a) Rechtsform und Sitz 77
b) Eigentum aller Aktien 77
c) Eingliederungsbeschlüsse und Eingliederungsbericht 77
d) Handelsregisteranmeldung und Registersperre 78
e) Gläubigerschutz und Verlustübernahme 79
f) Beendigung der Eingliederung und Nachhaftung 80
2. Eingliederung nach § 320 AktG 80
a) Abweichende Voraussetzungen zur Eingliederung nach § 319 AktG 81
b) Zusätzlich Voraussetzungen zur Eingliederung nach §319 AktG 81
II. Squeeze out 81
1. Squeeze out nach Aktienrecht °1
a) Voraussetzungen 82
aa) Hauptaktionär 82
bb) Wertpapierleihe 82
cc) Andere schuldrechtliche Zurechnungsverträge 83
dd) Antrag („Verlangen ) und Einberufen der Hauptversammlung 83
ee) Barabfindung °
ff) Gewährleistung eines Kreditinstituts °
gg) Vorbereitung der Hauptversammlung 8
hh) Beschlussfassung und Handelsregistereintragung 85
b) Klage und Registerverfahren
c) Gerichtliche Überprüfung der Höhe der Barabfindung 87
2. Squeeze out nach Übernahmerecht
88
a) Voraussetzungen
aa) Übernahme oder Pflichtangebot
bb) Anforderungen an den Bieter
cc) Abfindung 89
dd) Vermutung der Angemessenheit der Abfindung
ee) Ausschlussverfahren und Gerichtsbeschluss
b) Wahl der richtigen Verfahrensart
III. Verschmelzung
1. Beteiligte Rechtsträger
2. Die Durchführung der Verschmelzung
a) Allgemein
b) Arbeitnehmerbeteiligung
c) Registeranmeldung
3. Gläubigerschutz 95
4. Klage und Registerverfahren 95
IV. Formwechsel und Delisting 96
1. Formwechsel 96
2. Delisting 96
§ 3 Rechnungslegung 98
A. HGB Konzernabschluss 98
B. IFRS Konzernabschluss 101
§ 4 Steuer und Finanzfragen 102
A. Allgemeines 102
B. Besteuerung des Beteiligungskonzerns 104
I. Grundsätze der Ertragsbesteuerung von Konzernen 104
II. Beteiligungserträge und Beteiligungsaufwendungen 105
1. Natürliche Person als Anteilseigner 105
a) Beteiligungserträge 105
b) Beteiligungsaufwendungen 107
2. Juristische Person als Anteilseigner 107
a) Beteiligungserträge 107
b) Beteiligungsaufwendungen 108
aa) Bis VZ 2003 108
bb) Ab VZ 2004 109
cc) Übersicht zur steuerlichen Abzugsfähigkeit von
Beteiligungsaufwendungen 109
III. Gestaltung durch erhöhte Fremdfinanzierung 109
1. Problem: Abschreibungen auf Gesellschafter Darlehen gem. § 8 b
Abs. 3KStG 109
2. Problem: Gesellschafter Fremdfinanzierung gem. § 8 a KStG 111
3. Problem: Zinsschranke gem. § 8 a KStG UntStRef2008 113
IV. Anteilsveräußerungen im Konzern 115
V. Gestaltungen 116
1. Die Bedeutung der Organschaft als Gestaltungsinstrument 116
a) Gewinn und Verlustverrechnung im Konzern 118
b) Keine verdeckte Gewinnausschüttungen im Konzern 118
c) Effektiver Zinsabzug von Akquisitionsdarlehen 119
d) Kein steuerwirksamer Step Up bei Akquisitionen 119
e) Organschaft über die Grenze 120
f) Vermeidung von Dauerschuldzinsen 120
g) Vereinfachung der Umsatzsteuer Compliance 121
h) Entbehrlichkeit einer geschäftsleitenden Holdinggesellschaft 121
i) Keine Bedeutung für die Grunderwerbsteuer 122
2. Verschmelzung 123
a) Debt Push Down 124
b) Steuerneutrale Übertragung von Einkunftsquellen zur
Vermeidung von Verlustgesellschaften 126
c) Die Grunderwerbsteuer 126
3. Formwechsel 126
a) Vorbereitung einer steuerfreien Beteiligungsveräußerung im
Konzern 128
b) Begründung einer gewerbe und umsatzsteuerlichen Organschaft 129
c) Die Grunderwerbsteuer 130
d) Verlustnutzung auch ohne Organschaft 132
e) Auszahlungen ohne Kapitalertragsteuer 132
f) Größere Variabilität der Personengesellschaft bei der
Gewinnverteilung 133
g) Publizität 134
h) Die Grunderwerbsteuer 134
4. Einbringung in Personengesellschaft 134
a) Steuerneutrale Übertragung von einzelnen Wirtschaftsgütern
unter Kapitalgesellschaften 135
b) Steuerneutrale Übertragung von Betrieben, Teilbetrieben und
Mitunternehmeranteilen unter Kapitalgesellschaften 136
5. Einbringung in Kapitalgesellschaft 136
a) Steuerbefreite Veräußerung von Betrieben, Teilbetrieben und
Mitunternehmeranteilen 139
b) Steuerbefreite Veräußerung von Wirtschaftsgütern 139
c) Grunderwerbsteuer 14
6. Einbringung in ausländische Holding 14
a) Der Outbound Fall 14°
aa) Vermeidung der Schachtelstrafe 141
bb) Verlustnutzung l41
cc) Treaty Shopping *4
b) Derlnbound Fall 144
aa) Treaty Shopping
bb) FinCo 146
c) Der Verlagerungs Fall 1
aa) Finanzierungs Holding Company *4
bb) Verlagerungs Foreign Holding Co. 1
C. Besonderheiten bei der Besteuerung des Organschaftskonzerns 14v
I. Grundsätzliches I4
1. Geschichtliche Entwicklung 149
2. Verhältnis der Organschaft in den einzelnen Rechtsgebieten
zueinander 15°
II. Die körperschaftssteuerliche Organschaft
1. Vor und Nachteile 151
2. Tatbestandsmerkmale 15
a) Grundsätzliches 152
b) Die Organgesellschaft 152
c) Versicherungsunternehmen als Organgesellschaften
(§ 14 Abs. 2 KStG) 153
d) Der Organträger 154
e) Sonderproblem Mehrmütterorganschaft
f) Der Eingliederungstatbestand gemäß § 14 Abs. 1 Nr. 1 KStG 155
g) Der Gewinnabführungsvertrag 157
aa) Allgemeines 157
bb) Zivilrechtliche Anforderungen 158
cc) Besonderheiten bei einer GmbH als Organgesellschaft 158
dd) Die zusätzlichen steuerlichen Anforderungen gemäß § 17
Nr. 1 und Nr. 2 KStG 159
ee) Zeitpunkt der steuerlichen Berücksichtigungsfähigkeit des
Vertrages 160
ff) Mindestlaufzeit des Gewinnabführungsvertrages 160
gg) Tatsächliche Durchführung des Vertrages 161
h) § 14 Abs. 1 S. 1 Nr. 4 KStG Begrenzung der Rücklagenbildung 162
3. Die Rechtsfolgen des § 14 KStG 162
4. Einkommensermittlung bei der Organgesellschaft 162
5. Die Haftung der Organgesellschaft gemäß § 73 AO 163
6. Verunglückte Organschaft 164
7. Die Regelung des § 14 Abs. 1 Nr. 5 KStG 164
8. Mehr und Minderabführungen (§ 14 Abs. 3 KStG) 164
9. Behandlung von Ausgleichszahlungen (§16 KStG) 166
10. Organschaft über die Grenze 166
a) Ausländische Organträger gemäß § 18 KStG 166
b) Die Bedeutung der Entscheidung in der Sache Marks Spencer 167
11. Die Anwendung von Tarifvorschriften (§19 KStG) 167
III. Die gewerbesteuerliche Organschaft 168
1. Die Bedeutung der gewerbesteuerlichen Organschaft 168
2. Die Tatbestandsmerkmale der gewerbesteuerlichen Organschaft 168
3. Die Rechtsfolgen der gewerbesteuerlichen Organschaft 169
IV. Die umsatzsteuerliche Organschaft gemäß § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG 170
1. Die Bedeutung der umsatzsteuerlichen Organschaft 170
2. Die Tatbestandsmerkmale 170
a) Die Beteiligten 170
b) Der Eingliederungstatbestand 171
aa) Allgemeines 171
bb) Die finanzielle Eingliederung 171
cc) Die wirtschaftliche Eingliederung 172
dd) Die organisatorische Eingliederung 172
ee) Die Beurteilung nach dem Gesamtbild der tatsächlichen
Verhältnisse 173
3. Die Rechtsfolgen der umsatzsteuerlichen Organschaft 173
D. Konzerninterner Liefer und Leistungsverkehr 174
E. Grunderwerbsteuer und Umsatzsteuer als Steuerfalle im Konzern 175
I. Grunderwerbsteuer 175
1. Grundsätzliches 175
2. Grunderwerbsteuer gemäß § 1 Abs. 2 GrEStG 175
3. Die Anteilsvereinigung nach § 1 Abs. 3 GrEStG 175
4. Anteilsvereinigung im Organkreis 177
5. Sonderproblem Anteilsverschiebungen im Organkreis 178
6. Gesellschafterwechsel bei Personengesellschaften gemäß § 1 Abs. 2 a
GrEStG 179
II. Umsatzsteuer 181
1. Grundsätzliches 181
2. Die Unternehmereigenschaft 181
3. Anwendung der Sphärentheorie 182
F. Steuerpolitik im Unternehmen 182
I. Verlustverwertungsstrategien 182
1. Verlustverrechnung 182
a) Außerhalb des Organkreises 182
b) Innerhalb des Organkreises 183
2. Gestaltungsmöglichkeiten zur Ergebnisverlagerung 183
3. Abzugsfähigkeit von Verlusten aus Beteiligungsgesellschaften 185
4. Verlustvorträge l86
II. Ausschüttungspolitik 18?
III. Finanzierungspolitik *8^
IV. Konzernsteuerquote l88
G. Ausblick l88
I. Überlegungen zur Gruppenbesteuerung l88
II. Gemeinsam konsolidierte Steuerbemessungsgrundlagen in der EU 189
§ 5 Anhang: Mustervertrag 191
A. Beherrschungs und Gewinnabführungsvertrag I91
Stichwortverzeichnis 1
|
| adam_txt |
Inhaltsübersicht
Vorwort 5
Inhaltsübersicht 7
Abkürzungsverzeichnis 15
Literaturverzeichnis 19
Bearbeiterverzeichnis 22
§ 1 Grundlagen des Konzerns 23
A. Einleitung 23
I. Überblick 23
II. Funktionen und Wertungen des Konzernrechts 24
III. Minderheitenschutz 24
1. Vermögensrechte der Minderheitsgesellschafter 24
2. Beteiligungsrechte 25
IV. Gläubigerschutz 25
V. Einheitliche Konzernrechnungslegung 25
B. Beteiligungskonzern 26
I. Beteiligte Rechtsträger 26
1. Rechtsform 27
2. Maßgebliche Beteiligung 28
a) Stimmenmehrheit 28
b) Anderweitiges unternehmerisches Interesse 28
aa) Holdinggesellschaften 29
bb) Öffentliche Hand 30
3. Ausländische Konzernspitze 30
II. Unterordnungskonzern 30
1. Umfassender Einfluss 31
a) Grundsatz 31
b) Steuerung der Finanzen 31
c) Herrschaft von Minderheitsgesellschaftern 32
2. Dauerhafter Einfluss 33
3. Gesellschaftsrechtlich vermittelter Einfluss 33
a) Schuldrechtliche Gläubigermacht 33
b) Unternehmensverträge 34
4. Abhängigkeits und Konzernvermutung 34
a) Abhängigkeitsvermutung 34
aa) Mehrheitsbesitz 34
bb) Widerlegung der Abhängigkeitsvermutung 35
b) Konzernvermutung 35
5. „Konzern im KonzernVKettenorganschaft 35
III. Gleichordnungskonzern 36
IV. Wechselseitig beteiligte Unternehmen 37
1. Definition 37
2. Rechtsfolgen 37
C. Vertragskonzern und faktischer Konzern 38
D. Europäische Entwicklungen 38
§ 2 Gesellschaftsrechtliche Fragen 39
A. Unternehmensverträge 39
I. Typen und Merkmale von Unternehmensverträgen 39
II. Beteiligte Rechtsträger 39
1. Untergesellschaft 39
2. Obergesellschaft 40
3. Gesellschaftsrechtliche Verbundenheit 40
4. Abgrenzungsprobleme 40
III. Beherrschungsvertrag 42
IV. Gewinnabführungsvertrag 42
V. Sonstige Unternehmensverträge 43
1. Geschäftsführungsvertrag 43
2. Gleichordnungskonzernvertrag 43
3. Gewinngemeinschaft: 44
4. Teilgewinnabführungsvertrag 44
5. Betriebspacht und Betriebsüberlassungsvertrag 44
6. Betriebsführungsvertrag 45
VI. Wirksamkeitsvoraussetzungen (Abschluss, Änderung, Beendigung) 45
1. Vertragsschluss 45
2. Gesellschafterversammlung 45
3. Anmeldung zum Handelsregister 4/
4. Änderung 47
5. Beendigung 48
a) Aufhebungsvertrag 48
b) Kündigung
6. Unwirksame durchgeführte Verträge 49
VII. Rechtsfolgen 50
1. Anwendungsbereich
2. Vermögensbindung bzw. Kapitalerhaltung
3. Ausgleichspflicht gegenüber der Gesellschaft (§ 302 AktG) 51
a) Verwendung von Gewinnrücklagen
b) Berechnung
c) Fälligkeit 52
d) Verzinsung
e) Verzicht bzw. Verjährung
4. Gläubigerschutz nach Vertragsbeendigung, § 303 AktG 53
5. Ausgleich für Minderheitsaktionäre, § 304 AktG 54
a) Fester Ausgleich
b) Variabler Ausgleich
c) Rechtsfolgen eines unangemessenen Ausgleichs
6. Abfindung der Minderheitsaktionäre, § 305 AktG
a) Anspruchsinhaber
b) Höhe der Abfindung
c) Befristung 58
d) Spruchverfahren 58
7. Vertragsbeendigung im Fall des Beitritts und zur Sicherung
außenstehender Gesellschafter, § 307 AktG 58
B. Leitung und Haftung 59
I. Geschäftsleitung 59
1. Grundlegendes 59
2. Vorstand der Obergesellschaft 60
a) Die Leitungsverpflichtung des Vorstands gegenüber der
herrschenden Gesellschaft 60
b) Die Leitungsverpflichtung des Vorstands gegenüber der
abhängigen Gesellschaft 61
3. Vorstand der Untergesellschaft 61
a) Vertragskonzern bzw. eingegliederte Gesellschaft 61
b) Faktischer Konzern 61
II. Mitbestimmung 62
III. Haftung im faktischen Konzern 63
1. Möglichkeit und Grenzen der Nachteilszufügung 64
a) Nachteil 64
b) Veranlassung 65
c) Nachteilsausgleich 65
d) Möglichkeiten der Einflussnahme 65
2. Schadensersatz bei fehlendem Nachteilsausgleich 66
a) Nachteil ohne Ausgleich 66
b) Schaden 66
c) Verjährung 67
d) Mithaftung der Geschäftsleitung 67
3. Abhängigkeitsbericht 68
a) Anwendungsbereich 68
b) Inhalt des Berichts 69
c) Prüfung des Abschlussprüfers 69
d) Prüfung des Aufsichtsrats 69
e) Sonderprüfung 70
4. Faktischer GmbH Konzern 70
a) Grundlagen 70
b) Beteiligungsrechte 70
c) Ansprüche der abhängigen Gesellschaft 71
d) Ansprüche der Gläubiger? 72
IV. Insolvenz und Existenzvernichtung 72
1. Insolvenz 72
2. Haftung wegen Existenzvernichtung bzw. gefährdung 72
a) Qualifiziert faktischer Konzern 72
b) Existenzvernichtungshaftung 73
aa) Pflichtwidrig/Missbräuchlich 73
bb) Eingriff 74
cc) Existenzvernichtung 74
dd) Verschulden 74
ee) Anspruchskonkurrenz mit § 30 ff. GmbHG 75
ff) Adressat 75
gg) Rechtsfolgen 75
hh) Anspruchsberechtigung 75
ii) Anwendung auf die AG 76
c) Grundlagen für die Durchgriffshaftung 76
C. Strukturmaßnahmen 76
I. Eingliederung 76
1. Eingliederung (anhand § 319 AktG) 77
a) Rechtsform und Sitz 77
b) Eigentum aller Aktien 77
c) Eingliederungsbeschlüsse und Eingliederungsbericht 77
d) Handelsregisteranmeldung und Registersperre 78
e) Gläubigerschutz und Verlustübernahme 79
f) Beendigung der Eingliederung und Nachhaftung 80
2. Eingliederung nach § 320 AktG 80
a) Abweichende Voraussetzungen zur Eingliederung nach § 319 AktG 81
b) Zusätzlich Voraussetzungen zur Eingliederung nach §319 AktG 81
II. Squeeze out 81
1. Squeeze out nach Aktienrecht °1
a) Voraussetzungen 82
aa) Hauptaktionär 82
bb) Wertpapierleihe 82
cc) Andere schuldrechtliche Zurechnungsverträge 83
dd) Antrag („Verlangen") und Einberufen der Hauptversammlung 83
ee) Barabfindung °
ff) Gewährleistung eines Kreditinstituts °
gg) Vorbereitung der Hauptversammlung 8
hh) Beschlussfassung und Handelsregistereintragung 85
b) Klage und Registerverfahren
c) Gerichtliche Überprüfung der Höhe der Barabfindung 87
2. Squeeze out nach Übernahmerecht
88
a) Voraussetzungen
aa) Übernahme oder Pflichtangebot
bb) Anforderungen an den Bieter
cc) Abfindung 89
dd) Vermutung der Angemessenheit der Abfindung
ee) Ausschlussverfahren und Gerichtsbeschluss
b) Wahl der richtigen Verfahrensart
III. Verschmelzung
1. Beteiligte Rechtsträger
2. Die Durchführung der Verschmelzung
a) Allgemein
b) Arbeitnehmerbeteiligung
c) Registeranmeldung
3. Gläubigerschutz 95
4. Klage und Registerverfahren 95
IV. Formwechsel und Delisting 96
1. Formwechsel 96
2. Delisting 96
§ 3 Rechnungslegung 98
A. HGB Konzernabschluss 98
B. IFRS Konzernabschluss 101
§ 4 Steuer und Finanzfragen 102
A. Allgemeines 102
B. Besteuerung des Beteiligungskonzerns 104
I. Grundsätze der Ertragsbesteuerung von Konzernen 104
II. Beteiligungserträge und Beteiligungsaufwendungen 105
1. Natürliche Person als Anteilseigner 105
a) Beteiligungserträge 105
b) Beteiligungsaufwendungen 107
2. Juristische Person als Anteilseigner 107
a) Beteiligungserträge 107
b) Beteiligungsaufwendungen 108
aa) Bis VZ 2003 108
bb) Ab VZ 2004 109
cc) Übersicht zur steuerlichen Abzugsfähigkeit von
Beteiligungsaufwendungen 109
III. Gestaltung durch erhöhte Fremdfinanzierung 109
1. Problem: Abschreibungen auf Gesellschafter Darlehen gem. § 8 b
Abs. 3KStG 109
2. Problem: Gesellschafter Fremdfinanzierung gem. § 8 a KStG 111
3. Problem: Zinsschranke gem. § 8 a KStG UntStRef2008 113
IV. Anteilsveräußerungen im Konzern 115
V. Gestaltungen 116
1. Die Bedeutung der Organschaft als Gestaltungsinstrument 116
a) Gewinn und Verlustverrechnung im Konzern 118
b) Keine verdeckte Gewinnausschüttungen im Konzern 118
c) Effektiver Zinsabzug von Akquisitionsdarlehen 119
d) Kein steuerwirksamer Step Up bei Akquisitionen 119
e) Organschaft über die Grenze 120
f) Vermeidung von Dauerschuldzinsen 120
g) Vereinfachung der Umsatzsteuer Compliance 121
h) Entbehrlichkeit einer geschäftsleitenden Holdinggesellschaft 121
i) Keine Bedeutung für die Grunderwerbsteuer 122
2. Verschmelzung 123
a) Debt Push Down 124
b) Steuerneutrale Übertragung von Einkunftsquellen zur
Vermeidung von Verlustgesellschaften 126
c) Die Grunderwerbsteuer 126
3. Formwechsel 126
a) Vorbereitung einer steuerfreien Beteiligungsveräußerung im
Konzern 128
b) Begründung einer gewerbe und umsatzsteuerlichen Organschaft 129
c) Die Grunderwerbsteuer 130
d) Verlustnutzung auch ohne Organschaft 132
e) Auszahlungen ohne Kapitalertragsteuer 132
f) Größere Variabilität der Personengesellschaft bei der
Gewinnverteilung 133
g) Publizität 134
h) Die Grunderwerbsteuer 134
4. Einbringung in Personengesellschaft 134
a) Steuerneutrale Übertragung von einzelnen Wirtschaftsgütern
unter Kapitalgesellschaften 135
b) Steuerneutrale Übertragung von Betrieben, Teilbetrieben und
Mitunternehmeranteilen unter Kapitalgesellschaften 136
5. Einbringung in Kapitalgesellschaft 136
a) Steuerbefreite Veräußerung von Betrieben, Teilbetrieben und
Mitunternehmeranteilen 139
b) Steuerbefreite Veräußerung von Wirtschaftsgütern 139
c) Grunderwerbsteuer 14"
6. Einbringung in ausländische Holding 14"
a) Der Outbound Fall 14°
aa) Vermeidung der Schachtelstrafe 141
bb) Verlustnutzung l41
cc) Treaty Shopping *4
b) Derlnbound Fall 144
aa) Treaty Shopping
bb) FinCo 146
c) Der Verlagerungs Fall 1
aa) Finanzierungs Holding Company *4
bb) Verlagerungs Foreign Holding Co. 1
C. Besonderheiten bei der Besteuerung des Organschaftskonzerns 14v
I. Grundsätzliches I4"
1. Geschichtliche Entwicklung 149
2. Verhältnis der Organschaft in den einzelnen Rechtsgebieten
zueinander 15°
II. Die körperschaftssteuerliche Organschaft
1. Vor und Nachteile 151
2. Tatbestandsmerkmale 15
a) Grundsätzliches 152
b) Die Organgesellschaft 152
c) Versicherungsunternehmen als Organgesellschaften
(§ 14 Abs. 2 KStG) 153
d) Der Organträger 154
e) Sonderproblem Mehrmütterorganschaft
f) Der Eingliederungstatbestand gemäß § 14 Abs. 1 Nr. 1 KStG 155
g) Der Gewinnabführungsvertrag 157
aa) Allgemeines 157
bb) Zivilrechtliche Anforderungen 158
cc) Besonderheiten bei einer GmbH als Organgesellschaft 158
dd) Die zusätzlichen steuerlichen Anforderungen gemäß § 17
Nr. 1 und Nr. 2 KStG 159
ee) Zeitpunkt der steuerlichen Berücksichtigungsfähigkeit des
Vertrages 160
ff) Mindestlaufzeit des Gewinnabführungsvertrages 160
gg) Tatsächliche Durchführung des Vertrages 161
h) § 14 Abs. 1 S. 1 Nr. 4 KStG Begrenzung der Rücklagenbildung 162
3. Die Rechtsfolgen des § 14 KStG 162
4. Einkommensermittlung bei der Organgesellschaft 162
5. Die Haftung der Organgesellschaft gemäß § 73 AO 163
6. Verunglückte Organschaft 164
7. Die Regelung des § 14 Abs. 1 Nr. 5 KStG 164
8. Mehr und Minderabführungen (§ 14 Abs. 3 KStG) 164
9. Behandlung von Ausgleichszahlungen (§16 KStG) 166
10. Organschaft über die Grenze 166
a) Ausländische Organträger gemäß § 18 KStG 166
b) Die Bedeutung der Entscheidung in der Sache Marks Spencer 167
11. Die Anwendung von Tarifvorschriften (§19 KStG) 167
III. Die gewerbesteuerliche Organschaft 168
1. Die Bedeutung der gewerbesteuerlichen Organschaft 168
2. Die Tatbestandsmerkmale der gewerbesteuerlichen Organschaft 168
3. Die Rechtsfolgen der gewerbesteuerlichen Organschaft 169
IV. Die umsatzsteuerliche Organschaft gemäß § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG 170
1. Die Bedeutung der umsatzsteuerlichen Organschaft 170
2. Die Tatbestandsmerkmale 170
a) Die Beteiligten 170
b) Der Eingliederungstatbestand 171
aa) Allgemeines 171
bb) Die finanzielle Eingliederung 171
cc) Die wirtschaftliche Eingliederung 172
dd) Die organisatorische Eingliederung 172
ee) Die Beurteilung nach dem Gesamtbild der tatsächlichen
Verhältnisse 173
3. Die Rechtsfolgen der umsatzsteuerlichen Organschaft 173
D. Konzerninterner Liefer und Leistungsverkehr 174
E. Grunderwerbsteuer und Umsatzsteuer als Steuerfalle im Konzern 175
I. Grunderwerbsteuer 175
1. Grundsätzliches 175
2. Grunderwerbsteuer gemäß § 1 Abs. 2 GrEStG 175
3. Die Anteilsvereinigung nach § 1 Abs. 3 GrEStG 175
4. Anteilsvereinigung im Organkreis 177
5. Sonderproblem Anteilsverschiebungen im Organkreis 178
6. Gesellschafterwechsel bei Personengesellschaften gemäß § 1 Abs. 2 a
GrEStG 179
II. Umsatzsteuer 181
1. Grundsätzliches 181
2. Die Unternehmereigenschaft 181
3. Anwendung der Sphärentheorie 182
F. Steuerpolitik im Unternehmen 182
I. Verlustverwertungsstrategien 182
1. Verlustverrechnung 182
a) Außerhalb des Organkreises 182
b) Innerhalb des Organkreises 183
2. Gestaltungsmöglichkeiten zur Ergebnisverlagerung 183
3. Abzugsfähigkeit von Verlusten aus Beteiligungsgesellschaften 185
4. Verlustvorträge l86
II. Ausschüttungspolitik 18?
III. Finanzierungspolitik *8^
IV. Konzernsteuerquote l88
G. Ausblick l88
I. Überlegungen zur Gruppenbesteuerung l88
II. Gemeinsam konsolidierte Steuerbemessungsgrundlagen in der EU 189
§ 5 Anhang: Mustervertrag 191
A. Beherrschungs und Gewinnabführungsvertrag I91
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