Zwischen Sondersteuerrecht und verdeckter Gewinnausschüttung: zur steuerlichen Behandlung genossenschaftlicher Unternehmenspolitik am Beispiel Deutschlands und Italiens
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Aachen
Shaker
2007
|
| Schriftenreihe: | Münstersche Schriften zur Kooperation
75 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXXI, 227 S. |
| ISBN: | 9783832258429 3832258426 |
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Inhaltsübersicht
Vorwort der Herausgeberin V
Vorwort VII
Inhaltsübersicht IX
Inhaltsverzeichnis XI
Abkürzungsverzeichnis XXIII
Einleitung: Gegenstand der Untersuchung 1
Erster Teil: Anknüpfungsmerkmale für die steuerliche Sonderbehandlung
von Genossenschaften 3
A. Die Rechtsform der Genossenschaft und ihre Strukturmerkmale 3
B. Genossenschaftliche Unternehmenspolitik 5
C. „Kapitalistische" Unternehmenspolitik 23
D. „Sozialnützige" Unternehmenspolitik 27
E. Ergebnis zu Teil 1: keine pauschale Sonderstellung von
Genossenschaften 30
Zweiter Teil: Das genossenschaftliche Sondersteuerrecht in Deutschland
und Italien 33
A. Das Körperschaftsteuerrecht in Deutschland und Italien als
Referenzsystem 33
B. Allgemeine Struktur der genossenschaftlichen
Sondersteuerrechtsnormen 39
X Inhaltsübersicht
C. Die einzelnen genossenschaftlichen Sondersteuerrechtsnormen 44
Dritter Teil: Kritik des genossenschaftlichen Sondersteuerrechts 69
A. Kritische Beurteilung der Funktionsweise der
Sondersteuerrechtsnormen 69
B. Verfassungsrechtliche Beurteilung der Sondersteuerrechtsnormen .81
Vierter Teil: Steuerrechtliche Beurteilung genossenschaftlicher
Konditionenpolitik 105
A. Deutschland: Das Problem der verdeckten Gewinnausschüttung
(VGA) 105
B. Verdeckte Gewinnausschüttung bei Genossenschaften und
„gewinnlosen" Körperschaften 137
C. Korrekturmöglichkeiten des italienischen Steuerrechts /
Rechtsvergleich zur VGA 161
Fünfter Teil: Unternehmenskooperation und Körperschaftsteuerrecht:
verdeckte Gewinnausschüttung? 179
A. Untemehmenskooperation als Zweck der Beteiligung an einer
Körperschaft 179
B. Modifizierte Auslegung des § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG für
Gemeinschaftsunternehmen 187
C. Exkurs: Konditionenpolitik und Konzernbesteuerung 197
Literaturverzeichnis 201
Inhaltsverzeichnis
Vorwort der Herausgeberin V
Vorwort VII
Inhaltsübersicht IX
Inhaltsverzeichnis XI
Abkürzungsverzeichnis XXIII
Einleitung: Gegenstand der Untersuchung 1
Erster Teil: Anknüpfungsmerkmale für die steuerliche Sonderbehandlung
von Genossenschaften 3
A. Die Rechtsform der Genossenschaft und ihre Strukturmerkmale 3
B. Genossenschaftliche Unternehmenspolitik 5
I. Ökonomische Erklärung der Genossenschaft 5
1. Die Genossenschaft als eine hybride Unternehmensform 5
2. Wirtschaftliche Interessenkonflikte in der Genossenschaft 7
3. Fazit zur ökonomischen Erklärung der Genossenschaft 9
II. Umsetzung im deutschen Genossenschaftsrecht: Förderauftrag 9
1. Funktion und Adressaten der Förderleistung 9
2. Inhalt der Förderleistung, insbesondere materielle
Förderung 9
III. Umsetzung im italienischen Genossenschaftsrecht: Mutualität 12
1. Traditionelle Auslegung: Interne Mutualität 12
XU Inhaltsverzeichnis
2. Erweiterung zur externen Mutualität 14
3. Mutualität und Gewinnstreben 16
4. Fazit zur mutualistischen Unternehmenspolitik 16
IV. Praktische Umsetzung: Leistungsbeziehungen in
Genossenschaften 17
1. Richtung der Leistungsbeziehungen: Beschaffung und
Absatz 17
2. Förderung innerhalb von Leistungsbeziehungen:
Konditionenpolitik 18
a) Konditionenpolitik als unmittelbare Förderung 18
b) Rückvergütungen als aufgeschobene Konditionenpolitik 19
3. Entwicklung zur Marktgenossenschaft und Folge für die
Konditionenpolitik 20
4. Sonderfall: Produktivgenossenschaften 22
V. Fazit zur genossenschaftlichen Unternehmenspolitik 22
C. „Kapitalistische" Unternehmenspolitik 23
I. Rücklagenbildung und Gewinnausschüttungen 23
II. Kapitalbeteiligungsverhältnis in der Genossenschaft 25
D. „Sozialnützige" Unternehmenspolitik 27
I. Definition und Abgrenzung 27
II. Soziale Funktion der Genossenschaft? 29
E. Ergebnis zu Teil 1: keine pauschale Sonderstellung von
Genossenschaften 30
Zweiter Teil: Das genossenschaftliche Sondersteuerrecht in Deutschland
und Italien 33
Inhaltsverzeichnis XIII
A. Das Körperschaftsteuerrecht in Deutschland und Italien als
Referenzsystem 33
I. Grundlagen des Körperschaftsteuerrechts 33
II. Körperschaftsteuersystem und Vermeidung der
Doppelbelastung 35
III. Besteuerung der Anteilseigner 37
IV. Teilfreistellungsverfahren und Trennungsprinzip 38
B. Allgemeine Struktur der genossenschaftlichen
Sondersteuerrechtsnormen 39
I. Starre und flexible genossenschaftliche Tatbestandsmerkmale 39
II. Das statusbezogene genossenschaftliche Mindestprofil 40
1. Deutschland: Rechtsform 40
2. Italien: Genossenschaft mit überwiegender Mutualität 40
a) Vier Mutualitätsklauseln 41
b) Überwiegen des Mitgliedergeschäfts 42
C. Die einzelnen genossenschaftlichen Sondersteuerrechtsnormen 44
I. Steuerbefreiungen 44
1. Anforderungsprofil der Steuerbefreiungen in Deutschland 45
a) Genossenschaftsfremde Anforderungen 45
b) Genossenschaftsspezifische Anforderungen 45
2. Anforderungsprofil der Steuerbefreiungen in Italien 46
a) Genossenschaftsfremde Anforderungen 46
b) Genossenschaftsspezifische Anforderungen 46
3. Sinn und Zweck der Steuerbefreiungen 47
a) Steuersystematische Gründe 47
Mv Inhaltsverzeichnis
b) Politische Gründe / Lenkungszwecke 48
II. Rückvergütungen 49
1. Deutschland: Steuerrechtliche Regelung durch § 22 KStG 49
a) Starusbezogene genossenschaftliche Anforderungen 50
b) Flexible genossenschaftliche Anforderungen: Volumen
und Maßstab 51
c) Sonstige Anforderungen 52
2. Italien: Zivil- und steuerrechtliche Regelungen 53
a) Statusbezogene genossenschaftliche Anforderungen 54
b) Flexible genossenschaftliche Anforderungen 54
c) Sonderregelungen für Produktivgenossenschaften 56
3. Besteuerung der Rückvergütungen bei den Mitgliedern 57
a) Betriebliche Beteiligung 58
b) Private Beteiligung 58
c) Gesamtsteuerbelastung der Rückvergütungen 59
d) Sonderfall: Verwendung zur Kapitalerhöhung 60
4. Verbreitung der Rückvergütungen 61
III. Sondersteuerrechtsnormen zur Finanzierung der
Genossenschaft 62
1 • Steuerliche Behandlung der Mitglieder- und der
Eigenfinanzierung 62
2. Steuerfreie Rücklagenbildung (Art. 12 L. 904/1977) 63
a) Wirkungen und jüngste Einschränkungen der
Steuerbefreiung 64
b) Rechtfertigungsversuche 65
3. Steuerfreie Kapitalerhöhung (Art. 7 L. 59/1992) 66
Inhaltsverzeichnis XV
4. Verzinsung von Mitgliederdarlehen 67
IV. Sonstige Sondersteuerrechtsnormen 68
Dritter Teil: Kritik des genossenschaftlichen Sondersteuerrechts 69
A. Kritische Beurteilung der Funktionsweise der
Sondersteuerrechtsnormen 69
I. Die Sicherstellungsfunktion des Tatbestandes der
Sondersteuerrechtsnormen 69
II. Die Sicherstellungsfunktion in den einzelnen
Sondersteuerrechtsnormen 70
1. Starre und flexible Sicherstellungsmerkmale 70
2. Steuerbefreiungen 72
3. Rückvergütungen 72
4. Steuerliche Förderung der Finanzierung 72
5. Ergebnis: Unbedenklichkeit nur der Rückvergütungen 74
III. Verhältnis zur betriebswirtschaftlichen Beurteilung
(Rentabilitätsbetrachtung) 75
IV. Insbesondere: Kritik der italienischen Mutualitätsklauseln 76
1. Auswirkungen der Mutualitätsklauseln 77
2. Ablehnung der zugrunde liegenden
Genossenschaftsphilosophie 79
V. Ergebnis: Überlegenheit der flexiblen
Sicherstellungsmerkmale 80
B. Verfassungsrechtliche Beurteilung der Sondersteuerrechtsnormen. 81
I. Verfassungsrechtliche Maßstäbe: Gleichbehandlung und
Leistungsfähigkeit 81
1. Deutschland: Art. 3 Abs. 1 GG 81
XVI Inhaltsverzeichnis
2. Italien: Art. 3 Abs. 1 und Art. 53 Abs. 1 Cost 84
3. Übereinstimmender abgeleiteter Maßstab: Sachgerechtigkeit
der Differenzierung bei gesetzgeberischem Spielraum 86
II. Verfassungsrechtliche Ausgangslage für die
Sonderbehandlung von Genossenschaften 89
1. Vorhandene steuerliche Leistungsfähigkeit von
Genossenschaften 89
2. Rechtsformabhängigkeit des Sondersteuerrechts kein
zwingendes Hindernis 91
3. Sondersteuerrechtsnormen als Fiskalzweck- oder als
Lenkungszwecknormen? 92
4. Zwischenergebnis und weitere Prüfungsschritte 95
III. Genossenschaftliche Lastenausteilungsregeln für
Sondersteuerrechtsnormen (als Fiskalzwecknormen) 96
1. Rechtsform Genossenschaft nicht ausreichend 96
2. Kombination aus Mitgliederorientierung und steuerlicher
Privatsphäre 97
3. Nachvollzogene (sichergestellte) genossenschaftliche
Geschäftspolitik in Unternehmer-Genossenschaften 99
a) Kontroll- bzw. Sicherstellungsproblem 99
b) Starre und flexible Sicherstellungsmerkmale 99
c) Ergebnis: Überlegenheit der flexiblen
Sicherstellungsmerkmale 100
IV. Art. 45 Abs. 1 Cost.: Rechtfertigung durch Verfassungsauftrag
zur Genossenschaftsförderung? 101
1 • Anwendungsbereich und politischer Hintergrund des Art. 45
Abs. 1 Cost 101
2. Problematische Funktion des Art. 45 Abs. 1 Cost. im
italienischen Verfassungsrecht 102
Inhaltsverzeichnis XVII
V. Ergebnis: Begrenzung der Sonderbehandlung auf flexible
Sondersteuerrechtsnormen 103
Vierter Teil: Steuerrechtliche Beurteilung genossenschaftlicher
Konditionenpolitik 105
A. Deutschland: Das Problem der verdeckten Gewinnausschüttung
(VGA) 105
I. Die verdeckte Gewinnausschüttung nach der Rechtsprechung
des Bundesfinanzhofs 106
1. Der Zweck des § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG (VGA) 106
2. Der Tatbestand der verdeckten Gewinnausschüttung 108
a) Die VGA-Definition des Bundesfinanzhofs (BFH) 108
b) Weitere VGA-Kriterien 110
3. Umfang der verdeckten Gewinnausschüttung 112
4. Gesamtsteuerbelastung der VGA im
Halbeinkünfteverfahren 115
II. Kritik der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs zur VGA 117
1. Erklärung der Definitionselemente nach dem Modell des
Bundesfinanzhofs 117
2. Prüfung der gesellschaftsrechtlichen Veranlassung,
insbesondere der Fremdvergleich 122
a) Fremdvergleich und andere Hilfskriterien 122
b) Fremdvergleich bei Leistungsaustauschbeziehungen 123
c) Schwierigkeiten des Fremdvergleichs 125
3. Gewinnorientierung und Sollgewinnbesteuerung im
Anteilseignergeschäft 127
4. Abwehr der Sollgewinnbesteuerung durch „good business
reasons" im Einzelfall? 129
XVIII Inhaltsverzeichnis
5. Hilflosigkeit der „good business reasons" gegenüber der
Sollgewinnbesteuerung 130
6. Annex: Kritischer Erklärungsversuch zum herrschenden
VGA-Modell 135
B. Verdeckte Gewinnausschüttung bei Genossenschaften und
„gewinnlosen" Körperschaften 137
I. Gewinnlosigkeit von Hilfsgesellschaften und anderen
Körperschaften? 137
1. Anerkennung von Hilfsgesellschaften durch die frühere
Rechtsprechung 137
2. Keine Anerkennung durch den Bundesfinanzhof 139
3. Konditionenpolitik in sonstigen Körperschaften: Vereine 141
4. Konditionenpolitik zu öffentlichem Nutzen: Betriebe
gewerblicher Art und kommunale Eigengesellschaften 141
II. Beurteilung der Konditionenpolitik in Genossenschaften als
VGA? 144
1. Übertragung der BFH-Rechtsprechung auf
Genossenschaften 144
2. Stellungnahme des BMF zu Wohnungsgenossenschaften 148
3. Haltung des Schrifttums 148
a) Kirchhof: Genossenschaftsspezifischer
Vergleichsmaßstab 149
b) Schulte: Übertragung der Wertung des § 22 KStG 150
4. Bewertung der Auffassungen: Gleichbehandlung zum
Nichtmitgliedergeschäft als Trennlinie 151
III. Übertragung der Grundsätze des § 22 KStG auf die
Konditionenpolitik 152
1. § 22 KStG als Ausnahmefall von der Gewinnorientierung 152
Inhaltsverzeichnis XIX
2. Konstitutive oder deklaratorische Bedeutung des § 22
KStG? 153
3. Vergleichbarkeit von Rückvergütungen und
Konditionenpolitik 155
4. Übertragung der Bedingungen des § 22 KStG auf die
Konditionenpolitik 156
a) Genossenschaften mit Nichtmitgliedergeschäft 156
b) Genossenschaften mit ausschließlichem
Mitgliedergeschäft, insbesondere im Verlustfall 157
c) Vermutung für das Kostendeckungsprinzip? 158
5. Ergebnis: Kostendeckungsprinzip statt Fremdvergleich 160
C. Korrekturmöglichkeiten des italienischen Steuerrechts /
Rechtsvergleich zur VGA 161
I. Ausgangslage für den Rechtsvergleich 161
1. Fehlen gesetzlicher Regelung bei verbreiteter Steuerplanung .161
2. Herstellung von Vergleichbarkeit durch Fallgruppen 162
a) Vergütungen für Gesellschafter-Geschäftsführer 162
b) Konzernverrechnungspreise (transfer pricing intemo) 162
c) Gesellschafter-Fremdfinanzierung 164
3. Abgrenzung zu verwandten Rechtsinstituten 164
a) Der allgemeine Begriff der Gewinnausschüttung 165
b) Die vermutete Gewinnausschüttung 166
II. Korrekturmöglichkeiten aus dem allgemeinen Steuerrecht 166
1. Art. 37bis D.P.R. 600/1973 (Gestaltungsmissbrauch) 167
2. Vermutungsregeln 167
a) Art. 37 Abs. 3 D.P.R.600/1973 167
XX Inhaltsverzeichnis
b) Art. 39 Abs. 1 lit. d) D.P.R. 600/1973 168
c) Allgemeine Vermutung für den Marktwert (valore
normale) 169
3. Dem Zivilrecht entlehnte Korrekturmöglichkeiten 169
4. Zwischenergebnis: Untauglichkeit der Rechtsinstitute 170
III. Verneinung der „Inhärenz" wegen unwirtschaftlichen
Verhaltens 170
1. Inhärenz als Voraussetzung für den Betriebsausgabenabzug. 170
2. Das Inhärenzprinzip bei unwirtschaftlichem Verhalten 171
a) Geschäftsfiihrervergütungen / Korrektur der
Rechtsprechung 171
b) Inländische Verrechnungspreise: keine Inhärenz bei
unwirtschaftlichem Verhalten 172
3. Ablehnung des Kriteriums des unwirtschaftlichen
Verhaltens 174
IV. Ergebnis zum Rechtsvergleich 175
Fünfter Teil: Unternehmenskooperation und Körperschaftsteuerrecht:
verdeckte Gewinnausschüttung? 179
A. Unternehmenskooperation als Zweck der Beteiligung an einer
Körperschaft 179
I. Unternehmerische Instrumentalisierung einer Beteiligung 179
II. Instrumentalisierung durch beherrschenden oder Mehrzahl von
Anteilseignern 181
III. Unternehmenskooperation als Beteiligungszweck /
Gemeinschaftsunternehmen 182
IV. Reaktion auf die unternehmerische Instrumentalisierung:
verdeckte Gewinnausschüttung? l85
Inhaltsverzeichnis XXI
B. Modifizierte Auslegung des § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG für
Gemeinschaftsunternehmen 187
I. Auslegung des § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG unter Berücksichtigung
des Zwecks der VGA 187
II. Die abweichenden Rechtsfolgen der modifizierten VGA-
Auslegung 189
1. Verlagerung des Steuerzugriffs auf die Anteilseigner 189
2. Modifizierung der bestehenden fließenden Abgrenzung 189
III. Vereinbarkeit der modifizierten Auslegung mit dem Zweck
des Körperschaftsteuerrechts 190
1. Das Körperschaftsteuersystem: Trennungsprinzip und
Einmalbesteuerung 190
2. Variationen und Durchbrechungen des Trennungsprinzips 191
3. Sachgerechtigkeit der modifizierten VGA-Auslegung 193
a) Graduelle Wirkung 193
b) Keine Besteuerungslücken bei
Unternehmenskooperationen 194
IV. Schlussfolgerung für die verfassungsrechtliche Zulässigkeit
der modifizierten Lastenausteilung 195
C. Exkurs: Konditionenpolitik und Konzernbesteuerung 197
I. Konditionenpolitik im Konzern 197
II. Kritik der Konzernbesteuerung in Deutschland 197
III. Fazit: keine Ausdehnung auf Körperschaften mit
beherrschendem Anteilseigner 199
Literaturverzeichnis 201 |
| adam_txt |
Inhaltsübersicht
Vorwort der Herausgeberin V
Vorwort VII
Inhaltsübersicht IX
Inhaltsverzeichnis XI
Abkürzungsverzeichnis XXIII
Einleitung: Gegenstand der Untersuchung 1
Erster Teil: Anknüpfungsmerkmale für die steuerliche Sonderbehandlung
von Genossenschaften 3
A. Die Rechtsform der Genossenschaft und ihre Strukturmerkmale 3
B. Genossenschaftliche Unternehmenspolitik 5
C. „Kapitalistische" Unternehmenspolitik 23
D. „Sozialnützige" Unternehmenspolitik 27
E. Ergebnis zu Teil 1: keine pauschale Sonderstellung von
Genossenschaften 30
Zweiter Teil: Das genossenschaftliche Sondersteuerrecht in Deutschland
und Italien 33
A. Das Körperschaftsteuerrecht in Deutschland und Italien als
Referenzsystem 33
B. Allgemeine Struktur der genossenschaftlichen
Sondersteuerrechtsnormen 39
X Inhaltsübersicht
C. Die einzelnen genossenschaftlichen Sondersteuerrechtsnormen 44
Dritter Teil: Kritik des genossenschaftlichen Sondersteuerrechts 69
A. Kritische Beurteilung der Funktionsweise der
Sondersteuerrechtsnormen 69
B. Verfassungsrechtliche Beurteilung der Sondersteuerrechtsnormen .81
Vierter Teil: Steuerrechtliche Beurteilung genossenschaftlicher
Konditionenpolitik 105
A. Deutschland: Das Problem der verdeckten Gewinnausschüttung
(VGA) 105
B. Verdeckte Gewinnausschüttung bei Genossenschaften und
„gewinnlosen" Körperschaften 137
C. Korrekturmöglichkeiten des italienischen Steuerrechts /
Rechtsvergleich zur VGA 161
Fünfter Teil: Unternehmenskooperation und Körperschaftsteuerrecht:
verdeckte Gewinnausschüttung? 179
A. Untemehmenskooperation als Zweck der Beteiligung an einer
Körperschaft 179
B. Modifizierte Auslegung des § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG für
Gemeinschaftsunternehmen 187
C. Exkurs: Konditionenpolitik und Konzernbesteuerung 197
Literaturverzeichnis 201
Inhaltsverzeichnis
Vorwort der Herausgeberin V
Vorwort VII
Inhaltsübersicht IX
Inhaltsverzeichnis XI
Abkürzungsverzeichnis XXIII
Einleitung: Gegenstand der Untersuchung 1
Erster Teil: Anknüpfungsmerkmale für die steuerliche Sonderbehandlung
von Genossenschaften 3
A. Die Rechtsform der Genossenschaft und ihre Strukturmerkmale 3
B. Genossenschaftliche Unternehmenspolitik 5
I. Ökonomische Erklärung der Genossenschaft 5
1. Die Genossenschaft als eine hybride Unternehmensform 5
2. Wirtschaftliche Interessenkonflikte in der Genossenschaft 7
3. Fazit zur ökonomischen Erklärung der Genossenschaft 9
II. Umsetzung im deutschen Genossenschaftsrecht: Förderauftrag 9
1. Funktion und Adressaten der Förderleistung 9
2. Inhalt der Förderleistung, insbesondere materielle
Förderung 9
III. Umsetzung im italienischen Genossenschaftsrecht: Mutualität 12
1. Traditionelle Auslegung: Interne Mutualität 12
XU Inhaltsverzeichnis
2. Erweiterung zur externen Mutualität 14
3. Mutualität und Gewinnstreben 16
4. Fazit zur mutualistischen Unternehmenspolitik 16
IV. Praktische Umsetzung: Leistungsbeziehungen in
Genossenschaften 17
1. Richtung der Leistungsbeziehungen: Beschaffung und
Absatz 17
2. Förderung innerhalb von Leistungsbeziehungen:
Konditionenpolitik 18
a) Konditionenpolitik als unmittelbare Förderung 18
b) Rückvergütungen als aufgeschobene Konditionenpolitik 19
3. Entwicklung zur Marktgenossenschaft und Folge für die
Konditionenpolitik 20
4. Sonderfall: Produktivgenossenschaften 22
V. Fazit zur genossenschaftlichen Unternehmenspolitik 22
C. „Kapitalistische" Unternehmenspolitik 23
I. Rücklagenbildung und Gewinnausschüttungen 23
II. Kapitalbeteiligungsverhältnis in der Genossenschaft 25
D. „Sozialnützige" Unternehmenspolitik 27
I. Definition und Abgrenzung 27
II. Soziale Funktion der Genossenschaft? 29
E. Ergebnis zu Teil 1: keine pauschale Sonderstellung von
Genossenschaften 30
Zweiter Teil: Das genossenschaftliche Sondersteuerrecht in Deutschland
und Italien 33
Inhaltsverzeichnis XIII
A. Das Körperschaftsteuerrecht in Deutschland und Italien als
Referenzsystem 33
I. Grundlagen des Körperschaftsteuerrechts 33
II. Körperschaftsteuersystem und Vermeidung der
Doppelbelastung 35
III. Besteuerung der Anteilseigner 37
IV. Teilfreistellungsverfahren und Trennungsprinzip 38
B. Allgemeine Struktur der genossenschaftlichen
Sondersteuerrechtsnormen 39
I. Starre und flexible genossenschaftliche Tatbestandsmerkmale 39
II. Das statusbezogene genossenschaftliche Mindestprofil 40
1. Deutschland: Rechtsform 40
2. Italien: Genossenschaft mit überwiegender Mutualität 40
a) Vier Mutualitätsklauseln 41
b) Überwiegen des Mitgliedergeschäfts 42
C. Die einzelnen genossenschaftlichen Sondersteuerrechtsnormen 44
I. Steuerbefreiungen 44
1. Anforderungsprofil der Steuerbefreiungen in Deutschland 45
a) Genossenschaftsfremde Anforderungen 45
b) Genossenschaftsspezifische Anforderungen 45
2. Anforderungsprofil der Steuerbefreiungen in Italien 46
a) Genossenschaftsfremde Anforderungen 46
b) Genossenschaftsspezifische Anforderungen 46
3. Sinn und Zweck der Steuerbefreiungen 47
a) Steuersystematische Gründe 47
Mv Inhaltsverzeichnis
b) Politische Gründe / Lenkungszwecke 48
II. Rückvergütungen 49
1. Deutschland: Steuerrechtliche Regelung durch § 22 KStG 49
a) Starusbezogene genossenschaftliche Anforderungen 50
b) Flexible genossenschaftliche Anforderungen: Volumen
und Maßstab 51
c) Sonstige Anforderungen 52
2. Italien: Zivil- und steuerrechtliche Regelungen 53
a) Statusbezogene genossenschaftliche Anforderungen 54
b) Flexible genossenschaftliche Anforderungen 54
c) Sonderregelungen für Produktivgenossenschaften 56
3. Besteuerung der Rückvergütungen bei den Mitgliedern 57
a) Betriebliche Beteiligung 58
b) Private Beteiligung 58
c) Gesamtsteuerbelastung der Rückvergütungen 59
d) Sonderfall: Verwendung zur Kapitalerhöhung 60
4. Verbreitung der Rückvergütungen 61
III. Sondersteuerrechtsnormen zur Finanzierung der
Genossenschaft 62
1 • Steuerliche Behandlung der Mitglieder- und der
Eigenfinanzierung 62
2. Steuerfreie Rücklagenbildung (Art. 12 L. 904/1977) 63
a) Wirkungen und jüngste Einschränkungen der
Steuerbefreiung 64
b) Rechtfertigungsversuche 65
3. Steuerfreie Kapitalerhöhung (Art. 7 L. 59/1992) 66
Inhaltsverzeichnis XV
4. Verzinsung von Mitgliederdarlehen 67
IV. Sonstige Sondersteuerrechtsnormen 68
Dritter Teil: Kritik des genossenschaftlichen Sondersteuerrechts 69
A. Kritische Beurteilung der Funktionsweise der
Sondersteuerrechtsnormen 69
I. Die Sicherstellungsfunktion des Tatbestandes der
Sondersteuerrechtsnormen 69
II. Die Sicherstellungsfunktion in den einzelnen
Sondersteuerrechtsnormen 70
1. Starre und flexible Sicherstellungsmerkmale 70
2. Steuerbefreiungen 72
3. Rückvergütungen 72
4. Steuerliche Förderung der Finanzierung 72
5. Ergebnis: Unbedenklichkeit nur der Rückvergütungen 74
III. Verhältnis zur betriebswirtschaftlichen Beurteilung
(Rentabilitätsbetrachtung) 75
IV. Insbesondere: Kritik der italienischen Mutualitätsklauseln 76
1. Auswirkungen der Mutualitätsklauseln 77
2. Ablehnung der zugrunde liegenden
Genossenschaftsphilosophie 79
V. Ergebnis: Überlegenheit der flexiblen
Sicherstellungsmerkmale 80
B. Verfassungsrechtliche Beurteilung der Sondersteuerrechtsnormen. 81
I. Verfassungsrechtliche Maßstäbe: Gleichbehandlung und
Leistungsfähigkeit 81
1. Deutschland: Art. 3 Abs. 1 GG 81
XVI Inhaltsverzeichnis
2. Italien: Art. 3 Abs. 1 und Art. 53 Abs. 1 Cost 84
3. Übereinstimmender abgeleiteter Maßstab: Sachgerechtigkeit
der Differenzierung bei gesetzgeberischem Spielraum 86
II. Verfassungsrechtliche Ausgangslage für die
Sonderbehandlung von Genossenschaften 89
1. Vorhandene steuerliche Leistungsfähigkeit von
Genossenschaften 89
2. Rechtsformabhängigkeit des Sondersteuerrechts kein
zwingendes Hindernis 91
3. Sondersteuerrechtsnormen als Fiskalzweck- oder als
Lenkungszwecknormen? 92
4. Zwischenergebnis und weitere Prüfungsschritte 95
III. Genossenschaftliche Lastenausteilungsregeln für
Sondersteuerrechtsnormen (als Fiskalzwecknormen) 96
1. Rechtsform Genossenschaft nicht ausreichend 96
2. Kombination aus Mitgliederorientierung und steuerlicher
Privatsphäre 97
3. Nachvollzogene (sichergestellte) genossenschaftliche
Geschäftspolitik in Unternehmer-Genossenschaften 99
a) Kontroll- bzw. Sicherstellungsproblem 99
b) Starre und flexible Sicherstellungsmerkmale 99
c) Ergebnis: Überlegenheit der flexiblen
Sicherstellungsmerkmale 100
IV. Art. 45 Abs. 1 Cost.: Rechtfertigung durch Verfassungsauftrag
zur Genossenschaftsförderung? 101
1 • Anwendungsbereich und politischer Hintergrund des Art. 45
Abs. 1 Cost 101
2. Problematische Funktion des Art. 45 Abs. 1 Cost. im
italienischen Verfassungsrecht 102
Inhaltsverzeichnis XVII
V. Ergebnis: Begrenzung der Sonderbehandlung auf flexible
Sondersteuerrechtsnormen 103
Vierter Teil: Steuerrechtliche Beurteilung genossenschaftlicher
Konditionenpolitik 105
A. Deutschland: Das Problem der verdeckten Gewinnausschüttung
(VGA) 105
I. Die verdeckte Gewinnausschüttung nach der Rechtsprechung
des Bundesfinanzhofs 106
1. Der Zweck des § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG (VGA) 106
2. Der Tatbestand der verdeckten Gewinnausschüttung 108
a) Die VGA-Definition des Bundesfinanzhofs (BFH) 108
b) Weitere VGA-Kriterien 110
3. Umfang der verdeckten Gewinnausschüttung 112
4. Gesamtsteuerbelastung der VGA im
Halbeinkünfteverfahren 115
II. Kritik der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs zur VGA 117
1. Erklärung der Definitionselemente nach dem Modell des
Bundesfinanzhofs 117
2. Prüfung der gesellschaftsrechtlichen Veranlassung,
insbesondere der Fremdvergleich 122
a) Fremdvergleich und andere Hilfskriterien 122
b) Fremdvergleich bei Leistungsaustauschbeziehungen 123
c) Schwierigkeiten des Fremdvergleichs 125
3. Gewinnorientierung und Sollgewinnbesteuerung im
Anteilseignergeschäft 127
4. Abwehr der Sollgewinnbesteuerung durch „good business
reasons" im Einzelfall? 129
XVIII Inhaltsverzeichnis
5. Hilflosigkeit der „good business reasons" gegenüber der
Sollgewinnbesteuerung 130
6. Annex: Kritischer Erklärungsversuch zum herrschenden
VGA-Modell 135
B. Verdeckte Gewinnausschüttung bei Genossenschaften und
„gewinnlosen" Körperschaften 137
I. Gewinnlosigkeit von Hilfsgesellschaften und anderen
Körperschaften? 137
1. Anerkennung von Hilfsgesellschaften durch die frühere
Rechtsprechung 137
2. Keine Anerkennung durch den Bundesfinanzhof 139
3. Konditionenpolitik in sonstigen Körperschaften: Vereine 141
4. Konditionenpolitik zu öffentlichem Nutzen: Betriebe
gewerblicher Art und kommunale Eigengesellschaften 141
II. Beurteilung der Konditionenpolitik in Genossenschaften als
VGA? 144
1. Übertragung der BFH-Rechtsprechung auf
Genossenschaften 144
2. Stellungnahme des BMF zu Wohnungsgenossenschaften 148
3. Haltung des Schrifttums 148
a) Kirchhof: Genossenschaftsspezifischer
Vergleichsmaßstab 149
b) Schulte: Übertragung der Wertung des § 22 KStG 150
4. Bewertung der Auffassungen: Gleichbehandlung zum
Nichtmitgliedergeschäft als Trennlinie 151
III. Übertragung der Grundsätze des § 22 KStG auf die
Konditionenpolitik 152
1. § 22 KStG als Ausnahmefall von der Gewinnorientierung 152
Inhaltsverzeichnis XIX
2. Konstitutive oder deklaratorische Bedeutung des § 22
KStG? 153
3. Vergleichbarkeit von Rückvergütungen und
Konditionenpolitik 155
4. Übertragung der Bedingungen des § 22 KStG auf die
Konditionenpolitik 156
a) Genossenschaften mit Nichtmitgliedergeschäft 156
b) Genossenschaften mit ausschließlichem
Mitgliedergeschäft, insbesondere im Verlustfall 157
c) Vermutung für das Kostendeckungsprinzip? 158
5. Ergebnis: Kostendeckungsprinzip statt Fremdvergleich 160
C. Korrekturmöglichkeiten des italienischen Steuerrechts /
Rechtsvergleich zur VGA 161
I. Ausgangslage für den Rechtsvergleich 161
1. Fehlen gesetzlicher Regelung bei verbreiteter Steuerplanung .161
2. Herstellung von Vergleichbarkeit durch Fallgruppen 162
a) Vergütungen für Gesellschafter-Geschäftsführer 162
b) Konzernverrechnungspreise (transfer pricing intemo) 162
c) Gesellschafter-Fremdfinanzierung 164
3. Abgrenzung zu verwandten Rechtsinstituten 164
a) Der allgemeine Begriff der Gewinnausschüttung 165
b) Die vermutete Gewinnausschüttung 166
II. Korrekturmöglichkeiten aus dem allgemeinen Steuerrecht 166
1. Art. 37bis D.P.R. 600/1973 (Gestaltungsmissbrauch) 167
2. Vermutungsregeln 167
a) Art. 37 Abs. 3 D.P.R.600/1973 167
XX Inhaltsverzeichnis
b) Art. 39 Abs. 1 lit. d) D.P.R. 600/1973 168
c) Allgemeine Vermutung für den Marktwert (valore
normale) 169
3. Dem Zivilrecht entlehnte Korrekturmöglichkeiten 169
4. Zwischenergebnis: Untauglichkeit der Rechtsinstitute 170
III. Verneinung der „Inhärenz" wegen unwirtschaftlichen
Verhaltens 170
1. Inhärenz als Voraussetzung für den Betriebsausgabenabzug. 170
2. Das Inhärenzprinzip bei unwirtschaftlichem Verhalten 171
a) Geschäftsfiihrervergütungen / Korrektur der
Rechtsprechung 171
b) Inländische Verrechnungspreise: keine Inhärenz bei
unwirtschaftlichem Verhalten 172
3. Ablehnung des Kriteriums des unwirtschaftlichen
Verhaltens 174
IV. Ergebnis zum Rechtsvergleich 175
Fünfter Teil: Unternehmenskooperation und Körperschaftsteuerrecht:
verdeckte Gewinnausschüttung? 179
A. Unternehmenskooperation als Zweck der Beteiligung an einer
Körperschaft 179
I. Unternehmerische Instrumentalisierung einer Beteiligung 179
II. Instrumentalisierung durch beherrschenden oder Mehrzahl von
Anteilseignern 181
III. Unternehmenskooperation als Beteiligungszweck /
Gemeinschaftsunternehmen 182
IV. Reaktion auf die unternehmerische Instrumentalisierung:
verdeckte Gewinnausschüttung? l85
Inhaltsverzeichnis XXI
B. Modifizierte Auslegung des § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG für
Gemeinschaftsunternehmen 187
I. Auslegung des § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG unter Berücksichtigung
des Zwecks der VGA 187
II. Die abweichenden Rechtsfolgen der modifizierten VGA-
Auslegung 189
1. Verlagerung des Steuerzugriffs auf die Anteilseigner 189
2. Modifizierung der bestehenden fließenden Abgrenzung 189
III. Vereinbarkeit der modifizierten Auslegung mit dem Zweck
des Körperschaftsteuerrechts 190
1. Das Körperschaftsteuersystem: Trennungsprinzip und
Einmalbesteuerung 190
2. Variationen und Durchbrechungen des Trennungsprinzips 191
3. Sachgerechtigkeit der modifizierten VGA-Auslegung 193
a) Graduelle Wirkung 193
b) Keine Besteuerungslücken bei
Unternehmenskooperationen 194
IV. Schlussfolgerung für die verfassungsrechtliche Zulässigkeit
der modifizierten Lastenausteilung 195
C. Exkurs: Konditionenpolitik und Konzernbesteuerung 197
I. Konditionenpolitik im Konzern 197
II. Kritik der Konzernbesteuerung in Deutschland 197
III. Fazit: keine Ausdehnung auf Körperschaften mit
beherrschendem Anteilseigner 199
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