Erbschaft- und Schenkungsteuerplanung deutsch-spanischer Erbfälle:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2007
|
| Schriftenreihe: | Steuerrecht in Forschung und Praxis
31 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Ausführliche Beschreibung Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Zugl.: Erlangen-Nürnberg, Univ., Diss., 2006 |
| Beschreibung: | XXIX, 309 S. Ill., graph. Darst. 210 mm x 150 mm, 445 gr. |
| ISBN: | 9783830028482 3830028482 |
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Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Inhaltsverzeichnis VII
Tabellenverzeichnis XV
Abbildungsverzeichnis XVII
Berechnungsverzeichnis XIX
Abkürzungsverzeichnis XXIII
Symbolverzeichnis XXIX
I. Erbschaft- und Schenkungsteuerplanung deutsch-spanischer
Erbfälle 1
1. Problemstellung 1
2. Gegenstand und Ziel der Untersuchung 2
3. Gang der Arbeit 5
II. Zivilrechtliche und steuerrechtliche Grundlagen 9
1. Zivilrechtliche Grundlagen deutsch-spanischer Erbfälle 9
1.1. Erbstatut 9
1.1.1. Bestimmung des Erbstatutes nach deutschem internationalen
Erbrecht 10
1.1.2. Bestimmung des Erbstatutes nach spanischem internationalen
Erbrecht 11
1.1.3. Wahlmöglichkeiten des Erbstatutes durch den Erblasser 12
1.1.4. Erbstatut versus Gesellschaftsstatut 13
1.1.4.1. Gesellschaftsstatut nach deutschem Recht 13
1.1.4.2. Gesellschaftsstatut nach spanischem Recht 14
1.2. Erbfolge 15
1.3. Wirksamkeit der letztwilligen Verfügung 16
1.4. Abwicklung eines deutsch-spanischen Nachlasses 18
VII
2. Steuerrechtliche Grundlagen deutsch-spanischer Erbfälle 19
2.1. Deutsches Erbschaft- und Schenkungsteuergesetz 19
2.1.1. Gesetzliche Grundlagen 19
2.1.2. Besteuerungskonzeption 20
2.1.3. Objektive Steuerpflicht 22
2.1.3.1. Maßgeblichkeit des deutschen Erbrechts 23
2.1.3.2. Qualifikation ausländischer Rechtsvorgänge nach deutschem
Recht 24
2.1.4. Subjektive Steuerpflicht 25
2.1.4.1. Inländereigenschaft und unbeschränkte Steuerpflicht 26
2.1.4.1.1. Wohnsitz 27
2.1.4.1.2 Gewöhnlicher Aufenthalt 28
2.1.4.1.3. Geschäftsleitung bzw. Gesellschaftssitz 28
2.1.4.2. Fingierte Inländereigenschaft und erweitert unbeschränkte
Steuerpflicht 29
2.1.4.3. Inlandsvermögen und beschränkte Steuerpflicht 30
2.1.4.4. Erweitertes Inlandsvermögen und erweiterte beschränkte
Steuerpflicht 33
2.1.5. Anknüpfungspunktenach § 2ErbStG 34
2.2. Spanisches Erbschaft- und Schenkungsteuergesetz 35
2.2.1. Gesetzliche Grundlagen 35
2.2.2. Besteuerungskonzeption 37
2.2.3. Objektive Steuerpflicht 38
2.2.3.1. Maßgeblichkeit des spanischen Erbrechts 41
2.2.3.2. Qualifikation ausländischer Rechtsvorgänge nach dem spanischen
Recht 41
2.2.4. Subjektive Steuerpflicht 42
2.2.4.1. Residencia habitual und unbeschränkte Steuerpflicht 43
2.2.4.2. Auslandsbedienstete und Steueroasen 45
2.2.4.3. Inlandsvermögen und die obligaciön real 45
2.2.5. Anknüpfungspunkte nach Art. 6 und Art. 7 LISD 46
2.3. Anknüpfungspunkte der deutsch-spanischen Erbfälle 47
III. Untersuchung der vier Fallkonstellationen deutsch-spanischer
Erbfalle 49
1. Das Modell 49
1.1. Problemerkennung und -formulierung 50
1.2. Gestaltungsfindung und Steuerwirkungsanalyse 52
1.3. Beurteilung der Zielerreichung 54
1.4. Konkretisierung des Modells durch ein Zahlenbeispiel 56
2. Erbe und Erblasser in Deutschland 56
2.1. Gesamtsteuerbelastung im Ausgangsfall 56
2.1.1. Ermittlung der deutschen Erbschaft- und Schenkungsteuerbelastung. 57
2.1.1.1. Bemessungsgrundlage 57
2.1.1.2. Bewertungsstichtag 58
2.1.1.3. Bewertungsgrundsatz 58
2.1.1.3.1. Inländisches Betriebsvermögen 59
2.1.1.3.2. Spanisches Betriebsvermögen 61
2.1.1.3.3. Inländisches Grundvermögen 63
2.1.1.3.4. Spanisches Grundvermögen 64
2.1.1.3.5. Deutsches und spanisches Bankguthaben 65
2.1.1.3.6. Mitunternehmeranteil einer deutschen Personengesellschaft 66
2.1.1.3.7. Anteile an Kapitalgesellschaften 67
2.1.1.4. Abzugsfähige Belastungen 69
2.1.1.5. Sachliche Steuerbefreiungen 71
2.1.1.6. Persönliche Freibeträge 73
2.1.1.7. Steuerbemessung und Steuertarif 74
2.1.2. Ermittlung der spanischen Erbschaft- und Schenkungsteuerbelastung. 75
2.1.2.1. Bemessungsgrundlage 75
2.1.2.1.1. Rechtsvermutungen 76
2.1.2.1.2. Hausrat 78
2.1.2.2. Bewertungsstichtag 79
2.1.2.3. Bewertungsgrundsätze 79
2.1.2.3.1. Wertermittlung 79
2.1.2.3.2. Überprüfung durch die Steuerverwaltung 81
2.1.2.3.3. Spanisches Betriebsvermögen 83
2.1.2.3.4. Spanisches Betriebsvermögen einer deutschen
Personengesellschaft 84
2.1.2.3.5. Spanisches Grundvermögen 84
2.1.2.3.6. Spanisches Bankguthaben 86
2.1.2.3.7. Anteile einer spanisches Kapitalgesellschaft 86
2.1.2.4. Abzugsfähige Belastungen 87
2.1.2.5. Steuerbefreiungen und Freibeträge 89
2.1.2.5.1. Sachliche Steuerbefreiungen (exenciones) 90
2.1.2.5.2. Persönliche Freibeträge (reducciones) 90
2.1.2.5.3. Persönliche Steuerbefreiungen (reducciones) 91
2.1.2.6. Steuerbemessung und Steuertarif 92
2.1.3. Vermeidung der Doppelbesteuerung 93
IX
2.1.3.1. Anrechnung der spanischen Erbschaftsteuerbelastung
nach § 21 ErbStG 95
2.1.3.1.1. Anrechnungshöchstbetrag 96
2.1.3.1.2. Anrechnungsverfahren 98
2.1.3.2. Anrechnungsmöglichkeit nach Art. 23 LISD 100
2.1.4. Spanische Wertzuwachssteuer (Plusvalia) 100
2.1.5. Problemformulierung und -analyse 103
2.2. Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall 107
2.2.1. Vermögensgestaltung in ein zweistöckiges Modell 107
2.2.2. Steuerliche Folgen der Vermögensumstrukturierung 108
2.2.2.1. Einlage des spanischen Betriebsvermögens in die S.L 109
2.2.2.2. Einlage des spanischen Grundvermögens in die S.L 111
2.2.2.2.1. Einkommensteuer 111
2.2.2.2.2. Wertzuwachssteuer 114
2.2.2.2.3. Vermögensverkehrsteuer 114
2.2.2.3. Einlage des Bankguthabens und der Wertpapiere in die S.L 115
2.2.2.4. Übertragung der Anteile an der S.L. in die deutsche
Personengesellschaft 116
2.2.3. Ermittlung der deutschen Erbschaftsteuerbelastung 119
2.2.4. Konsequenzen der Umstrukturierung für die laufende
Einkommensteuerbelastung des Erben 122
2.2.4.1. Laufende Einkommensteuerbelastung des Erben im
Gestaltungsfall 123
2.2.4.2. Laufende Einkommensteuerbelastung des Erben
im Ausgangsfall 125
2.2.4.2.1. Dividendeneinkünfte 125
2.2.4.2.2. Einkünfte aus Gewerbebetrieb 126
2.2.4.2.3. Grundvermögen 127
2.2.4.2.4. Wertpapiere und liquide Mittel 129
2.2.5. Steuerliche Würdigung der Gestaltungsalternative 129
2.3. Beurteilung der Zielerreichung 131
3. Erbe in Spanien und Erblasser in Deutschland 134
3.1. Gesamtsteuerbelastung im Ausgangsfall 134
3.1.1. Ermittlung der deutschen Erbschaft- und
Schenkungsteuerbelastung 134
3.1.2. Ermittlung der spanischen Erbschaft- und
Schenkungsteuerbelastung 136
3.1.2.1. Bemessungsgrundlage 136
3.1.2.2. Bewertungsgrundsätze 136
3.1.2.3. Abzugsfähige Belastungen 138
3.1.2.4. Steuerermäßigungen, Freibeträge und Steuertarife 139
3.1.3. Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung 140
3.1.3.1. Anrechnung der spanischen Erbschaftsteuerbelastung
nach § 21 ErbStG 140
3.1.3.2. Anrechnung der deutschen Erbschaftsteuerbelastung
nach Art. 23 LISD 140
3.1.3.3. Interdependenzen der Anrechnung bei doppelter
unbeschränkter Steuerpflicht 142
3.1.4. Spanische Wertzuwachsteuer 143
3.1.5. Problemformulierung- und -analyse 144
3.2. Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall 146
3.2.1. Vorweggenommene Erbfolge unter Ausschöpfung
der Besonderheiten des Schenkungsteuergesetzes
des Foralrechtsgebietes Navarra 146
3.2.2. Steuerliche Konsequenzen der Gestaltung der persönlichen
Verhältnisse 148
3.2.3. Steuerliche Folgen der unentgeltlichen Schenkung unter
Lebenden 151
3.2.3.1. Ermittlung der foralrechtlichen Schenkungsteuerbelastung 151
3.2.3.1.1. Bemessungsgrundlage 152
3.2.3.1.2. Bewertungsstichtag und -grundsatz 152
3.2.3.1.3. Abzugsfähige Belastungen 154
3.2.3.1.4. Steuerbefreiung und Freibeträge 155
3.2.3.1.5. Steuerbemessung und Steuertarif 155
3.2.3.2. Ermittlung der deutschen Schenkungsteuerbelastung 156
3.2.4. Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung 160
3.2.4.1. Anrechnung der deutschen Schenkungsteuerbelastung
nach Art. 35 NLISD 160
3.2.4.2. Anrechnung der in Navarra angefallenen
Schenkungsteuerbelastung nach § 21 ErbStG 162
3.2.5. Spanische Wertzuwachsteuer 164
3.2.6. Ertragsteuerliche Konsequenzen der Schenkung 164
3.2.6.1. Ertragsteuerliche Konsequenzen der Schenkung in Spanien 164
3.2.6.2. Ertragsteuerliche Konsequenzen der Schenkung
in Deutschland 167
3.2.7. Konsequenzen der Wohnsitzverlagerung in
das Foralrechtsgebiet Navarra für die laufende
Einkommensteuerbelastung des Erben 168
YI
3.2.7.1. Laufende Einkommensteuerbelastung im Ausgangsfall
sowie Gestaltungsfall 169
3.2.7.2. Einkünfte aus Gewerbebetrieb 171
3.2.7.3. Dividendeneinkünfte 172
3.2.7.4. Hinzurechnung des Eigenmietwertes 173
3.2.7.5. Einkünfte aus in Deutschland gelegenem Betriebsvermögen 173
3.2.7.6. Einkünfte aus deutschen Mitunternehmeranteilen 174
3.2.7.7. Veräußerungsgewinne und Zinserträge 174
3.2.8. Steuerliche Würdigung der Gestaltungsalternative 175
3.3. Beurteilung der Zielerreichung 177
4. Erbe in Deutschland und Erblasser in Spanien 179
4.1. Gesamtsteuerbelastung im Ausgangsfall 179
4.1.1. Persönliche Steuerbefreiungen nach Art. 20 LISD 180
4.1.2. Erweiterter Auslandsvermögensbegriff nach § 21 ErbStG 184
4.1.3. Problemformulierung und-analyse 185
4.2. Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall 187
4.2.1. Ausschöpfung der Freibetragsregelungen
nach Art. 20 Abs. 2 Buchst. C S. 1 LISD 187
4.2.2. Steuerliche Konsequenzen der Vermögensumstrukturierung 188
4.2.3. Ermittlung der Erbschaftsteuerbelastung 189
4.2.4. Konsequenzen der Vermögensumstrukturierung für
die laufende Einkommensteuerbelastung des Erben 191
4.2.4.1. Laufende Einkommensteuerbelastung des Erben
im Gestaltungsfall 192
4.2.4.2. Laufende Einkommensteuerbelastung des Erben
im Ausgangsfall 194
4.2.4.2.1. Dividendeneinkünfte 194
4.2.4.2.2. Veräußerungsgewinne und Zinserträge 195
4.2.5. Steuerliche Würdigung der Gestaltungsalternative 195
4.3. Beurteilung der Zielerreichung 197
5. Erbe und Erblasser in Spanien 199
5.1. Gesamtsteuerbelastung im Ausgangsfall 199
5.1.1. Ermittlung der deutschen Erbschaft- und
Schenkungsteuerbelastung 200
5.1.2. Ermittlung der spanischen Erbschaft- und
Schenkungsteuerbelastung nach den Sonderregelungen
der autonomen Gemeinschaften 203
5.1.2.1. Berechnungsgrundlage 205
5.1.2.2. Persönliche Freibeträge auf den Balearen 205
5.1.2.3. Persönliche Freibeträge auf den Kanaren 206
5.1.2.4. Persönliche Freibeträge in Katalonien 207
5.1.2.5. Steuertarif 208
5.1.3. Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung 209
5.1.4. Problemformulierung und -analyse 212
5.2. Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall 215
5.2.1. Unbeschränkte Steuerpflicht auf den Balearen - Gestaltung
der Übertragungsform der deutschen Erbmasse 215
5.2.1.1. Steuerliche Konsequenzen der unentgeltlichen Schenkung
unter Lebenden 217
5.2.1.2. Steuerliche Konsequenzen der Veräußerung 220
5.2.1.2.1. Veräußerung des in Deutschland gelegenen
Grundvermögens 221
5.2.1.2.2. Veräußerung des in Deutschland gelegenen
Betriebsvermögens 222
5.2.1.3. Ermittlung der Erbschaftsteuerbelastung 224
5.2.1.4. Steuerliche Würdigung der Gestaltungsalternative 225
5.2.1.5. Beurteilung der Zielerreichung 227
5.2.2. Unbeschränkte Steuerpflicht auf den Kanaren -
Ausschöpfung der Freibetragsregelungen nach Art. 2 Abs. 3
Ley 2/2004 229
5.2.2.1. Steuerliche Konsequenzen der Vermögensumstrukturierung 230
5.2.2.2. Ermittlung der Erbschaftsteuerbelastung 231
5.2.2.3. Konsequenzen der Umstrukturierung auf die laufende
Einkommensteuerbelastung des Erben 233
5.2.2.3.1. Laufende Einkommensteuerbelastung des Erben
im Gestaltungsfall 234
5.2.2.3.2. Laufende Einkommensteuerbelastung des Erben
im Ausgangsfall 235
5.2.2.4. Steuerliche Würdigung der Gestaltungsalternative 236
5.2.2.5. Beurteilung der Zielerreichung 237
5.2.3. Unbeschränkte Steuerpflicht in Katalonien - Gestaltung
der persönlichen Verhältnisse des Erblassers 239
5.2.3.1. Steuerliche Konsequenzen der Gestaltung der persönlichen
Verhältnisse 241
5.2.3.2. Ermittlung der Erbschaftsteuerbelastung 242
5.2.3.3. Steuerrechtliche Würdigung der Gestaltungsalternative 244
5.2.3.4. Beurteilung der Zielerreichung 245
XIII
IV. Analyse und Auswertung der Ergebnisse 247
Anhang 1: Gesamtsteuerbelastung im Ausgangsfall der ersten
Fallkonstellation 253
Anhang 2: Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall der ersten
Fallkonstellation 257
Anhang 3: Gesamtsteuerbelastung im Ausgangsfall der zweiten
Fallkonstellation 261
Anhang 4: Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall der zweiten
Fallkonstellation 263
Anhang 5: Gesamtsteuerbelastung im Ausgangsfall der dritten
Fallkonstellation 267
Anhang 6: Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall der dritten
Fallkonstellation 271
Anhang 7: Gesamtsteuerbelastung im Ausgangsfall der vierten
Fallkonstellation 273
Anhang 8: Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall der vierten
Fallkonstellation 279
Anhang 9: Spanische Gesetzestexte 289
Literaturverzeichnis 293
Verzeichnis der Rechtsquellen und der sonstigen Quellen 307
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1: Die Wirtschaftsgüter des Nachlassvermögens 55
Tabelle 2: Staatsbürgerschaft und Alter der am Erbfall beteiligten
Personen 56
Tabelle 3: Die wichtigsten Einflussfaktoren der Gesamtsteuerbelastung
im Ausgangsfall der ersten Fallkonstellation 104
Tabelle 4: Ergebnisse der Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall
der ersten Fallkonstellation 130
Tabelle 5: Die wichtigsten Einflussfaktoren der Gesamtsteuerbelastung
im Ausgangsfall der zweiten Fallkonstellation 144
Tabelle 6: Ergebnisse der Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall
der zweiten Fallkonstellation 176
Tabelle 7: Die wichtigsten Einflussfaktoren der Gesamtsteuerbelastung
im Ausgangsfall der dritten Fallkonstellation 186
Tabelle 8: Ergebnisse der Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall
der dritten Fallkonstellation 196
Tabelle 9: Die wichtigsten Einflussfaktoren der Gesamtsteuerbelastung
im Ausgangsfall der vierten Fallkonstellation 213
Tabelle 10: Ergebnisse der Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall
der vierten Fallkonstellation für den Unterfall auf den
Balearen 226
Tabelle 11: Ergebnisse der Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall
der vierten Fallkonstellation für den Unterfall auf
den Kanaren 237
Tabelle 12: Ergebnisse der Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall
der vierten Fallkonstellation für den Unterfall in Katalonien
bzw. Valencia 245
VW
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Untersuchungsmodell 4
Abbildung 2: Gegenstand und Ziel der Untersuchung 5
Abbildung 3: Anknüpfungspunkte nach § 2 ErbStG 35
Abbildung 4: Anknüpfungspunkte nach Art. 6 und Art. 7 LISD 46
Abbildung 5: Anknüpfungspunkte der deutsch-spanischen Erbfälle 47
Abbildung 6: Erste Fallkonstellation im Ausgangsfall 57
Abbildung 7: Gestaltungsalternative der ersten Fallkonstellation 108
Abbildung 8: Vermögensstruktur des Erben nach Erbanfall
im Ausgangsfall - Erste Fallkonstellation 123
Abbildung 9: Vermögensstruktur des Erben nach Erbanfall
im Gestaltungsfall - Erste Fallkonstellation 123
Abbildung 10: Zweite Fallkonstellation im Ausgangsfall 134
Abbildung 11: Gestaltungsalternative der zweiten Fallkonstellation 147
Abbildung 12: Vermögensstruktur des Erben nach Erbanfall
im Ausgangsfall - Zweite Fallkonstellation 168
Abbildung 13: Vermögensstruktur des Erben nach Schenkung unter
Lebenden bzw. Erbanfall im Gestaltungsfall - Zweite
Fallkonstellation 169
Abbildung 14: Dritte Fallkonstellation im Ausgangsfall 180
Abbildung 15: Gestaltungsalternative der dritten Fallkonstellation 187
Abbildung 16: Vermögensstruktur des Erben nach Erbanfall im
Ausgangsfall - Dritte Fallkonstellation 192
Abbildung 17: Vermögensstruktur des Erben nach Erbanfall im
Gestaltungsfall - Dritten Fallkonstellation 192
Abbildung 18: Vierte Fallkonstellation im Ausgangsfall 199
Abbildung 19: Gestaltungsalternative der vierten Fallkonstellation für
den Unterfall auf den Balearen - Erster Schritt 216
Abbildung 20: Gestaltungsalternative der vierten Fallkonstellation für
den Unterfall auf den Balearen - Zweiter Schritt 216
Abbildung 21: Gestaltungsalternative der vierten Fallkonstellation für
den Unterfall auf den Kanaren 230
VUII
Abbildung 22: Vermögensstruktur des Erben nach Erbanfall
im Ausgangsfall - Vierte Fallkonstellation für
den Unterfall auf den Kanaren 233
Abbildung 23: Vermögensstruktur des Erben nach Erbanfall
im Gestaltungsfall - Vierte Fallkonstellation für
den Unterfall auf den Kanaren 233
Abbildung 24: Gestaltungsalternative der vierten Fallkonstellation für
den Unterfall in Katalonien 240 |
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Inhaltsverzeichnis VII
Tabellenverzeichnis XV
Abbildungsverzeichnis XVII
Berechnungsverzeichnis XIX
Abkürzungsverzeichnis XXIII
Symbolverzeichnis XXIX
I. Erbschaft- und Schenkungsteuerplanung deutsch-spanischer
Erbfälle 1
1. Problemstellung 1
2. Gegenstand und Ziel der Untersuchung 2
3. Gang der Arbeit 5
II. Zivilrechtliche und steuerrechtliche Grundlagen 9
1. Zivilrechtliche Grundlagen deutsch-spanischer Erbfälle 9
1.1. Erbstatut 9
1.1.1. Bestimmung des Erbstatutes nach deutschem internationalen
Erbrecht 10
1.1.2. Bestimmung des Erbstatutes nach spanischem internationalen
Erbrecht 11
1.1.3. Wahlmöglichkeiten des Erbstatutes durch den Erblasser 12
1.1.4. Erbstatut versus Gesellschaftsstatut 13
1.1.4.1. Gesellschaftsstatut nach deutschem Recht 13
1.1.4.2. Gesellschaftsstatut nach spanischem Recht 14
1.2. Erbfolge 15
1.3. Wirksamkeit der letztwilligen Verfügung 16
1.4. Abwicklung eines deutsch-spanischen Nachlasses 18
VII
2. Steuerrechtliche Grundlagen deutsch-spanischer Erbfälle 19
2.1. Deutsches Erbschaft- und Schenkungsteuergesetz 19
2.1.1. Gesetzliche Grundlagen 19
2.1.2. Besteuerungskonzeption 20
2.1.3. Objektive Steuerpflicht 22
2.1.3.1. Maßgeblichkeit des deutschen Erbrechts 23
2.1.3.2. Qualifikation ausländischer Rechtsvorgänge nach deutschem
Recht 24
2.1.4. Subjektive Steuerpflicht 25
2.1.4.1. Inländereigenschaft und unbeschränkte Steuerpflicht 26
2.1.4.1.1. Wohnsitz 27
2.1.4.1.2 Gewöhnlicher Aufenthalt 28
2.1.4.1.3. Geschäftsleitung bzw. Gesellschaftssitz 28
2.1.4.2. Fingierte Inländereigenschaft und erweitert unbeschränkte
Steuerpflicht 29
2.1.4.3. Inlandsvermögen und beschränkte Steuerpflicht 30
2.1.4.4. Erweitertes Inlandsvermögen und erweiterte beschränkte
Steuerpflicht 33
2.1.5. Anknüpfungspunktenach § 2ErbStG 34
2.2. Spanisches Erbschaft- und Schenkungsteuergesetz 35
2.2.1. Gesetzliche Grundlagen 35
2.2.2. Besteuerungskonzeption 37
2.2.3. Objektive Steuerpflicht 38
2.2.3.1. Maßgeblichkeit des spanischen Erbrechts 41
2.2.3.2. Qualifikation ausländischer Rechtsvorgänge nach dem spanischen
Recht 41
2.2.4. Subjektive Steuerpflicht 42
2.2.4.1. Residencia habitual und unbeschränkte Steuerpflicht 43
2.2.4.2. Auslandsbedienstete und Steueroasen 45
2.2.4.3. Inlandsvermögen und die obligaciön real 45
2.2.5. Anknüpfungspunkte nach Art. 6 und Art. 7 LISD 46
2.3. Anknüpfungspunkte der deutsch-spanischen Erbfälle 47
III. Untersuchung der vier Fallkonstellationen deutsch-spanischer
Erbfalle 49
1. Das Modell 49
1.1. Problemerkennung und -formulierung 50
1.2. Gestaltungsfindung und Steuerwirkungsanalyse 52
1.3. Beurteilung der Zielerreichung 54
1.4. Konkretisierung des Modells durch ein Zahlenbeispiel 56
2. Erbe und Erblasser in Deutschland 56
2.1. Gesamtsteuerbelastung im Ausgangsfall 56
2.1.1. Ermittlung der deutschen Erbschaft- und Schenkungsteuerbelastung. 57
2.1.1.1. Bemessungsgrundlage 57
2.1.1.2. Bewertungsstichtag 58
2.1.1.3. Bewertungsgrundsatz 58
2.1.1.3.1. Inländisches Betriebsvermögen 59
2.1.1.3.2. Spanisches Betriebsvermögen 61
2.1.1.3.3. Inländisches Grundvermögen 63
2.1.1.3.4. Spanisches Grundvermögen 64
2.1.1.3.5. Deutsches und spanisches Bankguthaben 65
2.1.1.3.6. Mitunternehmeranteil einer deutschen Personengesellschaft 66
2.1.1.3.7. Anteile an Kapitalgesellschaften 67
2.1.1.4. Abzugsfähige Belastungen 69
2.1.1.5. Sachliche Steuerbefreiungen 71
2.1.1.6. Persönliche Freibeträge 73
2.1.1.7. Steuerbemessung und Steuertarif 74
2.1.2. Ermittlung der spanischen Erbschaft- und Schenkungsteuerbelastung. 75
2.1.2.1. Bemessungsgrundlage 75
2.1.2.1.1. Rechtsvermutungen 76
2.1.2.1.2. Hausrat 78
2.1.2.2. Bewertungsstichtag 79
2.1.2.3. Bewertungsgrundsätze 79
2.1.2.3.1. Wertermittlung 79
2.1.2.3.2. Überprüfung durch die Steuerverwaltung 81
2.1.2.3.3. Spanisches Betriebsvermögen 83
2.1.2.3.4. Spanisches Betriebsvermögen einer deutschen
Personengesellschaft 84
2.1.2.3.5. Spanisches Grundvermögen 84
2.1.2.3.6. Spanisches Bankguthaben 86
2.1.2.3.7. Anteile einer spanisches Kapitalgesellschaft 86
2.1.2.4. Abzugsfähige Belastungen 87
2.1.2.5. Steuerbefreiungen und Freibeträge 89
2.1.2.5.1. Sachliche Steuerbefreiungen (exenciones) 90
2.1.2.5.2. Persönliche Freibeträge (reducciones) 90
2.1.2.5.3. Persönliche Steuerbefreiungen (reducciones) 91
2.1.2.6. Steuerbemessung und Steuertarif 92
2.1.3. Vermeidung der Doppelbesteuerung 93
IX
2.1.3.1. Anrechnung der spanischen Erbschaftsteuerbelastung
nach § 21 ErbStG 95
2.1.3.1.1. Anrechnungshöchstbetrag 96
2.1.3.1.2. Anrechnungsverfahren 98
2.1.3.2. Anrechnungsmöglichkeit nach Art. 23 LISD 100
2.1.4. Spanische Wertzuwachssteuer (Plusvalia) 100
2.1.5. Problemformulierung und -analyse 103
2.2. Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall 107
2.2.1. Vermögensgestaltung in ein zweistöckiges Modell 107
2.2.2. Steuerliche Folgen der Vermögensumstrukturierung 108
2.2.2.1. Einlage des spanischen Betriebsvermögens in die S.L 109
2.2.2.2. Einlage des spanischen Grundvermögens in die S.L 111
2.2.2.2.1. Einkommensteuer 111
2.2.2.2.2. Wertzuwachssteuer 114
2.2.2.2.3. Vermögensverkehrsteuer 114
2.2.2.3. Einlage des Bankguthabens und der Wertpapiere in die S.L 115
2.2.2.4. Übertragung der Anteile an der S.L. in die deutsche
Personengesellschaft 116
2.2.3. Ermittlung der deutschen Erbschaftsteuerbelastung 119
2.2.4. Konsequenzen der Umstrukturierung für die laufende
Einkommensteuerbelastung des Erben 122
2.2.4.1. Laufende Einkommensteuerbelastung des Erben im
Gestaltungsfall 123
2.2.4.2. Laufende Einkommensteuerbelastung des Erben
im Ausgangsfall 125
2.2.4.2.1. Dividendeneinkünfte 125
2.2.4.2.2. Einkünfte aus Gewerbebetrieb 126
2.2.4.2.3. Grundvermögen 127
2.2.4.2.4. Wertpapiere und liquide Mittel 129
2.2.5. Steuerliche Würdigung der Gestaltungsalternative 129
2.3. Beurteilung der Zielerreichung 131
3. Erbe in Spanien und Erblasser in Deutschland 134
3.1. Gesamtsteuerbelastung im Ausgangsfall 134
3.1.1. Ermittlung der deutschen Erbschaft- und
Schenkungsteuerbelastung 134
3.1.2. Ermittlung der spanischen Erbschaft- und
Schenkungsteuerbelastung 136
3.1.2.1. Bemessungsgrundlage 136
3.1.2.2. Bewertungsgrundsätze 136
3.1.2.3. Abzugsfähige Belastungen 138
3.1.2.4. Steuerermäßigungen, Freibeträge und Steuertarife 139
3.1.3. Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung 140
3.1.3.1. Anrechnung der spanischen Erbschaftsteuerbelastung
nach § 21 ErbStG 140
3.1.3.2. Anrechnung der deutschen Erbschaftsteuerbelastung
nach Art. 23 LISD 140
3.1.3.3. Interdependenzen der Anrechnung bei doppelter
unbeschränkter Steuerpflicht 142
3.1.4. Spanische Wertzuwachsteuer 143
3.1.5. Problemformulierung- und -analyse 144
3.2. Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall 146
3.2.1. Vorweggenommene Erbfolge unter Ausschöpfung
der Besonderheiten des Schenkungsteuergesetzes
des Foralrechtsgebietes Navarra 146
3.2.2. Steuerliche Konsequenzen der Gestaltung der persönlichen
Verhältnisse 148
3.2.3. Steuerliche Folgen der unentgeltlichen Schenkung unter
Lebenden 151
3.2.3.1. Ermittlung der foralrechtlichen Schenkungsteuerbelastung 151
3.2.3.1.1. Bemessungsgrundlage 152
3.2.3.1.2. Bewertungsstichtag und -grundsatz 152
3.2.3.1.3. Abzugsfähige Belastungen 154
3.2.3.1.4. Steuerbefreiung und Freibeträge 155
3.2.3.1.5. Steuerbemessung und Steuertarif 155
3.2.3.2. Ermittlung der deutschen Schenkungsteuerbelastung 156
3.2.4. Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung 160
3.2.4.1. Anrechnung der deutschen Schenkungsteuerbelastung
nach Art. 35 NLISD 160
3.2.4.2. Anrechnung der in Navarra angefallenen
Schenkungsteuerbelastung nach § 21 ErbStG 162
3.2.5. Spanische Wertzuwachsteuer 164
3.2.6. Ertragsteuerliche Konsequenzen der Schenkung 164
3.2.6.1. Ertragsteuerliche Konsequenzen der Schenkung in Spanien 164
3.2.6.2. Ertragsteuerliche Konsequenzen der Schenkung
in Deutschland 167
3.2.7. Konsequenzen der Wohnsitzverlagerung in
das Foralrechtsgebiet Navarra für die laufende
Einkommensteuerbelastung des Erben 168
YI
3.2.7.1. Laufende Einkommensteuerbelastung im Ausgangsfall
sowie Gestaltungsfall 169
3.2.7.2. Einkünfte aus Gewerbebetrieb 171
3.2.7.3. Dividendeneinkünfte 172
3.2.7.4. Hinzurechnung des Eigenmietwertes 173
3.2.7.5. Einkünfte aus in Deutschland gelegenem Betriebsvermögen 173
3.2.7.6. Einkünfte aus deutschen Mitunternehmeranteilen 174
3.2.7.7. Veräußerungsgewinne und Zinserträge 174
3.2.8. Steuerliche Würdigung der Gestaltungsalternative 175
3.3. Beurteilung der Zielerreichung 177
4. Erbe in Deutschland und Erblasser in Spanien 179
4.1. Gesamtsteuerbelastung im Ausgangsfall 179
4.1.1. Persönliche Steuerbefreiungen nach Art. 20 LISD 180
4.1.2. Erweiterter Auslandsvermögensbegriff nach § 21 ErbStG 184
4.1.3. Problemformulierung und-analyse 185
4.2. Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall 187
4.2.1. Ausschöpfung der Freibetragsregelungen
nach Art. 20 Abs. 2 Buchst. C S. 1 LISD 187
4.2.2. Steuerliche Konsequenzen der Vermögensumstrukturierung 188
4.2.3. Ermittlung der Erbschaftsteuerbelastung 189
4.2.4. Konsequenzen der Vermögensumstrukturierung für
die laufende Einkommensteuerbelastung des Erben 191
4.2.4.1. Laufende Einkommensteuerbelastung des Erben
im Gestaltungsfall 192
4.2.4.2. Laufende Einkommensteuerbelastung des Erben
im Ausgangsfall 194
4.2.4.2.1. Dividendeneinkünfte 194
4.2.4.2.2. Veräußerungsgewinne und Zinserträge 195
4.2.5. Steuerliche Würdigung der Gestaltungsalternative 195
4.3. Beurteilung der Zielerreichung 197
5. Erbe und Erblasser in Spanien 199
5.1. Gesamtsteuerbelastung im Ausgangsfall 199
5.1.1. Ermittlung der deutschen Erbschaft- und
Schenkungsteuerbelastung 200
5.1.2. Ermittlung der spanischen Erbschaft- und
Schenkungsteuerbelastung nach den Sonderregelungen
der autonomen Gemeinschaften 203
5.1.2.1. Berechnungsgrundlage 205
5.1.2.2. Persönliche Freibeträge auf den Balearen 205
5.1.2.3. Persönliche Freibeträge auf den Kanaren 206
5.1.2.4. Persönliche Freibeträge in Katalonien 207
5.1.2.5. Steuertarif 208
5.1.3. Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung 209
5.1.4. Problemformulierung und -analyse 212
5.2. Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall 215
5.2.1. Unbeschränkte Steuerpflicht auf den Balearen - Gestaltung
der Übertragungsform der deutschen Erbmasse 215
5.2.1.1. Steuerliche Konsequenzen der unentgeltlichen Schenkung
unter Lebenden 217
5.2.1.2. Steuerliche Konsequenzen der Veräußerung 220
5.2.1.2.1. Veräußerung des in Deutschland gelegenen
Grundvermögens 221
5.2.1.2.2. Veräußerung des in Deutschland gelegenen
Betriebsvermögens 222
5.2.1.3. Ermittlung der Erbschaftsteuerbelastung 224
5.2.1.4. Steuerliche Würdigung der Gestaltungsalternative 225
5.2.1.5. Beurteilung der Zielerreichung 227
5.2.2. Unbeschränkte Steuerpflicht auf den Kanaren -
Ausschöpfung der Freibetragsregelungen nach Art. 2 Abs. 3
Ley 2/2004 229
5.2.2.1. Steuerliche Konsequenzen der Vermögensumstrukturierung 230
5.2.2.2. Ermittlung der Erbschaftsteuerbelastung 231
5.2.2.3. Konsequenzen der Umstrukturierung auf die laufende
Einkommensteuerbelastung des Erben 233
5.2.2.3.1. Laufende Einkommensteuerbelastung des Erben
im Gestaltungsfall 234
5.2.2.3.2. Laufende Einkommensteuerbelastung des Erben
im Ausgangsfall 235
5.2.2.4. Steuerliche Würdigung der Gestaltungsalternative 236
5.2.2.5. Beurteilung der Zielerreichung 237
5.2.3. Unbeschränkte Steuerpflicht in Katalonien - Gestaltung
der persönlichen Verhältnisse des Erblassers 239
5.2.3.1. Steuerliche Konsequenzen der Gestaltung der persönlichen
Verhältnisse 241
5.2.3.2. Ermittlung der Erbschaftsteuerbelastung 242
5.2.3.3. Steuerrechtliche Würdigung der Gestaltungsalternative 244
5.2.3.4. Beurteilung der Zielerreichung 245
XIII
IV. Analyse und Auswertung der Ergebnisse 247
Anhang 1: Gesamtsteuerbelastung im Ausgangsfall der ersten
Fallkonstellation 253
Anhang 2: Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall der ersten
Fallkonstellation 257
Anhang 3: Gesamtsteuerbelastung im Ausgangsfall der zweiten
Fallkonstellation 261
Anhang 4: Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall der zweiten
Fallkonstellation 263
Anhang 5: Gesamtsteuerbelastung im Ausgangsfall der dritten
Fallkonstellation 267
Anhang 6: Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall der dritten
Fallkonstellation 271
Anhang 7: Gesamtsteuerbelastung im Ausgangsfall der vierten
Fallkonstellation 273
Anhang 8: Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall der vierten
Fallkonstellation 279
Anhang 9: Spanische Gesetzestexte 289
Literaturverzeichnis 293
Verzeichnis der Rechtsquellen und der sonstigen Quellen 307
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1: Die Wirtschaftsgüter des Nachlassvermögens 55
Tabelle 2: Staatsbürgerschaft und Alter der am Erbfall beteiligten
Personen 56
Tabelle 3: Die wichtigsten Einflussfaktoren der Gesamtsteuerbelastung
im Ausgangsfall der ersten Fallkonstellation 104
Tabelle 4: Ergebnisse der Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall
der ersten Fallkonstellation 130
Tabelle 5: Die wichtigsten Einflussfaktoren der Gesamtsteuerbelastung
im Ausgangsfall der zweiten Fallkonstellation 144
Tabelle 6: Ergebnisse der Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall
der zweiten Fallkonstellation 176
Tabelle 7: Die wichtigsten Einflussfaktoren der Gesamtsteuerbelastung
im Ausgangsfall der dritten Fallkonstellation 186
Tabelle 8: Ergebnisse der Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall
der dritten Fallkonstellation 196
Tabelle 9: Die wichtigsten Einflussfaktoren der Gesamtsteuerbelastung
im Ausgangsfall der vierten Fallkonstellation 213
Tabelle 10: Ergebnisse der Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall
der vierten Fallkonstellation für den Unterfall auf den
Balearen 226
Tabelle 11: Ergebnisse der Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall
der vierten Fallkonstellation für den Unterfall auf
den Kanaren 237
Tabelle 12: Ergebnisse der Gesamtsteuerbelastung im Gestaltungsfall
der vierten Fallkonstellation für den Unterfall in Katalonien
bzw. Valencia 245
VW
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Untersuchungsmodell 4
Abbildung 2: Gegenstand und Ziel der Untersuchung 5
Abbildung 3: Anknüpfungspunkte nach § 2 ErbStG 35
Abbildung 4: Anknüpfungspunkte nach Art. 6 und Art. 7 LISD 46
Abbildung 5: Anknüpfungspunkte der deutsch-spanischen Erbfälle 47
Abbildung 6: Erste Fallkonstellation im Ausgangsfall 57
Abbildung 7: Gestaltungsalternative der ersten Fallkonstellation 108
Abbildung 8: Vermögensstruktur des Erben nach Erbanfall
im Ausgangsfall - Erste Fallkonstellation 123
Abbildung 9: Vermögensstruktur des Erben nach Erbanfall
im Gestaltungsfall - Erste Fallkonstellation 123
Abbildung 10: Zweite Fallkonstellation im Ausgangsfall 134
Abbildung 11: Gestaltungsalternative der zweiten Fallkonstellation 147
Abbildung 12: Vermögensstruktur des Erben nach Erbanfall
im Ausgangsfall - Zweite Fallkonstellation 168
Abbildung 13: Vermögensstruktur des Erben nach Schenkung unter
Lebenden bzw. Erbanfall im Gestaltungsfall - Zweite
Fallkonstellation 169
Abbildung 14: Dritte Fallkonstellation im Ausgangsfall 180
Abbildung 15: Gestaltungsalternative der dritten Fallkonstellation 187
Abbildung 16: Vermögensstruktur des Erben nach Erbanfall im
Ausgangsfall - Dritte Fallkonstellation 192
Abbildung 17: Vermögensstruktur des Erben nach Erbanfall im
Gestaltungsfall - Dritten Fallkonstellation 192
Abbildung 18: Vierte Fallkonstellation im Ausgangsfall 199
Abbildung 19: Gestaltungsalternative der vierten Fallkonstellation für
den Unterfall auf den Balearen - Erster Schritt 216
Abbildung 20: Gestaltungsalternative der vierten Fallkonstellation für
den Unterfall auf den Balearen - Zweiter Schritt 216
Abbildung 21: Gestaltungsalternative der vierten Fallkonstellation für
den Unterfall auf den Kanaren 230
VUII
Abbildung 22: Vermögensstruktur des Erben nach Erbanfall
im Ausgangsfall - Vierte Fallkonstellation für
den Unterfall auf den Kanaren 233
Abbildung 23: Vermögensstruktur des Erben nach Erbanfall
im Gestaltungsfall - Vierte Fallkonstellation für
den Unterfall auf den Kanaren 233
Abbildung 24: Gestaltungsalternative der vierten Fallkonstellation für
den Unterfall in Katalonien 240 |
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