Europarechtskonformität des § 8a des Körperschaftssteuergesetzes ("Gesellschafter-Fremdfinanzierung") und des Art. 212 Code Générales des Impôts:
Gespeichert in:
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|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Aachen
Shaker
2007
|
| Schriftenreihe: | Berliner Schriftenreihe zum Steuer- und Wirtschaftsrecht
30 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXIII, 147 S. graph. Darst. |
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Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
I
Literaturverzeichnis
VI
Abkürzungsverzeichnis
XX
Glossar XXIII
A. Einleitung 1
B. Situation in Deutschland 9
I.
Entstehungsgeschichte des § 8a KStG n.F. 10
1. Regierungsentwurf 1979 zum sog. Artikelgesetz 12
2. Referentenentwurf eines Körperschaftsteuer-Änderungsgesetzes 12
3. Referentenentwurf 1986 13
4. BMF-Schreiben vom 16.3.1987 13
5. Regierungsentwurf 1988 für das Steuerreformgesetz 1990 13
6. § 8a KStG in der Fassung des Standortsicherungsgesetzes 14
7. § 8a KStG i.d.F. des Steuersenkungs- und des Unternehmenssteuerfortentwicklungsgesetzes 15
8. "Lankhorst-Hohorsf-Entscheidung 16
9. Reformmöglichkeiten 17
10. §8aKStGn.F 18
11.
Europarechtswidrigkeit des § 8a KStG n.F. 19
1. Vereinbarkeit des § 8a KStG n.F. mit dem primären Gemeinschaftsrecht 20
1.1 Auslegungsalternativen hinsichtlich der Reichweite der Rechtsfolgen des § 8a KStG n.F. 23
1.1.1 Kein Durchschlag des § 8a KStG n.F. auf die Gesellschafterebene 23
1.1.2 Umqualifikationsthese 25
1.1.3 Fiktionsthese 27
1.1.4 Auffassung der Finanzverwaltung 28
1.2 Europarechtmäßigkeit des § 8a KStG n.F. und Reichweite der Vorschrift 29
1.2.1 Europatauglichkeit des § 8a KStG n.F. bei reduzierter Anwendung auf Gesellschaftsebene 30
1.2.1.1 Sog. Inbound-Fall 30
1.2.1.2 Sog. Outbound-Fall 32
1.2.2 Teilweise EU-Rechtswidrigkeit bei Anwendung des § 8a KStG n.F. auf Gesellschafterebene 33
1.2.2.1 Finanzierung durch den unmittelbar beteiligten Anteilseigner 34
1.2.2.1.1 Sog.
Inbound-Fall
34
1.2.2.1.1.1 Gesellschafter ist eine natürliche Person 37
1.2.2.1.1.1.1 Unbeschränkt steuerpflichtiger Gesellschafter 3 7
1.2.2.1.1.1.2 Beschränkt steuerpflichtiger Gesellschafter 38
1.2.2.1.1.1.2.1 Europarechtswidrigkeit durch Steuerabzug mit Abgeltungswirkung 38
1.2.2.1.1.1.2.2 Europarechtswidrigkeit durch Gefahr der Doppelbesteuerung 42
1.2.2.1.1.2 Gesellschafter ist eine Kapitalgesellschaft 44
1.2.2.1.1.2.1 Europarechtswidrigkeit durch Steuerabzug mit Abgeltungswirkung 44
1.2.2.1.1.2.2 Europarechtswidrigkeit durch Gefahr der Doppelbesteuerung 58
1.2.2.1.2 Sog. Outbound-Fall 58
1.2.2.1.2.1 Zinszahlungen inländischer Tochtergesellschaft an inländische Muttergesellschaft 59
1.2.2.1.2.2 Zinszahlungen ausländischer Tochtergesellschaft an inländische Muttergesellschaft 60
1.2.2.1.2.2.1 Keine Anwendung des § 8a KStG n.F. auf sog. Outbound-Finanzierungen 60
1.2.2.1.2.2.1.1 Heimatstaat verfügt über Unterkapitalisierungsvorschriften 62
1.2.2.1.2.2.1.2 Heimatstaat verfügt nicht über Unterkapitalisierungsvorschriften 64
1.2.2.1.2.2.2 Eingeschränkte Anwendung des § 8a KStG n.F. auf sog. Outbound-Finanzierungen 66
1.2.2.1.2.2.3 Uneingeschränkte Anwendung des § 8a KStG n.F. auf sog. Outbound-Finanzierungen 68
1.2.2.1.2.2.4 Stellungnahme 70
1.2.2.2 Fremdfinanzierung durch den mittelbar beteiligten Anteilseigner 70
1.2.2.2.1 Durchschüttung 72
1.2.2.2.2 Umqualifizierung lediglich auf der Ebene des unmittelbar beteiligten Gesellschafters 77
1.2.2.2.3 Zwischenergebnis 78
1.2.2.3 Sog. Sidestream-Finanzierung 78
1.2.2.3.1 Einlagetheorie 79
1.2.2.3.2 Verbrauchstheorie 82
1.2.2.3.3 Zwischenergebnis 86
1.2.2.4 Sog. Upstream-Finanzierung 86
1.2.2.4.1 Umqualifikationsthese 87
1.2.2.4.2 Verbrauchstheorie 88
1.2.2.4.3 Auffassung des BMF 89
1.2.2.4.4 Zwischenergebnis 91
1.2.2.5 Fremdfinanzierung durch den rückgriffsberechtigten Dritten 92
Ill
1.2.2.5.1 Beschränkung der Rechtsfolge des § 8a KStG n.F. auf die Gesellschaftsebene 93
1.2.2.5.2 Uneingeschränkte Anwendung des § 8a KStG n.F. auf Gesellschafterebene 94
1.2.2.5.3 Eingeschränkte Anwendung des § 8a KStG n.F. auf Gesellschafterebene 97
1.2.2.5.4 Zwischenergebnis 101
1.3 Zusammenfassung 101
1.3.1 Sog. Inbound-Finanzierung 101
1.3.2 Sog. Outbound-Finanzierung 103
1.3.3 Fremdfinanzierung durch Nahestehende oder Rückgriffsberechtigte 104
1.4 Kritische Würdigung alternativer Reformmöglichkeiten auf nationaler Ebene 105
1.4.1 Abschaffung der Unterkapitalisierungsvorschrift 107
1.4.2 Ersatz von § 8a KSTG n.F. durch eine einzelfallorientierte Missbrauchsvorschrift 107
1.4.3 Beschränkung des § 8a KStG auf Drittlandssachverhalte 109
1.5 Einführung einer sog. modifizierten Zinsschranke 110
2. Vereinbarkeit des § 8a KStG n.F, mit dem primären Gemeinschaftsrecht 115
2.1 Mögliche Kollision des § 8a KStG n.F. mit der Mutter-Tochter-Richtlinie 115
2.2 Mögliche Kollision des § 8a KStG n.F. mit der Zins- Lizenzgebühren-Richtlinie 117
2.3 Fazit 118
С
Situation in Frankreich 119
I.
Entstehungsgeschichte des Art. 212 CGI n.F. 120
1. Gesetzesentwicklung 120
2. Art. 212 CGI a.F. 121
2.1 Voraussetzungen 121
2.1.1 Vollständig eingezahltes Nennkapital 121
2.1.2 Zinshöchstsatz 121
2.1.3 Beschränkung verzinslicher Darlehen durch zu mehr als 50 % beteiligte Anteilseigner 122
2.2 Rechtsfolgen 123
2.2.1 Rechtsfolgen auf Gesellschaftsebene 123
2.2.2 Rechtsfolgen auf Gesellschafterebene 123
2.2.2.1 Ehemals anwendbares Anrechnungsverfahren 124
2.2.2.2 Einführung des Halbeinkünfteverfahrens 125
3. Meinungsstand zu der Frage der Europarechtskonformität des Art. 212 CGI a.F. 127
3.1 Gesetzgebung und Verwaltung 127
IV
3.2 Literaturauffassung 128
3.3 Rechtssprechungsauffassung 128
4. Urteil des
Conseil d'Etats
"SARL
Corcai
Gestion" vom 31.12.2003 129
5. Reaktion des französischen Finanzministerium auf das Urteil
"Coréal Gestion"
132
5.1 Richtlinie vom 12.1.2005 132
5.2 Europarechtskonformität der Richtlinie vom 12.1.2005 133
6. Neufassung des Art. 212 CGI aufgrund des Urteils "SARL
Coréal Gestion"
134
6.1 Voraussetzungen 135
6.1.1 Vollständige Einzahlung des Nennkapitals und angemessener Zinssatz i.S.d. Art. 39 CGI 135
6.1.2 Ausweitung des § 212 CGI n.F. auf sämtliche verbundenen Unternehmen 135
6.1.3 Verhältnis zwischen Gesellschafter-Fremdfinanzierung und Eigenkapital 135
6.1.3.1 Fremdkapital/Eigenkapital-Relation 136
6.1.3.2 Verhältnis zum laufenden Ergebnis 136
6.1.3.3 Höhe der Zinserträge auf
Gesel
Ischafterdarlehen 136
6.2 Behandlung der überschießenden Zinsen 136
6.3 Ausnahmeregelungen 137
II.
Europarechtskonformität der Neufassung des Art. 212 CGI 137
1. Vereinbarkeit mit dem primären Gemeinschaftsrecht 138
1.1 Sog. Inbound-Fall 138
1.1.1 Ebene der fremdfinanzierten Gesellschaft 138
1.1.2 Ebene des darlehensgewährenden Anteilseigners 139
1.2 Sog. Outbound-Fall 140
1.3 Fazit 140
2. Vereinbarkeit mit dem sekundären Gemeinschaftsrecht 140
2.1 Vereinbarkeit des Art. 212 CGI a.F. mit der Mutter-Tochter-Richtline 140
2.2 Vereinbarkeit des Art. 212 CGI a.F. mit der Zins- und Lizenzgebühren-Richtlinie 141
D. Vergleich des deutschen und des französischen Lösungsansatzes 141
I.
Gegenüberstellung der wesentlichen Punkte 142
1. Freigrenze 142
2. Art der Beteiligung 142
3. Verhältnis zwischen Gesellschafter-Fremdfmanzierung und Eigenkapital 143
4. Behandlung der überschießenden Zinsen 144
v
II.
Vergleich in Bezug auf die Europatauglichkeit der beiden Vorschriften 144
E. Alternative Lösungen zur Herstellung der Gemeinschaftsrechtskonformität 146 |
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
I
Literaturverzeichnis
VI
Abkürzungsverzeichnis
XX
Glossar XXIII
A. Einleitung 1
B. Situation in Deutschland 9
I.
Entstehungsgeschichte des § 8a KStG n.F. 10
1. Regierungsentwurf 1979 zum sog. Artikelgesetz 12
2. Referentenentwurf eines Körperschaftsteuer-Änderungsgesetzes 12
3. Referentenentwurf 1986 13
4. BMF-Schreiben vom 16.3.1987 13
5. Regierungsentwurf 1988 für das Steuerreformgesetz 1990 13
6. § 8a KStG in der Fassung des Standortsicherungsgesetzes 14
7. § 8a KStG i.d.F. des Steuersenkungs- und des Unternehmenssteuerfortentwicklungsgesetzes 15
8. "Lankhorst-Hohorsf-Entscheidung 16
9. Reformmöglichkeiten 17
10. §8aKStGn.F 18
11.
Europarechtswidrigkeit des § 8a KStG n.F. 19
1. Vereinbarkeit des § 8a KStG n.F. mit dem primären Gemeinschaftsrecht 20
1.1 Auslegungsalternativen hinsichtlich der Reichweite der Rechtsfolgen des § 8a KStG n.F. 23
1.1.1 Kein Durchschlag des § 8a KStG n.F. auf die Gesellschafterebene 23
1.1.2 Umqualifikationsthese 25
1.1.3 Fiktionsthese 27
1.1.4 Auffassung der Finanzverwaltung 28
1.2 Europarechtmäßigkeit des § 8a KStG n.F. und Reichweite der Vorschrift 29
1.2.1 Europatauglichkeit des § 8a KStG n.F. bei reduzierter Anwendung auf Gesellschaftsebene 30
1.2.1.1 Sog. Inbound-Fall 30
1.2.1.2 Sog. Outbound-Fall 32
1.2.2 Teilweise EU-Rechtswidrigkeit bei Anwendung des § 8a KStG n.F. auf Gesellschafterebene 33
1.2.2.1 Finanzierung durch den unmittelbar beteiligten Anteilseigner 34
1.2.2.1.1 Sog.
Inbound-Fall
34
1.2.2.1.1.1 Gesellschafter ist eine natürliche Person 37
1.2.2.1.1.1.1 Unbeschränkt steuerpflichtiger Gesellschafter 3 7
1.2.2.1.1.1.2 Beschränkt steuerpflichtiger Gesellschafter 38
1.2.2.1.1.1.2.1 Europarechtswidrigkeit durch Steuerabzug mit Abgeltungswirkung 38
1.2.2.1.1.1.2.2 Europarechtswidrigkeit durch Gefahr der Doppelbesteuerung 42
1.2.2.1.1.2 Gesellschafter ist eine Kapitalgesellschaft 44
1.2.2.1.1.2.1 Europarechtswidrigkeit durch Steuerabzug mit Abgeltungswirkung 44
1.2.2.1.1.2.2 Europarechtswidrigkeit durch Gefahr der Doppelbesteuerung 58
1.2.2.1.2 Sog. Outbound-Fall 58
1.2.2.1.2.1 Zinszahlungen inländischer Tochtergesellschaft an inländische Muttergesellschaft 59
1.2.2.1.2.2 Zinszahlungen ausländischer Tochtergesellschaft an inländische Muttergesellschaft 60
1.2.2.1.2.2.1 Keine Anwendung des § 8a KStG n.F. auf sog. Outbound-Finanzierungen 60
1.2.2.1.2.2.1.1 Heimatstaat verfügt über Unterkapitalisierungsvorschriften 62
1.2.2.1.2.2.1.2 Heimatstaat verfügt nicht über Unterkapitalisierungsvorschriften 64
1.2.2.1.2.2.2 Eingeschränkte Anwendung des § 8a KStG n.F. auf sog. Outbound-Finanzierungen 66
1.2.2.1.2.2.3 Uneingeschränkte Anwendung des § 8a KStG n.F. auf sog. Outbound-Finanzierungen 68
1.2.2.1.2.2.4 Stellungnahme 70
1.2.2.2 Fremdfinanzierung durch den mittelbar beteiligten Anteilseigner 70
1.2.2.2.1 Durchschüttung 72
1.2.2.2.2 Umqualifizierung lediglich auf der Ebene des unmittelbar beteiligten Gesellschafters 77
1.2.2.2.3 Zwischenergebnis 78
1.2.2.3 Sog. Sidestream-Finanzierung 78
1.2.2.3.1 Einlagetheorie 79
1.2.2.3.2 Verbrauchstheorie 82
1.2.2.3.3 Zwischenergebnis 86
1.2.2.4 Sog. Upstream-Finanzierung 86
1.2.2.4.1 Umqualifikationsthese 87
1.2.2.4.2 Verbrauchstheorie 88
1.2.2.4.3 Auffassung des BMF 89
1.2.2.4.4 Zwischenergebnis 91
1.2.2.5 Fremdfinanzierung durch den rückgriffsberechtigten Dritten 92
Ill
1.2.2.5.1 Beschränkung der Rechtsfolge des § 8a KStG n.F. auf die Gesellschaftsebene 93
1.2.2.5.2 Uneingeschränkte Anwendung des § 8a KStG n.F. auf Gesellschafterebene 94
1.2.2.5.3 Eingeschränkte Anwendung des § 8a KStG n.F. auf Gesellschafterebene 97
1.2.2.5.4 Zwischenergebnis 101
1.3 Zusammenfassung 101
1.3.1 Sog. Inbound-Finanzierung 101
1.3.2 Sog. Outbound-Finanzierung 103
1.3.3 Fremdfinanzierung durch Nahestehende oder Rückgriffsberechtigte 104
1.4 Kritische Würdigung alternativer Reformmöglichkeiten auf nationaler Ebene 105
1.4.1 Abschaffung der Unterkapitalisierungsvorschrift 107
1.4.2 Ersatz von § 8a KSTG n.F. durch eine einzelfallorientierte Missbrauchsvorschrift 107
1.4.3 Beschränkung des § 8a KStG auf Drittlandssachverhalte 109
1.5 Einführung einer sog. modifizierten Zinsschranke 110
2. Vereinbarkeit des § 8a KStG n.F, mit dem primären Gemeinschaftsrecht 115
2.1 Mögliche Kollision des § 8a KStG n.F. mit der Mutter-Tochter-Richtlinie 115
2.2 Mögliche Kollision des § 8a KStG n.F. mit der Zins- Lizenzgebühren-Richtlinie 117
2.3 Fazit 118
С
Situation in Frankreich 119
I.
Entstehungsgeschichte des Art. 212 CGI n.F. 120
1. Gesetzesentwicklung 120
2. Art. 212 CGI a.F. 121
2.1 Voraussetzungen 121
2.1.1 Vollständig eingezahltes Nennkapital 121
2.1.2 Zinshöchstsatz 121
2.1.3 Beschränkung verzinslicher Darlehen durch zu mehr als 50 % beteiligte Anteilseigner 122
2.2 Rechtsfolgen 123
2.2.1 Rechtsfolgen auf Gesellschaftsebene 123
2.2.2 Rechtsfolgen auf Gesellschafterebene 123
2.2.2.1 Ehemals anwendbares Anrechnungsverfahren 124
2.2.2.2 Einführung des Halbeinkünfteverfahrens 125
3. Meinungsstand zu der Frage der Europarechtskonformität des Art. 212 CGI a.F. 127
3.1 Gesetzgebung und Verwaltung 127
IV
3.2 Literaturauffassung 128
3.3 Rechtssprechungsauffassung 128
4. Urteil des
Conseil d'Etats
"SARL
Corcai
Gestion" vom 31.12.2003 129
5. Reaktion des französischen Finanzministerium auf das Urteil
"Coréal Gestion"
132
5.1 Richtlinie vom 12.1.2005 132
5.2 Europarechtskonformität der Richtlinie vom 12.1.2005 133
6. Neufassung des Art. 212 CGI aufgrund des Urteils "SARL
Coréal Gestion"
134
6.1 Voraussetzungen 135
6.1.1 Vollständige Einzahlung des Nennkapitals und angemessener Zinssatz i.S.d. Art. 39 CGI 135
6.1.2 Ausweitung des § 212 CGI n.F. auf sämtliche verbundenen Unternehmen 135
6.1.3 Verhältnis zwischen Gesellschafter-Fremdfinanzierung und Eigenkapital 135
6.1.3.1 Fremdkapital/Eigenkapital-Relation 136
6.1.3.2 Verhältnis zum laufenden Ergebnis 136
6.1.3.3 Höhe der Zinserträge auf
Gesel
Ischafterdarlehen 136
6.2 Behandlung der überschießenden Zinsen 136
6.3 Ausnahmeregelungen 137
II.
Europarechtskonformität der Neufassung des Art. 212 CGI 137
1. Vereinbarkeit mit dem primären Gemeinschaftsrecht 138
1.1 Sog. Inbound-Fall 138
1.1.1 Ebene der fremdfinanzierten Gesellschaft 138
1.1.2 Ebene des darlehensgewährenden Anteilseigners 139
1.2 Sog. Outbound-Fall 140
1.3 Fazit 140
2. Vereinbarkeit mit dem sekundären Gemeinschaftsrecht 140
2.1 Vereinbarkeit des Art. 212 CGI a.F. mit der Mutter-Tochter-Richtline 140
2.2 Vereinbarkeit des Art. 212 CGI a.F. mit der Zins- und Lizenzgebühren-Richtlinie 141
D. Vergleich des deutschen und des französischen Lösungsansatzes 141
I.
Gegenüberstellung der wesentlichen Punkte 142
1. Freigrenze 142
2. Art der Beteiligung 142
3. Verhältnis zwischen Gesellschafter-Fremdfmanzierung und Eigenkapital 143
4. Behandlung der überschießenden Zinsen 144
v
II.
Vergleich in Bezug auf die Europatauglichkeit der beiden Vorschriften 144
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