Liebhaberei im Umsatzsteuerrecht: zur Abgrenzung von unternehmerischer und privater Sphäre
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Wien
Linde
2007
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Vorwort 5
1 Einleitung 11
1.1 Rechtfertigung des Thema und Zielsetzung 11
1.2 Gang der Arbeit und Eingrenzung des Themas 15
1.3 Rechtsentwicklung 18
2 Begriff der Liebhaberei 20
2.1 Subjektive Interpretation 20
2.2 Systematisch teleologische Interpretation 22
2.3 Richtlinienkonforme Interpretation 25
2.3.1 Bedeutung des Gemeinschaftsrechts 25
2.3.2 Liebhaberei im Rahmen der MwSt Richtlinie 28
2.4 Fazit 30
3 Unternehmerbegriff 32
3.1 Allgemeines 32
3.2 Verhältnis Unternehmer Steuerpflichtiger 33
3.3 Typusbegriff 35
3.3.1 Allgemeines 35
3.3.2 Der Unternehmer als Typusbegriff 36
3.3.3 Problematik und Eignung des Typusbegriffs für das
Umsatzsteuerrecht 39
3.4 Unternehmermerkmale 40
3.4.1 Selbständigkeit 41
3.4.2 Nachhaltigkeit 43
3.4.2.1 Bedeutung der Nachhaltigkeit für den
Unternehmerbegriff 43
3.4.2.1.1 Subjektive Interpretation 44
3.4.2.1.2 Objektiv teleologische Interpretation 46
3.4.2.1.3 Nachhaltigkeit im Rahmen der MwSt
Richtlinie 48
3.4.2.1.4 Nachhaltigkeit bei Nutzungsüberlassungen 50
3.4.2.1.5 Fazit 52
3.4.2.2 Begriff der Nachhaltigkeit 53
3.4.2.2.1 Nachhaltigkeit durch Zeitdauer der
Leistung 55
3.4.2.2.2 Nachhaltigkeit durch Wiederholung bzw
Wiederholungsabsicht 56
3.4.2.2.3 Abgrenzung zwischen nachhaltiger und
gelegentlicher Tätigkeit 57
3.4.3 Einnahmenerzielung 58
3.4.3.1 Nachhaltige Einnahmenerzielung versus
nachhaltige Leistung 60
7
Inhaltsverzeichnis
3.4.3.2 Objektive Gewinneignung 61
3.4.4 Gewerbliche und berufliche Tätigkeit 63
3.4.4.1 Ergebnis der Tätigkeit 64
3.4.4.2 Art der Tätigkeit 65
3.4.4.2.1 Berufsbildtypizität 66
3.4.4.2.2 Charakteristische Merkmale der
gewerblichen oder beruflichen Tätigkeit... 70
3.4.4.2.3 Negativkriterien 78
3.4.4.2.4 Private Vermögensverwaltung 81
3.5 Gesamtbild der Verhältnisse 92
3.6 Nutzungsüberlassungen 95
3.6.1 Allgemeines 95
3.6.2 Nachhaltigkeit der Einnahmenerzielung 96
3.6.3 Gesamtbild der Verhältnisse 98
4 Fallgruppen 100
4.1 Tierzucht 100
4.2 Rennstall 102
4.3 Freizeitlandwirtschaft, Freizeitimkerei, Freizeitfischerei 102
4.4 Sport , Sauna , Schwimmhallenbetrieb kleinen Umfangs 103
4.5 Sammlertätigkeit 104
4.6 Antiquitäten , Kunsthandel und Verleih 106
4.7 Handel mit Weinen 107
4.8 Jagd !! !!Z Z^^Z!! 108
4.9 Überlassung bzw Vermietung von Sport , Freizeit und
Luxusgegenständen 109
4.10 Schriftsteller (Reiseschriftsteller) 112
4.11 Überlassung von privatem Wohnraum 114
5 Konkretisierung des Begriffs der Liebhaberei durch die Liebhaberei VO 117
5.1 Erste Fassung der Liebhaberei VO 117
5.2 Zweite Fassung der Liebhaberei VO 119
5.2.1 Hobbytätigkeiten (§ 1 Abs 2 Z 1 und 2 der Liebhaberei VO).. 120
5.2.1.1 § 1 Abs2Z 1 der Liebhaberei VO 120
5.2.1.2 § 1 Abs 2 Z 2 der Liebhaberei VO 121
5.2.2 „Kleine Vermietung (§ 1 Abs 2 Z 3 der Liebhaberei VO) 121
6 Gemeinschaftsrechtskonformität der Liebhaberei VO 124
6.1 Unternehmereigenschaft von Hobbyuntemehmern 125
6.1.1 Gemeinschaftsrechtliche Zulässigkeit der Liebhaberei¬
vermutung 126
6.1.2 Gemeinschaftsrechtliche Zulässigkeit der Einschränkung
auf positives Gesamtergebnis 129
6.1.3 Alternative Interpretationsmöglichkeiten? 131
6.1.3.1 Ausschluss der Zuordnungsmöglichkeit? 131
6.1.3.2 Missbrauchsvorschrift? 133
6.1.4 Fazit 137
6.2 Unternehmereigenschaft bei der „kleinen Vermietung 137
6.2.1 Alternative Interpretationsmethoden 140
8
Inhaltsverzeichnis
6.2.1.1 VwGH Erkenntnis vom 16.2.2004 143
6.2.1.2 Kritik am VwGH Erkenntnis 145
6.2.1.2.1 Aussagekraft der EuGH Urteile für die
kleine Vermietungsregelung 146
6.2.1.2.2 Zusätzliche Anforderungen an eine
Optionseinschränkung 148
6.2.1.2.3 Einschränkung des Optionsrechts
wegen Missbrauch? 154
6.2.1.2.4 Unechte Befreiung als bloße Umsetzung
des Art 135 Abs 1 lit 1 iVm Abs 2 der
MwSt Richtlinie (ex 13 Teil B lit b
der 6. MwSt Richtlinie) 164
6.2.1.3 Fazit 165
7 Verfassungskonformität der Liebhaberei VO 168
8 Rechtsfolgen der Liebhaberei 173
8.1 Allgemeine Rechtsfolgen 173
8.2 Wechsel zwischen Liebhaberei und unternehmerischer Tätigkeit 175
8.3 Verfahrensrechtliche Besonderheiten 177
8.3.1 Sofortbeurteilung 177
8.3.2 Objektive Nachweise 179
8.3.3 Zeitpunkt der Sofortbeurteilung und Bindungswirkung an
Sofortbeurteilung? 181
8.3.4 Vorläufige Veranlagung 189
9 Zusammenfassung 191
10 Resümee 202
Literaturverzeichnis 203
Rechtsprechungsverzeichnis 207
9
|
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Inhaltsverzeichnis
Vorwort 5
1 Einleitung 11
1.1 Rechtfertigung des Thema und Zielsetzung 11
1.2 Gang der Arbeit und Eingrenzung des Themas 15
1.3 Rechtsentwicklung 18
2 Begriff der Liebhaberei 20
2.1 Subjektive Interpretation 20
2.2 Systematisch teleologische Interpretation 22
2.3 Richtlinienkonforme Interpretation 25
2.3.1 Bedeutung des Gemeinschaftsrechts 25
2.3.2 Liebhaberei im Rahmen der MwSt Richtlinie 28
2.4 Fazit 30
3 Unternehmerbegriff 32
3.1 Allgemeines 32
3.2 Verhältnis Unternehmer Steuerpflichtiger 33
3.3 Typusbegriff 35
3.3.1 Allgemeines 35
3.3.2 Der Unternehmer als Typusbegriff 36
3.3.3 Problematik und Eignung des Typusbegriffs für das
Umsatzsteuerrecht 39
3.4 Unternehmermerkmale 40
3.4.1 Selbständigkeit 41
3.4.2 Nachhaltigkeit 43
3.4.2.1 Bedeutung der Nachhaltigkeit für den
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3.4.2.1.1 Subjektive Interpretation 44
3.4.2.1.2 Objektiv teleologische Interpretation 46
3.4.2.1.3 Nachhaltigkeit im Rahmen der MwSt
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3.4.2.1.4 Nachhaltigkeit bei Nutzungsüberlassungen 50
3.4.2.1.5 Fazit 52
3.4.2.2 Begriff der Nachhaltigkeit 53
3.4.2.2.1 Nachhaltigkeit durch Zeitdauer der
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3.4.2.2.2 Nachhaltigkeit durch Wiederholung bzw
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3.4.2.2.3 Abgrenzung zwischen nachhaltiger und
gelegentlicher Tätigkeit 57
3.4.3 Einnahmenerzielung 58
3.4.3.1 Nachhaltige Einnahmenerzielung versus
nachhaltige Leistung 60
7
Inhaltsverzeichnis
3.4.3.2 Objektive Gewinneignung 61
3.4.4 Gewerbliche und berufliche Tätigkeit 63
3.4.4.1 Ergebnis der Tätigkeit 64
3.4.4.2 Art der Tätigkeit 65
3.4.4.2.1 Berufsbildtypizität 66
3.4.4.2.2 Charakteristische Merkmale der
gewerblichen oder beruflichen Tätigkeit. 70
3.4.4.2.3 Negativkriterien 78
3.4.4.2.4 Private Vermögensverwaltung 81
3.5 Gesamtbild der Verhältnisse 92
3.6 Nutzungsüberlassungen 95
3.6.1 Allgemeines 95
3.6.2 Nachhaltigkeit der Einnahmenerzielung 96
3.6.3 Gesamtbild der Verhältnisse 98
4 Fallgruppen 100
4.1 Tierzucht 100
4.2 Rennstall 102
4.3 Freizeitlandwirtschaft, Freizeitimkerei, Freizeitfischerei 102
4.4 Sport , Sauna , Schwimmhallenbetrieb kleinen Umfangs 103
4.5 Sammlertätigkeit 104
4.6 Antiquitäten , Kunsthandel und Verleih 106
4.7 Handel mit Weinen 107
4.8 Jagd "!!"!!Z""Z^^Z!!""" 108
4.9 Überlassung bzw Vermietung von Sport , Freizeit und
Luxusgegenständen 109
4.10 Schriftsteller (Reiseschriftsteller) ' 112
4.11 Überlassung von privatem Wohnraum 114
5 Konkretisierung des Begriffs der Liebhaberei durch die Liebhaberei VO 117
5.1 Erste Fassung der Liebhaberei VO 117
5.2 Zweite Fassung der Liebhaberei VO 119
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5.2.1.1 § 1 Abs2Z 1 der Liebhaberei VO 120
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5.2.2 „Kleine" Vermietung (§ 1 Abs 2 Z 3 der Liebhaberei VO) 121
6 Gemeinschaftsrechtskonformität der Liebhaberei VO 124
6.1 Unternehmereigenschaft von Hobbyuntemehmern 125
6.1.1 Gemeinschaftsrechtliche Zulässigkeit der Liebhaberei¬
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6.1.2 Gemeinschaftsrechtliche Zulässigkeit der Einschränkung
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Inhaltsverzeichnis
6.2.1.1 VwGH Erkenntnis vom 16.2.2004 143
6.2.1.2 Kritik am VwGH Erkenntnis 145
6.2.1.2.1 Aussagekraft der EuGH Urteile für die
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6.2.1.3 Fazit 165
7 Verfassungskonformität der Liebhaberei VO 168
8 Rechtsfolgen der Liebhaberei 173
8.1 Allgemeine Rechtsfolgen 173
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8.3 Verfahrensrechtliche Besonderheiten 177
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8.3.4 Vorläufige Veranlagung 189
9 Zusammenfassung 191
10 Resümee 202
Literaturverzeichnis 203
Rechtsprechungsverzeichnis 207
9 |
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