Umwandlungssteuerrecht:
Gespeichert in:
| Format: | Buch |
|---|---|
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2008
|
| Ausgabe: | 2., aktualisierte Aufl. |
| Schriftenreihe: | Finanz und Steuern
6 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XL, 804 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783791026503 379102650X |
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Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis XXXVII
Teil A
Grundlagen des Umwandlungssteuerrechts
Kapitel I Allgemeines
1 Umwandlungsmethoden 3
1.1 Vermögensübertragung 3
1.1.1 Einzelrechtsnachfolge 3
1.1.2 Gesamtrechtsnachfolge 4
1.1.2.1 Allgemeines 4
1.1.2.2 Steuerschuldverhältnis 4
1.1.2.3 Verfahrensrecht 5
1.1.2.4 Adressierung/Bekanntgabe 5
1.1.3 Anwachsung 5
1.2 Formwechsel 6
2 Umwandlungsgründe 6
2.1 Betriebswirtschaftliche Gründe 6
2.1.1 Beschaffung von Eigenkapital 6
2.1.2 Haftungsbeschränkung 7
2.1.3 Anpassung an betriebswirtschaftliche Erfordernisse 7
2.1.4 Neustrukturierung beim Generationenwechsel 7
2.1.5 Unstimmigkeiten zwischen den Gesellschaftern 7
2.1.6 Vereinfachte Kapitalherabsetzung 7
2.1.7 Vermeidung der Insolvenz 8
2.2 Steuerliche Gründe 8
2.2.1 Besteuerungsunterschiede 8
2.2.2 Buchwertfortführung 9
2.2.3 Nutzung von Verlustvorträgen 11
2.2.3.1 Übergang des Verlustabzugs 11
2.2.3.2 Nutzung des Verlustabzugs beim übertragenden Rechtsträger 11
2.2.3.3 Nutzung des Verlustabzugs durch Übertragung eines Gewinnbetriebs
auf eine Verlustgesellschaft 12
3 Handelsrechtliche Umwandlungsmöglichkeiten 12
3.1 Allgemeines 12
3.2 Verschmelzung 13
3.2.1 Allgemeines 13
3.2.2 Veränderung in den Anteilsrechten 15
3.2.2.1 Verschmelzung der Tochter auf die Mutter 15
3.2.2.2 Verschmelzung der Mutter auf die Tochter 15
3.2.2.3 Normale Verschmelzung 16
3.2.3 Beteiligte Rechtsträger 16
3.3 Spaltung 17
3.3.1 Allgemeines 17
3.3.2 Beteiligte Rechtsträger an einer Auf- oder Abspaltung 20
3.3.3 Beteiligte Rechtsträger an einer Ausgliederung 20
3.3.4 Abspaltung 20
3.3.4.1 Verhältniswahrende Abspaltung • • 20
3.3.4.2 Änderung der Beteiligungsquoten 21
3.3.4.3 Spitzenausgleich zwischen den Anteilseignern • • 22
3.3.5 Aufspaltung • • 23
3.3.5.1 Verhältniswahrende Aufspaltung 23
3.3.5.2 Änderung der Beteiligungsquoten 24
3.3.5.3 Spitzenausgleich zwischen den Anteilseignern • • 24
3.3.6 Ausgliederung 24
3.4 Weitere Vermögensübertragungen nach dem Umwandlungssteuergesetz • 26
3.4.1 Allgemeines • • 26
3.4.2 Beteiligte Rechtsträger • ¦ 26
3.4.3 Möglichkeiten der Vermögensübertragung • 27
3.5 Formwechsel • ¦ 28
3.5.1 Allgemeines 28
3.5.2 Beteiligte Rechtsträger • • 29
3.6 Umwandlungen mit Auslandsbezug • • 30
3.6.1 Errichtung oder Sitzverlegung einer SE (Societas Europaea) • 30
3.6.1.1 Verschmelzung von bestehenden Gesellschaften (Art. 2 Abs. 1 SE-VO) ¦ 30
3.6.1.2 Gründung einer Holding-SE (Art. 2 Abs. 2 SE-VO) • 30
3.6.1.3 Gründung einer Tochter-SE (An. 2 Abs. 3 SE-VO) • 31
3.6.1.4 Umwandlung einer nationalen Aktiengesellschaft (Art. 2 Abs. 4 SE-VO) ¦ ¦ 31
3.6.1.5 Sitzverlegung einer SE • 32
3.6.1.6 Umsetzung der SE-VO in nationales Recht • 32
3.6.2 Errichtung oder Sitzverlegung einer SCE (Societas Cooperativa Europaea • • 33
3.6.3 Grenzüberschreitende Verschmelzung von Kapitalgesellschaften • • 33
3.6.4 Grenzüberschreitende Spaltung von Körperschaften • 34
4 Anwendung des Umwandlungssteuergesetzes ¦ • 34
4.1 Bilanzierung beim übertragenden Rechtsträger • • 35
4.2 Besteuerung des Übertragungsgewinns • • 36
4.2.1 Körperschaft als übertragender Rechtsträger • • 36
4.2.2 Natürliche Person oder Personengesellschaft als übertragender Rechtsträger • • 36
4.3 Verlustabzug des übertragenden Rechtsträgers ¦ 36
4.4 Bilanzierung beim übernehmenden Rechtsträger • 40
4.5 Abschreibungen beim übernehmenden Rechtsträger 40
4.6 Ermittlung und Besteuerung des Übernahmeergebnisses 40
4.6.1 Verschmelzung, Ab- oder Aufspaltung sowie Form Wechsel von einer
Körperschaft auf eine Personengesellschaft 40
4.6.2 Verschmelzung, Ab- oder Aufspaltung sowie Voll- oder Teilübertragung
von Körperschaft auf Körperschaft 41
4.6.3 Fälle der Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils
in eine Körperschaft gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten sowie Verschmelzung»
Ab- oder Aufspaltung von Personengesellschaft auf eine Körperschaft 41
4.6.4 Fälle der Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils
in eine Personengesellschaft gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten sowie
Verschmelzung, Ab- oder Aufspaltung einer Personengesellschaft auf eine
Personengesellschaft 41
4.7 Auswirkungen auf der Ebene des Gesellschafters 42
4.7.1 Umwandlung von Körperschaft auf Personengesellschaft oder Einzelfirma 42
4.7.2 Umwandlung von Körperschaft auf Körperschaft 4Z
4.7.3 Einbringung in eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft 43
4.7.4 Einbringung in eine Personengesellschaft 44
5 Vermögensübertragung ohne Anwendung des Umwandlungssteuergesetzes 45
5.1 Veräußerung durch natürliche Person oder Personengesellschaft 45
5.2 Veräußerungen durch Körperschaften 45
5.3 Tauschvorgänge 45
5.4 Unentgeltliche Übertragung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils . 46
5.5 Unentgeltliche Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter 46
Kapitel II
1 Persönlicher Anwendungsbereich und Gliederung des Umwandlungssteuergesetzes . 47
1.1 Allgemeines 47
1.2 Aufbau des Umwandlungssteuergesetzes 50
2 Anwendung des Zweiten bis Fünften Teils des Umwandlungssteuergesetzes 54
3 Steuerliche Rückwirkung nach § 2 UmwStG 55
3.1 Handelsrechtlicher Umwandlungsstichtag und Schlussbilanz 55
3.2 Steuerlicher Übertragungsstichtag 55
3.3 Die Rückwirkungsfiktion 55
3.3.1 Grundsatz 55
3.3.2 Rückwirkung für die Anteilseigner der übertragenden Körperschaft 56
3.3.3 Anteilseigner beteiligen sich nicht am übernehmenden Rechtsträger 57
3.3.4 Gewinnausschüttungen im Rückwirkungszeitraum (oder früher) 58
4 Erstmalige Anwendung des Umwandlungssteuergesetzes in der Fassung des SEStEG . 59
TeilB
Umwandlungen von Körperschaften in andere Rechtsformen
Kapitel I Die Verschmelzung einer Körperschaft
auf eine Personengesellschaft bzw. natürliche Person
(§§3-8,10, 18 UmwStG)
1 Die Voraussetzungen für eine Verschmelzung nach §§3-8,10,18 UmwStG 64
1.1 Ansässigkeit der übertragenden Körperschaft (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 UmwStG) 64
1-2 Der steuerliche Übertragungsstichtag (§ 2 Abs. 1 UmwStG) 64
1.3 Die Rückwirkungsfiktion (§ 2 Abs. 1 UmwStG) 65
1-4 Die steuerlichen Folgen der Rückwirkungsfiktion des § 2 Abs. 1 UmwStG 66
1-5 Grenzen der Rückwirkungsfiktion 66
2 Die Besteuerung des Vermögensübergangs von der Körperschaft auf die
Personengesellschaft oder natürliche Person nach §§ 3 - 8, 10,18 UmwStG 66
2.1 Einführung 66
2.2 Prüfungsrecht der Finanzverwaltung hinsichtlich der Umwandlungsvoraussetzungen
nach dem Umwandlungsgesetz 68
2.3 Die Besteuerung der übertragenden Körperschaft 68
2.3.1 Der übertragende Rechtsträger i. S.d. § 3 UmwStG 68
2.3.2 Die Verschmelzung der Körperschaft nach § 3 UmwStG auf eine Personenhandels¬
gesellschaft und natürliche Person 69
2.3.3 Der Bewertungsgrundsatz (§ 3 Abs. 1 UmwStG) 69
2.3.3.1 Exkurs: Meinungsstreit zur Rechtslage vor Inkrafttreten des SEStEG 70
2.3.3.2 Folgen der Aufdeckung stiller Reserven 71
2.3.3.3 Aufstockung der Buchwerte bei der übernehmenden Personenhandelsgesellschaft
nach § 24 UmwG 71
2.3.4 Antrag auf Buchwertfortführung 74
2.3.4.1 Wirtschaftsgüter sind Betriebsvermögen der übernehmenden Gesellschaft 74
2.3.4.2 Keine Einschränkung des Besteuerungsrechts der Bundesrepublik Deutschland . 75
2.3.4.3 Keine Gegenleistung, die nicht aus Gesellschaftsrechten besteht 76
2.3.4.4 Der Ansatz immaterieller Wirtschaftsgüter in der steuerlichen Schlussbilanz der
übertragenden Körperschaft 76
2.3.4.4.1 Ausländisches Betriebsvermögen, ausländische Betriebsstätten der übertragenden
Körperschaft 77
2.3.5 Verschmelzung auf eine natürliche Person 79
2.3.6 Ausstehende Einlagen 80
2.3.6.1 Eingeforderte Einlagen 80
2.3.6.2 Nicht eingeforderte Einlagen 80
2.3.7 Beteiligung der übertragenden Körperschaft an anderen Gesellschaften 81
2.3.7.1 Beteiligung an einer Personenhandelsgesellschaft 81
2.3.7.2 Beteiligung an einer Körperschaft 81
2.3.7.3 Die steuerliche Behandlung der von einer Kapitalgesellschaft gehaltenen eigenen
Anteile in der Schlussbilanz 81
2.3.8 Die steuerliche Behandlung der zwischen der Körperschaft und dem übernehmenden
Rechtsträger bestehenden Forderungen und Verbindlichkeiten in der Schlussbilanz
der Körperschaft 82
2.3.9 Der Forderungsverzicht mit Besserungsschein in der Schlussbilanz der Körperschaft. 82
2.3.10 Pensionsrückstellungen 82
2.3.11 Der Ansatz von Steuernachforderungen in der steuerlichen Schlussbilanz der
Körperschaft 83
2.3.12 Der Ansatz von Umwandlungskosten in der steuerlichen Schlussbilanz der
Körperschaft 83
2.4 Die Körperschaft hat ein negatives Betriebsvermögen 84
2.5 Änderung der Bilanzansätze in der steuerlichen Schlussbilanz der übertragenden
Körperschaft nach der Umwandlung 84
2.6 Verlustabzug nach §§ 2a, lOd, 15 Abs. 4, 15a EStG, Gewerbeverlust nach § 10a GewStG 85
2.6.1 Übertragungsgewinn 85
3 Die steuerliche Behandlung der Verschmelzung bei der übernehmenden
Personengesellschaft 86
3.1 Einführung 86
3.1.1 Die übernehmende Personengesellschaft 88
3.1.2 Verschmelzung auf einen Rechtsträger, der seinen Gewinn
nach § 4 Abs. 3 EStG ermittelt 89
3.2 Übernahme des Betriebsvermögens durch die Personenhandelsgesellschaft oder
Partnerschaftsgesellschaft (§ 4 Abs. 1 UmwStG) 89
3.2.1 Übernahme der Wirtschaftsgüter von der Körperschaft 89
3.2.2 Aufstockung der Buchwerte der übernommenen Wirtschaftsgüter nach § 24 UmwG . 89
3.3 Eintritt der übernehmenden Personenhandelsgesellschaft oder Partnerschafts¬
gesellschaft in die Rechtsstellung der Körperschaft (§ 4 Abs. 2 und 3 UmwStG) 90
3.3.1 Der Eintritt in die Rechtsstellung der übertragenden Körperschaft
(§ 4 Abs. 2 UmwStG) 90
3.3.1.1 Die steuerlichen Auswirkungen der Gesamtrechtsnachfolge auf den
Verschmelzungsvorgang nach § 4 Abs. 2 UmwStG 91
3.3.2 Der Eintritt der Personenhandelsgesellschaft in die Rechtsstellung der übertragenden
Körperschaft (§ 4 Abs.3 UmwStG) 92
3.3.3 Kein Übergang des verbleibenden Verlustabzugs i. S. d. §§ 2a, lOd, 15 Abs. 4 oder
15a EStG der übertragenden Körperschaft (§ 4 Abs. z Satz 2 UmwStG) 92
3.4 Die Ermittlung des Übernahmeergebnisses nach § 4 Absoff. UmwStG 93
3.4.1 Einführung 93
3.4.2 Ermittlung und Berechnung des Übernahmeergebnisses nach § 4 Abs. 4 UmwStG bei
der übernehmenden Personenhandelsgesellschaft 98
3.4.2.1 Ermittlung des Übernahmegewinns oder des Übernahmeverlusts nach
§ 4 Abs. 4 Satz 1 UmwStG 98
3.4.2.2 Gesellschaftsanteile an der übertragenden Körperschaft werden im
Sonderbetriebsvermögen der Personenhandelsgesellschaft gehalten 100
3.4.2.3 Ermittlung des Übernahmegewinns oder Übernahmeverlusts nach
§ 4 Abs.4 Satz 3 UmwStG 100
3.4.2.4 Einzelfragen im Rahmen der Ermittlung des Übernahmeergebnisses 101
3.4.2.4.1 Die übertragende Körperschaft hält eigene Anteile 101
3.4.2.4.2 Ausländische Betriebsstätte 103
3.4.2.4.3 Negatives Vermögen der übertragenden Körperschaft 103
3.4.2.4.4 Die Körperschaft ist an der übernehmenden Personenhandelsgesellschaft
beteiligt 103
3.4.2.4.5 Entstehung von Sonderbetriebsvermögen 103
3.5 Ermittlung des Übernahmegewinns und Übernahmeverlusts der zweiten Stufe
nach § 4 Abs. 5 UmwStG 104
3.5.1 Einführung 104
3.5.2 Übersicht über die Rechtsentwicklung des § 4 Abs. 5 UmwStG 104
3.5.3 Der Tatbestand des § 4 Abs.5 UmwStG 105
3.5.3.1 Erhöhung des Übernahmeergebnisses der ersten Stufe um die anzurechnende
Körperschaftsteuer (§ 4 Abs. 5 i. V. m. § 10 UmwStG a. F., Umwandlungen
ab 01.01.1995 bis 31.12.2000, Wirtschaftsjahr = Kalenderjahr) 105
3.5.3.1.1 Einführung 105
3.5.3.1.2 Ermittlung der anrechenbaren Körperschaftsteuer i. S. d. § 10 UmwStG a. F. 105
3.5.3.2 Erhöhung des Übernahmeergebnisses um den »negativen Wert des
übernommenen Vermögens« (Umwandlungen ab Antrag auf Eintragung im
Handelsregister 06.08.1997 bis Umwandlung 31.12.2000,
Wirtschaftsjahr = Kalenderjahr) 106
3.5.3.2.1 Einführung 106
3.5.3.3 Hinzurechnung eines Sperrbetrages nach § 50c EStG
(Umwandlungen ab 01.01.1995 bis 12.12.2006) 108
3.5.3.3.1 Einführung 108
3.5.3.3.2 Umgehung des § 50c Abs. 1 EStG durch Umwandlung 108
3.5.3.3.3 Der zeitliche Anwendungsbereich des § 50c EStG 110
3.5.3.3.4 Der Tatbestand des § 50c EStG i.V.m. § 4 Abs. 5 UmwStG 111
3.5.3.4 Minderung des Übernahmeergebnisses um Bezüge i. S. d. § 7 UmwStG
(Umwandlungen ab 13.12.2006) 120
3.5.3.4.1 Einführung 120
3.5.3.4.2 Einzelheiten zur Aufteilung des Übernahmeergebnisses 120
3.6 Der Übernahmeverlust (§ 4 Abs. 6 UmwStG) 121
3.6.1 Einführung 121
3.6.2 Die steuerliche Behandlung des Übernahmeverlustes durch § 4 Abs. 6 UmwStG
(Umwandlungen vom 01.01.1995 bis zum Antrag auf Eintragung im Handelsregister
am 05.08.1997) 122
3.6.2.1 Der zeitliche Anwendungsbereich der Norm 122
3.6.2.2 Der Übernahmeverlust nach § 4 Abs. 6 i. d. F. des Gesetzes zur Bereinigung
des Umwandlungsrechts und Gesetz zur Änderung des Umwandlungs¬
steuerrechts vom 28.10.1994 122
3.6.3 Die steuerliche Behandlung des Übernahmeverlustes durch § 4 Abs. 6 UmwStG
(ab Antrag auf Eintragung im Handelsregister vom 06.08.1997 bis zur Umwandlung
am 31.12.2000) 123
3.6.3.1 Der zeitliche Anwendungsbereich der Norm 123
3.6.3.2 Der Übernahmeverlust nach § 4 Abs. 6 i. d. F. des Gesetzes zur Fortsetzung der
Unternehmenssteuerreform vom 29.10.1997 123
3.6.4 Die steuerliche Behandlung des Übernahmeverlusts nach § 4 Abs. 6 UmwStG i. d. F.
des Steuersenkungsgesetzes 124
3.6.4.1 Der zeitliche Anwendungsbereich der Norm 124
3.6.4.2 Der Übernahmeverlust nach § 4 Abs. 6 UmwStG i. d. F. des
Steuersenkungsgesetzes 124
3.6.5 Die steuerliche Behandlung des Übernahmeverlustes nach § 4 Abs. 6 UmwStG i. d. F.
des SEStEG 125
3.6.5.1 Der zeitliche Anwendungsbereich der Norm 125
3.6.5.2 Der Übernahmeverlust nach § 4 Abs. 6 UmwStG i. d. F. des SEStEG 125
3.7 Die Besteuerung des Übernahmegewinns 126
3.7.1 Entstehungszeitpunkt 126
3.7.2 Die Besteuerung des Übernahmegewinns der zweiten Stufe i. S. d.
§ 4 Abs. 5 UmwStG a. F. 127
3.7.3 Die Besteuerung des Übernahmegewinns nach § 4 Abs. 7 UmwStG i. d. F.
des SEStEG 127
3.7.3.1 Körperschaften als Mitunternehmer der Personenhandelsgesellschaft
(§ 4 Abs. 7 Satz 1 UmwStG) 127
3.7.3.2 Natürliche Personen als Mitunternehmer der Personenhandelsgesellschaft 128
3.7.3.3 Die Besteuerung des Übernahmegewinns 128
3.8 Auswirkungen auf den Gewinn der übernehmenden Personengesellschaft in
Sonderfällen (§ 5 UmwStG) 129
3.8.1 Einführung 130
3.8.2 Anschaffung der Gesellschaftsanteile an der übertragenden Körperschaft nach dem
steuerlichen Übertragungsstichtag (§ 5 Abs. 1 UmwStG) 132
3.8.2.1 Die übernehmende Personenhandelsgesellschaft hat ihre Anteile an der
übertragenden Körperschaft nach dem steuerlichen Übertragungsstichtag
angeschafft (§ 5 Abs. 1,1. Alt. UmwStG) 132
3.8.2.1.1 Einführung 132
3.8.2.1.2 Anschaffung der Anteile an der Körperschaft nach dem steuerlichen
Übertragungsstichtag (§ 5 Abs. 1, 1. Alt. UmwStG) 133
3.8.2.2 Gegen Abfindung aus der Körperschaft ausscheidende Gesellschafter
(§ 5 Abs. 1, 2. Alt. UmwStG) 138
3.8.2.2.1 Bare Zuzahlungen an Gesellschafter des übertragenden Rechtsträgers 139
3.8.3 Übernahmeergebnisermittlung für die Gesellschafter der Körperschaft
nach § 5 Abs. 2 bis 3 UmwStG bzw. § 5 Abs. 4 UmwStG n. F. 140
3.8.3.1 Einführung 140
3.8.3.2 Der Gesellschafter ist wesentlich i. S. d. § 17 EStG an der übertragenden
Körperschaft beteiligt (§ 5 Abs. 2 UmwStG) 140
3.8.3.2.1 Gesellschafter der Kapitalgesellschaft 140
3.8.3.2.2 Steuerverstrickung der Anteile nach § 17 EStG 141
3.8.3.2.3 Der § 5 Abs. 2 Satz 1 UmwStG ist nur auf im Privatvermögen gehaltene
wesentliche Beteiligungen i. S. d. § 17 Abs. 1 EStG anwendbar 144
3.8.3.2.4 Einbringungsgeborene Anteile i. S. d. § 21 UmwStG a. F. 144
3.8.3.2.5 Keine Übernahmeergebnisermittlung, wenn der Tatbestand des
§ 5 Abs. 2 Satz 2 UmwStG erfüllt ist - gestrichen durch das SEStEG 145
3.8.3.2.6 Die Rechtsfolgen des § 5 Abs.2 Satz 1 UmwStG 145
3.8.3.2.7 Der steuerliche Übertragungsstichtag und der Tag der Eintragung der
Umwandlung in das Register als Beurteilungszeitpunkt
(§ 5 Abs. 2 Satz 1 UmwStG) 145
3.8.3.3 Im Privatvermögen gehaltene wesentliche Beteiligungen, bei denen ein Veräuße¬
rungsverlust nach § 17 Abs. 2 Satz 4 EStG steuerlich nicht berücksichtigungsfähig
werden kann (§ 5 Abs. 2 Satz 2 UmwStG), entfallen durch das SEStEG 146
3.8.3.4 Die Anteile an der übertragenden Körperschaft gehören am steuerlichen Übertra¬
gungsstichtag zu einem Betriebsvermögen (§ 5 Abs. 3 UmwStG) 146
3.8.3.4.1 Gesellschaftsanteile in einem Betriebsvermögen (§ 5 Abs. 3 Satz 1 UmwStG) 146
3.8.3.4.2 Abschaffung der Regelungen zu Missbrauchstatbeständen des
§ 5 Abs.3 Sätze 2 und 3 UmwStG 150
3.8.3.5 Einbringungsgeborene Anteile (§ 5 Abs. 4 UmwStG) 155
3.8.3.5.1 Allgemeines zu § 5 Abs. 4 UmwStG a. F. i. V. m. § 21 UmwStG a. F.
(entfallen durch SEStEG) 155
3.8.3.5.2 Anwendung des § 27 Abs. 3 Nr. 1 UmwStG - unter der Geltung des SEStEG 156
3.8.3.5.3 Das Verhältnis von § 5 Abs. 4 zu § 5 Abs. 2 und 3 UmwStG - vor der Geltung
des SEStEG 157
3.8.3.5.4 Wann müssen die Gesellschaftsanteile an der übertragenden Körperschaft
einbringungsgeboren sein? - Vor der Geltung des SEStEG 157
3.8.3.5.5 Missbrauch von Gestaltungsmöglichkeiten 158
3.9 Umwandlungen mit Auslandsbezug 158
3.9.1 Allgemeines 158
3.9.2 Reine Inlandsverschmelzung 159
3.9.2.1 Ausländisches Betriebsvermögen 159
3.9.2.2 Art der Gesellschafter 159
3.9.3 Hinausverschmelzung auf eine ausländische EU-Personengesellschaft 159
3.9.3.1 Besonderheiten beim Betriebsvermögen 159
3.9.3.2 Art der Gesellschafter 160
3.9.4 Hineinverschmelzung von einer ausländischen Kapitalgesellschaft auf ein inländisches
Personenunternehmen 160
3.9.4.1 Besonderheiten beim Betriebsvermögen 160
3.9.4.2 Art der Gesellschafter 161
3.9.5 Reine Auslandsverschmelzung zweier ausländischer Rechtsträger 161
3.9.5.1 Besonderheiten beim Betriebsvermögen 161
3.9.5.2 Art der Gesellschafter 161
4 Besteuerung offener Rücklagen (§ 7 UmwStG n. F.) 161
4.1 Einführung 161
4.2 Anwendungsbereich des § 7 UmwStG n. F. 163
4.3 Die Ermittlung der Bezüge aus Kapitalvermögen i. S. d. § 7 Satz 1 UmwStG n. F. 163
4.4 Steuerliche Behandlung der Bezüge i. S. d. § 7 Satz 1 UmwStG n. F. 165
4.4.1 Anteilseigner, für die ein Übernahmeergebnis ermittelt wird 165
4.4.2 Anteilseigner, für die kein Übernahmeergebnis ermittelt wird 166
4.5 Der Tatbestand des § 7 Satz 2 UmwStG 166
5 Verfahrensfragen zu §§ 4«. UmwStG 167
6 Gewinnerhöhung durch Vereinigung von Forderungen und Verbindlichkeiten bei der
übernehmenden Personenhandelsgesellschaft {§ 6 UmwStG) 168
6.1 Der Übernahmefolgegewinn der Personengesellschaft
(§ 6 Abs. 1 UmwStG) 168
6.1.1 Einführung 168
6.1.2 Der Zeitpunkt der Entstehung und die Ermittlung des Übernahmefolgegewinns 169
6.1.3 Bildung einer Rücklage 169
6.1.4 Pensionsrückstellung zugunsten eines Gesellschafters der übertragenden
Kapitalgesellschaft 169
6.2 Der Übernahmefolgegewinn eines Gesellschafters der übernehmenden Personen¬
gesellschaft (§ 6 Abs. 2 UmwStG n. F.) 170
6.2.1 Der Übernahmefolgegewinn des Mitunternehmers 170
6.2.2 Bildung einer Rücklage 170
6.3 Gewinnerhöhung bei der Verschmelzung der übertragenden Körperschaft auf ihren
Alleingesellschafter (§ 6 Abs. 1 UmwStG) 171
6.3.1 Einführung 171
6.3.1.1 Forderungen des Alleingesellschafters gegenüber der übertragenden
Kapitalgesellschaft 171
6.3.1.2 Forderungen der Kapitalgesellschaft gegenüber dem Alleingesellschafter 172
6.4 Gestaltungsmissbrauch i. R. d. § 6 Abs. 3 UmwStG n. F. 172
7 Die Körperschaftsteuererhöhung (§ 10 UmwStG) 173
7.1 Einführung 173
7.2 § 10 UmwStG n. F. - Auszahlung des Körperschaftsteuerguthabens 173
7.3 § 10 UmwStG n. F. - Körperschaftsteuererhöhung 173
7.4 Zeitliche Befristung des § 10 UmwStG n. F. 174
8 Gewerbesteuer bei der Verschmelzung von einer Körperschaft auf eine natürliche
Person oder auf eine Personenhandelsgesellschaft sowie bei einem Formwechsel in
eine Personengesellschaft (§ 18 UmwStG) 174
8.1 Einführung 174
8.2 Die Gewerbesteuerpflicht des Übertragungsgewinns der Körperschaft
(§ 18 Abs. 1 UmwStG) 175
8.2.1 Einführung 175
8.2.2 Der Übertragungsgewinn 176
8.2.2.1 Umwandlung auf einen Rechtsträger mit Betriebsvermögen 176
8.2.2.2 Umwandlung auf einen Rechtsträger ohne Betriebsvermögen 176
8.2.2.3 Der übernehmende Rechtsträger ist nicht gewerbesteuerpflichtig 176
8.2.2.4 Vortragsfähiger Fehlbetrag i. S. d. § 10a GewStG 177
8.3 Besteuerung des Übernahmegewinns der Gesellschafter
der übertragenden Körperschaft (§ 18 Abs. 2 UmwStG) 177
8.3.1 Gewerbesteuerpflicht eines Übernahmegewinns oder Übernahmeverlusts
i. S.d. § 18 Abs.2 UmwStG n. F. 177
8.4 Der Missbrauchstatbestand (§ 18 Abs. 3 UmwStG) 178
8.4.1 Einführung 178
8.4.2 Der Betrieb oder Teilbetrieb i. S. d. § 18 Abs. 3 UmwStG 178
8.4.2.1 Der übernommene Betrieb oder Teilbetrieb 178
8.4.2.2 Der am steuerlichen Übertragungsstichtag bei der Personengesellschaft
vorhandene Betrieb 179
8.4.2.3 Der übernommene Teilbetrieb und der im Zeitpunkt der Umwandlung
bei dem aufnehmenden Rechtsträger vorhandene Teilbetrieb 179
8.4.3 Der Mitunternehmeranteil i. S. d. § 18 Abs. 3 Satz 2 UmwStG 180
8.4.4 Aufgabe oder Veräußerung des Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils 180
8.4.4.1 Die Aufgabe des Betriebs oder Teilbetriebs 180
8.4.4.2 Die Veräußerung des Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils 181
8.4.4.3 Die unentgeltliche Übertragung des Betriebs, Teilbetriebs
oder Mitunternehmeranteils 181
8.4.4.4 Die natürliche Person als aufnehmender Rechtsträger 181
8.4.5 Einbringung des übernommenen Betriebs, Teilbetriebs oder eines Mitunternehmer¬
anteils in eine andere Kapital- oder Personengesellschaft 181
8.4.6 Realteilung der Personengesellschaft 183
8.4.7 Die Anwendung des § 18 Abs. 3 UmwStG auf einen Formwechsel 183
8.4.8 Formwechsel der übernehmenden Personengesellschaft 183
8.5 Die Fünfjahresfrist des § 18 Abs.3 UmwStG 183
8.6 Die steuerlichen Folgen des § 18 Abs.3 UmwStG 183
9 Umsatzsteuer 184
10 Grunderwerbsteuer 184
11 Vermögensübergang auf einen Rechtsträger ohne Betriebsvermögen (§ 8 UmwStG) . 185
11.1 Einführung 185
11.2 Die steuerlichen Folgen der Verschmelzung auf eine Personengesellschaft ohne
Betriebsvermögen für die übertragende Körperschaft 186
11.3 Die steuerlichen Folgen der Verschmelzung auf einen Rechtsträger ohne
Betriebsvermögen für die Gesellschafter der Körperschaft 187
11.3.1 Einführung 187
11.3.2 Die Anteile an der Kapitalgesellschaft werden in einem Betriebsvermögen gehalten. 187
11.3.3 Der Gesellschafter ist wesentlich i. S. d. § 17 EStG an der Körperschaft beteiligt 188
11.3.4 Die Anteile an der Körperschaft sind alt-einbringungsgeboren i. S.d. § 21 UmwStG a. F. 188
Kapitel II Formwechsel einer Kapitalgesellschaft oder
einer Genossenschaft in eine Personengesellschaft (§ 9 UmwStG n. F.)
1 Einführung 189
2 Der Formwechsel im Umwandlungsgesetz 190
2.1 Das Umwandlungsverfahren 190
2.2 Das Identitätsprinzip 191
3 Der Formwechsel einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft (§ 9 UmwStG). 191
3.1 Einführung 191
3.2 Die steuerliche Übertragungsbilanz und die steuerliche Eröffnungsbilanz
(§ 9 Satz 2 UmwStG) 191
3.3 Steuerlicher Übertragungsstichtag und steuerliche Rückwirkung
des Formwechsels (§ 9 Satz 2 und 3 UmwStG) 192
3.4 Entsprechende Anwendung der §§ 3 bis 8 und § 10 UmwStG
(§ 9 Satz 1 UmwStG) 193
3.4.1 Formwechsel in eine Personengesellschaft mit Betriebsvermögen 193
3.4.1.1 Entsprechende Anwendung des § 3 UmwStG bei der Kapitalgesellschaft 193
3.4.1.2 Entsprechende Anwendung des § 4 Abs. 1 bis 3 UmwStG auf die
Personengesellschaft 194
3.4.1.3 Das Übernahmeergebnis i. S. d. § 4 Abs. 4 bis 7 UmwStG 195
3.4.1.4 Entsprechende Anwendung des § 6 UmwStG 195
3.4.2 Formwechsel einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft ohne
Betriebsvermögen (§ 9 Satz 1, § 8 UmwStG) 195
3.4.2.1 Einführung 195
3.4.2.2 Aufdeckung der stillen Reserven bei der Kapitalgesellschaft 195
3.4.2.3 Die Personengesellschaft tritt in die Rechtsstellung der Kapitalgesellschaft ein
(§ 4 Abs.2 und 3 UmwStG) 196
3.4.2.4 Einkünfte der Gesellschafter 196
4 Formwechsel einer eingetragenen Genossenschaft in eine Personengesellschaft
i.S.d. § 38a LwAnpG 196
5 Grunderwerbsteuer 196
6 Umsatzsteuer 197
7 Gewerbesteuer 197
7.1 Der Übertragungsgewinn der Kapitalgesellschaft 197
7.2 Das Übernahmeergebnis der Gesellschafter 197
7.3 Der Missbrauchstatbestand (§ 18 Abs. 3 UmwStG) 197
8 Formwechsel einer Kapitalgesellschaft in eine GmbH Co. KG 198
Kapitel III Umwandlung auf eine andere Körperschaft durch
Verschmelzung
1 Allgemeines 199
2 Folgen bei der übertragenden Körperschaft 201
2.1 Grundsätzlich: Wertansatz mit dem gemeinen Wert 201
2.2 Auf Antrag Ansatz von Buchwerten oder Zwischenwerten 202
2.2.1 Sicherstellung der Besteuerung der stillen Reserven mit Körperschaftsteuer 203
2.2.2 Keine Einschränkung des Besteuerungsrechts 204
2.2.3 Gegenleistung i. S.d. § 11 Abs. 2 Nr. 3 UmwStG 205
2.2.3.1 Ausgleichszahlungen der übertragenden Körperschaft 205
2.2.3.2 Ausgleichszahlungen zwischen den Anteilseignern 205
2.2.3.2.1 Anteilseigner der übertragenden Körperschaft zahlt an anderen Anteilseigner
der übertragenden Körperschaft 205
2.2.3.2.2 Anteilseigner der übertragenden Körperschaft zahlt an Anteilseigner der
übernehmenden Körperschaft 206
2.2.3.2.3 Anteilseigner der übernehmenden Körperschaft zahlt an Anteilseigner der
übertragenden Körperschaft 206
2.2.3.3 Ausgleichszahlungen der übernehmenden Körperschaft 206
2.2.3.4 Barabfindung an ausscheidende Anteilseigner 208
2.2.3.5 Gegenleistung bei Vollübertragung 209
2.2.4 Beteiligungskorrekturgewinn bei einer Abwärtsverschmelzung 209
2.3 Fiktive Anrechnung bei grenzüberschreitender Verschmelzung innerhalb der
Europäischen Union 209
2.4 Besteuerung des Übertragungsgewinns 210
2.5 Letzte Nutzung des Verlustabzugs beim übertragenden Rechtsträger 210
2.6 Fiktive Herabsetzung des Nennkapitals 211
2.7 Steuerliches Einlagekonto 211
2.8 Unbelasteter Teilbetrag i. S.d. § 38 KStG (EK 02) 212
2.8.1 Allgemeines 212
2.8.2 Besonderheiten beim Wegfall der unbeschränkten Steuerpflicht 212
2.8.2.1 Allgemeines 212
2.8.2.2 Sonderregelung für Verschmelzung innerhalb der EU 212
2.9 Gewerbesteuer bei der übertragenden Körperschaft (§ 19 UmwStG) 213
3 Auswirkungen bei der übernehmenden Körperschaft 213
3.1 Ansatz der übernommenen Wirtschaftsgüter in der Steuerbilanz 214
3.1.1 Grundsatz 214
3.1.2 Durchbrechung der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz 214
3.1.3 Wertaufholung und Aufstockung bei den Anteilen an der übertragenden Körperschaft. 215
3.2 Steuerliche Behandlung des Übernahmeergebnisses (§ 12 Abs. 2 UmwStG) 216
3.2.1 Grundsatz 216
3.2.2 100%ige Beteiligung der übernehmenden Körperschaft an der übertragenden
Körperschaft 216
3.2.3 Keine Beteiligung der übernehmenden Körperschaft an der übertragenden
Körperschaft 217
3.2.4 Ermittlung des Übernahmeergebnisses, wenn die übernehmende Körperschaft nur
zum Teil an der übertragenden Körperschaft beteiligt war 219
3.2.5 Anwendung des § 8b KStG auf den Übernahmegewinn 220
3.2.5.1 Allgemeines 220
3.2.5.2 Anwendung des § 8b KStG bei Kreditinstituten und Versicherungsunternehmen. 220
3.2.5.3 Pauschalierung nicht abziehbarer Betriebsausgaben 221
3.2.5.4 Umwandlungskosten 221
3.2.6 Anschaffung der Anteile im Rückwirkungszeitraum 222
3.3 Eintritt in die Rechtsstellung der übertragenden Körperschaft 222
3.3.1 Abschreibungen 222
3.3.2 Unterstützungskassen 223
3.3.3 Kein Übergang von Verlustvorträgen 223
3.3.3.1 Körperschaftsteuerlicher Verlustabzug 223
3.3.3.2 Gewerbeverlust i. S. d. § 10a GewStG 224
3.3.4 Übernahmefolgegewinn (§ 12 Abs. 4 i. V. m. § 6 UmwStG) 224
3.3.5 Vermögensübertragung in den nicht steuerpflichtigen oder steuerbefreiten Bereich
einer anderen Körperschaft (§ 12 Abs. 5 UmwStG) 225
3.3.6 Sonstige Folgen der Umwandlung 225
3.3.6.1 Ermittlung und Feststellung des steuerlichen Einlagekontos 226
3.3.6.1.1 Grundsatz 226
3.3.6.1.2 Ausnahme der Hinzurechnung beim übernehmenden Rechtsträger 226
3.3.6.1.3 Kürzung des steuerlichen Einlagekontos der übernehmenden Körperschaft 227
3.3.6.2 Anpassung des Nennkapitals nach Verschmelzung 228
3.3.6.3 Übergang des verbleibenden Körperschaftsteuerguthabens
i. S.d. § 37 Abs. 5 KStG 231
3.3.6.4 Zurechnung des unbelasteten Teilbetrags i. S. d. § 38 KStG 231
4 Auswirkungen bei den Anteilseignern 231
4.1 Allgemeines 231
4.2 Grundsatz: Veräußerung und Anschaffung zum gemeinen Wert 233
4.3 Auf Antrag Ansatz der erhaltenen Anteile mit dem Buchwert der bisherigen Anteile . 234
4.3.1 Keine Einschränkung des Besteuerungsrechts 234
4.3.2 Anwendung des Art. 8 der Fusionsrichtlinie 2005 235
4.3.3 Neue Anteile treten steuerlich an die Stelle der alten Anteile 235
4.3.3.1 Wertaufholungsgebot gemäß § 6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 3 EStG 236
4.3.3.2 Beteiligung i. S.d. § 17 EStG 236
4.3.3.3 Anteile i. S.d. § 23 EStG a. F. (bis 31.12.2008) 236
4.3.3.4 Einbringungsgeborene Anteile i. S. d. § 21 UmwStG a. F. 236
4.3.3.5 Sperrbetrag i. S.d. § 50c EStG 236
4.3.4 Anteile gehören nicht zu einem Betriebsvermögen 237
4.3.5 Zeitpunkt des Anteilstauschs 237
4.3.6 Ausübung des Antragsrechts 237
4.4 Gegenleistung besteht nicht in Anteilen 238
4.4.1 Barabfindung 238
4.4.2 Veräußerung im Rückwirkungszeitraum 238
4.4.3 Ausgleichszahlungen der Anteilseigner untereinander 238
4.4.4 Bare Zuzahlungen durch die übernehmende Körperschaft 240
4.5 Einbringungsgeborene Anteile i. S.d. § 21 UmwStG a. F. 247
Kapitel IV Umwandlung auf eine andere Körperschaft durch
Spaltung
1 Allgemeines 248
1.1 Spaltung vor dem UmwG 1995 248
1.2 Spaltung nach dem UmwG 1995 249
1.2.1 Aufspaltung 249
1.2.2 Abspaltung 249
1.2.3 Ausgliederung 250
1.3 Vergleich mit Verschmelzung 250
1.4 Vergleich mit Realteilung 250
2 Steuerliche Beurteilung der Spaltung einer Körperschaft 250
2.1 Grundsatz 2S0
2.2 Entsprechende Anwendung der §§ 11 bis 13 UmwStG 252
2.2.1 Allgemeines 252
2.2.2 Isolierte Beurteilung des Spaltungsvorgangs 252
2.2.3 Ermittlung der für die entsprechende Anwendung maßgeblichen Bezugsgrößen 253
2.2.4 Prüfschema 254
2.3 Teilbetriebsvoraussetzungen gemäß § 15 Abs. 1 Satz 2 UmwStG 256
2.3.1 Begriff des Teilbetriebs 256
2.3.1.1 Allgemeines 256
2.3.1.2 Zuordnung von Verbindlichkeiten 257
2.3.1.3 Zuordnung von Pensionsrückstellungen 257
2.3.2 Übertragenes Betriebsvermögen ist Teilbetrieb 257
2.3.3 Verbleibendes Betriebsvermögen ist Teilbetrieb 259
2.3.4 Fiktiver Teilbetrieb »Mitunternehmeranteil« 259
2.3.5 Fiktiver Teilbetrieb »100%ige Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft« 260
2.4 Folgen bei der übertragenden Körperschaft (§11 UmwStG) 260
2.4.1 Grundsatz: Entsprechende Anwendung des § 11 Abs. 1 UmwStG 260
2.4.2 Voraussetzungen für die entsprechende Anwendung des § 11 Abs. 2 UmwStG 260
2.4.2.1 Erwerb oder Aufstockung von Mitunternehmeranteilen und lOO^igen
Beteiligungen an Kapitalgesellschaften 261
2.4.2.2 Veräußerung oder Vorbereitung der Veräußerung 262
2.4.2.3 Trennung von Gesellschafterstämmen 265
2.4.3 Entsprechende Anwendung des § 11 UmwStG 266
2.4.3.1 Grundsätzlich Ansatz mit dem gemeinen Wert 266
2.4.3.2 Aufstellung einer Steuerbilanz von der übertragenden Körperschaft 266
2.4.3.3 Antragsrecht nach § 11 Abs. 2 UmwStG 267
2.4.3.4 Gegenleistung i. S.d. § 11 Abs.2 Nr. 3 UmwStG 267
2.4.4 Anteiliger Untergang eines verbleibenden Verlustabzugs i. S. d. § lOd EStG 268
2.4.5 Gewerbesteuer bei der übertragenden Körperschaft 268
2.4.6 Fiktive Herabsetzung des Nennkapitals 268
2.4.7 Auswirkungen auf das steuerliche Einlagekonto 268
2.4.8 Unbelasteter Teilbetrag i. S.d. § 38 KStG 269
2.4.9 Anpassung des Nennkapitals nach der Spaltung 270
2.4.10 Anspruch auf Auszahlung des Körperschaftsteuerguthabens gem. § 37 Abs. 5 KStG . 270
2.5 Folgen bei der/den übernehmenden Körperschaft/en (§ 12 UmwStG) 270
2.5.1 Ansatz der übernommenen Wirtschaftsgüter in der Steuerbilanz 270
2.5.2 Übernahmeergebnis 271
2.5.3 Eintritt in die Rechtsstellung der übertragenden Körperschaft 273
2.5.3.1 Allgemeines 273
2.5.3.2 Anspruch auf Auszahlung des Körperschaftsteuerguthabens
gem. § 37 Abs. 5 KStG 274
2.5.3.3 Übergang eines verbleibenden Verlustabzugs i. S. d. § lOd EStG 274
2.5.4 Auswirkungen für die Gewerbesteuer 274
2.5.5 Auswirkungen auf das steuerliche Einlagekonto i. S. d. § 27 KStG 274
2.5.5.1 Grundsatz 274
2.5.5.2 Keine Hinzurechnung bei Spaltung von Tochter- auf Muttergesellschaft 274
2.5.5.3 Kürzung bei Spaltung von Mutter- auf Tochtergesellschaft 275
2.5.6 Unbelasteter Teilbetrag i. S.d. § 38 KStG 275
2.5.7 Anpassung des Nennkapitals nach der Spaltung 275
2.5.8 Überblick über die Veränderungen beim Einlagekonto, Sonderausweis und einem
unbelasteten Teilbetrag . 276
2.6 Folgen beim Anteilseigner (§ 13 UmwStG) 277
2.6.1 Allgemeines 277
2.6.2 Besonderheiten bei der Auf- oder Abspaltung 278
2.6.3 Grundsatz: Veräußerung und Anschaffung zum gemeinen Wert 280
2.6.4 Auf Antrag Ansatz der erhaltenen Beteiligung mit dem Buchwert bzw. den
Anschaffungskosten der bisherigen Beteiligung 282
2.6.4.1 Keine Einschränkung des deutschen Besteuerungsrechts 282
2.6.4.2 Anwendung des Art. 8 der Fusionsrichtlinie 2005 283
2.6.4.3 Neue Anteile treten steuerlich an die Stelle der alten Anteile 283
2.6.4.3.1 Wertaufholungsgebot gemäß § 6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 3 EStG 284
2.6.4.3.2 Beteiligung i. S. d. § 17 EStG 284
2.6.4.3.3 Anteile i. S. d. § 23 EStG a. F. (bis 31.12.2008) 284
2.6.4.3.4 Einbringungsgeborene Anteile i. S. d. § 21 UmwStG a. F. 284
2.6.4.3.5 Sperrbetrag i. S. d. § 50c EStG 286
2.6.4.4 Anteile gehören nicht zu einem Betriebsvermögen 286
2.6.4.5 Ausübung des Antragsrechts 286
2.6.5 Aufteilung des Buchwerts bzw. der Anschaffungskosten bei Auf- oder Abspaltung. 286
2.6.6 Gegenleistung besteht nicht (nur) in Anteilen 287
2.6.6.1 Barabfindung 288
2.6.6.2 Veräußerung im Rückwirkungszeitraum 288
2.6.6.3 Ausgleichszahlungen 288
2.6.6.3.1 Ausgleichszahlungen von der übertragenden Körperschaft 289
2.6.6.3.2 Ausgleichszahlungen von der übernehmenden Körperschaft 289
2.6.6.3.3 Ausgleichszahlungen zwischen den Anteilseignern 289
2.6.7 Zeitpunkt des Anteilstauschs 291
Kapitel V Umwandlung auf eine Personengesellschaft durch
Spaltung
1 Allgemeines 292
2 Steuerliche Beurteilung der Spaltung einer Körperschaft auf eine
Personengesellschaft 293
2.1 Allgemeines 293
2.2 Aufspaltung oder Abspaltung auf eine Personengesellschaft
(§ 16 UmwStG) 294
2.3 Entsprechende Anwendung des § 15 UmwStG 294
2.3.1 Allgemeine Voraussetzungen (§ 15 Abs. 1 Satz 1 UmwStG) 295
2.3.2 Teilbetriebsvoraussetzungen (§ 15 Abs. 1 Satz 2 und 3 UmwStG) 295
2.3.2.1 Allgemeines 295
2.3.2.2 Begriff des Teilbetriebs 295
2.3.2.2.1 Allgemeines 295
2.3.2.2.2 Zuordnung von Verbindlichkeiten 296
2.3.2.2.3 Zuordnung von Pensionsrückstellungen 296
2.3.2.3 Übertragenes Betriebsvermögen muss Teilbetrieb sein 296
2.3.2.4 Verbleibendes Betriebsvermögen muss ein Teilbetrieb sein 296
2.3.2.5 Fiktiver Teilbetrieb »Mitunternehmeranteil« 296
2.3.2.6 Fiktiver Teilbetrieb »10056ige Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft« 297
2.3.3 Weitere Voraussetzungen für die Anwendung des § 3 Abs. 2 UmwStG 297
2.3.3.1 Erwerb oder Aufstockung von Mitunternehmeranteilen und 100*igen
Beteiligungen an Kapitalgesellschaften 297
2.3.3.2 Veräußerung oder Vorbereitung der Veräußerung 298
2.3.3.3 Trennung von Gesellschafterstämmen 300
2.4 Entsprechende Anwendung der §§ 3 bis 8 und 10 UmwStG 301
2.4.1 Ermittlung der für die entsprechende Anwendung maßgeblichen Bezugsgrößen 301
2.4.2 Isolierte Beurteilung des Spaltungsvorgangs 304
2.4.3 Folgen bei der übertragenden Körperschaft (§ 3 UmwStG) 305
2.4.3.1 Entsprechende Anwendung des § 3 Abs. 1 UmwStG 305
2.4.3.2 Entsprechende Anwendung des § 3 Abs. 2 UmwStG 306
2.4.3.3 Entsprechende Anwendung des § 3 Abs. 3 UmwStG 306
2.4.3.4 Anspruch auf Auszahlung des Körperschaftsteuerguthabens gem.
§ 37 Abs.5 KStG 306
2.4.3.5 Anpassung der Nennkapitalsphäre 306
2.4.3.5.1 Fiktive Kapitalherabsetzung (§ 29 KStG) 306
2.4.3.5.2 Steuerliches Einlagekonto 307
2.4.3.5.3 Unbelasteter Teilbetrag i. S. d. § 38 KStG (EK 02) 307
2.4.3.5.4 Anpassung des Nennkapitals 307
2.4.3.5.5 Zusammenfassendes Beispiel 308
2.4.3.6 Entsprechende Anwendung des § 10 UmwStG 309
2.4.3.7 Verbleibender Verlustabzug 309
2.4.3.8 Gewerbesteuer 309
2.4.4 Folgen bei der übernehmenden Personengesellschaft 310
2.4.4.1 Entsprechende Anwendung der §§ 4, 5 und 6 UmwStG 310
2.4.4.2 Entsprechende Anwendung des § 8 UmwStG 310
2.4.4.3 Auswirkungen auf die Gewerbesteuer 311
2.4.5 Folgen bei den Anteilseignern der übertragenden Körperschaft 311
2.4.5.1 Entsprechende Anwendung der §§ 4 und 5 UmwStG 312
2.4.5.2 Entsprechende Anwendung des § 7 UmwStG 312
TeilC
Einbringungstatbestände
Kapitel I Einbringung in eine Kapitalgesellschaft oder
Genossenschaft
1 Allgemeines und Übersicht über die Einbringungsvorschriften 315
1.1 Einleitung 315
1.2 Novellierung der Einbringungsvorschriften durch das SEStEG (Konzeptwechsel) 316
1.3 Gliederung der Einbringungsvorschriften des Umwandlungssteuergesetzes 319
1.4 Grundsystematik der Einbringung 325
1.4.1 Möglichkeiten der Umstrukturierung 325
1.4.2 Einbringung gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten als Veräußerungsvorgang. 326
1.4.2.1 Betriebseinbringung (§ 20 UmwStG) 326
1.4.2.2 Anteilstausch (§ 21 UmwStG) 327
1.4.3 Besteuerungsmethode der Einbringung gegen Gesellschaftsrechte
nach den §§ 20ff. UmwStG 327
1.4.3.1 Einbringung ohne Steuerbelastung 328
1.4.3.2 Begünstigte Einbringung bedeutet keinen Steuerverzicht 328
1.4.3.3 Besteuerung der aus einer Einbringung erhaltenen Anteile 329
1.4.3.4 Systematische Ausnahmen und Einschränkungen der Steuervergünstigung 332
1.4.3.4.1 Keine Begünstigung ohne Besteuerungsrecht für eingebrachtes
Betriebsvermögen . 332
1.4.3.4.2 Teilweise Begünstigung bei Einbringung von Betriebsvermögen
mit negativem Buchwert 333
1.4.3.4.3 Teilweise Begünstigung bei Einbringung gegen Erhalt von Zusatzleistungen . 333
1.4.3.5 Verdoppelung der stillen Reserven bei steuerbegünstigter Einbringung 335
1.5 Systematische Stellung der Einbringungsvorschriften 336
1.5.1 UmwStG als lex specialis 336
1.5.2 Keine analoge Anwendung der Einbringungsvorschriften 337
2 Anwendungsbereich der Einbringungsvorschriften der §§ 20ff. UmwStG 337
2.1 Zeitlicher Anwendungsbereich 337
2.1.1 Erstmalige Anwendung der Einbringungsvorschriften nach dem SEStEG 337
2.1.2 Letztmalige Anwendung der Vorschriften des UmwStG 1995 338
2.2 Sachlicher Anwendungsbereich 339
2.2.1 Anwendung der Betriebseinbringung nach § 20 UmwStG 339
2.2.2 Anwendung des Anteilstauschs nach § 21 UmwStG 340
2.2.3 Anwendung des Formwechsels nach § 25 UmwStG 340
2.3 Persönlicher Anwendungsbereich 341
2.3.1 Persönlicher Anwendungsbereich für Betriebseinbringungen (§§ 20, 25 UmwStG) 341
2.3.2 Persönlicher Anwendungsbereich für den Anteilstausch (§ 21 UmwStG) 342
2.4 Anwendungsbeispiele 343
3 Begriff der Einbringung (Sacheinlage, § 20 Abs. 1 UmwStG) 345
3.1 Allgemeines 345
3.2 Entsprechende Anwendung der Einbringungsvorschriften 347
3.3 Einbringungsobjekte 347
3.3.1 Betrieb 348
3.3.1.1 Definition 348
3.3.1.2 Umfang des Betriebsvermögens bei enthaltenen Anteilen an Kapital¬
gesellschaften und Personengesellschaften 349
3.3.1.3 Betriebseinbringung durch eine Personengesellschaft 350
3.3.1.4 Betriebseinbringung (Übertragung aller wesentlichen Betriebsgrundlagen) 351
3.3.1.4.1 Wesentliche Betriebsgrundlagen (Begriff) 351
3.3.1.4.2 Beispiele zu wesentlichen Betriebsgrundlagen 353
3.3.1.4.3 Zurückbehaltung unwesentlicher Betriebsgrundlagen 354
3.3.1.4.4 Zurückbehaltung wesentlicher Betriebsgrundlagen 355
3.3.2 Teilbetrieb 358
3.3.2.1 Gewerblicher Teilbetrieb 360
3.3.2.2 Land- und forstwirtschaftlicher Teilbetrieb 361
3.3.2.3 Teilbetrieb einer selbständigen Tätigkeit (Teilpraxis) 361
3.3.2.4 Teilbetriebseinbringung 362
3.3.3 Mitunternehmeranteil 363
3.3.3.1 Mitunternehmeranteile bei der Einbringung 364
3.3.3.2 Einbringung eines Mitunternehmeranteils (Übertragung aller wesentlichen
Betriebsgrundlagen) 365
3.3.3.3 Sonderbetriebsvermögen 369
3.3.3.4 Bruchteil eines Mitunternehmeranteils als Einbringungsgegenstand 370
3.4 Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft als aufnehmende Gesellschaft 371
3.5 Einbringung von Vermögen 372
3.5.1 Begriff der Einbringung 372
3.5.2 Einbringung im Wege der Einzelrechtsnachfolge (Einzelübertragung) 373
3.5.2.1 Sachgründung einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft 373
3.5.2.2 Sachkapitalerhöhung bei einer Kapitalgesellschaft 374
3.5.3 Einbringung im Wege der Gesamtrechtsnachfolge 375
3.5.4 Einbringung durch Formwechsel 376
3.5.5 Einbringung durch ausländische Umwandlung 377
3.5.6 Einbringung durch Gesamtrechts- und Einzelrechtsnachfolge 378
3.6 Gewährung neuer Gesellschaftsanteile als Gegenleistung 379
3.6.1 Verschleierte Sachgründung oder Sachkapitalerhöhung 380
3.6.2 Neue Anteile als Mindestgegenleistung für die Einbringung 381
3.7 Einbringende Person 382
4 Rechtsfolgen der Sacheinlage (Übersicht) 383
5 Rechtsfolgen der Sacheinlage für den eingebrachten Betrieb 388
6 Rechtsfolgen der Sacheinlage für die aufnehmende Kapitalgesellschaft oder
Genossenschaft 389
6.1 Bewertung des eingebrachten Betriebsvermögens 389
6.1.1 Bewertungsgrundsatz und abweichende Bewertung (Wahlrecht) des Einbringungs¬
gegenstands (§ 20 Abs. 2 UmwStG) 390
6.1.2 Wer übt das Bewertungswahlrecht aus? 390
6.1.3 Wie wird das Bewertungswahlrecht ausgeübt? 391
6.1.3.1 Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für den steuerlichen Ansatz 391
6.1.3.2 Sonderfall: Formwechsel einer Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft
oder Genossenschaft 3gl
6.1.3.3 Ausübung des Bewertungswahlrechts in der Steuerbilanz 392
6.1.3.4 Ausübung des Bewertungswahlrechts im Fall der Einbringung eines
Mitunternehmeranteils 392
6.1.4 Inhalt des Bewertungswahlrechts 393
6.1.4.1 Gegenstand der Bewertung ."!"!.'.'! 393
6.1.4.2 Buchwertansatz 393
6.1.4.3 Zwischenwertansatz 394
6.1.4.4 Gemeiner Wert (Regelansatz) 395
6.1.5 Ist die Bewertung gem. § 20 Abs. z UmwStG nachträglich änderbar? . 396
6.1.5.1 Bilanzänderung 396
6.1.5.2 Bilanzberichtigung 397
6.1.6 Einschränkungen des Bewertungswahlrechts !.'.'.'.'!.'.'!!!.".'.'.'"."."."." 398
6-1.6.1 Sacheinlagegegenstand mit negativem Kapital 398
6.1.6.2 Sacheinlage gegen Erhalt von zusätzlichen Leistungen . 399
6.1.6.3 Gemeiner Wert bei Verlust des Besteuerungsrechts aus dem eingebrachten
Betriebsvermögen ^
6-1.6.4 Keine Einschränkung des Bewertungswahlrechts bei'fehlendem Besteuerungs¬
recht für die erhaltenen Anteile 401
6.2 Kosten der Einbringung 40!
6-3 Zeitpunkt der Einbringung (§ 20 Abs. 5 und 6 UmwStG)!'. 402
6.3.1 Bedeutung des Einbringungszeitpunkts 402
6.3.2 Steuerlicher Übertragungsstichtag '" 4Q3
6.3.3 Rückbeziehung der Einbringung . Aai
6.3.3.1 sinn und Zweck der Rückbeziehung. 403
6.3.3.2 von der Rückbeziehung erfasste Steuerarten 404
6.3.3.3 Antrag auf Rückbeziehung ^
6.3.3.4 Ausnahme von der Rückbeziehung. ^
6.3.3.5 Rückbezugszeitraum J£
SÜi VeTä't11118 dCr RÜCkbeziehunS auf die Übemehmerin '.'.'.'.'.'.'.'.'.'.'.'.'. [.'.'.[.'. 405
6.3.3.6.2 Entnahmen und Einlagen ^
6-4 Gewinnermittlung mit dem übernommenen Vermögen
(§ 23 Abs. 1, 3 und 4 UmwStG).
6^2 bZ^Xz*! de^n«en Geseikchaft(§-23 U^StG) '. \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ 1
6.4.3 Zwischenwertansatz 4°7
6.4.4 Ansatz zum gemeinen Wert 4O8
6-4.4.1 Einbringung zum gemeinen WerYim'wege dVrürnWandlung!'.'.'.'.'.'.'. [ ['.'. [ [ \ \ 4"
6.4.4.1.1 Gesamtrechtsnachfolge nach dem UmwG 410
6.4.4.1.2 Rechtsfolge für die weitere Gewinnermittlung 411
6.4.4.2 Einbringung zum gemeinen Wert im Wege der Einzelrechtsnachfolge 412
6.4.4.2.1 Einzelrechtsnachfolge i. S. d. § 23 Abs. 4 1. HS UmwStG 412
6.4.4.2.2 Rechtsfolge für die weitere Gewinnermittlung 412
6.5 Einbringungsfolgegewinn 413
6.6 Verlustverwertung durch die übernehmende Gesellschaft
(§§ 20 Abs.9, 23 Abs.5 UmwStG) 413
6.6.1 Einkommensteuer/Körperschaftsteuer 413
6.6.2 Gewerbeverluste 414
6.7 Wertaufstockung des eingebrachten Betriebsvermögens im Fall der nachträglichen
Einbringungsgewinnbesteuerung (§ 23 Abs. 2 UmwStG) 414
6.7.1 Inhalt der Regelung 414
6.7.2 Voraussetzungen für die Wertaufstockung 415
6.7.3 Ermittlung der Aufstockungsbeträge 416
7 Rechtsfolgen der Sacheinlage für den Einbringenden 417
7.1 Einbringungsgewinn 417
7.1.1 Allgemeines 417
7.1.2 Berechnung des Einbringungsgewinns 418
7.1.3 Veräußerungspreis für das eingebrachte Vermögen 418
7.1.4 Kosten der Einbringung 419
7.1.5 Gewinnmindernde Rücklage nach §§ 6b und 6c EStG 419
7.1.6 Auswirkung der Einbringung aufzurückbehaltene
unwesentliche Wirtschaftsgüter 419
7.2 Zeitpunkt der Entstehung des Einbringungsgewinns 420
7.3 Versteuerung des Einbringungsgewinns 421
7.3.1 Grundsätzliches 421
7.3.2 Behandlung des Einbringungsgewinns bei der Einkommensteuer 421
7.3.2.1 Einkunftsart 421
7.3.2.2 Besteuerungs- oder Feststellungsverfahren 422
7.3.2.3 Steuerpflicht des Einbringungsgewinns 422
7.3.2.4 Freibeträge und Tarifermäßigung 423
7.3.2.4.1 Vorbemerkung 423
7.3.2.4.2 Freibeträge und Tarifermäßigung bei Einbringung zum Buchwert 423
7.3.2.4.3 Freibeträge und Tarifermäßigung bei Einbringung zum Zwischenwert 424
7.3.2.4.4 Freibeträge und Tarifermäßigung beim Ansatz zum gemeinen Wert 424
7.3.3 Behandlung des Einbringungsgewinns bei der Körperschaftsteuer 425
7.3.3.1 Steuerpflicht des Einbringungsgewinns 425
7.3.4 Behandlung des Einbringungsgewinns bei der Gewerbesteuer 426
7.3.4.1 Einbringung eines Gewerbebetriebs oder Mitunternehmeranteils
durch eine natürliche Person 426
7.3.4.2 Einbringung eines (Teil-)Betriebs durch Körperschaften 427
7.3.4.3 Einbringung von Mitunternehmeranteilen durch Körperschaften 427
7.3.4.4 Einbringung eines (Teil-)Betriebs oder von Mitunternehmeranteilen
durch eine Personengesellschaft 428
7.4 Entnahmen bei rückbezogener Einbringung 428
7.5 Anschaffungskosten der durch Sacheinlage erworbenen Anteile
(§ 20 Abs.3 UmwStG) 429
7.6 Einbringungsgeborene Anteile alten Rechts (§ 21 UmwStG 1995) 430
7.6.1 Weitergeltung des Rechts der einbringungsgeborenen Anteile 430
7.6.2 Anschafrungskosten bei Einbringung (§ 20 Abs. 4 UmwStG 1995) 432
7.6.3 Nachträgliche Anschaffungskosten 432
7.6.4 Nachträgliche Anschaffungskostenminderung 433
7.6.5 Einbringungsgeborene Anteile - Definition und Entstehung 433
7.6.6 Einbringung der Anteile i. S. d. § 21 UmwStG 1995 in ein Betriebsvermögen 435
7.6.7 Entnahme der einbringungsgeborenen Anteile aus einem Betriebsvermögen 435
7.6.8 Laufende Besteuerung der einbringungsgeborenen Anteile 436
7.6.9 Unentgeltliche Übertragung von einbringungsgeborenen Anteilen 436
7.6.9.1 Rechtsnachfolge 436
7.6.9.2 Teilentgeltliche Übertragung 437
7.6.10 Einbringungsgeborene Anteile bei Kapitalerhöhungsmaßnahmen 437
7.6.10.1 Übersicht 437
7.6.10.2 Kapitalerhöhung aus eigenen Mitteln der Gesellschaft 438
7.6.10.3 Übertragung des Bezugsrechts 438
7.6.10.4 Eigene Inanspruchnahme des Bezugsrechts 439
7.6.10.5 Verfahren 440
7.6.11 Veräußerung der einbringungsgeborenen Anteile (Hauptrealisationstatbestand,
§ 21 Abs. 1 UmwStG 1995) 440
7.6.11.1 Aufdeckung stiller Reserven 440
7.6.11.2 Veräußerungsvorgänge 441
7.6.12 Gewinnrealisierung ohne Veräußerung der einbringungsgeborenen Anteile
(Ersatzrealisationstatbestände, § 21 Abs. 2 Satz 1 UmwStG 1995) 441
7.6.12.1 Übersicht 441
7.6.12.2 Besteuerung auf Antrag des Anteilseigners 442
7.6.12.2.1 Antragstellung 442
7.6.12.2.2 Rechtsfolgen 443
7.6.12.3 Wegfall des Besteuerungsrechts 444
7.6.12.3.1 Entstrickung 444
7.6.12.3.2 Rechtsfolgen 445
7.6.12.4 Kapitalrückzahlung an den Anteilseigner der einbringungsgeborenen Anteile. 446
7.6.12.4.1 Kapitalrückzahlung 446
7.6.12.4.2 Rechtsfolgen 447
7.6.12.5 Verdeckte Einlage in eine Kapitalgesellschaft 447
7.6.12.5.1 Verdeckte Einlage 447
7.6.12.5.2 Rechtsfolgen 447
7.6.13 Berechnung des Gewinns aus einbringungsgeborenen Anteilen 448
7.6.13.1 Gewinnermittlung 448
7.6.13.2 Veräußerungspreis 449
7.6.13.3 Gemeiner Wert der Anteile 450
7.6.13.4 Kosten 451
7.6.14 Versteuerung des Gewinns aus einbringungsgeborenen Anteilen 451
7.6.14.1 Realisierung der stillen Reserven bei der Einkommensteuer 451
7.6.14.1.1 Einkunftsart 451
7.6.14.1.2 Steuerpflicht (Halbeinkünfteverfahren, §§ 3 Nr. 40, 3c Abs. 2 EStG) 451
7.6.14.1.3 Freibetrag (§ 16 Abs.4 EStG) 453
7.6.14.1.4 Tarifermäßigung (§ 34 EStG) 454
7.6.14.1.5 Übertragung stiller Reserven nach §§ 6b, 6c EStG 454
7.6.14.2 Realisierung stiller Reserven bei der Körperschaftsteuer 455
7.6.14.3 Realisierung stiller Reserven bei der Gewerbesteuer 455
7.6.14.3.1 Die Anteile werden von einer natürlichen Person gehalten 455
7.6.14.3.2 Die Anteile werden von Körperschaften gehalten 456
7.6.14.3.3 Die Anteile werden von einer gewerblichen Personengesellschaft gehalten 457
7.6.15 Stundung der Steuern auf den Gewinn aus einbringungsgeborenen Anteilen 457
7.7 Besondere Besteuerung innerhalb von sieben Jahren nach der
Einbringung (§ 22 UmwStG) 459
7.7.1 Regelungsinhalt des § 22 UmwStG 459
7.7.2 Rückwirkende Einbringungsgewinnbesteuerung bei Veräußerung von Anteilen
aus einer Betriebseinbringung (§ 22 Abs. 1 UmwStG) 459
7.7.3 Vorgänge, die zu einer rückwirkenden Einbringungsgewinnbesteuerung fuhren 460
7.7.3.1 Übersicht 460
7.7.3.2 Veräußerung der aus einer Sacheinlage erhaltenen Anteile 461
7.7.3.3 Unentgeltliche Anteilsübertragung auf eine Kapitalgesellschaft
(veräußerungsgleicher Vorgang) 461
7.7.3.4 Einbringung der erhaltenen Anteile in eine Kapitalgesellschaft 462
7.7.3.5 Auflösung der Kapitalgesellschaft, Kapitalrückzahlung oder Ausschüttung
aus dem Einlagekonto (veräußerungsgleicher Vorgang) 462
7.7.3.6 Buchwerteinbringungen mit anschließender Anteilsveräußerung oder
Weitereinbringung (veräußerungsgleicher Vorgang) 462
7.7.3.7 Verlust der Ansässigkeitsvoraussetzungen (veräußerungsgleicher Vorgang) 463
7.7.3.8 Nichterbringung des Nachweises i. S. d. § 22 Abs. 3 UmwStG 463
7.7.4 Rückwirkende Versteuerung eines Einbringungsgewinns 464
7.7.5 Anteilsveräußerungsgewinn: Nachträgliche Anschaffungskosten der erhaltenen
Anteile im Fall rückwirkender Einbringungsgewinnbesteuerung 466
7.7.6 Beispiele zu den Rechtsfolgen einer Veräußerung der Anteile innerhalb von sieben
Jahren nach der Einbringung 466
8 Einbringung von Anteilen an Kapitalgesellschaften oder Genossenschaften
(Anteilstausch, § 21 UmwStG) 468
8.1 Einfacher Anteilstausch (§ 21 Abs. 1 Satz 1 UmwStG) 468
8.1.1 Tatbestand 468
8.1.2 Rechtsfolge 469
8.2 Qualifizierter Anteilstausch (§ 21 Abs. 1 Satz 2 UmwStG) 469
8.2.1 Tatbestand 469
8.2.1.1 Anteile an Kapitalgesellschaften oder Genossenschaften 470
8.2.1.2 Mehrheitsvermittelnde Beteiligung 471
8.2.1.3 Aufnehmende Gesellschaft 473
8.2.1.4 Gegenleistung: Neue Anteile 473
8.2.2 Bewertung der eingebrachten Beteiligung bei der Übernehmerin
(§ 21 Abs. 1 Sätze2 und 3 UmwStG) 473
8.2.2.1 Regelbewertung 473
8.2.2.2 Abweichende Bewertung auf Antrag (Bewertungswahlrecht) 473
8.2.2.2.1 Ausübung des Bewertungswahlrechts 473
8.2.2.2.2 Einschränkung des Bewertungswahlrechts 474
8.3 Zeitpunkt des Anteilstauschs 474
8.4 Rechtsfolgen des Anteilstauschs für die übernehmende Gesellschaft 474
8.4.1 Bewertung der eingebrachten Beteiligung 474
8.4.2 Nachträgliche Aufstockung der Anschaffungskosten auf Antrag
(§ 23 Abs. 2 Satz3 UmwStG) 475
8.4.3 Einbringungskosten 475
8.5 Rechtsfolgen des qualifizierten Anteilstauschs für den Einbringenden 475
8.5.1 Beteiligung einbringungsgeborener Anteile alten Rechts am Anteilstausch 475
8.5.2 Anschaffungskosten der erworbenen Anteile (§ 21 Abs. 2 UmwStG) 476
8.5.2.1 Grundsatz und Überblick 476
8.5.2.2 Grundsatz: Bestimmung der Anschafrungskosten durch den Wertansatz
der Übernehmerin (§21 Abs. 2 Satz 1 UmwStG) 477
»¦5.2.3 Ausnahme: Vom Wertansatz der Übernehmerin abweichende Anschaffungs¬
kosten auf Antrag (§ 21 Abs. 2 Sätze 2 und 3 UmwStG) 47s
8.5.2.3.1 Wahlrecht ; ™
8.5.2.3.2 Ausschluss oder Beschränkung des inländischen Besteuerungsrechts 478
8.5.2.3.3 Antrag auf Minderbewertung
8.5.2.3.4 Beispiel für eine Bewertung zum Buchwert abweichend vom Wertansatz
der Übernehmerin
8.5.3 Einbringungsgewinn (Ermittlung)
8.5.4 Versteuerung des Einbringungsgewinns "".!.
8.5.4.1 Einkommensteuer
8.5.4.2 Körperschaftsteuer
8.5.4.3 Gewerbesteuer '.'.'.'.'.'.'. 481
8'5'5 f§T2nUmwsS5eUemng innefhalb V0D Skben^ahren na^h der Einbringung ^
8-5.5.1 Regelungsinhalt.'.'.'.'.'!.'.'.'.'.'!!.'.'." 483
8-5.5.2 Tatbestand der «schädlichen« Anteilsveräußerung ^
(§ 22 Abs.2 Satz 1 UmwStG)
8.5.5.2.1 Veräußerungsersatztatbestände
«is i:^xs"mhimeangsgev/inasn ¦ *
8-5.5.3.4 Beispiel für die rückwirkende Besserung ei^Embringuige^ U '.'.'.'.".' 487
Kapitel II Einbringung in eine Personengesellschaft
1 Einleitung und Anwendungsbereich
E SSS SSSr**1 '"^"»«^^:::::::::::::::::: S
3 Steuervergünstigung des § 24 UmwStG 49Z
4 Regelungsbereich 493
4-1 Anwendungsbeispiele 495
5-1 §24UmwStG als lex specialis 50°
6' Elnbrmgungsgegenstand . 502
6.Z-2 ioo%ige KapKalbeteiligung als Teilbetrieb 504
6"* Einbringender 505
6-4 Aufnehmende Personengeselischaft 505
ö.3 Vorgang der Einbringung. 506
6-5-1 Allgemeines und Begriff.[[ 506
506
6.5.2 Einbringung durch Einzelrechtsnachfolge 507
6.5.3 Keine Einbringung durch Anwachsung 507
6.5.4 Einbringung im Wege der Gesamtrechtsnachfolge (Umwandlung) 508
6.5.5 Einbringung durch Einzel- oder Gesamtrechtsnachfolge und Bildung
von Sonderbetriebsvermögen 509
6.6 Mitunternehmerstellung als Gegenleistung 512
6.6.1 Gewährung von Gesellschaftsrechten 512
6.6.2 Mischentgelt (Gesellschaftsrechte und Darlehensgewährung) 513
6.6.3 Keine Begünstigung: Einbringung gegen Zuzahlung in das Privatvermögen 514
7 Rechtsfolgen der Einbringung gemäß § 24 Abs. 2 bis 4 UmwStG (Übersicht) 516
8 Rechtsfolge der Sacheinlage für den eingebrachten Betrieb
(Umstellung der Gewinnermittlungsart) 520
9 Rechtsfolgen der Einbringung für die aufnehmende Personengesellschaft 520
9.1 Bewertung des eingebrachten Betriebsvermögens
(§ 24 Abs.2 UmwStG) 520
9.1.1 Bewertung (Allgemeines) 520
9.1.2 Regelbewertung und abweichende Wertansätze auf Antrag 521
9.1.3 Umfang und Einschränkungen des Bewertungswahlrechts 521
9.1.4 Inhalt des Bewertungswahlrechts 522
9.1.5 Wer übt das Bewertungswahlrecht aus? 523
9.1.6 Eigenes Bewertungswahlrecht für jeden Einbringungstatbestand 523
9.1.7 Wie wird das Bewertungswahlrecht ausgeübt? 523
9.1.7.1 Einbringungsbilanz 523
9.1.7.2 Bilanzerstellung auch bei Buchwertfortführung? 524
9.1.7.3 Handelsrechtliche Maßgeblichkeit bei der Wahlrechtsausübung? 525
9.1.7.4 Beispiel für einen Buchwertansatz unter Zuhilfenahme
von Ergänzungsbilanzen 525
9.1.8 Ist das Bewertungswahlrecht nachträglich änderbar? 527
9.2 Gewinnermittlung nach der Einbringung 527
9.2.1 Gewinnermittlungsart 527
9.2.2 Fortführung der Ergänzungsbilanzen 528
9.2.3 Behandlung des übernommenen Vermögens bei der Gewinnermittlung 529
9.2.3.1 Grundlagen 529
9.2.3.2 Einbringung zu Buchwerten 529
9.2.3.3 Zwischenwertansatz 530
9.2.3.4 Einbringung unter Ansatz der gemeinen Werte 530
9.3 Einbringungskosten 531
9.4 Zeitpunkt der Einbringung (§ 20 Abs. 4, 2. HS UmwStG) 531
9.4.1 Bedeutung 531
9.4.2 Einbringung durch Einzelrechtsnachfolge 532
9.4.3 Rückwirkende Einbringung bei Umwandlung 532
9.4.4 Rückwirkende Einbringung bei »Mischeinbringung« 533
9.4.5 Bestimmung über den Zeitpunkt der Einbringung 533
9.5 Einbringungsfolgegewinn 533
10 Rechtsfolgen der Einbringung für die einbringende Person 534
10.1 Einbringungsgewinn 534
10.1.1 Entstehung eines Einbringungsgewinns 534
10.1.2 Zeitpunkt der Entstehung 534
10.1.3 Ermittlung des Einbringungsgewinns 534
10.1.3.1 Veräußerungspreis 535
10.1.3.2 Kosten der Einbringung 536
10.1.3.3 Buchwert der eingebrachten Wirtschaftsgüter 536
10.1.4 Gewinnmindernde Rücklage nach §§ 6b und 6c EStG 536
10.1.5 Einbringender als Kommanditist mit verrechenbaren Verlusten 536
10.2 Versteuerung des Einbringungsgewinns bei der Einkommensteuer 537
10.2.1 Einkunftsart 537
10.2.2 Verfahren 537
10.2.3 Steuerpflicht 537
10.2.4 Freibetrag (§ 16 Abs.4 EStG) 538
10.2.5 Tarifermäßigung (§ 34 EStG) 538
10.2.5.1 Entnahmegewinne bei Buchwerteinbringung 538
10.2.5.2 Einbringung zum Zwischenwert 539
10.2.5.3 Ansatz zum gemeinen Wert 539
10.2.5.3.1 Tarifermäßigter Einbringungsgewinn (Grundsatz) 539
10.2.5.3.2 Ausnahmen von der Tarifermäßigung (Übersicht) 539
10.2.5.3.3 Fiktiv laufender Gewinn 540
10.3 Versteuerung des Einbringungsgewinns bei der Körperschaftsteuer 542
10.4 Nachträglicher Einbringungsgewinn in den Sonderfällen des
§ 24 Abs.5 UmwStG 542
10.4.1 Allgemeines 542
10.4.2 Tatbestand für den nachträglichen Einbringungsgewinn 543
10.4.3 Rechtsfolge: Nachträglicher Einbringungsgewinn 543
11 Gewerbesteuer 544
11.1 Übersicht 544
11.1.1 Gewerbesteuerpflichtiger Einbringungsgewinn 545
11.1.2 Gewerbeverluste 547
11.2 Einbringungsgewinn 547
11.2.1 Einbringender ist eine natürliche Person 548
11.2.2 Einbringender ist eine Kapitalgesellschaft 550
11.2.3 Einbringender ist eine Personengesellschaft 550
11.3 Verlustverwertung bei der Gewerbesteuer 551
11.3.1 Allgemeine Grundsätze der Behandlung eines Gewerbeverlustes 551
11.3.2 Verlustabzug bei Einbringung durch natürliche Personen oder Personengesellschaft . 552
11.3.3 Verlustabzug bei Einbringung durch eine Kapitalgesellschaft 554
12 Umsatzsteuer 554
12.1 Einbringung als nicht steuerbare Geschäftsveräußerung 554
12.2 Rechtsfolge 555
TeilD
Umwandlungen außerhalb des Umwandlungssteuergesetzes
Kapitel I Möglichkeit der Umwandlungen
1 Realteilung einer Mitunternehmerschaft 559
1.1 Begriff der Realteilung 559
1.2 Realteilung als Betriebsaufgabe der Mitunternehmerschaft 560
1.3 Behandlung des Sonderbetriebsvermögens 561
1.4 Tatbestandsmerkmal »Übertragung« im Zusammenhang
mit der Realteilung einer Mitunternehmerschaft 562
1.5 Überführung/Übertragung in das Privatvermögen eines Mitunternehmers 563
1.6 Übertragung/Überführung in ein Betriebsvermögen eines
Mitunternehmers 564
1.6.1 Überblick .1 .! 564
1.6.2 Übertragung eines Teilbetriebs 565
1.6.3 Übertragung eines Mitunternehmeranteils 566
1.6.4 Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter 567
1.7 Sicherungsklauseln 567
1.7.1 Veräußerungs-/Entnahmesperrfrist nach § 16 Abs. 3 Satz 3 EStG 567
1.7.2 Körperschaftsklausel nach § 16 Abs.3 Satz 4 EStG 569
1.7.3 Kombinierte Veräußerungs-Körperschafts-Sperrfrist für Anteile an Körperschaften
nach § 16 Abs. 5 EStG 569
1.8 Realteilung mit Spitzenausgleich 570
1.8.1 Realteilung führt in vollem Umfang zur Gewinnrealisierung
(keine Anwendbarkeit des § 16 Abs. 3 Satz 2 EStG) 570
1.8.2 Realteilung führt in vollem Umfang zur Buchwertfortführung
(§ 16 Abs.3 Satz 2 EStG) 571
1.8.3 Realteilung führt teilweise zur Buchwertfortführung, teilweise zur Gewinn¬
realisierung 571
2 Ausscheiden eines Gesellschafters einer Personengesellschaft gegen
Sachwertabfindung 572
2.1 Vorbemerkung 572
2.2 Behandlung beim Ausscheidenden 573
2.2.1 Entgeltliche Veräußerung des Anteils an der Personengesellschaft 573
2.3 Behandlung des Sonderbetriebsvermögens 576
2.3.1 Sonderbetriebsvermögen wird ebenfalls an die/den verbleibenden
Gesellschafter veräußert 576
2.3.2 Sonderbetriebsvermögen wird an andere Erwerber veräußert 576
2.3.3 Sonderbetriebsvermögen wird ins Privatvermögen des Ausscheidenden überführt 576
2.3.4 Sonderbetriebsvermögen wird in ein (anderes) Betriebsvermögen
des Ausscheidenden überführt 577
2.4 Behandlung bei den verbleibenden Mitunternehmern 577
3 Betriebsaufspaltung 578
3.1 Allgemeines 578
3.2 Begriff. 578
3.3 Wesen und steuerliche Vorteile der Betriebsaufspaltung 579
3.4 Außersteuerliche Aspekte 580
3.4.1 Betriebsteilung 580
3.4.2 Haftungsbeschränkung 581
3.4.2.1 Haftung in einer Betriebsaufspaltungssituation
(qualifiziert faktischer Konzern) 581
3.4.2.2 Eigenkapitalersetzende Nutzungsüberlassung 583
3.5 Erscheinungsformen der Betriebsaufspaltung 583
3.6 Klassische Betriebsaufspaltung 584
3.6.1 Voraussetzungen 585
3.6.1.1 Betriebskapitalgesellschaft 585
3.6.1.2 Sachliche Verflechtung 586
3.6.1.2.1 Bewegliche Wirtschaftsgüter als wesentliche Betriebsgrundlage 588
3.6.1.2.2 Immaterielle Wirtschaftsgüter als wesentliche Betriebsgrundlage 588
3.6.1.2.3 Unbewegliche Wirtschaftsgüter als wesentliche Betriebsgrundlage 590
3.6.1.3 Personelle Verflechtung 595
3.6.1.3.1 Beherrschung im Besitzunternehmen 595
3.6.1.3.2 Beherrschung in der Betriebskapitalgesellschaft 599
3.6.1.3.3 Einheitliche Willensbildung 601
3.6.1.3.4 Beherrschung durch Eheleute 603
3.6.1.3.5 Zurechnung der Anteile von Kindern 605
3.6.2 Begründung der Betriebsaufspaltung 606
3.6.2.1 Unechte Betriebsaufspaltung 606
3.6.2.2 Errichtung einer Betriebsaufspaltung durch Verpachtung des ganzen Betriebs. 606
3.6.2.3 Errichtung einer (echten) Betriebsaufspalrung mit Veräußerung
des Umlaufvermögens
3.6.2.4 Errichtung einer (echten) Betriebsaufspaltung durch Übertragung
eines Teilbetriebs g07
3.6.2.5 Errichtung einer (echten) Betriebsaufspaltung durch Übertragung
von Einzelwirtschaftsgütern bei Beteiligungsidentität 608
3.6.2.5.1 Keine Anwendung des Umwandlungssteuerrechts 608
3.6.2.5.2 Gewinnrealisierende Errichtung einer Betriebsaufspaltung ab 1999 608
3.6.2.5.3 Behandlung des Gewinns aus dem Aufspaltungsvorgang 609
3.6.2.6 Errichtung einer Betriebsaufspaltung unter Beteiligung von Angehörigen
als Nur-Betriebsgesellschafter 5 g09
3.6.2.6.1 Errichtung einer Betriebsaufspaltung ohne Übertragung
von Wirtschaftsgütern
3.6.2.6.2 Errichtung einer Betriebsaufspaltung mit Übertragung 609
von Wirtschaftsgütern
3.6.3 Betriebsaufspaltung »über die Grenze«. J.,
3.6.4 Besteuerung der/des Inhaber/s des Besitzunternehme'ns 1 !
3.6.4.1 Vorbemerkung blz
3-6.4.2 Rechtsform des Besitzunternehmens'.".'.'.'.'.'"" "J
3.6.4.3 Gewinnermittlungsart
3.6.4.4 Betriebsvermögen 613
3.6.4.4.1 Personengesellschaft als Besitzüntemehmen [" [ "5
3.6.4.4.2 Nur-Besitzgesellschafter 615
3.6.4.4.3 Geschäftswert 616
p. ÄST^-^: :: -
3 6 4fi'2 ^ehörfge al* »Nur-Betriebsgesellschafter« '.'.'. J.I
3.6.6.3 Aufgabegewinn (Besteuerung). 627
(Ausnahmen) BemebsaufsPaltung °*™ Aufdeckung stiller Reserven
3.6.6.6.3 Betriebsverpachtung im Ganzen . 631
3.6.6.6.4 Betriebsunterbrechung 631
3.6.6.6.5 Umwandlungsvorgänge. 632
633
3.6.6.6.6 Kein Aufgabegewinn aus Billigkeitsgründen 634
3.7 Kapitalistische Betriebsaufspaltung 634
3.7.1 Begriffsbestimmung 634
3.7.2 Bedeutung 634
3.7.3 Gründung 635
3.7.4 Laufende Besteuerung 636
3.7.5 Beendigung der Betriebsaufspaltung 636
3.8 Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung 637
3.8.1 Begriff. 637
3.8.2 Mittelbare mitunternehmerische Betriebsaufspaltung 637
3.8.3 Unmittelbare mitunternehmerische Betriebsaufspaltung 638
3.8.3.1 Begriff 638
3.8.3.2 Alte Rechtsprechung 639
3.8.3.3 Sonderbetriebsvermögen bei fehlender Bilanzierungskonkurrenz 639
3.8.3.4 Vor- und Nachteile der mitunternehmerischen Betriebsaufspaltung 641
3.8.3.4.1 Steuermindernde Auswirkungen 641
3.8.3.4.2 Nachteilige Auswirkungen 642
3.8.3.5 Die mitunternehmerische Betriebsaufspaltung im Spannungsverhältnis zum
Sonderbetriebsvermögen (Abgrenzungsfragen) 643
3.8.3.6 Laufende Besteuerung 647
3.8.3.6.1 Besitz- und Betriebspersonengesellschaft als eigenständige
Mitunternehmerschaften 647
3.8.3.6.2 Rücklage nach § 6b EStG 648
3.8.3.6.3 Miet-/Pachteinnahmen 648
3.8.3.6.4 Abschreibung nach dem Fördergebietsgesetz und Investitionszulage 649
3.8.3.7 Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen Besitz- und Betriebsunternehmen . 649
3.8.3.8 Beendigung der Betriebsaufspaltung 650
3.9 Gewerbesteuer 651
3.9.1 Steuergegenstand (§ 2 GewStG) 651
3.9.1.1 Besitzunternehmen als Gewerbebetrieb 651
3.9.1.2 Beginn der Gewerbesteuerpflicht 652
3.9.1.3 Echte Betriebsaufspaltung 652
3.9.1.4 Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung 653
3.9.1.4.1 Vervielfachung des Freibetrags und der Staffelbeträge 653
3.9.1.4.2 Nachteilige Auswirkungen 654
3.9.2 Steuerbefreiung (§ 3 GewStG) 654
3.9.3 Hebeberechtigte Gemeinde (§ 4 GewStG) 655
3.9.4 Gewerbeertrag (§ 7 GewStG) 656
3.9.4.1 Begriff und Ermittlung 656
3.9.4.2 Errichtung einer Betriebsaufspaltung 657
3.9.4.2.1 Fortführung des Betriebs in einer Betriebsaufspaltung 657
3.9.4.2.2 Neugründung eines Betriebs durch eine Betriebsaufspaltung 658
3.9.5 Hinzurechnungen zum Gewinn (§ 8 GewStG) 659
3.9.5.1 Dauerschuldzinsen (bis EZ 2007) 659
3.9.5.1.1 Entgelte für Dauerschulden 660
3.9.5.1.2 Kontokorrentzinsen 660
3.9.5.1.3 Keine Hinzurechnung von Zinsen bei Organschaft 661
3.9.5.2 Miet- und Pachtzinsen (bis EZ 2007) 661
3.9.5.3 Hinzurechnungen von Zinsen und Zinsanteilen aus Schulden, Mieten,
Aufwendungen aus Rechteüberlassung (ab EZ 2008) 661
3.9.6 Kürzungen vom Gewinn (§ 9 GewStG) 663
3.9.6.1 Kürzung für Grundstücksunternehmen 663
3.9.6.2 Ausschüttung der Betriebskapitalgesellschaft
3.9.6.2.1 Gewerbesteuerpflichtige Betriebsgesellschaft !„
3.9.6.2.2 Steuerbefreite Betriebsgesellschaft
3.9.6.3 Miet- und Pachtzinsen 664
3.9.6.3.1 Kürzungsbetrag (bis EZ 2007) 664
3.9.6.3.2 Folgen für die Betriebsaufspaltung.'.' 664
3.9.6.3.3 Betriebs- oder Teilbetriebsverpachtung 665
S"'4 Organ^ctfT^^^^* ^^^P^. [ [ [ [ [ [ [ [ ] [ [ [[ £
3-9.7.1 Einheitlicher Gewerbeemag im Organkreis.".'.".'.'.".'." ™
3.9.7.2 Voraussetzungen der Organschaft.
Überführung von einzelnen Wirtschaftsgütern 668
(§ 6 Abs. 5 Satz 1 und Satz 2 EStG).
4.1 Persönlicher Anwendungsbereich. 669
4.2 Sachlicher Anwendungsbereich . 669
4.2.1 Einzelnes Wirtschaftsgut 670
4-2.2 Überführung 670
«3 22£.*?."fü:Re*™ *****'¦::"¦¦""¦¦"¦¦::.¦:::::::::::::::: S
4-4 Übersicht . 671
5 ^r^^r^"- —emehn^erschaften ^
5-1 Übersicht über den Anwendungsbereich ."." 671
5-2 Übertragung eines Wirtschaftsguts 672
5-3 Unentgeltlichkeit. 673
» S^S^äh^od^^ng;on-Ge;e„s^^ %\
5.5.1 Allgemeine Sicherungsklausel narh k c Äi," = V 675
etl pOraUS,Se?UngendeS§6AbS-3SatZlES^ 677
6-2.1 Personhcher Anwendungsbereich 677
fc-2.2 Sachlicher Anwendungsbereich. ^7
iJ Sachgesamtheiten 679
-" übert^ ^ ^^^ ^ ^ w-nti^Betriebsgru^dlagen:!!!!!!!!!! ZI
6-2.4 Unentgeltlichkeit. 680
i^.i ^ff :::::::;: «»
6-243 ^T8611^^11^1^"''.'." 681
— S»=Äiisss;::::t:::::::::::::::::: s
jj» v=rc^t;t7~=- -
" Rechtsfolgen des § 6 Abs. 3 £ ^ ^"^ngsgegensund 683
632 Smra8ender 683
b-J.2 Übernehmender 683
" AU^meeiner«h-^^
. — --¦¦-) I
6.5 Unentgeltliche Übertragung eines Teils eines Mitunternehmeranteils
auf eine natürliche Person 685
6.5.1 Voraussetzungen 686
6.5.1.1 Persönlicher Anwendungsbereich 686
6.5.1.2 Übertragungsgegenstand 686
6.5.1.3 Unentgeltliche Übertragung 687
6.5.2 Rechtsfolgen 687
TeilE
Umwandlungen der öffentlichen Hand
Kapitel I Verwaltungsrecht
1 Einführung 691
2 Organisationsformen der öffentlichen Verwaltung 691
2.1 Körperschaften des öffentlichen Rechts 691
2.2 Gebietskörperschaften 691
2.3 Gemeindeverbände 692
2.4 Behörden 692
2.5 Anstalten des öffentlichen Rechts 692
2.6 Regiebetriebe 693
2.7 Eigenbetriebe 693
2.8 Sondervermögen 693
2.9 Zweckverbände 693
Kapitel II Steuerrecht
1 Einführung 694
2 Hoheitsbetriebe 694
3 Betriebe gewerblicher Art (§ 4 KStG) 696
3.1 Einführung 696
3.2 Der Betrieb gewerblicher Art (§ 4 KStG) 697
3.3 Umstrukturierungen im Zusammenhang mit Betrieben gewerblicher Art 698
3.3.1 Die Zusammenfassung von Betrieben gewerblicher Art von Körperschaften des
öffentlichen Rechts außerhalb des Umwandlungssteuergesetzes (R 7 KStR 2004) 698
3.3.1.1 Die Zusammenfassung von Gewinn- und Verlustbetrieben gewerblicher Art
innerhalb der Körperschaft des öffentlichen Rechts 699
3.3.1.1.1 Die Zusammenfassung von gleichartigen Betrieben gewerblicher Art 699
3.3.1.1.2 Die Zusammenfassung von wechselseitig technisch-wirtschaftlich verflochtenen
Betrieben gewerblicher Art 699
3.3.1.1.3 Die Zusammenfassung von Verkehrs-, Versorgungs-, Hafen-
und Flughafenbetrieben (Betriebe gewerblicher Art) 700
3.3.1.1.4 Die Zusammenfassung von Verpachtungsbetrieben gewerblicher Art 700
3.3.1.1.5 Die Zusammenfassung von Betrieben gewerblicher Art
mit Hoheitsbetrieben 700
3.3.1.1.6 Die Zusammenfassung von Betrieben gewerblicher Art mit Einrichtungen,
die kein Betrieb gewerblicher Art sind 701
3.3.1.2 Die Zusammenfassung der Ergebnisse von Betrieben gewerblicher Art
in einer Kapitalgesellschaft (R 7 Abs.2 KStR 2004) 701
4 Umstrukturierungen der öffentlichen Hand unter Einbeziehung
des Umwandlungsgesetzes und des Umwandlungssteuergesetzes 703
4.1 Umwandlungsgesetz 704
4.1.1 Einführung 704
4.1.2 Ausgliederung (§§ 123 Abs. 1, 124, 168 UmwG).
4.1.2 1 Umwandlung nur durch Ausgliederung (§§ 124, 168 ÜmwG).'.'.'.' 704
4 1.2 1 1 Der übertragende Rechtsträger (§§ 124, 168 UmwG) 705
41.2.1.2 Der übernehmende Rechtsträger (§ 168 UmwG) . 705
4 1.2 1.3 Dk Ausgliederung eines »Unternehmens i. S. d. § 168 UmwG.".".".".' 705
4.1.2.1.4 Das Umwandlungsverfahren
4.2 Umwandlungssteuergesetz 705
4.2.1 Einführung ' " 706
4.2.2 Umwandlung eines Hoheitsbetriebs 7°6
4'23 Tzt^ir^^.gewerbliche;A;;aufdne^^»^ 706
Zu^ryine;*"rif; ^ ^Gebie^perschaftod^aus dnem ^
TZ£££Z? GtetskörpThaften nach §§ 123-124 und 168 UmwG ¦707
4 2 3 3 v Ausgliederung eines Mminternehmeranteils nach § 20 Abs 1 UmwStG 707
4-2.3.3 Einbringung emer mehrheitsvermittelnden Beteiligung an einetKaS-
4-2.4.1 Einführung. 710
durch Lg^52£ff?f m düe Personenh^elsgeSellschaft
ist, oder durch enetlShArf15' ^ kdn£ Gebi^körperschaft
4-2.5 Einbringung von Bet ebsvermöf ^ ^ Öffentlichen ^chts 711
Körperschal des JSSS" ^ £lnem Betrieb gewerb»cher Art einer
4-2.5.1 Einführung ^gegen Gewähn ng von Gesellschaftsrechten 712
4-2.5.2 Ei„bri„genderi.S.d:§§2Ö;24Üm'wStG: 71?
«^•3.1 Einbringung J^ B^bfo^X^b?;115^^1611 (§ 2° UmWStG^ " ™
Art in eine Kapitalgesellschaft^ lell°ftne°s aus e"iem Betrieb gewerblicher
4-2-5.3.2 Einbringung d^s^u dem Be^T" ähmng V°n Ges^^chaftsrechten 713
i^JdJMC^nZ^ZmÖge: ^ friebeS g£Werblicher A"
von Gesellschaftsrechten ' KaPltalg«ellschaft gegen Gewährung
¦2'53'3 s Ätas^ 713
— äÄtff"^^^ 714
42 ä^5»ä=ä
4- • ^«d^lipj^ 714
4'2-6-l Der Regelungsbereich der §§ 190ff umtG ^^ (§§ 191' 301 ümwG) 714
714
4.2.6.2 Der Formwechsel einer Körperschaft oder Anstalt des öffentlichen Rechts
im Steuerrecht 715
4.2.7 Vermögensübertragungen auf Gebietskörperschaften 715
4.2.7.1 Umwandlungsgesetz 715
4.2.7.2 Umwandlungssteuergesetz 716
5 Zusammenfassende Übersicht über die Umwandlungsmöglichkeiten
der öffentlichen Hand 717
TeilF
Übungsfälle
1 Übungsfall 1:
Verschmelzung auf eine andere Körperschaft 721
2 Übungsfall 2:
Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf ihre Muttergesellschaft 734
3 Übungsfall 3:
Abspaltung von Teilbetrieben auf Körperschaft und Personengesellschaft 745
4 Übungsfall 4:
Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf eine Personenhandelsgesellschaft
(§§ 3ff. UmwStG) 776
5 Übungsfall 5:
Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf ihren Alleingesellschafter 783
Stichwortregister 789 |
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis XXXVII
Teil A
Grundlagen des Umwandlungssteuerrechts
Kapitel I Allgemeines
1 Umwandlungsmethoden 3
1.1 Vermögensübertragung 3
1.1.1 Einzelrechtsnachfolge 3
1.1.2 Gesamtrechtsnachfolge 4
1.1.2.1 Allgemeines 4
1.1.2.2 Steuerschuldverhältnis 4
1.1.2.3 Verfahrensrecht 5
1.1.2.4 Adressierung/Bekanntgabe 5
1.1.3 Anwachsung 5
1.2 Formwechsel 6
2 Umwandlungsgründe 6
2.1 Betriebswirtschaftliche Gründe 6
2.1.1 Beschaffung von Eigenkapital 6
2.1.2 Haftungsbeschränkung 7
2.1.3 Anpassung an betriebswirtschaftliche Erfordernisse 7
2.1.4 Neustrukturierung beim Generationenwechsel 7
2.1.5 Unstimmigkeiten zwischen den Gesellschaftern 7
2.1.6 Vereinfachte Kapitalherabsetzung 7
2.1.7 Vermeidung der Insolvenz 8
2.2 Steuerliche Gründe 8
2.2.1 Besteuerungsunterschiede 8
2.2.2 Buchwertfortführung 9
2.2.3 Nutzung von Verlustvorträgen 11
2.2.3.1 Übergang des Verlustabzugs 11
2.2.3.2 Nutzung des Verlustabzugs beim übertragenden Rechtsträger 11
2.2.3.3 Nutzung des Verlustabzugs durch Übertragung eines Gewinnbetriebs
auf eine Verlustgesellschaft 12
3 Handelsrechtliche Umwandlungsmöglichkeiten 12
3.1 Allgemeines 12
3.2 Verschmelzung 13
3.2.1 Allgemeines 13
3.2.2 Veränderung in den Anteilsrechten 15
3.2.2.1 Verschmelzung der Tochter auf die Mutter 15
3.2.2.2 Verschmelzung der Mutter auf die Tochter 15
3.2.2.3 Normale Verschmelzung 16
3.2.3 Beteiligte Rechtsträger 16
3.3 Spaltung 17
3.3.1 Allgemeines 17
3.3.2 Beteiligte Rechtsträger an einer Auf- oder Abspaltung 20
3.3.3 Beteiligte Rechtsträger an einer Ausgliederung 20
3.3.4 Abspaltung 20
3.3.4.1 Verhältniswahrende Abspaltung • • 20
3.3.4.2 Änderung der Beteiligungsquoten 21
3.3.4.3 Spitzenausgleich zwischen den Anteilseignern • • 22
3.3.5 Aufspaltung • • 23
3.3.5.1 Verhältniswahrende Aufspaltung 23
3.3.5.2 Änderung der Beteiligungsquoten 24
3.3.5.3 Spitzenausgleich zwischen den Anteilseignern • • 24
3.3.6 Ausgliederung 24
3.4 Weitere Vermögensübertragungen nach dem Umwandlungssteuergesetz • 26
3.4.1 Allgemeines • • 26
3.4.2 Beteiligte Rechtsträger • ¦ 26
3.4.3 Möglichkeiten der Vermögensübertragung • 27
3.5 Formwechsel • ¦ 28
3.5.1 Allgemeines 28
3.5.2 Beteiligte Rechtsträger • • 29
3.6 Umwandlungen mit Auslandsbezug • • 30
3.6.1 Errichtung oder Sitzverlegung einer SE (Societas Europaea) • 30
3.6.1.1 Verschmelzung von bestehenden Gesellschaften (Art. 2 Abs. 1 SE-VO) ¦ 30
3.6.1.2 Gründung einer Holding-SE (Art. 2 Abs. 2 SE-VO) • 30
3.6.1.3 Gründung einer Tochter-SE (An. 2 Abs. 3 SE-VO) • 31
3.6.1.4 Umwandlung einer nationalen Aktiengesellschaft (Art. 2 Abs. 4 SE-VO) ¦ ¦ 31
3.6.1.5 Sitzverlegung einer SE • 32
3.6.1.6 Umsetzung der SE-VO in nationales Recht • 32
3.6.2 Errichtung oder Sitzverlegung einer SCE (Societas Cooperativa Europaea • • 33
3.6.3 Grenzüberschreitende Verschmelzung von Kapitalgesellschaften • • 33
3.6.4 Grenzüberschreitende Spaltung von Körperschaften • 34
4 Anwendung des Umwandlungssteuergesetzes ¦ • 34
4.1 Bilanzierung beim übertragenden Rechtsträger • • 35
4.2 Besteuerung des Übertragungsgewinns • • 36
4.2.1 Körperschaft als übertragender Rechtsträger • • 36
4.2.2 Natürliche Person oder Personengesellschaft als übertragender Rechtsträger • • 36
4.3 Verlustabzug des übertragenden Rechtsträgers ¦ 36
4.4 Bilanzierung beim übernehmenden Rechtsträger • 40
4.5 Abschreibungen beim übernehmenden Rechtsträger 40
4.6 Ermittlung und Besteuerung des Übernahmeergebnisses 40
4.6.1 Verschmelzung, Ab- oder Aufspaltung sowie Form Wechsel von einer
Körperschaft auf eine Personengesellschaft 40
4.6.2 Verschmelzung, Ab- oder Aufspaltung sowie Voll- oder Teilübertragung
von Körperschaft auf Körperschaft 41
4.6.3 Fälle der Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils
in eine Körperschaft gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten sowie Verschmelzung»
Ab- oder Aufspaltung von Personengesellschaft auf eine Körperschaft 41
4.6.4 Fälle der Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils
in eine Personengesellschaft gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten sowie
Verschmelzung, Ab- oder Aufspaltung einer Personengesellschaft auf eine
Personengesellschaft 41
4.7 Auswirkungen auf der Ebene des Gesellschafters 42
4.7.1 Umwandlung von Körperschaft auf Personengesellschaft oder Einzelfirma 42
4.7.2 Umwandlung von Körperschaft auf Körperschaft 4Z
4.7.3 Einbringung in eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft 43
4.7.4 Einbringung in eine Personengesellschaft 44
5 Vermögensübertragung ohne Anwendung des Umwandlungssteuergesetzes 45
5.1 Veräußerung durch natürliche Person oder Personengesellschaft 45
5.2 Veräußerungen durch Körperschaften 45
5.3 Tauschvorgänge 45
5.4 Unentgeltliche Übertragung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils . 46
5.5 Unentgeltliche Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter 46
Kapitel II
1 Persönlicher Anwendungsbereich und Gliederung des Umwandlungssteuergesetzes . 47
1.1 Allgemeines 47
1.2 Aufbau des Umwandlungssteuergesetzes 50
2 Anwendung des Zweiten bis Fünften Teils des Umwandlungssteuergesetzes 54
3 Steuerliche Rückwirkung nach § 2 UmwStG 55
3.1 Handelsrechtlicher Umwandlungsstichtag und Schlussbilanz 55
3.2 Steuerlicher Übertragungsstichtag 55
3.3 Die Rückwirkungsfiktion 55
3.3.1 Grundsatz 55
3.3.2 Rückwirkung für die Anteilseigner der übertragenden Körperschaft 56
3.3.3 Anteilseigner beteiligen sich nicht am übernehmenden Rechtsträger 57
3.3.4 Gewinnausschüttungen im Rückwirkungszeitraum (oder früher) 58
4 Erstmalige Anwendung des Umwandlungssteuergesetzes in der Fassung des SEStEG . 59
TeilB
Umwandlungen von Körperschaften in andere Rechtsformen
Kapitel I Die Verschmelzung einer Körperschaft
auf eine Personengesellschaft bzw. natürliche Person
(§§3-8,10, 18 UmwStG)
1 Die Voraussetzungen für eine Verschmelzung nach §§3-8,10,18 UmwStG 64
1.1 Ansässigkeit der übertragenden Körperschaft (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 UmwStG) 64
1-2 Der steuerliche Übertragungsstichtag (§ 2 Abs. 1 UmwStG) 64
1.3 Die Rückwirkungsfiktion (§ 2 Abs. 1 UmwStG) 65
1-4 Die steuerlichen Folgen der Rückwirkungsfiktion des § 2 Abs. 1 UmwStG 66
1-5 Grenzen der Rückwirkungsfiktion 66
2 Die Besteuerung des Vermögensübergangs von der Körperschaft auf die
Personengesellschaft oder natürliche Person nach §§ 3 - 8, 10,18 UmwStG 66
2.1 Einführung 66
2.2 Prüfungsrecht der Finanzverwaltung hinsichtlich der Umwandlungsvoraussetzungen
nach dem Umwandlungsgesetz 68
2.3 Die Besteuerung der übertragenden Körperschaft 68
2.3.1 Der übertragende Rechtsträger i. S.d. § 3 UmwStG 68
2.3.2 Die Verschmelzung der Körperschaft nach § 3 UmwStG auf eine Personenhandels¬
gesellschaft und natürliche Person 69
2.3.3 Der Bewertungsgrundsatz (§ 3 Abs. 1 UmwStG) 69
2.3.3.1 Exkurs: Meinungsstreit zur Rechtslage vor Inkrafttreten des SEStEG 70
2.3.3.2 Folgen der Aufdeckung stiller Reserven 71
2.3.3.3 Aufstockung der Buchwerte bei der übernehmenden Personenhandelsgesellschaft
nach § 24 UmwG 71
2.3.4 Antrag auf Buchwertfortführung 74
2.3.4.1 Wirtschaftsgüter sind Betriebsvermögen der übernehmenden Gesellschaft 74
2.3.4.2 Keine Einschränkung des Besteuerungsrechts der Bundesrepublik Deutschland . 75
2.3.4.3 Keine Gegenleistung, die nicht aus Gesellschaftsrechten besteht 76
2.3.4.4 Der Ansatz immaterieller Wirtschaftsgüter in der steuerlichen Schlussbilanz der
übertragenden Körperschaft 76
2.3.4.4.1 Ausländisches Betriebsvermögen, ausländische Betriebsstätten der übertragenden
Körperschaft 77
2.3.5 Verschmelzung auf eine natürliche Person 79
2.3.6 Ausstehende Einlagen 80
2.3.6.1 Eingeforderte Einlagen 80
2.3.6.2 Nicht eingeforderte Einlagen 80
2.3.7 Beteiligung der übertragenden Körperschaft an anderen Gesellschaften 81
2.3.7.1 Beteiligung an einer Personenhandelsgesellschaft 81
2.3.7.2 Beteiligung an einer Körperschaft 81
2.3.7.3 Die steuerliche Behandlung der von einer Kapitalgesellschaft gehaltenen eigenen
Anteile in der Schlussbilanz 81
2.3.8 Die steuerliche Behandlung der zwischen der Körperschaft und dem übernehmenden
Rechtsträger bestehenden Forderungen und Verbindlichkeiten in der Schlussbilanz
der Körperschaft 82
2.3.9 Der Forderungsverzicht mit Besserungsschein in der Schlussbilanz der Körperschaft. 82
2.3.10 Pensionsrückstellungen 82
2.3.11 Der Ansatz von Steuernachforderungen in der steuerlichen Schlussbilanz der
Körperschaft 83
2.3.12 Der Ansatz von Umwandlungskosten in der steuerlichen Schlussbilanz der
Körperschaft 83
2.4 Die Körperschaft hat ein negatives Betriebsvermögen 84
2.5 Änderung der Bilanzansätze in der steuerlichen Schlussbilanz der übertragenden
Körperschaft nach der Umwandlung 84
2.6 Verlustabzug nach §§ 2a, lOd, 15 Abs. 4, 15a EStG, Gewerbeverlust nach § 10a GewStG 85
2.6.1 Übertragungsgewinn 85
3 Die steuerliche Behandlung der Verschmelzung bei der übernehmenden
Personengesellschaft 86
3.1 Einführung 86
3.1.1 Die übernehmende Personengesellschaft 88
3.1.2 Verschmelzung auf einen Rechtsträger, der seinen Gewinn
nach § 4 Abs. 3 EStG ermittelt 89
3.2 Übernahme des Betriebsvermögens durch die Personenhandelsgesellschaft oder
Partnerschaftsgesellschaft (§ 4 Abs. 1 UmwStG) 89
3.2.1 Übernahme der Wirtschaftsgüter von der Körperschaft 89
3.2.2 Aufstockung der Buchwerte der übernommenen Wirtschaftsgüter nach § 24 UmwG . 89
3.3 Eintritt der übernehmenden Personenhandelsgesellschaft oder Partnerschafts¬
gesellschaft in die Rechtsstellung der Körperschaft (§ 4 Abs. 2 und 3 UmwStG) 90
3.3.1 Der Eintritt in die Rechtsstellung der übertragenden Körperschaft
(§ 4 Abs. 2 UmwStG) 90
3.3.1.1 Die steuerlichen Auswirkungen der Gesamtrechtsnachfolge auf den
Verschmelzungsvorgang nach § 4 Abs. 2 UmwStG 91
3.3.2 Der Eintritt der Personenhandelsgesellschaft in die Rechtsstellung der übertragenden
Körperschaft (§ 4 Abs.3 UmwStG) 92
3.3.3 Kein Übergang des verbleibenden Verlustabzugs i. S. d. §§ 2a, lOd, 15 Abs. 4 oder
15a EStG der übertragenden Körperschaft (§ 4 Abs. z Satz 2 UmwStG) 92
3.4 Die Ermittlung des Übernahmeergebnisses nach § 4 Absoff. UmwStG 93
3.4.1 Einführung 93
3.4.2 Ermittlung und Berechnung des Übernahmeergebnisses nach § 4 Abs. 4 UmwStG bei
der übernehmenden Personenhandelsgesellschaft 98
3.4.2.1 Ermittlung des Übernahmegewinns oder des Übernahmeverlusts nach
§ 4 Abs. 4 Satz 1 UmwStG 98
3.4.2.2 Gesellschaftsanteile an der übertragenden Körperschaft werden im
Sonderbetriebsvermögen der Personenhandelsgesellschaft gehalten 100
3.4.2.3 Ermittlung des Übernahmegewinns oder Übernahmeverlusts nach
§ 4 Abs.4 Satz 3 UmwStG 100
3.4.2.4 Einzelfragen im Rahmen der Ermittlung des Übernahmeergebnisses 101
3.4.2.4.1 Die übertragende Körperschaft hält eigene Anteile 101
3.4.2.4.2 Ausländische Betriebsstätte 103
3.4.2.4.3 Negatives Vermögen der übertragenden Körperschaft 103
3.4.2.4.4 Die Körperschaft ist an der übernehmenden Personenhandelsgesellschaft
beteiligt 103
3.4.2.4.5 Entstehung von Sonderbetriebsvermögen 103
3.5 Ermittlung des Übernahmegewinns und Übernahmeverlusts der zweiten Stufe
nach § 4 Abs. 5 UmwStG 104
3.5.1 Einführung 104
3.5.2 Übersicht über die Rechtsentwicklung des § 4 Abs. 5 UmwStG 104
3.5.3 Der Tatbestand des § 4 Abs.5 UmwStG 105
3.5.3.1 Erhöhung des Übernahmeergebnisses der ersten Stufe um die anzurechnende
Körperschaftsteuer (§ 4 Abs. 5 i. V. m. § 10 UmwStG a. F., Umwandlungen
ab 01.01.1995 bis 31.12.2000, Wirtschaftsjahr = Kalenderjahr) 105
3.5.3.1.1 Einführung 105
3.5.3.1.2 Ermittlung der anrechenbaren Körperschaftsteuer i. S. d. § 10 UmwStG a. F. 105
3.5.3.2 Erhöhung des Übernahmeergebnisses um den »negativen Wert des
übernommenen Vermögens« (Umwandlungen ab Antrag auf Eintragung im
Handelsregister 06.08.1997 bis Umwandlung 31.12.2000,
Wirtschaftsjahr = Kalenderjahr) 106
3.5.3.2.1 Einführung 106
3.5.3.3 Hinzurechnung eines Sperrbetrages nach § 50c EStG
(Umwandlungen ab 01.01.1995 bis 12.12.2006) 108
3.5.3.3.1 Einführung 108
3.5.3.3.2 Umgehung des § 50c Abs. 1 EStG durch Umwandlung 108
3.5.3.3.3 Der zeitliche Anwendungsbereich des § 50c EStG 110
3.5.3.3.4 Der Tatbestand des § 50c EStG i.V.m. § 4 Abs. 5 UmwStG 111
3.5.3.4 Minderung des Übernahmeergebnisses um Bezüge i. S. d. § 7 UmwStG
(Umwandlungen ab 13.12.2006) 120
3.5.3.4.1 Einführung 120
3.5.3.4.2 Einzelheiten zur Aufteilung des Übernahmeergebnisses 120
3.6 Der Übernahmeverlust (§ 4 Abs. 6 UmwStG) 121
3.6.1 Einführung 121
3.6.2 Die steuerliche Behandlung des Übernahmeverlustes durch § 4 Abs. 6 UmwStG
(Umwandlungen vom 01.01.1995 bis zum Antrag auf Eintragung im Handelsregister
am 05.08.1997) 122
3.6.2.1 Der zeitliche Anwendungsbereich der Norm 122
3.6.2.2 Der Übernahmeverlust nach § 4 Abs. 6 i. d. F. des Gesetzes zur Bereinigung
des Umwandlungsrechts und Gesetz zur Änderung des Umwandlungs¬
steuerrechts vom 28.10.1994 122
3.6.3 Die steuerliche Behandlung des Übernahmeverlustes durch § 4 Abs. 6 UmwStG
(ab Antrag auf Eintragung im Handelsregister vom 06.08.1997 bis zur Umwandlung
am 31.12.2000) 123
3.6.3.1 Der zeitliche Anwendungsbereich der Norm 123
3.6.3.2 Der Übernahmeverlust nach § 4 Abs. 6 i. d. F. des Gesetzes zur Fortsetzung der
Unternehmenssteuerreform vom 29.10.1997 123
3.6.4 Die steuerliche Behandlung des Übernahmeverlusts nach § 4 Abs. 6 UmwStG i. d. F.
des Steuersenkungsgesetzes 124
3.6.4.1 Der zeitliche Anwendungsbereich der Norm 124
3.6.4.2 Der Übernahmeverlust nach § 4 Abs. 6 UmwStG i. d. F. des
Steuersenkungsgesetzes 124
3.6.5 Die steuerliche Behandlung des Übernahmeverlustes nach § 4 Abs. 6 UmwStG i. d. F.
des SEStEG 125
3.6.5.1 Der zeitliche Anwendungsbereich der Norm 125
3.6.5.2 Der Übernahmeverlust nach § 4 Abs. 6 UmwStG i. d. F. des SEStEG 125
3.7 Die Besteuerung des Übernahmegewinns 126
3.7.1 Entstehungszeitpunkt 126
3.7.2 Die Besteuerung des Übernahmegewinns der zweiten Stufe i. S. d.
§ 4 Abs. 5 UmwStG a. F. 127
3.7.3 Die Besteuerung des Übernahmegewinns nach § 4 Abs. 7 UmwStG i. d. F.
des SEStEG 127
3.7.3.1 Körperschaften als Mitunternehmer der Personenhandelsgesellschaft
(§ 4 Abs. 7 Satz 1 UmwStG) 127
3.7.3.2 Natürliche Personen als Mitunternehmer der Personenhandelsgesellschaft 128
3.7.3.3 Die Besteuerung des Übernahmegewinns 128
3.8 Auswirkungen auf den Gewinn der übernehmenden Personengesellschaft in
Sonderfällen (§ 5 UmwStG) 129
3.8.1 Einführung 130
3.8.2 Anschaffung der Gesellschaftsanteile an der übertragenden Körperschaft nach dem
steuerlichen Übertragungsstichtag (§ 5 Abs. 1 UmwStG) 132
3.8.2.1 Die übernehmende Personenhandelsgesellschaft hat ihre Anteile an der
übertragenden Körperschaft nach dem steuerlichen Übertragungsstichtag
angeschafft (§ 5 Abs. 1,1. Alt. UmwStG) 132
3.8.2.1.1 Einführung 132
3.8.2.1.2 Anschaffung der Anteile an der Körperschaft nach dem steuerlichen
Übertragungsstichtag (§ 5 Abs. 1, 1. Alt. UmwStG) 133
3.8.2.2 Gegen Abfindung aus der Körperschaft ausscheidende Gesellschafter
(§ 5 Abs. 1, 2. Alt. UmwStG) 138
3.8.2.2.1 Bare Zuzahlungen an Gesellschafter des übertragenden Rechtsträgers 139
3.8.3 Übernahmeergebnisermittlung für die Gesellschafter der Körperschaft
nach § 5 Abs. 2 bis 3 UmwStG bzw. § 5 Abs. 4 UmwStG n. F. 140
3.8.3.1 Einführung 140
3.8.3.2 Der Gesellschafter ist wesentlich i. S. d. § 17 EStG an der übertragenden
Körperschaft beteiligt (§ 5 Abs. 2 UmwStG) 140
3.8.3.2.1 Gesellschafter der Kapitalgesellschaft 140
3.8.3.2.2 Steuerverstrickung der Anteile nach § 17 EStG 141
3.8.3.2.3 Der § 5 Abs. 2 Satz 1 UmwStG ist nur auf im Privatvermögen gehaltene
wesentliche Beteiligungen i. S. d. § 17 Abs. 1 EStG anwendbar 144
3.8.3.2.4 Einbringungsgeborene Anteile i. S. d. § 21 UmwStG a. F. 144
3.8.3.2.5 Keine Übernahmeergebnisermittlung, wenn der Tatbestand des
§ 5 Abs. 2 Satz 2 UmwStG erfüllt ist - gestrichen durch das SEStEG 145
3.8.3.2.6 Die Rechtsfolgen des § 5 Abs.2 Satz 1 UmwStG 145
3.8.3.2.7 Der steuerliche Übertragungsstichtag und der Tag der Eintragung der
Umwandlung in das Register als Beurteilungszeitpunkt
(§ 5 Abs. 2 Satz 1 UmwStG) 145
3.8.3.3 Im Privatvermögen gehaltene wesentliche Beteiligungen, bei denen ein Veräuße¬
rungsverlust nach § 17 Abs. 2 Satz 4 EStG steuerlich nicht berücksichtigungsfähig
werden kann (§ 5 Abs. 2 Satz 2 UmwStG), entfallen durch das SEStEG 146
3.8.3.4 Die Anteile an der übertragenden Körperschaft gehören am steuerlichen Übertra¬
gungsstichtag zu einem Betriebsvermögen (§ 5 Abs. 3 UmwStG) 146
3.8.3.4.1 Gesellschaftsanteile in einem Betriebsvermögen (§ 5 Abs. 3 Satz 1 UmwStG) 146
3.8.3.4.2 Abschaffung der Regelungen zu Missbrauchstatbeständen des
§ 5 Abs.3 Sätze 2 und 3 UmwStG 150
3.8.3.5 Einbringungsgeborene Anteile (§ 5 Abs. 4 UmwStG) 155
3.8.3.5.1 Allgemeines zu § 5 Abs. 4 UmwStG a. F. i. V. m. § 21 UmwStG a. F.
(entfallen durch SEStEG) 155
3.8.3.5.2 Anwendung des § 27 Abs. 3 Nr. 1 UmwStG - unter der Geltung des SEStEG 156
3.8.3.5.3 Das Verhältnis von § 5 Abs. 4 zu § 5 Abs. 2 und 3 UmwStG - vor der Geltung
des SEStEG 157
3.8.3.5.4 Wann müssen die Gesellschaftsanteile an der übertragenden Körperschaft
einbringungsgeboren sein? - Vor der Geltung des SEStEG 157
3.8.3.5.5 Missbrauch von Gestaltungsmöglichkeiten 158
3.9 Umwandlungen mit Auslandsbezug 158
3.9.1 Allgemeines 158
3.9.2 Reine Inlandsverschmelzung 159
3.9.2.1 Ausländisches Betriebsvermögen 159
3.9.2.2 Art der Gesellschafter 159
3.9.3 Hinausverschmelzung auf eine ausländische EU-Personengesellschaft 159
3.9.3.1 Besonderheiten beim Betriebsvermögen 159
3.9.3.2 Art der Gesellschafter 160
3.9.4 Hineinverschmelzung von einer ausländischen Kapitalgesellschaft auf ein inländisches
Personenunternehmen 160
3.9.4.1 Besonderheiten beim Betriebsvermögen 160
3.9.4.2 Art der Gesellschafter 161
3.9.5 Reine Auslandsverschmelzung zweier ausländischer Rechtsträger 161
3.9.5.1 Besonderheiten beim Betriebsvermögen 161
3.9.5.2 Art der Gesellschafter 161
4 Besteuerung offener Rücklagen (§ 7 UmwStG n. F.) 161
4.1 Einführung 161
4.2 Anwendungsbereich des § 7 UmwStG n. F. 163
4.3 Die Ermittlung der Bezüge aus Kapitalvermögen i. S. d. § 7 Satz 1 UmwStG n. F. 163
4.4 Steuerliche Behandlung der Bezüge i. S. d. § 7 Satz 1 UmwStG n. F. 165
4.4.1 Anteilseigner, für die ein Übernahmeergebnis ermittelt wird 165
4.4.2 Anteilseigner, für die kein Übernahmeergebnis ermittelt wird 166
4.5 Der Tatbestand des § 7 Satz 2 UmwStG 166
5 Verfahrensfragen zu §§ 4«. UmwStG 167
6 Gewinnerhöhung durch Vereinigung von Forderungen und Verbindlichkeiten bei der
übernehmenden Personenhandelsgesellschaft {§ 6 UmwStG) 168
6.1 Der Übernahmefolgegewinn der Personengesellschaft
(§ 6 Abs. 1 UmwStG) 168
6.1.1 Einführung 168
6.1.2 Der Zeitpunkt der Entstehung und die Ermittlung des Übernahmefolgegewinns 169
6.1.3 Bildung einer Rücklage 169
6.1.4 Pensionsrückstellung zugunsten eines Gesellschafters der übertragenden
Kapitalgesellschaft 169
6.2 Der Übernahmefolgegewinn eines Gesellschafters der übernehmenden Personen¬
gesellschaft (§ 6 Abs. 2 UmwStG n. F.) 170
6.2.1 Der Übernahmefolgegewinn des Mitunternehmers 170
6.2.2 Bildung einer Rücklage 170
6.3 Gewinnerhöhung bei der Verschmelzung der übertragenden Körperschaft auf ihren
Alleingesellschafter (§ 6 Abs. 1 UmwStG) 171
6.3.1 Einführung 171
6.3.1.1 Forderungen des Alleingesellschafters gegenüber der übertragenden
Kapitalgesellschaft 171
6.3.1.2 Forderungen der Kapitalgesellschaft gegenüber dem Alleingesellschafter 172
6.4 Gestaltungsmissbrauch i. R. d. § 6 Abs. 3 UmwStG n. F. 172
7 Die Körperschaftsteuererhöhung (§ 10 UmwStG) 173
7.1 Einführung 173
7.2 § 10 UmwStG n. F. - Auszahlung des Körperschaftsteuerguthabens 173
7.3 § 10 UmwStG n. F. - Körperschaftsteuererhöhung 173
7.4 Zeitliche Befristung des § 10 UmwStG n. F. 174
8 Gewerbesteuer bei der Verschmelzung von einer Körperschaft auf eine natürliche
Person oder auf eine Personenhandelsgesellschaft sowie bei einem Formwechsel in
eine Personengesellschaft (§ 18 UmwStG) 174
8.1 Einführung 174
8.2 Die Gewerbesteuerpflicht des Übertragungsgewinns der Körperschaft
(§ 18 Abs. 1 UmwStG) 175
8.2.1 Einführung 175
8.2.2 Der Übertragungsgewinn 176
8.2.2.1 Umwandlung auf einen Rechtsträger mit Betriebsvermögen 176
8.2.2.2 Umwandlung auf einen Rechtsträger ohne Betriebsvermögen 176
8.2.2.3 Der übernehmende Rechtsträger ist nicht gewerbesteuerpflichtig 176
8.2.2.4 Vortragsfähiger Fehlbetrag i. S. d. § 10a GewStG 177
8.3 Besteuerung des Übernahmegewinns der Gesellschafter
der übertragenden Körperschaft (§ 18 Abs. 2 UmwStG) 177
8.3.1 Gewerbesteuerpflicht eines Übernahmegewinns oder Übernahmeverlusts
i. S.d. § 18 Abs.2 UmwStG n. F. 177
8.4 Der Missbrauchstatbestand (§ 18 Abs. 3 UmwStG) 178
8.4.1 Einführung 178
8.4.2 Der Betrieb oder Teilbetrieb i. S. d. § 18 Abs. 3 UmwStG 178
8.4.2.1 Der übernommene Betrieb oder Teilbetrieb 178
8.4.2.2 Der am steuerlichen Übertragungsstichtag bei der Personengesellschaft
vorhandene Betrieb 179
8.4.2.3 Der übernommene Teilbetrieb und der im Zeitpunkt der Umwandlung
bei dem aufnehmenden Rechtsträger vorhandene Teilbetrieb 179
8.4.3 Der Mitunternehmeranteil i. S. d. § 18 Abs. 3 Satz 2 UmwStG 180
8.4.4 Aufgabe oder Veräußerung des Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils 180
8.4.4.1 Die Aufgabe des Betriebs oder Teilbetriebs 180
8.4.4.2 Die Veräußerung des Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils 181
8.4.4.3 Die unentgeltliche Übertragung des Betriebs, Teilbetriebs
oder Mitunternehmeranteils 181
8.4.4.4 Die natürliche Person als aufnehmender Rechtsträger 181
8.4.5 Einbringung des übernommenen Betriebs, Teilbetriebs oder eines Mitunternehmer¬
anteils in eine andere Kapital- oder Personengesellschaft 181
8.4.6 Realteilung der Personengesellschaft 183
8.4.7 Die Anwendung des § 18 Abs. 3 UmwStG auf einen Formwechsel 183
8.4.8 Formwechsel der übernehmenden Personengesellschaft 183
8.5 Die Fünfjahresfrist des § 18 Abs.3 UmwStG 183
8.6 Die steuerlichen Folgen des § 18 Abs.3 UmwStG 183
9 Umsatzsteuer 184
10 Grunderwerbsteuer 184
11 Vermögensübergang auf einen Rechtsträger ohne Betriebsvermögen (§ 8 UmwStG) . 185
11.1 Einführung 185
11.2 Die steuerlichen Folgen der Verschmelzung auf eine Personengesellschaft ohne
Betriebsvermögen für die übertragende Körperschaft 186
11.3 Die steuerlichen Folgen der Verschmelzung auf einen Rechtsträger ohne
Betriebsvermögen für die Gesellschafter der Körperschaft 187
11.3.1 Einführung 187
11.3.2 Die Anteile an der Kapitalgesellschaft werden in einem Betriebsvermögen gehalten. 187
11.3.3 Der Gesellschafter ist wesentlich i. S. d. § 17 EStG an der Körperschaft beteiligt 188
11.3.4 Die Anteile an der Körperschaft sind alt-einbringungsgeboren i. S.d. § 21 UmwStG a. F. 188
Kapitel II Formwechsel einer Kapitalgesellschaft oder
einer Genossenschaft in eine Personengesellschaft (§ 9 UmwStG n. F.)
1 Einführung 189
2 Der Formwechsel im Umwandlungsgesetz 190
2.1 Das Umwandlungsverfahren 190
2.2 Das Identitätsprinzip 191
3 Der Formwechsel einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft (§ 9 UmwStG). 191
3.1 Einführung 191
3.2 Die steuerliche Übertragungsbilanz und die steuerliche Eröffnungsbilanz
(§ 9 Satz 2 UmwStG) 191
3.3 Steuerlicher Übertragungsstichtag und steuerliche Rückwirkung
des Formwechsels (§ 9 Satz 2 und 3 UmwStG) 192
3.4 Entsprechende Anwendung der §§ 3 bis 8 und § 10 UmwStG
(§ 9 Satz 1 UmwStG) 193
3.4.1 Formwechsel in eine Personengesellschaft mit Betriebsvermögen 193
3.4.1.1 Entsprechende Anwendung des § 3 UmwStG bei der Kapitalgesellschaft 193
3.4.1.2 Entsprechende Anwendung des § 4 Abs. 1 bis 3 UmwStG auf die
Personengesellschaft 194
3.4.1.3 Das Übernahmeergebnis i. S. d. § 4 Abs. 4 bis 7 UmwStG 195
3.4.1.4 Entsprechende Anwendung des § 6 UmwStG 195
3.4.2 Formwechsel einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft ohne
Betriebsvermögen (§ 9 Satz 1, § 8 UmwStG) 195
3.4.2.1 Einführung 195
3.4.2.2 Aufdeckung der stillen Reserven bei der Kapitalgesellschaft 195
3.4.2.3 Die Personengesellschaft tritt in die Rechtsstellung der Kapitalgesellschaft ein
(§ 4 Abs.2 und 3 UmwStG) 196
3.4.2.4 Einkünfte der Gesellschafter 196
4 Formwechsel einer eingetragenen Genossenschaft in eine Personengesellschaft
i.S.d. § 38a LwAnpG 196
5 Grunderwerbsteuer 196
6 Umsatzsteuer 197
7 Gewerbesteuer 197
7.1 Der Übertragungsgewinn der Kapitalgesellschaft 197
7.2 Das Übernahmeergebnis der Gesellschafter 197
7.3 Der Missbrauchstatbestand (§ 18 Abs. 3 UmwStG) 197
8 Formwechsel einer Kapitalgesellschaft in eine GmbH Co. KG 198
Kapitel III Umwandlung auf eine andere Körperschaft durch
Verschmelzung
1 Allgemeines 199
2 Folgen bei der übertragenden Körperschaft 201
2.1 Grundsätzlich: Wertansatz mit dem gemeinen Wert 201
2.2 Auf Antrag Ansatz von Buchwerten oder Zwischenwerten 202
2.2.1 Sicherstellung der Besteuerung der stillen Reserven mit Körperschaftsteuer 203
2.2.2 Keine Einschränkung des Besteuerungsrechts 204
2.2.3 Gegenleistung i. S.d. § 11 Abs. 2 Nr. 3 UmwStG 205
2.2.3.1 Ausgleichszahlungen der übertragenden Körperschaft 205
2.2.3.2 Ausgleichszahlungen zwischen den Anteilseignern 205
2.2.3.2.1 Anteilseigner der übertragenden Körperschaft zahlt an anderen Anteilseigner
der übertragenden Körperschaft 205
2.2.3.2.2 Anteilseigner der übertragenden Körperschaft zahlt an Anteilseigner der
übernehmenden Körperschaft 206
2.2.3.2.3 Anteilseigner der übernehmenden Körperschaft zahlt an Anteilseigner der
übertragenden Körperschaft 206
2.2.3.3 Ausgleichszahlungen der übernehmenden Körperschaft 206
2.2.3.4 Barabfindung an ausscheidende Anteilseigner 208
2.2.3.5 Gegenleistung bei Vollübertragung 209
2.2.4 Beteiligungskorrekturgewinn bei einer Abwärtsverschmelzung 209
2.3 Fiktive Anrechnung bei grenzüberschreitender Verschmelzung innerhalb der
Europäischen Union 209
2.4 Besteuerung des Übertragungsgewinns 210
2.5 Letzte Nutzung des Verlustabzugs beim übertragenden Rechtsträger 210
2.6 Fiktive Herabsetzung des Nennkapitals 211
2.7 Steuerliches Einlagekonto 211
2.8 Unbelasteter Teilbetrag i. S.d. § 38 KStG (EK 02) 212
2.8.1 Allgemeines 212
2.8.2 Besonderheiten beim Wegfall der unbeschränkten Steuerpflicht 212
2.8.2.1 Allgemeines 212
2.8.2.2 Sonderregelung für Verschmelzung innerhalb der EU 212
2.9 Gewerbesteuer bei der übertragenden Körperschaft (§ 19 UmwStG) 213
3 Auswirkungen bei der übernehmenden Körperschaft 213
3.1 Ansatz der übernommenen Wirtschaftsgüter in der Steuerbilanz 214
3.1.1 Grundsatz 214
3.1.2 Durchbrechung der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz 214
3.1.3 Wertaufholung und Aufstockung bei den Anteilen an der übertragenden Körperschaft. 215
3.2 Steuerliche Behandlung des Übernahmeergebnisses (§ 12 Abs. 2 UmwStG) 216
3.2.1 Grundsatz 216
3.2.2 100%ige Beteiligung der übernehmenden Körperschaft an der übertragenden
Körperschaft 216
3.2.3 Keine Beteiligung der übernehmenden Körperschaft an der übertragenden
Körperschaft 217
3.2.4 Ermittlung des Übernahmeergebnisses, wenn die übernehmende Körperschaft nur
zum Teil an der übertragenden Körperschaft beteiligt war 219
3.2.5 Anwendung des § 8b KStG auf den Übernahmegewinn 220
3.2.5.1 Allgemeines 220
3.2.5.2 Anwendung des § 8b KStG bei Kreditinstituten und Versicherungsunternehmen. 220
3.2.5.3 Pauschalierung nicht abziehbarer Betriebsausgaben 221
3.2.5.4 Umwandlungskosten 221
3.2.6 Anschaffung der Anteile im Rückwirkungszeitraum 222
3.3 Eintritt in die Rechtsstellung der übertragenden Körperschaft 222
3.3.1 Abschreibungen 222
3.3.2 Unterstützungskassen 223
3.3.3 Kein Übergang von Verlustvorträgen 223
3.3.3.1 Körperschaftsteuerlicher Verlustabzug 223
3.3.3.2 Gewerbeverlust i. S. d. § 10a GewStG 224
3.3.4 Übernahmefolgegewinn (§ 12 Abs. 4 i. V. m. § 6 UmwStG) 224
3.3.5 Vermögensübertragung in den nicht steuerpflichtigen oder steuerbefreiten Bereich
einer anderen Körperschaft (§ 12 Abs. 5 UmwStG) 225
3.3.6 Sonstige Folgen der Umwandlung 225
3.3.6.1 Ermittlung und Feststellung des steuerlichen Einlagekontos 226
3.3.6.1.1 Grundsatz 226
3.3.6.1.2 Ausnahme der Hinzurechnung beim übernehmenden Rechtsträger 226
3.3.6.1.3 Kürzung des steuerlichen Einlagekontos der übernehmenden Körperschaft 227
3.3.6.2 Anpassung des Nennkapitals nach Verschmelzung 228
3.3.6.3 Übergang des verbleibenden Körperschaftsteuerguthabens
i. S.d. § 37 Abs. 5 KStG 231
3.3.6.4 Zurechnung des unbelasteten Teilbetrags i. S. d. § 38 KStG 231
4 Auswirkungen bei den Anteilseignern 231
4.1 Allgemeines 231
4.2 Grundsatz: Veräußerung und Anschaffung zum gemeinen Wert 233
4.3 Auf Antrag Ansatz der erhaltenen Anteile mit dem Buchwert der bisherigen Anteile . 234
4.3.1 Keine Einschränkung des Besteuerungsrechts 234
4.3.2 Anwendung des Art. 8 der Fusionsrichtlinie 2005 235
4.3.3 Neue Anteile treten steuerlich an die Stelle der alten Anteile 235
4.3.3.1 Wertaufholungsgebot gemäß § 6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 3 EStG 236
4.3.3.2 Beteiligung i. S.d. § 17 EStG 236
4.3.3.3 Anteile i. S.d. § 23 EStG a. F. (bis 31.12.2008) 236
4.3.3.4 Einbringungsgeborene Anteile i. S. d. § 21 UmwStG a. F. 236
4.3.3.5 Sperrbetrag i. S.d. § 50c EStG 236
4.3.4 Anteile gehören nicht zu einem Betriebsvermögen 237
4.3.5 Zeitpunkt des Anteilstauschs 237
4.3.6 Ausübung des Antragsrechts 237
4.4 Gegenleistung besteht nicht in Anteilen 238
4.4.1 Barabfindung 238
4.4.2 Veräußerung im Rückwirkungszeitraum 238
4.4.3 Ausgleichszahlungen der Anteilseigner untereinander 238
4.4.4 Bare Zuzahlungen durch die übernehmende Körperschaft 240
4.5 Einbringungsgeborene Anteile i. S.d. § 21 UmwStG a. F. 247
Kapitel IV Umwandlung auf eine andere Körperschaft durch
Spaltung
1 Allgemeines 248
1.1 Spaltung vor dem UmwG 1995 248
1.2 Spaltung nach dem UmwG 1995 249
1.2.1 Aufspaltung 249
1.2.2 Abspaltung 249
1.2.3 Ausgliederung 250
1.3 Vergleich mit Verschmelzung 250
1.4 Vergleich mit Realteilung 250
2 Steuerliche Beurteilung der Spaltung einer Körperschaft 250
2.1 Grundsatz 2S0
2.2 Entsprechende Anwendung der §§ 11 bis 13 UmwStG 252
2.2.1 Allgemeines 252
2.2.2 Isolierte Beurteilung des Spaltungsvorgangs 252
2.2.3 Ermittlung der für die entsprechende Anwendung maßgeblichen Bezugsgrößen 253
2.2.4 Prüfschema 254
2.3 Teilbetriebsvoraussetzungen gemäß § 15 Abs. 1 Satz 2 UmwStG 256
2.3.1 Begriff des Teilbetriebs 256
2.3.1.1 Allgemeines 256
2.3.1.2 Zuordnung von Verbindlichkeiten 257
2.3.1.3 Zuordnung von Pensionsrückstellungen 257
2.3.2 Übertragenes Betriebsvermögen ist Teilbetrieb 257
2.3.3 Verbleibendes Betriebsvermögen ist Teilbetrieb 259
2.3.4 Fiktiver Teilbetrieb »Mitunternehmeranteil« 259
2.3.5 Fiktiver Teilbetrieb »100%ige Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft« 260
2.4 Folgen bei der übertragenden Körperschaft (§11 UmwStG) 260
2.4.1 Grundsatz: Entsprechende Anwendung des § 11 Abs. 1 UmwStG 260
2.4.2 Voraussetzungen für die entsprechende Anwendung des § 11 Abs. 2 UmwStG 260
2.4.2.1 Erwerb oder Aufstockung von Mitunternehmeranteilen und lOO^igen
Beteiligungen an Kapitalgesellschaften 261
2.4.2.2 Veräußerung oder Vorbereitung der Veräußerung 262
2.4.2.3 Trennung von Gesellschafterstämmen 265
2.4.3 Entsprechende Anwendung des § 11 UmwStG 266
2.4.3.1 Grundsätzlich Ansatz mit dem gemeinen Wert 266
2.4.3.2 Aufstellung einer Steuerbilanz von der übertragenden Körperschaft 266
2.4.3.3 Antragsrecht nach § 11 Abs. 2 UmwStG 267
2.4.3.4 Gegenleistung i. S.d. § 11 Abs.2 Nr. 3 UmwStG 267
2.4.4 Anteiliger Untergang eines verbleibenden Verlustabzugs i. S. d. § lOd EStG 268
2.4.5 Gewerbesteuer bei der übertragenden Körperschaft 268
2.4.6 Fiktive Herabsetzung des Nennkapitals 268
2.4.7 Auswirkungen auf das steuerliche Einlagekonto 268
2.4.8 Unbelasteter Teilbetrag i. S.d. § 38 KStG 269
2.4.9 Anpassung des Nennkapitals nach der Spaltung 270
2.4.10 Anspruch auf Auszahlung des Körperschaftsteuerguthabens gem. § 37 Abs. 5 KStG . 270
2.5 Folgen bei der/den übernehmenden Körperschaft/en (§ 12 UmwStG) 270
2.5.1 Ansatz der übernommenen Wirtschaftsgüter in der Steuerbilanz 270
2.5.2 Übernahmeergebnis 271
2.5.3 Eintritt in die Rechtsstellung der übertragenden Körperschaft 273
2.5.3.1 Allgemeines 273
2.5.3.2 Anspruch auf Auszahlung des Körperschaftsteuerguthabens
gem. § 37 Abs. 5 KStG 274
2.5.3.3 Übergang eines verbleibenden Verlustabzugs i. S. d. § lOd EStG 274
2.5.4 Auswirkungen für die Gewerbesteuer 274
2.5.5 Auswirkungen auf das steuerliche Einlagekonto i. S. d. § 27 KStG 274
2.5.5.1 Grundsatz 274
2.5.5.2 Keine Hinzurechnung bei Spaltung von Tochter- auf Muttergesellschaft 274
2.5.5.3 Kürzung bei Spaltung von Mutter- auf Tochtergesellschaft 275
2.5.6 Unbelasteter Teilbetrag i. S.d. § 38 KStG 275
2.5.7 Anpassung des Nennkapitals nach der Spaltung 275
2.5.8 Überblick über die Veränderungen beim Einlagekonto, Sonderausweis und einem
unbelasteten Teilbetrag . 276
2.6 Folgen beim Anteilseigner (§ 13 UmwStG) 277
2.6.1 Allgemeines 277
2.6.2 Besonderheiten bei der Auf- oder Abspaltung 278
2.6.3 Grundsatz: Veräußerung und Anschaffung zum gemeinen Wert 280
2.6.4 Auf Antrag Ansatz der erhaltenen Beteiligung mit dem Buchwert bzw. den
Anschaffungskosten der bisherigen Beteiligung 282
2.6.4.1 Keine Einschränkung des deutschen Besteuerungsrechts 282
2.6.4.2 Anwendung des Art. 8 der Fusionsrichtlinie 2005 283
2.6.4.3 Neue Anteile treten steuerlich an die Stelle der alten Anteile 283
2.6.4.3.1 Wertaufholungsgebot gemäß § 6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 3 EStG 284
2.6.4.3.2 Beteiligung i. S. d. § 17 EStG 284
2.6.4.3.3 Anteile i. S. d. § 23 EStG a. F. (bis 31.12.2008) 284
2.6.4.3.4 Einbringungsgeborene Anteile i. S. d. § 21 UmwStG a. F. 284
2.6.4.3.5 Sperrbetrag i. S. d. § 50c EStG 286
2.6.4.4 Anteile gehören nicht zu einem Betriebsvermögen 286
2.6.4.5 Ausübung des Antragsrechts 286
2.6.5 Aufteilung des Buchwerts bzw. der Anschaffungskosten bei Auf- oder Abspaltung. 286
2.6.6 Gegenleistung besteht nicht (nur) in Anteilen 287
2.6.6.1 Barabfindung 288
2.6.6.2 Veräußerung im Rückwirkungszeitraum 288
2.6.6.3 Ausgleichszahlungen 288
2.6.6.3.1 Ausgleichszahlungen von der übertragenden Körperschaft 289
2.6.6.3.2 Ausgleichszahlungen von der übernehmenden Körperschaft 289
2.6.6.3.3 Ausgleichszahlungen zwischen den Anteilseignern 289
2.6.7 Zeitpunkt des Anteilstauschs 291
Kapitel V Umwandlung auf eine Personengesellschaft durch
Spaltung
1 Allgemeines 292
2 Steuerliche Beurteilung der Spaltung einer Körperschaft auf eine
Personengesellschaft 293
2.1 Allgemeines 293
2.2 Aufspaltung oder Abspaltung auf eine Personengesellschaft
(§ 16 UmwStG) 294
2.3 Entsprechende Anwendung des § 15 UmwStG 294
2.3.1 Allgemeine Voraussetzungen (§ 15 Abs. 1 Satz 1 UmwStG) 295
2.3.2 Teilbetriebsvoraussetzungen (§ 15 Abs. 1 Satz 2 und 3 UmwStG) 295
2.3.2.1 Allgemeines 295
2.3.2.2 Begriff des Teilbetriebs 295
2.3.2.2.1 Allgemeines 295
2.3.2.2.2 Zuordnung von Verbindlichkeiten 296
2.3.2.2.3 Zuordnung von Pensionsrückstellungen 296
2.3.2.3 Übertragenes Betriebsvermögen muss Teilbetrieb sein 296
2.3.2.4 Verbleibendes Betriebsvermögen muss ein Teilbetrieb sein 296
2.3.2.5 Fiktiver Teilbetrieb »Mitunternehmeranteil« 296
2.3.2.6 Fiktiver Teilbetrieb »10056ige Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft« 297
2.3.3 Weitere Voraussetzungen für die Anwendung des § 3 Abs. 2 UmwStG 297
2.3.3.1 Erwerb oder Aufstockung von Mitunternehmeranteilen und 100*igen
Beteiligungen an Kapitalgesellschaften 297
2.3.3.2 Veräußerung oder Vorbereitung der Veräußerung 298
2.3.3.3 Trennung von Gesellschafterstämmen 300
2.4 Entsprechende Anwendung der §§ 3 bis 8 und 10 UmwStG 301
2.4.1 Ermittlung der für die entsprechende Anwendung maßgeblichen Bezugsgrößen 301
2.4.2 Isolierte Beurteilung des Spaltungsvorgangs 304
2.4.3 Folgen bei der übertragenden Körperschaft (§ 3 UmwStG) 305
2.4.3.1 Entsprechende Anwendung des § 3 Abs. 1 UmwStG 305
2.4.3.2 Entsprechende Anwendung des § 3 Abs. 2 UmwStG 306
2.4.3.3 Entsprechende Anwendung des § 3 Abs. 3 UmwStG 306
2.4.3.4 Anspruch auf Auszahlung des Körperschaftsteuerguthabens gem.
§ 37 Abs.5 KStG 306
2.4.3.5 Anpassung der Nennkapitalsphäre 306
2.4.3.5.1 Fiktive Kapitalherabsetzung (§ 29 KStG) 306
2.4.3.5.2 Steuerliches Einlagekonto 307
2.4.3.5.3 Unbelasteter Teilbetrag i. S. d. § 38 KStG (EK 02) 307
2.4.3.5.4 Anpassung des Nennkapitals 307
2.4.3.5.5 Zusammenfassendes Beispiel 308
2.4.3.6 Entsprechende Anwendung des § 10 UmwStG 309
2.4.3.7 Verbleibender Verlustabzug 309
2.4.3.8 Gewerbesteuer 309
2.4.4 Folgen bei der übernehmenden Personengesellschaft 310
2.4.4.1 Entsprechende Anwendung der §§ 4, 5 und 6 UmwStG 310
2.4.4.2 Entsprechende Anwendung des § 8 UmwStG 310
2.4.4.3 Auswirkungen auf die Gewerbesteuer 311
2.4.5 Folgen bei den Anteilseignern der übertragenden Körperschaft 311
2.4.5.1 Entsprechende Anwendung der §§ 4 und 5 UmwStG 312
2.4.5.2 Entsprechende Anwendung des § 7 UmwStG 312
TeilC
Einbringungstatbestände
Kapitel I Einbringung in eine Kapitalgesellschaft oder
Genossenschaft
1 Allgemeines und Übersicht über die Einbringungsvorschriften 315
1.1 Einleitung 315
1.2 Novellierung der Einbringungsvorschriften durch das SEStEG (Konzeptwechsel) 316
1.3 Gliederung der Einbringungsvorschriften des Umwandlungssteuergesetzes 319
1.4 Grundsystematik der Einbringung 325
1.4.1 Möglichkeiten der Umstrukturierung 325
1.4.2 Einbringung gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten als Veräußerungsvorgang. 326
1.4.2.1 Betriebseinbringung (§ 20 UmwStG) 326
1.4.2.2 Anteilstausch (§ 21 UmwStG) 327
1.4.3 Besteuerungsmethode der Einbringung gegen Gesellschaftsrechte
nach den §§ 20ff. UmwStG 327
1.4.3.1 Einbringung ohne Steuerbelastung 328
1.4.3.2 Begünstigte Einbringung bedeutet keinen Steuerverzicht 328
1.4.3.3 Besteuerung der aus einer Einbringung erhaltenen Anteile 329
1.4.3.4 Systematische Ausnahmen und Einschränkungen der Steuervergünstigung 332
1.4.3.4.1 Keine Begünstigung ohne Besteuerungsrecht für eingebrachtes
Betriebsvermögen . 332
1.4.3.4.2 Teilweise Begünstigung bei Einbringung von Betriebsvermögen
mit negativem Buchwert 333
1.4.3.4.3 Teilweise Begünstigung bei Einbringung gegen Erhalt von Zusatzleistungen . 333
1.4.3.5 Verdoppelung der stillen Reserven bei steuerbegünstigter Einbringung 335
1.5 Systematische Stellung der Einbringungsvorschriften 336
1.5.1 UmwStG als lex specialis 336
1.5.2 Keine analoge Anwendung der Einbringungsvorschriften 337
2 Anwendungsbereich der Einbringungsvorschriften der §§ 20ff. UmwStG 337
2.1 Zeitlicher Anwendungsbereich 337
2.1.1 Erstmalige Anwendung der Einbringungsvorschriften nach dem SEStEG 337
2.1.2 Letztmalige Anwendung der Vorschriften des UmwStG 1995 338
2.2 Sachlicher Anwendungsbereich 339
2.2.1 Anwendung der Betriebseinbringung nach § 20 UmwStG 339
2.2.2 Anwendung des Anteilstauschs nach § 21 UmwStG 340
2.2.3 Anwendung des Formwechsels nach § 25 UmwStG 340
2.3 Persönlicher Anwendungsbereich 341
2.3.1 Persönlicher Anwendungsbereich für Betriebseinbringungen (§§ 20, 25 UmwStG) 341
2.3.2 Persönlicher Anwendungsbereich für den Anteilstausch (§ 21 UmwStG) 342
2.4 Anwendungsbeispiele 343
3 Begriff der Einbringung (Sacheinlage, § 20 Abs. 1 UmwStG) 345
3.1 Allgemeines 345
3.2 Entsprechende Anwendung der Einbringungsvorschriften 347
3.3 Einbringungsobjekte 347
3.3.1 Betrieb 348
3.3.1.1 Definition 348
3.3.1.2 Umfang des Betriebsvermögens bei enthaltenen Anteilen an Kapital¬
gesellschaften und Personengesellschaften 349
3.3.1.3 Betriebseinbringung durch eine Personengesellschaft 350
3.3.1.4 Betriebseinbringung (Übertragung aller wesentlichen Betriebsgrundlagen) 351
3.3.1.4.1 Wesentliche Betriebsgrundlagen (Begriff) 351
3.3.1.4.2 Beispiele zu wesentlichen Betriebsgrundlagen 353
3.3.1.4.3 Zurückbehaltung unwesentlicher Betriebsgrundlagen 354
3.3.1.4.4 Zurückbehaltung wesentlicher Betriebsgrundlagen 355
3.3.2 Teilbetrieb 358
3.3.2.1 Gewerblicher Teilbetrieb 360
3.3.2.2 Land- und forstwirtschaftlicher Teilbetrieb 361
3.3.2.3 Teilbetrieb einer selbständigen Tätigkeit (Teilpraxis) 361
3.3.2.4 Teilbetriebseinbringung 362
3.3.3 Mitunternehmeranteil 363
3.3.3.1 Mitunternehmeranteile bei der Einbringung 364
3.3.3.2 Einbringung eines Mitunternehmeranteils (Übertragung aller wesentlichen
Betriebsgrundlagen) 365
3.3.3.3 Sonderbetriebsvermögen 369
3.3.3.4 Bruchteil eines Mitunternehmeranteils als Einbringungsgegenstand 370
3.4 Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft als aufnehmende Gesellschaft 371
3.5 Einbringung von Vermögen 372
3.5.1 Begriff der Einbringung 372
3.5.2 Einbringung im Wege der Einzelrechtsnachfolge (Einzelübertragung) 373
3.5.2.1 Sachgründung einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft 373
3.5.2.2 Sachkapitalerhöhung bei einer Kapitalgesellschaft 374
3.5.3 Einbringung im Wege der Gesamtrechtsnachfolge 375
3.5.4 Einbringung durch Formwechsel 376
3.5.5 Einbringung durch ausländische Umwandlung 377
3.5.6 Einbringung durch Gesamtrechts- und Einzelrechtsnachfolge 378
3.6 Gewährung neuer Gesellschaftsanteile als Gegenleistung 379
3.6.1 Verschleierte Sachgründung oder Sachkapitalerhöhung 380
3.6.2 Neue Anteile als Mindestgegenleistung für die Einbringung 381
3.7 Einbringende Person 382
4 Rechtsfolgen der Sacheinlage (Übersicht) 383
5 Rechtsfolgen der Sacheinlage für den eingebrachten Betrieb 388
6 Rechtsfolgen der Sacheinlage für die aufnehmende Kapitalgesellschaft oder
Genossenschaft 389
6.1 Bewertung des eingebrachten Betriebsvermögens 389
6.1.1 Bewertungsgrundsatz und abweichende Bewertung (Wahlrecht) des Einbringungs¬
gegenstands (§ 20 Abs. 2 UmwStG) 390
6.1.2 Wer übt das Bewertungswahlrecht aus? 390
6.1.3 Wie wird das Bewertungswahlrecht ausgeübt? 391
6.1.3.1 Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für den steuerlichen Ansatz 391
6.1.3.2 Sonderfall: Formwechsel einer Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft
oder Genossenschaft 3gl
6.1.3.3 Ausübung des Bewertungswahlrechts in der Steuerbilanz 392
6.1.3.4 Ausübung des Bewertungswahlrechts im Fall der Einbringung eines
Mitunternehmeranteils 392
6.1.4 Inhalt des Bewertungswahlrechts 393
6.1.4.1 Gegenstand der Bewertung ."!"!.'.'! 393
6.1.4.2 Buchwertansatz 393
6.1.4.3 Zwischenwertansatz 394
6.1.4.4 Gemeiner Wert (Regelansatz) 395
6.1.5 Ist die Bewertung gem. § 20 Abs. z UmwStG nachträglich änderbar? . 396
6.1.5.1 Bilanzänderung 396
6.1.5.2 Bilanzberichtigung 397
6.1.6 Einschränkungen des Bewertungswahlrechts !.'.'.'.'!.'.'!!!.".'.'.'"."."."." 398
6-1.6.1 Sacheinlagegegenstand mit negativem Kapital 398
6.1.6.2 Sacheinlage gegen Erhalt von zusätzlichen Leistungen . 399
6.1.6.3 Gemeiner Wert bei Verlust des Besteuerungsrechts aus dem eingebrachten
Betriebsvermögen ^
6-1.6.4 Keine Einschränkung des Bewertungswahlrechts bei'fehlendem Besteuerungs¬
recht für die erhaltenen Anteile 401
6.2 Kosten der Einbringung 40!
6-3 Zeitpunkt der Einbringung (§ 20 Abs. 5 und 6 UmwStG)!'. 402
6.3.1 Bedeutung des Einbringungszeitpunkts 402
6.3.2 Steuerlicher Übertragungsstichtag '" 4Q3
6.3.3 Rückbeziehung der Einbringung . Aai
6.3.3.1 sinn und Zweck der Rückbeziehung. 403
6.3.3.2 von der Rückbeziehung erfasste Steuerarten 404
6.3.3.3 Antrag auf Rückbeziehung ^
6.3.3.4 Ausnahme von der Rückbeziehung. ^
6.3.3.5 Rückbezugszeitraum J£
SÜi VeTä't11118 dCr RÜCkbeziehunS auf die Übemehmerin '.'.'.'.'.'.'.'.'.'.'.'.'. [.'.'.[.'. 405
6.3.3.6.2 Entnahmen und Einlagen ^
6-4 Gewinnermittlung mit dem übernommenen Vermögen
(§ 23 Abs. 1, 3 und 4 UmwStG).
6^2 bZ^Xz*! de^n«en Geseikchaft(§-23 U^StG) '. \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ 1
6.4.3 Zwischenwertansatz 4°7
6.4.4 Ansatz zum gemeinen Wert 4O8
6-4.4.1 Einbringung zum gemeinen WerYim'wege dVrürnWandlung!'.'.'.'.'.'.'. [ ['.'. [ [ \ \ 4"
6.4.4.1.1 Gesamtrechtsnachfolge nach dem UmwG 410
6.4.4.1.2 Rechtsfolge für die weitere Gewinnermittlung 411
6.4.4.2 Einbringung zum gemeinen Wert im Wege der Einzelrechtsnachfolge 412
6.4.4.2.1 Einzelrechtsnachfolge i. S. d. § 23 Abs. 4 1. HS UmwStG 412
6.4.4.2.2 Rechtsfolge für die weitere Gewinnermittlung 412
6.5 Einbringungsfolgegewinn 413
6.6 Verlustverwertung durch die übernehmende Gesellschaft
(§§ 20 Abs.9, 23 Abs.5 UmwStG) 413
6.6.1 Einkommensteuer/Körperschaftsteuer 413
6.6.2 Gewerbeverluste 414
6.7 Wertaufstockung des eingebrachten Betriebsvermögens im Fall der nachträglichen
Einbringungsgewinnbesteuerung (§ 23 Abs. 2 UmwStG) 414
6.7.1 Inhalt der Regelung 414
6.7.2 Voraussetzungen für die Wertaufstockung 415
6.7.3 Ermittlung der Aufstockungsbeträge 416
7 Rechtsfolgen der Sacheinlage für den Einbringenden 417
7.1 Einbringungsgewinn 417
7.1.1 Allgemeines 417
7.1.2 Berechnung des Einbringungsgewinns 418
7.1.3 Veräußerungspreis für das eingebrachte Vermögen 418
7.1.4 Kosten der Einbringung 419
7.1.5 Gewinnmindernde Rücklage nach §§ 6b und 6c EStG 419
7.1.6 Auswirkung der Einbringung aufzurückbehaltene
unwesentliche Wirtschaftsgüter 419
7.2 Zeitpunkt der Entstehung des Einbringungsgewinns 420
7.3 Versteuerung des Einbringungsgewinns 421
7.3.1 Grundsätzliches 421
7.3.2 Behandlung des Einbringungsgewinns bei der Einkommensteuer 421
7.3.2.1 Einkunftsart 421
7.3.2.2 Besteuerungs- oder Feststellungsverfahren 422
7.3.2.3 Steuerpflicht des Einbringungsgewinns 422
7.3.2.4 Freibeträge und Tarifermäßigung 423
7.3.2.4.1 Vorbemerkung 423
7.3.2.4.2 Freibeträge und Tarifermäßigung bei Einbringung zum Buchwert 423
7.3.2.4.3 Freibeträge und Tarifermäßigung bei Einbringung zum Zwischenwert 424
7.3.2.4.4 Freibeträge und Tarifermäßigung beim Ansatz zum gemeinen Wert 424
7.3.3 Behandlung des Einbringungsgewinns bei der Körperschaftsteuer 425
7.3.3.1 Steuerpflicht des Einbringungsgewinns 425
7.3.4 Behandlung des Einbringungsgewinns bei der Gewerbesteuer 426
7.3.4.1 Einbringung eines Gewerbebetriebs oder Mitunternehmeranteils
durch eine natürliche Person 426
7.3.4.2 Einbringung eines (Teil-)Betriebs durch Körperschaften 427
7.3.4.3 Einbringung von Mitunternehmeranteilen durch Körperschaften 427
7.3.4.4 Einbringung eines (Teil-)Betriebs oder von Mitunternehmeranteilen
durch eine Personengesellschaft 428
7.4 Entnahmen bei rückbezogener Einbringung 428
7.5 Anschaffungskosten der durch Sacheinlage erworbenen Anteile
(§ 20 Abs.3 UmwStG) 429
7.6 Einbringungsgeborene Anteile alten Rechts (§ 21 UmwStG 1995) 430
7.6.1 Weitergeltung des Rechts der einbringungsgeborenen Anteile 430
7.6.2 Anschafrungskosten bei Einbringung (§ 20 Abs. 4 UmwStG 1995) 432
7.6.3 Nachträgliche Anschaffungskosten 432
7.6.4 Nachträgliche Anschaffungskostenminderung 433
7.6.5 Einbringungsgeborene Anteile - Definition und Entstehung 433
7.6.6 Einbringung der Anteile i. S. d. § 21 UmwStG 1995 in ein Betriebsvermögen 435
7.6.7 Entnahme der einbringungsgeborenen Anteile aus einem Betriebsvermögen 435
7.6.8 Laufende Besteuerung der einbringungsgeborenen Anteile 436
7.6.9 Unentgeltliche Übertragung von einbringungsgeborenen Anteilen 436
7.6.9.1 Rechtsnachfolge 436
7.6.9.2 Teilentgeltliche Übertragung 437
7.6.10 Einbringungsgeborene Anteile bei Kapitalerhöhungsmaßnahmen 437
7.6.10.1 Übersicht 437
7.6.10.2 Kapitalerhöhung aus eigenen Mitteln der Gesellschaft 438
7.6.10.3 Übertragung des Bezugsrechts 438
7.6.10.4 Eigene Inanspruchnahme des Bezugsrechts 439
7.6.10.5 Verfahren 440
7.6.11 Veräußerung der einbringungsgeborenen Anteile (Hauptrealisationstatbestand,
§ 21 Abs. 1 UmwStG 1995) 440
7.6.11.1 Aufdeckung stiller Reserven 440
7.6.11.2 Veräußerungsvorgänge 441
7.6.12 Gewinnrealisierung ohne Veräußerung der einbringungsgeborenen Anteile
(Ersatzrealisationstatbestände, § 21 Abs. 2 Satz 1 UmwStG 1995) 441
7.6.12.1 Übersicht 441
7.6.12.2 Besteuerung auf Antrag des Anteilseigners 442
7.6.12.2.1 Antragstellung 442
7.6.12.2.2 Rechtsfolgen 443
7.6.12.3 Wegfall des Besteuerungsrechts 444
7.6.12.3.1 Entstrickung 444
7.6.12.3.2 Rechtsfolgen 445
7.6.12.4 Kapitalrückzahlung an den Anteilseigner der einbringungsgeborenen Anteile. 446
7.6.12.4.1 Kapitalrückzahlung 446
7.6.12.4.2 Rechtsfolgen 447
7.6.12.5 Verdeckte Einlage in eine Kapitalgesellschaft 447
7.6.12.5.1 Verdeckte Einlage 447
7.6.12.5.2 Rechtsfolgen 447
7.6.13 Berechnung des Gewinns aus einbringungsgeborenen Anteilen 448
7.6.13.1 Gewinnermittlung 448
7.6.13.2 Veräußerungspreis 449
7.6.13.3 Gemeiner Wert der Anteile 450
7.6.13.4 Kosten 451
7.6.14 Versteuerung des Gewinns aus einbringungsgeborenen Anteilen 451
7.6.14.1 Realisierung der stillen Reserven bei der Einkommensteuer 451
7.6.14.1.1 Einkunftsart 451
7.6.14.1.2 Steuerpflicht (Halbeinkünfteverfahren, §§ 3 Nr. 40, 3c Abs. 2 EStG) 451
7.6.14.1.3 Freibetrag (§ 16 Abs.4 EStG) 453
7.6.14.1.4 Tarifermäßigung (§ 34 EStG) 454
7.6.14.1.5 Übertragung stiller Reserven nach §§ 6b, 6c EStG 454
7.6.14.2 Realisierung stiller Reserven bei der Körperschaftsteuer 455
7.6.14.3 Realisierung stiller Reserven bei der Gewerbesteuer 455
7.6.14.3.1 Die Anteile werden von einer natürlichen Person gehalten 455
7.6.14.3.2 Die Anteile werden von Körperschaften gehalten 456
7.6.14.3.3 Die Anteile werden von einer gewerblichen Personengesellschaft gehalten 457
7.6.15 Stundung der Steuern auf den Gewinn aus einbringungsgeborenen Anteilen 457
7.7 Besondere Besteuerung innerhalb von sieben Jahren nach der
Einbringung (§ 22 UmwStG) 459
7.7.1 Regelungsinhalt des § 22 UmwStG 459
7.7.2 Rückwirkende Einbringungsgewinnbesteuerung bei Veräußerung von Anteilen
aus einer Betriebseinbringung (§ 22 Abs. 1 UmwStG) 459
7.7.3 Vorgänge, die zu einer rückwirkenden Einbringungsgewinnbesteuerung fuhren 460
7.7.3.1 Übersicht 460
7.7.3.2 Veräußerung der aus einer Sacheinlage erhaltenen Anteile 461
7.7.3.3 Unentgeltliche Anteilsübertragung auf eine Kapitalgesellschaft
(veräußerungsgleicher Vorgang) 461
7.7.3.4 Einbringung der erhaltenen Anteile in eine Kapitalgesellschaft 462
7.7.3.5 Auflösung der Kapitalgesellschaft, Kapitalrückzahlung oder Ausschüttung
aus dem Einlagekonto (veräußerungsgleicher Vorgang) 462
7.7.3.6 Buchwerteinbringungen mit anschließender Anteilsveräußerung oder
Weitereinbringung (veräußerungsgleicher Vorgang) 462
7.7.3.7 Verlust der Ansässigkeitsvoraussetzungen (veräußerungsgleicher Vorgang) 463
7.7.3.8 Nichterbringung des Nachweises i. S. d. § 22 Abs. 3 UmwStG 463
7.7.4 Rückwirkende Versteuerung eines Einbringungsgewinns 464
7.7.5 Anteilsveräußerungsgewinn: Nachträgliche Anschaffungskosten der erhaltenen
Anteile im Fall rückwirkender Einbringungsgewinnbesteuerung 466
7.7.6 Beispiele zu den Rechtsfolgen einer Veräußerung der Anteile innerhalb von sieben
Jahren nach der Einbringung 466
8 Einbringung von Anteilen an Kapitalgesellschaften oder Genossenschaften
(Anteilstausch, § 21 UmwStG) 468
8.1 Einfacher Anteilstausch (§ 21 Abs. 1 Satz 1 UmwStG) 468
8.1.1 Tatbestand 468
8.1.2 Rechtsfolge 469
8.2 Qualifizierter Anteilstausch (§ 21 Abs. 1 Satz 2 UmwStG) 469
8.2.1 Tatbestand 469
8.2.1.1 Anteile an Kapitalgesellschaften oder Genossenschaften 470
8.2.1.2 Mehrheitsvermittelnde Beteiligung 471
8.2.1.3 Aufnehmende Gesellschaft 473
8.2.1.4 Gegenleistung: Neue Anteile 473
8.2.2 Bewertung der eingebrachten Beteiligung bei der Übernehmerin
(§ 21 Abs. 1 Sätze2 und 3 UmwStG) 473
8.2.2.1 Regelbewertung 473
8.2.2.2 Abweichende Bewertung auf Antrag (Bewertungswahlrecht) 473
8.2.2.2.1 Ausübung des Bewertungswahlrechts 473
8.2.2.2.2 Einschränkung des Bewertungswahlrechts 474
8.3 Zeitpunkt des Anteilstauschs 474
8.4 Rechtsfolgen des Anteilstauschs für die übernehmende Gesellschaft 474
8.4.1 Bewertung der eingebrachten Beteiligung 474
8.4.2 Nachträgliche Aufstockung der Anschaffungskosten auf Antrag
(§ 23 Abs. 2 Satz3 UmwStG) 475
8.4.3 Einbringungskosten 475
8.5 Rechtsfolgen des qualifizierten Anteilstauschs für den Einbringenden 475
8.5.1 Beteiligung einbringungsgeborener Anteile alten Rechts am Anteilstausch 475
8.5.2 Anschaffungskosten der erworbenen Anteile (§ 21 Abs. 2 UmwStG) 476
8.5.2.1 Grundsatz und Überblick 476
8.5.2.2 Grundsatz: Bestimmung der Anschafrungskosten durch den Wertansatz
der Übernehmerin (§21 Abs. 2 Satz 1 UmwStG) 477
»¦5.2.3 Ausnahme: Vom Wertansatz der Übernehmerin abweichende Anschaffungs¬
kosten auf Antrag (§ 21 Abs. 2 Sätze 2 und 3 UmwStG) 47s
8.5.2.3.1 Wahlrecht ; ™
8.5.2.3.2 Ausschluss oder Beschränkung des inländischen Besteuerungsrechts 478
8.5.2.3.3 Antrag auf Minderbewertung
8.5.2.3.4 Beispiel für eine Bewertung zum Buchwert abweichend vom Wertansatz
der Übernehmerin
8.5.3 Einbringungsgewinn (Ermittlung)
8.5.4 Versteuerung des Einbringungsgewinns "".!.
8.5.4.1 Einkommensteuer
8.5.4.2 Körperschaftsteuer
8.5.4.3 Gewerbesteuer '.'.'.'.'.'.'. 481
8'5'5 f§T2nUmwsS5eUemng innefhalb V0D Skben^ahren na^h der Einbringung ^
8-5.5.1 Regelungsinhalt.'.'.'.'.'!.'.'.'.'.'!!.'.'." 483
8-5.5.2 Tatbestand der «schädlichen« Anteilsveräußerung ^
(§ 22 Abs.2 Satz 1 UmwStG)
8.5.5.2.1 Veräußerungsersatztatbestände
«is i:^xs"mhimeangsgev/inasn ¦ *
8-5.5.3.4 Beispiel für die rückwirkende Besserung ei^Embringuige^ U '.'.'.'.".' 487
Kapitel II Einbringung in eine Personengesellschaft
1 Einleitung und Anwendungsbereich
E SSS SSSr**1 '"^"»«^^:::::::::::::::::: S
3 Steuervergünstigung des § 24 UmwStG 49Z
4 Regelungsbereich 493
4-1 Anwendungsbeispiele 495
5-1 §24UmwStG als lex specialis 50°
6' Elnbrmgungsgegenstand . 502
6.Z-2 ioo%ige KapKalbeteiligung als Teilbetrieb 504
6"* Einbringender 505
6-4 Aufnehmende Personengeselischaft 505
ö.3 Vorgang der Einbringung. 506
6-5-1 Allgemeines und Begriff.[[ 506
506
6.5.2 Einbringung durch Einzelrechtsnachfolge 507
6.5.3 Keine Einbringung durch Anwachsung 507
6.5.4 Einbringung im Wege der Gesamtrechtsnachfolge (Umwandlung) 508
6.5.5 Einbringung durch Einzel- oder Gesamtrechtsnachfolge und Bildung
von Sonderbetriebsvermögen 509
6.6 Mitunternehmerstellung als Gegenleistung 512
6.6.1 Gewährung von Gesellschaftsrechten 512
6.6.2 Mischentgelt (Gesellschaftsrechte und Darlehensgewährung) 513
6.6.3 Keine Begünstigung: Einbringung gegen Zuzahlung in das Privatvermögen 514
7 Rechtsfolgen der Einbringung gemäß § 24 Abs. 2 bis 4 UmwStG (Übersicht) 516
8 Rechtsfolge der Sacheinlage für den eingebrachten Betrieb
(Umstellung der Gewinnermittlungsart) 520
9 Rechtsfolgen der Einbringung für die aufnehmende Personengesellschaft 520
9.1 Bewertung des eingebrachten Betriebsvermögens
(§ 24 Abs.2 UmwStG) 520
9.1.1 Bewertung (Allgemeines) 520
9.1.2 Regelbewertung und abweichende Wertansätze auf Antrag 521
9.1.3 Umfang und Einschränkungen des Bewertungswahlrechts 521
9.1.4 Inhalt des Bewertungswahlrechts 522
9.1.5 Wer übt das Bewertungswahlrecht aus? 523
9.1.6 Eigenes Bewertungswahlrecht für jeden Einbringungstatbestand 523
9.1.7 Wie wird das Bewertungswahlrecht ausgeübt? 523
9.1.7.1 Einbringungsbilanz 523
9.1.7.2 Bilanzerstellung auch bei Buchwertfortführung? 524
9.1.7.3 Handelsrechtliche Maßgeblichkeit bei der Wahlrechtsausübung? 525
9.1.7.4 Beispiel für einen Buchwertansatz unter Zuhilfenahme
von Ergänzungsbilanzen 525
9.1.8 Ist das Bewertungswahlrecht nachträglich änderbar? 527
9.2 Gewinnermittlung nach der Einbringung 527
9.2.1 Gewinnermittlungsart 527
9.2.2 Fortführung der Ergänzungsbilanzen 528
9.2.3 Behandlung des übernommenen Vermögens bei der Gewinnermittlung 529
9.2.3.1 Grundlagen 529
9.2.3.2 Einbringung zu Buchwerten 529
9.2.3.3 Zwischenwertansatz 530
9.2.3.4 Einbringung unter Ansatz der gemeinen Werte 530
9.3 Einbringungskosten 531
9.4 Zeitpunkt der Einbringung (§ 20 Abs. 4, 2. HS UmwStG) 531
9.4.1 Bedeutung 531
9.4.2 Einbringung durch Einzelrechtsnachfolge 532
9.4.3 Rückwirkende Einbringung bei Umwandlung 532
9.4.4 Rückwirkende Einbringung bei »Mischeinbringung« 533
9.4.5 Bestimmung über den Zeitpunkt der Einbringung 533
9.5 Einbringungsfolgegewinn 533
10 Rechtsfolgen der Einbringung für die einbringende Person 534
10.1 Einbringungsgewinn 534
10.1.1 Entstehung eines Einbringungsgewinns 534
10.1.2 Zeitpunkt der Entstehung 534
10.1.3 Ermittlung des Einbringungsgewinns 534
10.1.3.1 Veräußerungspreis 535
10.1.3.2 Kosten der Einbringung 536
10.1.3.3 Buchwert der eingebrachten Wirtschaftsgüter 536
10.1.4 Gewinnmindernde Rücklage nach §§ 6b und 6c EStG 536
10.1.5 Einbringender als Kommanditist mit verrechenbaren Verlusten 536
10.2 Versteuerung des Einbringungsgewinns bei der Einkommensteuer 537
10.2.1 Einkunftsart 537
10.2.2 Verfahren 537
10.2.3 Steuerpflicht 537
10.2.4 Freibetrag (§ 16 Abs.4 EStG) 538
10.2.5 Tarifermäßigung (§ 34 EStG) 538
10.2.5.1 Entnahmegewinne bei Buchwerteinbringung 538
10.2.5.2 Einbringung zum Zwischenwert 539
10.2.5.3 Ansatz zum gemeinen Wert 539
10.2.5.3.1 Tarifermäßigter Einbringungsgewinn (Grundsatz) 539
10.2.5.3.2 Ausnahmen von der Tarifermäßigung (Übersicht) 539
10.2.5.3.3 Fiktiv laufender Gewinn 540
10.3 Versteuerung des Einbringungsgewinns bei der Körperschaftsteuer 542
10.4 Nachträglicher Einbringungsgewinn in den Sonderfällen des
§ 24 Abs.5 UmwStG 542
10.4.1 Allgemeines 542
10.4.2 Tatbestand für den nachträglichen Einbringungsgewinn 543
10.4.3 Rechtsfolge: Nachträglicher Einbringungsgewinn 543
11 Gewerbesteuer 544
11.1 Übersicht 544
11.1.1 Gewerbesteuerpflichtiger Einbringungsgewinn 545
11.1.2 Gewerbeverluste 547
11.2 Einbringungsgewinn 547
11.2.1 Einbringender ist eine natürliche Person 548
11.2.2 Einbringender ist eine Kapitalgesellschaft 550
11.2.3 Einbringender ist eine Personengesellschaft 550
11.3 Verlustverwertung bei der Gewerbesteuer 551
11.3.1 Allgemeine Grundsätze der Behandlung eines Gewerbeverlustes 551
11.3.2 Verlustabzug bei Einbringung durch natürliche Personen oder Personengesellschaft . 552
11.3.3 Verlustabzug bei Einbringung durch eine Kapitalgesellschaft 554
12 Umsatzsteuer 554
12.1 Einbringung als nicht steuerbare Geschäftsveräußerung 554
12.2 Rechtsfolge 555
TeilD
Umwandlungen außerhalb des Umwandlungssteuergesetzes
Kapitel I Möglichkeit der Umwandlungen
1 Realteilung einer Mitunternehmerschaft 559
1.1 Begriff der Realteilung 559
1.2 Realteilung als Betriebsaufgabe der Mitunternehmerschaft 560
1.3 Behandlung des Sonderbetriebsvermögens 561
1.4 Tatbestandsmerkmal »Übertragung« im Zusammenhang
mit der Realteilung einer Mitunternehmerschaft 562
1.5 Überführung/Übertragung in das Privatvermögen eines Mitunternehmers 563
1.6 Übertragung/Überführung in ein Betriebsvermögen eines
Mitunternehmers 564
1.6.1 Überblick .1 .! 564
1.6.2 Übertragung eines Teilbetriebs 565
1.6.3 Übertragung eines Mitunternehmeranteils 566
1.6.4 Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter 567
1.7 Sicherungsklauseln 567
1.7.1 Veräußerungs-/Entnahmesperrfrist nach § 16 Abs. 3 Satz 3 EStG 567
1.7.2 Körperschaftsklausel nach § 16 Abs.3 Satz 4 EStG 569
1.7.3 Kombinierte Veräußerungs-Körperschafts-Sperrfrist für Anteile an Körperschaften
nach § 16 Abs. 5 EStG 569
1.8 Realteilung mit Spitzenausgleich 570
1.8.1 Realteilung führt in vollem Umfang zur Gewinnrealisierung
(keine Anwendbarkeit des § 16 Abs. 3 Satz 2 EStG) 570
1.8.2 Realteilung führt in vollem Umfang zur Buchwertfortführung
(§ 16 Abs.3 Satz 2 EStG) 571
1.8.3 Realteilung führt teilweise zur Buchwertfortführung, teilweise zur Gewinn¬
realisierung 571
2 Ausscheiden eines Gesellschafters einer Personengesellschaft gegen
Sachwertabfindung 572
2.1 Vorbemerkung 572
2.2 Behandlung beim Ausscheidenden 573
2.2.1 Entgeltliche Veräußerung des Anteils an der Personengesellschaft 573
2.3 Behandlung des Sonderbetriebsvermögens 576
2.3.1 Sonderbetriebsvermögen wird ebenfalls an die/den verbleibenden
Gesellschafter veräußert 576
2.3.2 Sonderbetriebsvermögen wird an andere Erwerber veräußert 576
2.3.3 Sonderbetriebsvermögen wird ins Privatvermögen des Ausscheidenden überführt 576
2.3.4 Sonderbetriebsvermögen wird in ein (anderes) Betriebsvermögen
des Ausscheidenden überführt 577
2.4 Behandlung bei den verbleibenden Mitunternehmern 577
3 Betriebsaufspaltung 578
3.1 Allgemeines 578
3.2 Begriff. 578
3.3 Wesen und steuerliche Vorteile der Betriebsaufspaltung 579
3.4 Außersteuerliche Aspekte 580
3.4.1 Betriebsteilung 580
3.4.2 Haftungsbeschränkung 581
3.4.2.1 Haftung in einer Betriebsaufspaltungssituation
(qualifiziert faktischer Konzern) 581
3.4.2.2 Eigenkapitalersetzende Nutzungsüberlassung 583
3.5 Erscheinungsformen der Betriebsaufspaltung 583
3.6 Klassische Betriebsaufspaltung 584
3.6.1 Voraussetzungen 585
3.6.1.1 Betriebskapitalgesellschaft 585
3.6.1.2 Sachliche Verflechtung 586
3.6.1.2.1 Bewegliche Wirtschaftsgüter als wesentliche Betriebsgrundlage 588
3.6.1.2.2 Immaterielle Wirtschaftsgüter als wesentliche Betriebsgrundlage 588
3.6.1.2.3 Unbewegliche Wirtschaftsgüter als wesentliche Betriebsgrundlage 590
3.6.1.3 Personelle Verflechtung 595
3.6.1.3.1 Beherrschung im Besitzunternehmen 595
3.6.1.3.2 Beherrschung in der Betriebskapitalgesellschaft 599
3.6.1.3.3 Einheitliche Willensbildung 601
3.6.1.3.4 Beherrschung durch Eheleute 603
3.6.1.3.5 Zurechnung der Anteile von Kindern 605
3.6.2 Begründung der Betriebsaufspaltung 606
3.6.2.1 Unechte Betriebsaufspaltung 606
3.6.2.2 Errichtung einer Betriebsaufspaltung durch Verpachtung des ganzen Betriebs. 606
3.6.2.3 Errichtung einer (echten) Betriebsaufspalrung mit Veräußerung
des Umlaufvermögens
3.6.2.4 Errichtung einer (echten) Betriebsaufspaltung durch Übertragung
eines Teilbetriebs g07
3.6.2.5 Errichtung einer (echten) Betriebsaufspaltung durch Übertragung
von Einzelwirtschaftsgütern bei Beteiligungsidentität 608
3.6.2.5.1 Keine Anwendung des Umwandlungssteuerrechts 608
3.6.2.5.2 Gewinnrealisierende Errichtung einer Betriebsaufspaltung ab 1999 608
3.6.2.5.3 Behandlung des Gewinns aus dem Aufspaltungsvorgang 609
3.6.2.6 Errichtung einer Betriebsaufspaltung unter Beteiligung von Angehörigen
als Nur-Betriebsgesellschafter 5 g09
3.6.2.6.1 Errichtung einer Betriebsaufspaltung ohne Übertragung
von Wirtschaftsgütern
3.6.2.6.2 Errichtung einer Betriebsaufspaltung mit Übertragung 609
von Wirtschaftsgütern
3.6.3 Betriebsaufspaltung »über die Grenze«. J.,
3.6.4 Besteuerung der/des Inhaber/s des Besitzunternehme'ns 1 !
3.6.4.1 Vorbemerkung blz
3-6.4.2 Rechtsform des Besitzunternehmens'.".'.'.'.'.'"" "J
3.6.4.3 Gewinnermittlungsart
3.6.4.4 Betriebsvermögen 613
3.6.4.4.1 Personengesellschaft als Besitzüntemehmen [" [ "5
3.6.4.4.2 Nur-Besitzgesellschafter 615
3.6.4.4.3 Geschäftswert 616
p. ÄST^-^: :: -
3 6 4fi'2 ^ehörfge al* »Nur-Betriebsgesellschafter« '.'.'. J.I
3.6.6.3 Aufgabegewinn (Besteuerung). 627
(Ausnahmen) BemebsaufsPaltung °*™ Aufdeckung stiller Reserven
3.6.6.6.3 Betriebsverpachtung im Ganzen . 631
3.6.6.6.4 Betriebsunterbrechung 631
3.6.6.6.5 Umwandlungsvorgänge. 632
633
3.6.6.6.6 Kein Aufgabegewinn aus Billigkeitsgründen 634
3.7 Kapitalistische Betriebsaufspaltung 634
3.7.1 Begriffsbestimmung 634
3.7.2 Bedeutung 634
3.7.3 Gründung 635
3.7.4 Laufende Besteuerung 636
3.7.5 Beendigung der Betriebsaufspaltung 636
3.8 Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung 637
3.8.1 Begriff. 637
3.8.2 Mittelbare mitunternehmerische Betriebsaufspaltung 637
3.8.3 Unmittelbare mitunternehmerische Betriebsaufspaltung 638
3.8.3.1 Begriff 638
3.8.3.2 Alte Rechtsprechung 639
3.8.3.3 Sonderbetriebsvermögen bei fehlender Bilanzierungskonkurrenz 639
3.8.3.4 Vor- und Nachteile der mitunternehmerischen Betriebsaufspaltung 641
3.8.3.4.1 Steuermindernde Auswirkungen 641
3.8.3.4.2 Nachteilige Auswirkungen 642
3.8.3.5 Die mitunternehmerische Betriebsaufspaltung im Spannungsverhältnis zum
Sonderbetriebsvermögen (Abgrenzungsfragen) 643
3.8.3.6 Laufende Besteuerung 647
3.8.3.6.1 Besitz- und Betriebspersonengesellschaft als eigenständige
Mitunternehmerschaften 647
3.8.3.6.2 Rücklage nach § 6b EStG 648
3.8.3.6.3 Miet-/Pachteinnahmen 648
3.8.3.6.4 Abschreibung nach dem Fördergebietsgesetz und Investitionszulage 649
3.8.3.7 Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen Besitz- und Betriebsunternehmen . 649
3.8.3.8 Beendigung der Betriebsaufspaltung 650
3.9 Gewerbesteuer 651
3.9.1 Steuergegenstand (§ 2 GewStG) 651
3.9.1.1 Besitzunternehmen als Gewerbebetrieb 651
3.9.1.2 Beginn der Gewerbesteuerpflicht 652
3.9.1.3 Echte Betriebsaufspaltung 652
3.9.1.4 Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung 653
3.9.1.4.1 Vervielfachung des Freibetrags und der Staffelbeträge 653
3.9.1.4.2 Nachteilige Auswirkungen 654
3.9.2 Steuerbefreiung (§ 3 GewStG) 654
3.9.3 Hebeberechtigte Gemeinde (§ 4 GewStG) 655
3.9.4 Gewerbeertrag (§ 7 GewStG) 656
3.9.4.1 Begriff und Ermittlung 656
3.9.4.2 Errichtung einer Betriebsaufspaltung 657
3.9.4.2.1 Fortführung des Betriebs in einer Betriebsaufspaltung 657
3.9.4.2.2 Neugründung eines Betriebs durch eine Betriebsaufspaltung 658
3.9.5 Hinzurechnungen zum Gewinn (§ 8 GewStG) 659
3.9.5.1 Dauerschuldzinsen (bis EZ 2007) 659
3.9.5.1.1 Entgelte für Dauerschulden 660
3.9.5.1.2 Kontokorrentzinsen 660
3.9.5.1.3 Keine Hinzurechnung von Zinsen bei Organschaft 661
3.9.5.2 Miet- und Pachtzinsen (bis EZ 2007) 661
3.9.5.3 Hinzurechnungen von Zinsen und Zinsanteilen aus Schulden, Mieten,
Aufwendungen aus Rechteüberlassung (ab EZ 2008) 661
3.9.6 Kürzungen vom Gewinn (§ 9 GewStG) 663
3.9.6.1 Kürzung für Grundstücksunternehmen 663
3.9.6.2 Ausschüttung der Betriebskapitalgesellschaft
3.9.6.2.1 Gewerbesteuerpflichtige Betriebsgesellschaft !„
3.9.6.2.2 Steuerbefreite Betriebsgesellschaft
3.9.6.3 Miet- und Pachtzinsen 664
3.9.6.3.1 Kürzungsbetrag (bis EZ 2007) 664
3.9.6.3.2 Folgen für die Betriebsaufspaltung.'.' 664
3.9.6.3.3 Betriebs- oder Teilbetriebsverpachtung 665
S"'4 Organ^ctfT^^^^* ^^^P^. [ [ [ [ [ [ [ [ ] [ [ [[ £
3-9.7.1 Einheitlicher Gewerbeemag im Organkreis.".'.".'.'.".'." ™
3.9.7.2 Voraussetzungen der Organschaft.
Überführung von einzelnen Wirtschaftsgütern 668
(§ 6 Abs. 5 Satz 1 und Satz 2 EStG).
4.1 Persönlicher Anwendungsbereich. 669
4.2 Sachlicher Anwendungsbereich . 669
4.2.1 Einzelnes Wirtschaftsgut 670
4-2.2 Überführung 670
«3 22£.*?."fü:Re*™ *****'¦::"¦¦""¦¦"¦¦::.¦:::::::::::::::: S
4-4 Übersicht . 671
5 ^r^^r^"- —emehn^erschaften ^
5-1 Übersicht über den Anwendungsbereich ."." 671
5-2 Übertragung eines Wirtschaftsguts 672
5-3 Unentgeltlichkeit. 673
» S^S^äh^od^^ng;on-Ge;e„s^^ %\
5.5.1 Allgemeine Sicherungsklausel narh k c Äi," = V 675
etl pOraUS,Se?UngendeS§6AbS-3SatZlES^ 677
6-2.1 Personhcher Anwendungsbereich 677
fc-2.2 Sachlicher Anwendungsbereich. ^7
iJ Sachgesamtheiten 679
-" übert^ ^ ^^^ ^ ^ w-nti^Betriebsgru^dlagen:!!!!!!!!!! ZI
6-2.4 Unentgeltlichkeit. 680
i^.i ^ff :::::::;: «»
6-243 ^T8611^^11^1^"''.'." 681
— S»=Äiisss;::::t:::::::::::::::::: s
jj» v=rc^t;t7~=- -
" Rechtsfolgen des § 6 Abs. 3 £ ^ ^"^ngsgegensund 683
632 Smra8ender 683
b-J.2 Übernehmender 683
" AU^meeiner«h-^^
. — --¦¦-) I
6.5 Unentgeltliche Übertragung eines Teils eines Mitunternehmeranteils
auf eine natürliche Person 685
6.5.1 Voraussetzungen 686
6.5.1.1 Persönlicher Anwendungsbereich 686
6.5.1.2 Übertragungsgegenstand 686
6.5.1.3 Unentgeltliche Übertragung 687
6.5.2 Rechtsfolgen 687
TeilE
Umwandlungen der öffentlichen Hand
Kapitel I Verwaltungsrecht
1 Einführung 691
2 Organisationsformen der öffentlichen Verwaltung 691
2.1 Körperschaften des öffentlichen Rechts 691
2.2 Gebietskörperschaften 691
2.3 Gemeindeverbände 692
2.4 Behörden 692
2.5 Anstalten des öffentlichen Rechts 692
2.6 Regiebetriebe 693
2.7 Eigenbetriebe 693
2.8 Sondervermögen 693
2.9 Zweckverbände 693
Kapitel II Steuerrecht
1 Einführung 694
2 Hoheitsbetriebe 694
3 Betriebe gewerblicher Art (§ 4 KStG) 696
3.1 Einführung 696
3.2 Der Betrieb gewerblicher Art (§ 4 KStG) 697
3.3 Umstrukturierungen im Zusammenhang mit Betrieben gewerblicher Art 698
3.3.1 Die Zusammenfassung von Betrieben gewerblicher Art von Körperschaften des
öffentlichen Rechts außerhalb des Umwandlungssteuergesetzes (R 7 KStR 2004) 698
3.3.1.1 Die Zusammenfassung von Gewinn- und Verlustbetrieben gewerblicher Art
innerhalb der Körperschaft des öffentlichen Rechts 699
3.3.1.1.1 Die Zusammenfassung von gleichartigen Betrieben gewerblicher Art 699
3.3.1.1.2 Die Zusammenfassung von wechselseitig technisch-wirtschaftlich verflochtenen
Betrieben gewerblicher Art 699
3.3.1.1.3 Die Zusammenfassung von Verkehrs-, Versorgungs-, Hafen-
und Flughafenbetrieben (Betriebe gewerblicher Art) 700
3.3.1.1.4 Die Zusammenfassung von Verpachtungsbetrieben gewerblicher Art 700
3.3.1.1.5 Die Zusammenfassung von Betrieben gewerblicher Art
mit Hoheitsbetrieben 700
3.3.1.1.6 Die Zusammenfassung von Betrieben gewerblicher Art mit Einrichtungen,
die kein Betrieb gewerblicher Art sind 701
3.3.1.2 Die Zusammenfassung der Ergebnisse von Betrieben gewerblicher Art
in einer Kapitalgesellschaft (R 7 Abs.2 KStR 2004) 701
4 Umstrukturierungen der öffentlichen Hand unter Einbeziehung
des Umwandlungsgesetzes und des Umwandlungssteuergesetzes 703
4.1 Umwandlungsgesetz 704
4.1.1 Einführung 704
4.1.2 Ausgliederung (§§ 123 Abs. 1, 124, 168 UmwG).
4.1.2 1 Umwandlung nur durch Ausgliederung (§§ 124, 168 ÜmwG).'.'.'.' 704
4 1.2 1 1 Der übertragende Rechtsträger (§§ 124, 168 UmwG) 705
41.2.1.2 Der übernehmende Rechtsträger (§ 168 UmwG) . 705
4 1.2 1.3 Dk Ausgliederung eines »Unternehmens i. S. d. § 168 UmwG.".".".".' 705
4.1.2.1.4 Das Umwandlungsverfahren
4.2 Umwandlungssteuergesetz 705
4.2.1 Einführung ' " 706
4.2.2 Umwandlung eines Hoheitsbetriebs 7°6
4'23 Tzt^ir^^.gewerbliche;A;;aufdne^^»^ 706
Zu^ryine;*"rif; ^ ^Gebie^perschaftod^aus dnem ^
TZ£££Z? GtetskörpThaften nach §§ 123-124 und 168 UmwG ¦707
4 2 3 3 v Ausgliederung eines Mminternehmeranteils nach § 20 Abs 1 UmwStG 707
4-2.3.3 Einbringung emer mehrheitsvermittelnden Beteiligung an einetKaS-
4-2.4.1 Einführung. 710
durch Lg^52£ff?f m düe Personenh^elsgeSellschaft
ist, oder durch enetlShArf15' ^ kdn£ Gebi^körperschaft
4-2.5 Einbringung von Bet ebsvermöf ^ ^ Öffentlichen ^chts 711
Körperschal des JSSS" ^ £lnem Betrieb gewerb»cher Art einer
4-2.5.1 Einführung ^gegen Gewähn ng von Gesellschaftsrechten 712
4-2.5.2 Ei„bri„genderi.S.d:§§2Ö;24Üm'wStG: 71?
«^•3.1 Einbringung J^ B^bfo^X^b?;115^^1611 (§ 2° UmWStG^ " ™
Art in eine Kapitalgesellschaft^ lell°ftne°s aus e"iem Betrieb gewerblicher
4-2-5.3.2 Einbringung d^s^u dem Be^T" ähmng V°n Ges^^chaftsrechten 713
i^JdJMC^nZ^ZmÖge: ^ friebeS g£Werblicher A"
von Gesellschaftsrechten ' KaPltalg«ellschaft gegen Gewährung
¦2'53'3 s Ätas^ 713
— äÄtff"^^^ 714
42 ä^5»ä=ä
4- • ^«d^lipj^ 714
4'2-6-l Der Regelungsbereich der §§ 190ff umtG ^^ (§§ 191' 301 ümwG) 714
714
4.2.6.2 Der Formwechsel einer Körperschaft oder Anstalt des öffentlichen Rechts
im Steuerrecht 715
4.2.7 Vermögensübertragungen auf Gebietskörperschaften 715
4.2.7.1 Umwandlungsgesetz 715
4.2.7.2 Umwandlungssteuergesetz 716
5 Zusammenfassende Übersicht über die Umwandlungsmöglichkeiten
der öffentlichen Hand 717
TeilF
Übungsfälle
1 Übungsfall 1:
Verschmelzung auf eine andere Körperschaft 721
2 Übungsfall 2:
Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf ihre Muttergesellschaft 734
3 Übungsfall 3:
Abspaltung von Teilbetrieben auf Körperschaft und Personengesellschaft 745
4 Übungsfall 4:
Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf eine Personenhandelsgesellschaft
(§§ 3ff. UmwStG) 776
5 Übungsfall 5:
Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf ihren Alleingesellschafter 783
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