Doppelt ansässige Kapitalgesellschaften: Besteuerung und Niederlassungsfreiheit
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Lohmar [u.a.]
Eul
2007
|
| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Steuer, Wirtschaft und Recht
277 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Zugl.: Heidelberg, Univ., Diss., 2007 |
| Beschreibung: | XXII, 279 S. |
| ISBN: | 9783899365771 3899365771 |
Internformat
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Inhaltsverzeichnis
Einleitung
A. Gegenstand der Untersuchung 2
B. Gang der Untersuchung 3
C. Ziel der Arbeit 4
Kapitel 1 Grundlagen 5
A. Die doppelte Ansässigkeit einer Gesellschaft 5
I. Verwaltungssitz 6
II. Ort der Geschäftsleitung 7
III. Entspricht der Verwaltungssitz dem Ort der Geschäftsleitung? 8
IV. Der statutarische Sitz 9
B. Diskriminierungen und Beschränkungen 9
I. Vertrag zur Gründung der Europäischen Gemeinschaft 10
1. Offene Diskriminierung 10
2. Versteckte Diskriminierung 11
3. Indirekte Diskriminierungen 12
4. Beschränkungsverbot 13
n. Diskriminierungsverbote in völkerrechtlichen Verträgen 14
1. Doppelbesteuerungsabkommen 14
2. Andere völkerrechtliche Verträge 15
Kapitel 2 Gemeinschaftsrecht und nationales Gesellschaftsrecht 17
A. Die Niederlassungsfreiheit des EGV 18
I. Schutzbereich 19
0. Eingriff 20
III. Rechtfertigung von Eingriffen in die Niederlassungsfreiheit 20
1. Öffentliche Ordnung/Sicherheit/Gesundheit 21
2. Zwingende Gründe des Allgemeinwohls 21
3. Kohärenz 22
4. Missbrauch 24
5. Verhältnismäßigkeit 24
B. Rechtsverbindlichkeit des Gemeinschaftsrechts auf nationaler Ebene 26
1. Der Vorrang des Gemeinschaftsrechts 26
II. Wirkung der Urteile des EuGH im nationalen Recht 27
C. Sitztheorie und Gründungstheorie 29
I. Überblick 29
0. Inhalt der Sitztheorie 30
DI. Inhalt der Gründungstheorie 31
D. Das Verhältnis der EGV-Niederlassungsfreiheit zum Gesellschaftsstatut 32
1. Centros 32
H. Oberseering 34
XI
III. Inspire Art 36
IV. Auswirkungen auf das deutsche Gesellschaftsrecht 38
1. Auswirkungen 38
2. Umfang 39
a) Rein sachrechtliche Beschränkung 40
b) „Europarechtliche Gründungstheorie" 40
c) Kollisionsrechtliche Bedeutung der Artt. 43,48 EGV 41
d) Artt. 43,48 EGV als Maßstab 42
e) Bewertung 42
3. Notwendigkeit zur vollständigen Abkehr von der Sitztheorie? 43
Kapitel 3 Besteuerungsproblematik innerhalb der Gemeinschaft 45
A. Gemeinschaftliche Kompetenzen im Bereich des Steuerrechts 45
I. Harmonisierung der direkten Steuern durch Rechtsvereinheitlichung 45
1. Art. 94 EGV 46
2. Art. 44 Abs. 2 lit. g und lit. h EGV 49
3. Art. 308 EGV 49
II. Angleichung direkter Steuern durch primäres Gemeinschaftsrecht 50
B. Diskriminierungen und Beschränkungen in Zuzugsfällen 51
I. Behandlung ausländischer Kapitalgesellschaften 52
1. Körperschaftsteuerpflicht ausländischer Kapitalgesellschaften 52
2. Ausländische Kapitalgesellschaften in der Rechtsprechung 53
a) Orientierung am ausländischen Zivilrecht 53
b) Eigenständige steuerliche Wertung 54
aa) Die Eigenständigkeit des Steuerrechts 54
bb) Der Typenvergleich des RFH 56
c) Die Aberkennung des Körperschaftsstatus 58
d) Körperschaftsteuerpflicht nach § 1 Abs. 1 Nr. 5 KStG 59
e) Aktuelle EuGH-Rechtsprechung und Einordnungen im KStG 62
aa) Das BFH-Urteil v. 26.4.2001 62
bb) Die Delaware-Entscheidung 63
cc) Das Urteil vom 19.3.2002 63
f) Ergebnis 64
II. Europarechtskonformität des Rechtstypenvergleichs? 64
1. Die Relevanz des Typenvergleichs in den behandelten Zuzugsfällen 65
2. Die Beschränkung der Niederlassungsfreiheit 66
a) Die Rechtsprechung des EuGH 66
aa) Anzeichen im Urteil Gilly 67
bb) Andeutungen im Urteil Überseering 67
b) Bewertung der Unterschiede der EuGH-Rechtsprechung 68
c) Auswirkungen der Überseering-Entscheidung 69
aa) Der Umfang der Anerkennungspflicht 70
bb) Status als Körperschaft nach der Überseering-Entscheidung 70
d) Weitere mögliche gemeinschaftsrechtliche Kollisionspunkte 71
e) Ergebnis 73
C. Diskriminierungen und Beschränkungen der Besteuerung im Wegzugsfall 73
I. Die Regelung des § 12 Abs. 1 KStG 74
XII
II. Arten des Wegzugs 75
III. Historische Entwicklung 76
IV. Konformität des § 12 Abs. 1 KStG mit dem Gemeinschaftsrecht 77
1. Rechtsprechung des EuGH 78
a) Daily Mail 78
b) Die Entscheidung X und Y 79
c) Lasteyrie du Saillant 80
2. Die Auswirkungen auf § 12 Abs. 1 KStG 82
a) Beschränkung des Schutzbereichs der Niederlassungsfreiheit 82
aa) Auswirkungen des Harmonisierungsgrades 85
bb) Unterschiedliche Behandlung und das Urteil Lasteyrie 87
b) Beschränkung oder Diskriminierung 88
aa) Diskriminierung durch § 12 Abs. 1 KStG 89
bb) Beschränkung durch die Besteuerung nach § 12 Abs. 1 KStG 90
cc) Eigene Stellungnahme 92
c) Rechtfertigung 94
aa) Vermeidung der Steuerflucht 95
bb) Kohärenz des Steuersystems 96
cc) Verhältnismäßigkeit 99
dd) Die Höhe des Besteuerungsanspruchs 106
ee) Ausgestaltung des europarechtskonformen Steueraufschubs 110
ff) Der spätere Umzug in einen Drittstaat 113
V. Ergebnis 116
D. Doppelansässige Gesellschaften und Doppelbesteuerungsabkommen 116
Kapitel 4 Die Besteuerung von Kapitalgesellschaften aus dem EWR 123
A. Die Natur des EWR-Abkommens und seine Entstehung 123
B. Wirkung der Vorschriften des EWR-Abkommens 124
I. Unmittelbare Wirkung 125
II. Vorrang des EWR-Rechts 126
C. Die gerichtliche Zuständigkeit 127
D. Auslegung der Grundfreiheiten 129
E. Auswirkungen des EWR-Abkommens auf nationales Steuerrecht 131
I. Grundsätze 131
II. Folgen für EWR-Kapitalgesellschaften mit inländischer Geschäftsleitung 132
1. Die Einordnung einer EWR-Kapitalgesellschaft in § 1 Abs. 1 KStG 132
2. § 12 Abs. 1 KStG beim Wegzug in einen EWR-Staat 135
a) Vollstreckungshilfe durch EWR-Recht 137
b) Vollstreckungshilfe nach den DBA 138
c) Amtshilfeübereinkommen 139
d) Verhältnismäßigkeit der Sofortbesteuerung? 139
3. Umfang der inländischen Steuerpflicht 142
a) Norwegen und Island 142
b) Fürstentum Liechtenstein 143
aa) Doppelte unbeschränkte Steuerpflicht und Fehlen eines DBA 143
bb) Besteuerungsrechte im Verhältnis zu Liechtenstein 144
XIII
III. Ergebnis 145
Kapitel 5 Doppelansässige Kapitalgesellschaften aus d. USA im Steuerrecht 147
A. Unmittelbare Anwendung der Niederlassungsfreiheit auf US-Gesellschaft 147
B. Diskriminierungsverbote der DBA 148
I. Die Delaware Entscheidung 150
II. Der Standpunkt der Finanzverwaltung 153
III. Standpunkte der Literatur zur Delaware Entscheidung 154
1. Ablehnung des Urteils aus der Natur der Diskriminierungsverbote 154
2. Ablehnung des BFH wegen meistbegünstigender Tendenzen 157
a) DBA-Diskriminierungsverbote und Meistbegünstigung 158
b) Meistbegünstigung durch Auslegung im Delaware-Urteil? 159
3. Umfassende Zustimmung zur Delaware-Entscheidung des BFH 160
4. Kritik an der Auslegungsweise des BFH 161
IV. Eigene Position 162
1. Der Charakter des Diskriminierungsverbotes nach Art. 24 DBA USA 162
a) Die Besonderheiten der Auslegung von DBA 163
aa) Der Grundsatz der autonomen Auslegung der DBA 164
bb) Umfang der autonomen Auslegung 166
cc) Bedeutung des Kommentars zum OECD-Musterabkommen 167
dd) Einschränkung der autonomen Auslegung 168
ee) Die Auslegung der Diskriminierungsverbote der DBA 171
b) Die Vergleichsgruppe 171
c) Die Behandlung von Sondervorteilen einer Vergleichsgruppe 174
aa) Sondersituationen im Allgemeinen 174
bb) Bilaterale Verträge als Sondersituationen 175
cc) Präzision der Formulierungen der DBA 179
dd) Vergleichsobjekt mit Gesellschaftern aus DBA-Drittstaaten 180
d) Ergebnis 183
2. Gemeinschaftsrechtliche Vorgaben 184
a) Die analoge Anwendung des Art. 307 Abs. 3 EGV 185
aa) Die Situation vor und nach dem 1. Januar 1958 186
bb) Der Analogieschluss und die Maxime „pacta sunt servanda" 188
cc) Noch nicht begründete Gemeinschaftskompetenz 189
dd) Bestätigungen für die Richtigkeit der analogen Anwendung 191
b) Art. 307 Abs. 3 EGV analog auf DBA-Bestimmungen 194
aa) Verdrängung des Art. 307 Abs. 3 EGV analog 194
bb) Die Anwendung des Art. 307 Abs. 3 EGV bei DBA 195
c) Beschränkung der Wirkung des Art. 307 Abs. 3 EGV analog 197
d) Ergebnis 200
3. Rechtsprechung ausländischer Gerichte 201
a) Grundsätze zur Berücksichtigung ausländischer Urteile 201
aa) Die Relevanz der DBA-Auslegung in anderen Staaten 201
bb) Ausländische Entscheidungen und Entscheidungsharmonie 202
b) Berücksichtigung ausländischer Urteile bei der Auslegung 205
aa) Ausländische Urteile als subsidiäre Auslegungsregel 205
bb) Ausländische Entscheidungen als historische Quelle 206
XIV
cc) Ausländische Urteile und Ziel und Zweck des Vertrages 206
dd) Berücksichtigung von Entscheidungen aus Drittstaaten 207
c) Die Ausführungen ausländischer Gerichte 208
aa) Auslegung der Diskriminierungsverbote in Schweden 208
bb) Auslegung der Diskriminierungsverbote in Frankreich 209
cc) Rechtsprechung zu den Diskriminierungsverboten in Kanada 209
dd) Auslegung der Diskriminierungsverbote in Großbritannien 210
d) Schlüsse des BGH aus Überseering für Drittstaatsfälle 211
4. Ergebnis 213
C. Freundschaftsvertrag Deutschland-USA 213
I. Verhältnis des DBA zum Freundschaftsvertrag mit den USA 214
1. Ausschluss des Anwendungsbereichs des Art. XI FHSV 215
2. Parallele Anwendbarkeit von DBA und Freundschaftsvertrag 216
a) Systematische und historische Argumente 216
b) Internationales Meinungsbild zum Diskriminierungsschutz 218
II. Steuerliche Meistbegünstigung 220
1. Steuerlicher Meistbegünstigungsschutz durch Freundschaftsverträge 220
a) Ausschluss der steuerlichen Meistbegünstigung 220
b) Meistbegünstigende Wirkung durch Art. XI Abs. 3 FHSV 221
2. Meistbegünstigung und bilaterale Verträge mit Drittstaaten 223
a) Umfassende Erstreckung 224
b) Berücksichtigung von Sondervorteilen der Vergleichsgruppe 225
c) Stellungnahme 226
3. Notwendigkeit zu einer Vergleichsgruppenbeschränkung 228
4. Ausschluss einer Vergleichsgruppenbeschränkung? 230
5. Steuerlicher Meistbegünstigungsschutz und bilaterale Vorteile 231
6. Ergebnis 232
7. Bezüge zur Delaware-Entscheidung 233
III. Anerkennung von Gesellschaften nach dem Freundschaftsvertrag 235
1. Der rechtliche Rahmen 236
2. Verpflichtung zur Anerkennung der Rechtsfähigkeit? 236
a) Enge Auslegung 236
b) Weitere Auslegung 237
c) Der Wortlaut der Vorschrift 238
d) Systematische Kriterien 238
e) Die aktuelle höchstrichterliche Rechtsprechung 239
3. Ergebnis 240
D. Die Besteuerung doppelt ansässiger Gesellschaften aus den USA 240
Kapitel 6 Zusammenfassung und Ausblick 243
A. Zusammenfassung der Ergebnisse 243
I. Gemeinschaftsrecht 243
II. EWR-Recht 244
HI. Auswirkungen auf Kapitalgesellschaften aus den USA 245
B. Auswirkungen des Gesetzesentwurfs zum SEStEG 246
I. Folgen für die Ergebnisse der Arbeit in Zuzugsfällen 247
XV
I
II. Folgen in Wegzugsfällen 249
1. Die Sofortbesteuerung nach der Gesetzesbegründung 249
2. Die im Gesetzesentwurf angesprochene Problematik der Realisierung 252
C. Schlussbetrachtung 253 |
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Einleitung
A. Gegenstand der Untersuchung 2
B. Gang der Untersuchung 3
C. Ziel der Arbeit 4
Kapitel 1 Grundlagen 5
A. Die doppelte Ansässigkeit einer Gesellschaft 5
I. Verwaltungssitz 6
II. Ort der Geschäftsleitung 7
III. Entspricht der Verwaltungssitz dem Ort der Geschäftsleitung? 8
IV. Der statutarische Sitz 9
B. Diskriminierungen und Beschränkungen 9
I. Vertrag zur Gründung der Europäischen Gemeinschaft 10
1. Offene Diskriminierung 10
2. Versteckte Diskriminierung 11
3. Indirekte Diskriminierungen 12
4. Beschränkungsverbot 13
n. Diskriminierungsverbote in völkerrechtlichen Verträgen 14
1. Doppelbesteuerungsabkommen 14
2. Andere völkerrechtliche Verträge 15
Kapitel 2 Gemeinschaftsrecht und nationales Gesellschaftsrecht 17
A. Die Niederlassungsfreiheit des EGV 18
I. Schutzbereich 19
0. Eingriff 20
III. Rechtfertigung von Eingriffen in die Niederlassungsfreiheit 20
1. Öffentliche Ordnung/Sicherheit/Gesundheit 21
2. Zwingende Gründe des Allgemeinwohls 21
3. Kohärenz 22
4. Missbrauch 24
5. Verhältnismäßigkeit 24
B. Rechtsverbindlichkeit des Gemeinschaftsrechts auf nationaler Ebene 26
1. Der Vorrang des Gemeinschaftsrechts 26
II. Wirkung der Urteile des EuGH im nationalen Recht 27
C. Sitztheorie und Gründungstheorie 29
I. Überblick 29
0. Inhalt der Sitztheorie 30
DI. Inhalt der Gründungstheorie 31
D. Das Verhältnis der EGV-Niederlassungsfreiheit zum Gesellschaftsstatut 32
1. Centros 32
H. Oberseering 34
XI
III. Inspire Art 36
IV. Auswirkungen auf das deutsche Gesellschaftsrecht 38
1. Auswirkungen 38
2. Umfang 39
a) Rein sachrechtliche Beschränkung 40
b) „Europarechtliche Gründungstheorie" 40
c) Kollisionsrechtliche Bedeutung der Artt. 43,48 EGV 41
d) Artt. 43,48 EGV als Maßstab 42
e) Bewertung 42
3. Notwendigkeit zur vollständigen Abkehr von der Sitztheorie? 43
Kapitel 3 Besteuerungsproblematik innerhalb der Gemeinschaft 45
A. Gemeinschaftliche Kompetenzen im Bereich des Steuerrechts 45
I. Harmonisierung der direkten Steuern durch Rechtsvereinheitlichung 45
1. Art. 94 EGV 46
2. Art. 44 Abs. 2 lit. g und lit. h EGV 49
3. Art. 308 EGV 49
II. Angleichung direkter Steuern durch primäres Gemeinschaftsrecht 50
B. Diskriminierungen und Beschränkungen in Zuzugsfällen 51
I. Behandlung ausländischer Kapitalgesellschaften 52
1. Körperschaftsteuerpflicht ausländischer Kapitalgesellschaften 52
2. Ausländische Kapitalgesellschaften in der Rechtsprechung 53
a) Orientierung am ausländischen Zivilrecht 53
b) Eigenständige steuerliche Wertung 54
aa) Die Eigenständigkeit des Steuerrechts 54
bb) Der Typenvergleich des RFH 56
c) Die Aberkennung des Körperschaftsstatus 58
d) Körperschaftsteuerpflicht nach § 1 Abs. 1 Nr. 5 KStG 59
e) Aktuelle EuGH-Rechtsprechung und Einordnungen im KStG 62
aa) Das BFH-Urteil v. 26.4.2001 62
bb) Die Delaware-Entscheidung 63
cc) Das Urteil vom 19.3.2002 63
f) Ergebnis 64
II. Europarechtskonformität des Rechtstypenvergleichs? 64
1. Die Relevanz des Typenvergleichs in den behandelten Zuzugsfällen 65
2. Die Beschränkung der Niederlassungsfreiheit 66
a) Die Rechtsprechung des EuGH 66
aa) Anzeichen im Urteil Gilly 67
bb) Andeutungen im Urteil Überseering 67
b) Bewertung der Unterschiede der EuGH-Rechtsprechung 68
c) Auswirkungen der Überseering-Entscheidung 69
aa) Der Umfang der Anerkennungspflicht 70
bb) Status als Körperschaft nach der Überseering-Entscheidung 70
d) Weitere mögliche gemeinschaftsrechtliche Kollisionspunkte 71
e) Ergebnis 73
C. Diskriminierungen und Beschränkungen der Besteuerung im Wegzugsfall 73
I. Die Regelung des § 12 Abs. 1 KStG 74
XII
II. Arten des Wegzugs 75
III. Historische Entwicklung 76
IV. Konformität des § 12 Abs. 1 KStG mit dem Gemeinschaftsrecht 77
1. Rechtsprechung des EuGH 78
a) Daily Mail 78
b) Die Entscheidung X und Y 79
c) Lasteyrie du Saillant 80
2. Die Auswirkungen auf § 12 Abs. 1 KStG 82
a) Beschränkung des Schutzbereichs der Niederlassungsfreiheit 82
aa) Auswirkungen des Harmonisierungsgrades 85
bb) Unterschiedliche Behandlung und das Urteil Lasteyrie 87
b) Beschränkung oder Diskriminierung 88
aa) Diskriminierung durch § 12 Abs. 1 KStG 89
bb) Beschränkung durch die Besteuerung nach § 12 Abs. 1 KStG 90
cc) Eigene Stellungnahme 92
c) Rechtfertigung 94
aa) Vermeidung der Steuerflucht 95
bb) Kohärenz des Steuersystems 96
cc) Verhältnismäßigkeit 99
dd) Die Höhe des Besteuerungsanspruchs 106
ee) Ausgestaltung des europarechtskonformen Steueraufschubs 110
ff) Der spätere Umzug in einen Drittstaat 113
V. Ergebnis 116
D. Doppelansässige Gesellschaften und Doppelbesteuerungsabkommen 116
Kapitel 4 Die Besteuerung von Kapitalgesellschaften aus dem EWR 123
A. Die Natur des EWR-Abkommens und seine Entstehung 123
B. Wirkung der Vorschriften des EWR-Abkommens 124
I. Unmittelbare Wirkung 125
II. Vorrang des EWR-Rechts 126
C. Die gerichtliche Zuständigkeit 127
D. Auslegung der Grundfreiheiten 129
E. Auswirkungen des EWR-Abkommens auf nationales Steuerrecht 131
I. Grundsätze 131
II. Folgen für EWR-Kapitalgesellschaften mit inländischer Geschäftsleitung 132
1. Die Einordnung einer EWR-Kapitalgesellschaft in § 1 Abs. 1 KStG 132
2. § 12 Abs. 1 KStG beim Wegzug in einen EWR-Staat 135
a) Vollstreckungshilfe durch EWR-Recht 137
b) Vollstreckungshilfe nach den DBA 138
c) Amtshilfeübereinkommen 139
d) Verhältnismäßigkeit der Sofortbesteuerung? 139
3. Umfang der inländischen Steuerpflicht 142
a) Norwegen und Island 142
b) Fürstentum Liechtenstein 143
aa) Doppelte unbeschränkte Steuerpflicht und Fehlen eines DBA 143
bb) Besteuerungsrechte im Verhältnis zu Liechtenstein 144
XIII
III. Ergebnis 145
Kapitel 5 Doppelansässige Kapitalgesellschaften aus d. USA im Steuerrecht 147
A. Unmittelbare Anwendung der Niederlassungsfreiheit auf US-Gesellschaft 147
B. Diskriminierungsverbote der DBA 148
I. Die Delaware Entscheidung 150
II. Der Standpunkt der Finanzverwaltung 153
III. Standpunkte der Literatur zur Delaware Entscheidung 154
1. Ablehnung des Urteils aus der Natur der Diskriminierungsverbote 154
2. Ablehnung des BFH wegen meistbegünstigender Tendenzen 157
a) DBA-Diskriminierungsverbote und Meistbegünstigung 158
b) Meistbegünstigung durch Auslegung im Delaware-Urteil? 159
3. Umfassende Zustimmung zur Delaware-Entscheidung des BFH 160
4. Kritik an der Auslegungsweise des BFH 161
IV. Eigene Position 162
1. Der Charakter des Diskriminierungsverbotes nach Art. 24 DBA USA 162
a) Die Besonderheiten der Auslegung von DBA 163
aa) Der Grundsatz der autonomen Auslegung der DBA 164
bb) Umfang der autonomen Auslegung 166
cc) Bedeutung des Kommentars zum OECD-Musterabkommen 167
dd) Einschränkung der autonomen Auslegung 168
ee) Die Auslegung der Diskriminierungsverbote der DBA 171
b) Die Vergleichsgruppe 171
c) Die Behandlung von Sondervorteilen einer Vergleichsgruppe 174
aa) Sondersituationen im Allgemeinen 174
bb) Bilaterale Verträge als Sondersituationen 175
cc) Präzision der Formulierungen der DBA 179
dd) Vergleichsobjekt mit Gesellschaftern aus DBA-Drittstaaten 180
d) Ergebnis 183
2. Gemeinschaftsrechtliche Vorgaben 184
a) Die analoge Anwendung des Art. 307 Abs. 3 EGV 185
aa) Die Situation vor und nach dem 1. Januar 1958 186
bb) Der Analogieschluss und die Maxime „pacta sunt servanda" 188
cc) Noch nicht begründete Gemeinschaftskompetenz 189
dd) Bestätigungen für die Richtigkeit der analogen Anwendung 191
b) Art. 307 Abs. 3 EGV analog auf DBA-Bestimmungen 194
aa) Verdrängung des Art. 307 Abs. 3 EGV analog 194
bb) Die Anwendung des Art. 307 Abs. 3 EGV bei DBA 195
c) Beschränkung der Wirkung des Art. 307 Abs. 3 EGV analog 197
d) Ergebnis 200
3. Rechtsprechung ausländischer Gerichte 201
a) Grundsätze zur Berücksichtigung ausländischer Urteile 201
aa) Die Relevanz der DBA-Auslegung in anderen Staaten 201
bb) Ausländische Entscheidungen und Entscheidungsharmonie 202
b) Berücksichtigung ausländischer Urteile bei der Auslegung 205
aa) Ausländische Urteile als subsidiäre Auslegungsregel 205
bb) Ausländische Entscheidungen als historische Quelle 206
XIV
cc) Ausländische Urteile und Ziel und Zweck des Vertrages 206
dd) Berücksichtigung von Entscheidungen aus Drittstaaten 207
c) Die Ausführungen ausländischer Gerichte 208
aa) Auslegung der Diskriminierungsverbote in Schweden 208
bb) Auslegung der Diskriminierungsverbote in Frankreich 209
cc) Rechtsprechung zu den Diskriminierungsverboten in Kanada 209
dd) Auslegung der Diskriminierungsverbote in Großbritannien 210
d) Schlüsse des BGH aus Überseering für Drittstaatsfälle 211
4. Ergebnis 213
C. Freundschaftsvertrag Deutschland-USA 213
I. Verhältnis des DBA zum Freundschaftsvertrag mit den USA 214
1. Ausschluss des Anwendungsbereichs des Art. XI FHSV 215
2. Parallele Anwendbarkeit von DBA und Freundschaftsvertrag 216
a) Systematische und historische Argumente 216
b) Internationales Meinungsbild zum Diskriminierungsschutz 218
II. Steuerliche Meistbegünstigung 220
1. Steuerlicher Meistbegünstigungsschutz durch Freundschaftsverträge 220
a) Ausschluss der steuerlichen Meistbegünstigung 220
b) Meistbegünstigende Wirkung durch Art. XI Abs. 3 FHSV 221
2. Meistbegünstigung und bilaterale Verträge mit Drittstaaten 223
a) Umfassende Erstreckung 224
b) Berücksichtigung von Sondervorteilen der Vergleichsgruppe 225
c) Stellungnahme 226
3. Notwendigkeit zu einer Vergleichsgruppenbeschränkung 228
4. Ausschluss einer Vergleichsgruppenbeschränkung? 230
5. Steuerlicher Meistbegünstigungsschutz und bilaterale Vorteile 231
6. Ergebnis 232
7. Bezüge zur Delaware-Entscheidung 233
III. Anerkennung von Gesellschaften nach dem Freundschaftsvertrag 235
1. Der rechtliche Rahmen 236
2. Verpflichtung zur Anerkennung der Rechtsfähigkeit? 236
a) Enge Auslegung 236
b) Weitere Auslegung 237
c) Der Wortlaut der Vorschrift 238
d) Systematische Kriterien 238
e) Die aktuelle höchstrichterliche Rechtsprechung 239
3. Ergebnis 240
D. Die Besteuerung doppelt ansässiger Gesellschaften aus den USA 240
Kapitel 6 Zusammenfassung und Ausblick 243
A. Zusammenfassung der Ergebnisse 243
I. Gemeinschaftsrecht 243
II. EWR-Recht 244
HI. Auswirkungen auf Kapitalgesellschaften aus den USA 245
B. Auswirkungen des Gesetzesentwurfs zum SEStEG 246
I. Folgen für die Ergebnisse der Arbeit in Zuzugsfällen 247
XV
I
II. Folgen in Wegzugsfällen 249
1. Die Sofortbesteuerung nach der Gesetzesbegründung 249
2. Die im Gesetzesentwurf angesprochene Problematik der Realisierung 252
C. Schlussbetrachtung 253 |
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