Problemfelder der Abzugsbeschränkungen im Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2007
|
| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
Reihe 2, Rechtswissenschaft ; 4549 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXIV, 142 S. |
| ISBN: | 9783631552070 3631552076 |
Internformat
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
1. Kapitel 1
I. Die Geltung des Abzugsverbots gemäß § 10 Abs. 6 S. 1 und 3 ErbStG
für die aus steuerfreien Vermögensgegenständen der Erbschaft resul¬
tierende Pflichtteilsverbindlichkeit 3
II. Die Geltung des Abzugsverbots des § 10 Abs. 8 ErbStG für die
ausländischer Erbschaftsteuer 3
III. Die Zulässigkeit der faktischen Abzugsbeschränkung im Falle der
gemischten Schenkung 4
2. Kapitel 7
I. Die Geltung des Abzugsverbots gemäß § 10 Abs. 6 S. 1 und 3 ErbStG
für die aus steuerfreien Vermögensgegenständen der Erbschaft
resultierende Pflichtteilsverbindlichkeit 7
1) Gegenwärtiger Stand der Diskussion 9
a) Rechtsprechung 9
aa) Entscheidung des BFH aus dem Jahre 1960 9
bb) Entscheidung des BFH aus dem Jahre 1972 10
cc) Entscheidung des BFH aus dem Jahre 2002 10
dd) Entscheidung des FG Rheinland-Pfalz 10
b) Finanzverwaltung 10
c) Literatur 11
aa) Ausdrückliche Zustimmung 11
aaa) Weinmann 11
bbb) Stempel 12
ccc) Gebel 12
ddd) Schuck 12
eee) Herrmann 13
ffi) Glier 13
ggg) Dötsch 13
bb) Implizite Zustimmung von Ebeling 14
cc) Vermittelnde Ansicht von Meincke 14
d) Finanzamt 15
2) Bewertung der dargestellten Ansichten 15
a) Entscheidung des BFH aus dem Jahre 1960 15
aa) Darstellung der Urteilsbegründung 15
bb) Vergleichbare Rechtsprechung 16
cc) Aussagekraft im Hinblick auf die vorliegende Pro¬
blematik 17
aaa) Inhaltliche Aussage 18
bbb) Gesetzesübergreifende Anwendung 18
(1) Systematische Betrachtung 18
(2) Inhaltliche Identität 20
IX
ccc) Zwischenergebnis 20
b) Entscheidung des BFH aus dem Jahre 1972 21
aa) Erörterung des Urteils 21
bb) Aussagekraft im Hinblick auf die vorliegende
Problematik 21
aaa) Anwendbarkeit des Urteils zum BewG 1934 auf das
ErbStG 21
(1) Vergleichbarkeit des Regelungsgehalts der Vor¬
schriften 22
(2) Übereinstimmung der entsprechenden Tatbestands¬
voraussetzungen 22
(3) Zwischenergebnis 23
bbb) Anwendbarkeit mit Bezug auf § 10 Abs. 6 S. 1 und
3 ErbStG 23
(1) Wortlautauslegung 24
(2) Historische Auslegung 24
ccc) Zwischenergebnis 25
c) Entscheidung des BFH aus dem Jahre 2002 25
d) Entscheidung des FG Rheinland-Pfalz 28
e) Literatur 28
3) Stellungnahme 29
a) Darstellung und Bewertung der Argumentation 29
aa) Nichtvorliegen des wirtschaftlichen Zusammenhangs
im Sinne des § 10 Abs. 6 ErbStG 29
aaa) Haftungserweiterung hinsichtlich der Pflichtteilsver¬
bindlichkeit 29
bbb) Stichtag des wirtschaftlichen Zusammenhangs 30
(1) Darstellung der Rechtsprechung 31
(2) Bewertung 32
(3) Zwischenergebnis 34
ccc) Schuldbegründende Forderung 34
ddd) Selbstbestimmung bei der Anspruchsbefriedigung 35
(1) Bestehen eines wirtschaftlichen Zusammenhangs
zwischen der Erbschaftsteuer und dem Erbe 35
(a) Literatur 35
(b) Rechtsprechung 36
(2) Bewertung 36
(3) Zwischenergebnis 36
eee) Anspruchsgeltendmachung als Abzugsvoraussetzung.... 36
ffi) Zwischenergebnis 38
bb) Vorliegen des wirtschaftlichen Zusammenhangs im
Sinne des § 10 Abs. 6 ErbStG 38
aaa) Erbschaftserwerb als Bemessungsgrundlage des
Pflichtteils 38
bbb) Verhältnis zwischen dem Ausschluss des Pflicht¬
teilsberechtigten vom Erbrecht und der Erbenstellung... 40
ccc) Übereinstimmung hinsichtlich des den Erbschafts¬
erwerb und die Pflichtteilsverbindlichkeit auslösenden
Ereignisses 42
ddd) Zwingende Gleichbehandlung von Erbschaftsteuer
und Pflichtteilsverbindlichkeit 43
(1) Bewertung der Argumentation 44
(2) Entstehungszeitpunkt der Erbschaftsteuer und des
Pflichtteilsanspruchs 46
(a) Erbschaftsteuer 46
(b) Pflichtteilsanspruch 46
(c) Bewertung 47
(3) Zwischenergebnis 47
eee) Charakter des Pflichtteilsrechts 47
(1) Darstellung der Argumentation 48
(2) Natur des Pflichtteils 49
(a) Meincke 49
(b) Braga 50
(c) Kipp/Coing 51
(d) Historie des Pflichtteilsrechts 51
(3) Bewertung 52
ffr) Zwischenergebnis 53
cc) Ideologische Auslegung des § 10 Abs. 6 ErbStG 54
aaa) Einleitung 54
bbb) Vorliegen eines doppelten Steuervorteils 55
b) Zwischenergebnis 58
4) Endergebnis 59
II. Die Geltung des Abzugsverbots des § 10 Abs. 8 ErbStG für die aus¬
ländische Erbschaftsteuer 60
1) Ausländische Erbschaftsteuer als Nachlassverbindlichkeit 61
a) Gesetzliche Regelung 61
b) Meinungsstand 61
c) Bedeutung der inländischen Erbschaftsteuerd als Nach¬
lassverbindlichkeit 61
aa) Einordnung der inländischen Erbschaftsteuer als
Nachlassverbindlichkeit 62
aaa) Meinungsstand 62
bbb) Definition der Nachlassverbindlichkeit 62
ccc) Nachlassverbindlichkeiten im Sinne des § 10 Abs. 5
Nr. 3 ErbStG 63
bb) Zwischenergebnis 64
d) Zwischenergebnis 64
XI
2) Geltung des Abzugsverbots des § 10 Abs. 8 ErbStG für die
ausländische Erbschaftsteuer 64
a) Gegenwärtiger Stand der Diskussion 64
aa) Rechtsprechung 64
bb) Literatur 65
cc) Finanzverwaltung 65
b) Streitentscheidung 65
aa) Auslegung des § 10 Abs. 8 ErbStG 66
aaa) Wortlautauslegung 66
(1) Umfassende Geltung des Abzugsverbots 66
(2) Eingeschränkte Geltung des Abzugsverbots 66
(3) Stellungnahme 67
bbb) Systematische Auslegung 67
ccc) Historische Auslegung 68
(1) Allgemeine Fassung der Vorgängernorm des § 10
Abs. 8 ErbStG 68
(2) Fehlende Stellungnahme der Gegenansicht 69
(3) Stellungnahme 69
(a) Historischer Wortlaut 69
(b) Die Regelung des § 8 Abs. 4 ErbStG 1951 70
(aa) Aussagekraft im Hinblick auf § 23 Abs. 7 ErbStG 1951 70
(bb) § 8 Abs. 4 ErbStG 1951 als abschließende Regelung 71
(cc) Zwischenergebnis 75
ddd) Teleologische Auslegung 75
(1) Abschließende Natur des § 21 ErbStG 75
(2) Ausschluss der die Grundlage für die Steuer¬
berechnung abgebenden Steuer 76
(3) Stellungnahme 76
bb) Abschließender Charakter des § 21 ErbStG 78
aaa) Gegenwärtiger Stand der Diskussion 79
(1) Rechtsprechung 79
(2) Literatur 80
(a) Vertreter des abschließenden Charakters von
§ 21 ErbStG 80
(b) Vertreter der alternativen Abzugsmöglichkeit 80
bbb) Streitentscheidung 81
(1) Wortlautauslegung 81
(a) Fehlende Nennung einer Wahlmöglichkeit 81
(b) Neutraler Wortlaut der Vorschrift 82
(c) Stellungnahme 82
(2) Systematische Auslegung 83
(3) Historische Auslegung 83
(a) Einschränkende Regelung der Vorgängernorm 83
(b) Fehlende Stellungnahme der Gegenansicht 84
(c) Stellungnahme 84
(aa) Wortlaut des § 9 ErbStG 1959 84
(bb) Entstehungsgeschichte des § 9 ErbStG 1959 84
(cc) Vorgängernorm des § 9 ErbStG 1959 85
(dd) Zwischenergebnis 86
(4) Ideologische Auslegung 87
(a) Alternativer Abzug als Widerspruch zu der Intention
des Gesetzgebers 87
(b) Kein Ausschluss des Abzugs durch §§ 10,21 ErbStG
mangels entsprechendem Regelungsgehalt der Vor¬
schriften 87
(c) Stellungnahme 88
(aa) Voraussetzung der unbeschränkten Steuerpflicht 88
(bb) Unterlaufen der Höchstbetragsregelungen 89
(cc) Antragserfordernis 90
ccc) Zwischenergebnis 90
cc) Zwischenergebnis 90
3) Abzugsfähigkeit der ausländischen Erbschaftsteuer unter dem
Gesichtspunkt des europäischen Steuerrechts 91
a) Verletzung eines Diskriminierungsverbots 92
aa) Grundfreiheit des Kapitalverkehrs 92
aaa) Definition der Grundfreiheit des Kapitalverkehrs 92
bbb) Verstoß gegen die Freiheit des Kapitalverkehrs durch
die Abzugsmöglichkeit der ausländischen Erb¬
schaftsteuern 93
(1) Keine Disposition des Steuerpflichtigen über anwend¬
bares Recht 93
(2) Abzug der ausländischen Steuer als Beschränkung 94
ccc) Zwischenergebnis 94
bb) Inländerdiskriminierung 94
aaa) Definition des Begriffs 94
bbb) Vorliegen einer Inländerdiskriminierung 95
ccc) Zwischenergebnis 96
cc) Zwischenergebnis 96
4) Abzugsmöglichkeit der ausländischen Erbschaftsteuer als
Verstoß gegen Art. 3 GG 96
a) Ungleichbehandlung 97
b) Rechtfertigung 98
aa) Sinn und Zweck des § 10 Abs. 8 ErbStG 98
bb) Sinn und Zweck des §21 ErbStG 99
c) Zwischenergebnis 100
5) Endergebnis 100
III. Die Zulässigkeit der faktischen Abzugsbeschränkung im Falle der
gemischten Schenkung 102
XIII
1) Gegenwärtiger Stand der Diskussion 103
a) Kipp 103
aa) Inhaltliche Aussage 103
bb) Steuerliche Bereicherung 1°3
b) RG 103
aa) Inhaltliche Aussage 103
bb) Steuerliche Bereicherung l04
c) BFH 104
aa) Die sogenannte Einheitstheorie 104
aaa) Inhaltliche Aussage 104
bbb) Steuerliche Bereicherung 105
bb) Die sogenannte Trennungstheorie 105
aaa) Inhaltliche Aussage 105
bbb) Steuerliche Bereicherung 107
d) FG Schleswig-Holstein 107
e) Finanzverwaltung 108
f) Literatur 108
2) Auswirkungen der unterschiedlichen Berechnungsmethoden 109
a) Grundstücksschenkung als praxisrelevanter Fall 109
b) Anwendung der verschiedenen Ansichten 110
c) Beispielsrechnung 111
aa) Berechnung nach der sogenannten Einheitstheorie 111
bb) Berechnung nach der sogenannten Trennungstheorie... 111
cc) Ergebnis der Berechnung 112
3) Streitentscheidung ...112
a) Wortlautauslegung 112
aa) Der „Soweif -Bestandteil als Beschränkung auf den
geschenkten Anteil 112
bb) Der „Soweif -Bestandteil als bloßes Tatbestands-
merkmal der objektiven Bereicherung 113
cc) Stellungnahme 113
b) Systematische Auslegung 114
aa) Unerheblichkeit des fehlenden Anwendungsbereichs
der Vorschrift § 25 ErbStG 114
bb) Fehlender Anwendungsbereich der Vorschrift
§ 25 ErbStG als schwerwiegender Systembruch 114
cc) Stellungnahme 116
c) Historische Auslegung 118
aa) Worlaut des § 7 Abs. 1 ErbStG als Argument für die
Aufspaltung 118
bb) Wortlauf des § 7 Abs. 1 ErbStG als Argument gegen
die Aufspaltung 118
cc) Stellungnahme 119
d) Teleologische Auslegung 121
aa) Ausgangspunkt der bürgerlich-rechtlichen Schenkung. 121
aaa) Bedeutungslosigkeit der bürgerlich-rechtlichen
Bewertungsgrundsätze wegen der sich aus der
Vorschrift selbst ergebenden Aufspaltung 121
bbb) Bürgerlich-rechtliche Bewertungsgrundsätze als not¬
wendige Grundlage der Besteuerung 121
ccc) Stellungnahme 121
bb) Anwendbarkeit des § 10 Abs. 1 S. 2 ErbStG auf die
Schenkung 123
aaa) Die Vorschrift des § 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG als
anderweitige Bestimmung im Sinne des § 10 Abs. 1
S. 2 ErbStG 123
bbb) Notwendige Anwendbarkeit der Vorschriften über die
Erwerbe von Todes wegen auf die Schenkung nach
§ 1 Abs. 2 ErbStG 125
ccc) Stellungnahme 125
cc) Bereicherungseinschränkung als Folge der
gesetzlichen Fiktion 128
aaa) Fiktionsumschreibung in den Vorschriften §§ 3 und
7 ErbStG 128
bbb) Kein Bezug der Vertreter der sogenannten
Einheitstheorie 128
ccc) Stellungnahme 128
dd) Unterlassen der Anrufung des Großen Senats 129
aaa) Keine Notwendigkeit für die Anrufung nach § 11
Abs. 4 FGO 129
bbb) Notwendigkeit für die Anrufung folgt aus § 11
Abs. 4 FGO 130
ccc) Stellungnahme 132
ee) Billigkeitserwägungen 133
aaa) Verhinderung der Steuerumgehung durch Trennungs¬
theorie 133
bbb) Steuerungerechtigkeit durch Trennungstheorie 134
ccc) Stellungnahme 136
4) Endergebnis 137
3. Kapitel 139
I. Die Geltung des Abzugsverbots gemäß § 10 Abs. 6 S. 1 und 3 ErbStG
für die aus steuerfreien Vermögensgegenständen der Erbschaft
resultierende Pflichtteilsverbindlichkeit 139
II. Die Geltung des Abzugsverbots des § 10 Abs. 8 ErbStG für die
ausländische Erbschaftsteuer 140
III. Die Zulässigkeit der faktischen Abzugsbeschränkung im Falle der
gemischten Schenkung 141
XV
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
1. Kapitel 1
I. Die Geltung des Abzugsverbots gemäß § 10 Abs. 6 S. 1 und 3 ErbStG
für die aus steuerfreien Vermögensgegenständen der Erbschaft resul¬
tierende Pflichtteilsverbindlichkeit 3
II. Die Geltung des Abzugsverbots des § 10 Abs. 8 ErbStG für die
ausländischer Erbschaftsteuer 3
III. Die Zulässigkeit der faktischen Abzugsbeschränkung im Falle der
gemischten Schenkung 4
2. Kapitel 7
I. Die Geltung des Abzugsverbots gemäß § 10 Abs. 6 S. 1 und 3 ErbStG
für die aus steuerfreien Vermögensgegenständen der Erbschaft
resultierende Pflichtteilsverbindlichkeit 7
1) Gegenwärtiger Stand der Diskussion 9
a) Rechtsprechung 9
aa) Entscheidung des BFH aus dem Jahre 1960 9
bb) Entscheidung des BFH aus dem Jahre 1972 10
cc) Entscheidung des BFH aus dem Jahre 2002 10
dd) Entscheidung des FG Rheinland-Pfalz 10
b) Finanzverwaltung 10
c) Literatur 11
aa) Ausdrückliche Zustimmung 11
aaa) Weinmann 11
bbb) Stempel 12
ccc) Gebel 12
ddd) Schuck 12
eee) Herrmann 13
ffi) Glier 13
ggg) Dötsch 13
bb) Implizite Zustimmung von Ebeling 14
cc) Vermittelnde Ansicht von Meincke 14
d) Finanzamt 15
2) Bewertung der dargestellten Ansichten 15
a) Entscheidung des BFH aus dem Jahre 1960 15
aa) Darstellung der Urteilsbegründung 15
bb) Vergleichbare Rechtsprechung 16
cc) Aussagekraft im Hinblick auf die vorliegende Pro¬
blematik 17
aaa) Inhaltliche Aussage 18
bbb) Gesetzesübergreifende Anwendung 18
(1) Systematische Betrachtung 18
(2) Inhaltliche Identität 20
IX
ccc) Zwischenergebnis 20
b) Entscheidung des BFH aus dem Jahre 1972 21
aa) Erörterung des Urteils 21
bb) Aussagekraft im Hinblick auf die vorliegende
Problematik 21
aaa) Anwendbarkeit des Urteils zum BewG 1934 auf das
ErbStG 21
(1) Vergleichbarkeit des Regelungsgehalts der Vor¬
schriften 22
(2) Übereinstimmung der entsprechenden Tatbestands¬
voraussetzungen 22
(3) Zwischenergebnis 23
bbb) Anwendbarkeit mit Bezug auf § 10 Abs. 6 S. 1 und
3 ErbStG 23
(1) Wortlautauslegung 24
(2) Historische Auslegung 24
ccc) Zwischenergebnis 25
c) Entscheidung des BFH aus dem Jahre 2002 25
d) Entscheidung des FG Rheinland-Pfalz 28
e) Literatur 28
3) Stellungnahme 29
a) Darstellung und Bewertung der Argumentation 29
aa) Nichtvorliegen des wirtschaftlichen Zusammenhangs
im Sinne des § 10 Abs. 6 ErbStG 29
aaa) Haftungserweiterung hinsichtlich der Pflichtteilsver¬
bindlichkeit 29
bbb) Stichtag des wirtschaftlichen Zusammenhangs 30
(1) Darstellung der Rechtsprechung 31
(2) Bewertung 32
(3) Zwischenergebnis 34
ccc) Schuldbegründende Forderung 34
ddd) Selbstbestimmung bei der Anspruchsbefriedigung 35
(1) Bestehen eines wirtschaftlichen Zusammenhangs
zwischen der Erbschaftsteuer und dem Erbe 35
(a) Literatur 35
(b) Rechtsprechung 36
(2) Bewertung 36
(3) Zwischenergebnis 36
eee) Anspruchsgeltendmachung als Abzugsvoraussetzung. 36
ffi) Zwischenergebnis 38
bb) Vorliegen des wirtschaftlichen Zusammenhangs im
Sinne des § 10 Abs. 6 ErbStG 38
aaa) Erbschaftserwerb als Bemessungsgrundlage des
Pflichtteils 38
bbb) Verhältnis zwischen dem Ausschluss des Pflicht¬
teilsberechtigten vom Erbrecht und der Erbenstellung. 40
ccc) Übereinstimmung hinsichtlich des den Erbschafts¬
erwerb und die Pflichtteilsverbindlichkeit auslösenden
Ereignisses 42
ddd) Zwingende Gleichbehandlung von Erbschaftsteuer
und Pflichtteilsverbindlichkeit 43
(1) Bewertung der Argumentation 44
(2) Entstehungszeitpunkt der Erbschaftsteuer und des
Pflichtteilsanspruchs 46
(a) Erbschaftsteuer 46
(b) Pflichtteilsanspruch 46
(c) Bewertung 47
(3) Zwischenergebnis 47
eee) Charakter des Pflichtteilsrechts 47
(1) Darstellung der Argumentation 48
(2) Natur des Pflichtteils 49
(a) Meincke 49
(b) Braga 50
(c) Kipp/Coing 51
(d) Historie des Pflichtteilsrechts 51
(3) Bewertung 52
ffr) Zwischenergebnis 53
cc) Ideologische Auslegung des § 10 Abs. 6 ErbStG 54
aaa) Einleitung 54
bbb) Vorliegen eines doppelten Steuervorteils 55
b) Zwischenergebnis 58
4) Endergebnis 59
II. Die Geltung des Abzugsverbots des § 10 Abs. 8 ErbStG für die aus¬
ländische Erbschaftsteuer 60
1) Ausländische Erbschaftsteuer als Nachlassverbindlichkeit 61
a) Gesetzliche Regelung 61
b) Meinungsstand 61
c) Bedeutung der inländischen Erbschaftsteuerd als Nach¬
lassverbindlichkeit 61
aa) Einordnung der inländischen Erbschaftsteuer als
Nachlassverbindlichkeit 62
aaa) Meinungsstand 62
bbb) Definition der Nachlassverbindlichkeit 62
ccc) Nachlassverbindlichkeiten im Sinne des § 10 Abs. 5
Nr. 3 ErbStG 63
bb) Zwischenergebnis 64
d) Zwischenergebnis 64
XI
2) Geltung des Abzugsverbots des § 10 Abs. 8 ErbStG für die
ausländische Erbschaftsteuer 64
a) Gegenwärtiger Stand der Diskussion 64
aa) Rechtsprechung 64
bb) Literatur 65
cc) Finanzverwaltung 65
b) Streitentscheidung 65
aa) Auslegung des § 10 Abs. 8 ErbStG 66
aaa) Wortlautauslegung 66
(1) Umfassende Geltung des Abzugsverbots 66
(2) Eingeschränkte Geltung des Abzugsverbots 66
(3) Stellungnahme 67
bbb) Systematische Auslegung 67
ccc) Historische Auslegung 68
(1) Allgemeine Fassung der Vorgängernorm des § 10
Abs. 8 ErbStG 68
(2) Fehlende Stellungnahme der Gegenansicht 69
(3) Stellungnahme 69
(a) Historischer Wortlaut 69
(b) Die Regelung des § 8 Abs. 4 ErbStG 1951 70
(aa) Aussagekraft im Hinblick auf § 23 Abs. 7 ErbStG 1951 70
(bb) § 8 Abs. 4 ErbStG 1951 als abschließende Regelung 71
(cc) Zwischenergebnis 75
ddd) Teleologische Auslegung 75
(1) Abschließende Natur des § 21 ErbStG 75
(2) Ausschluss der die Grundlage für die Steuer¬
berechnung abgebenden Steuer 76
(3) Stellungnahme 76
bb) Abschließender Charakter des § 21 ErbStG 78
aaa) Gegenwärtiger Stand der Diskussion 79
(1) Rechtsprechung 79
(2) Literatur 80
(a) Vertreter des abschließenden Charakters von
§ 21 ErbStG 80
(b) Vertreter der alternativen Abzugsmöglichkeit 80
bbb) Streitentscheidung 81
(1) Wortlautauslegung 81
(a) Fehlende Nennung einer Wahlmöglichkeit 81
(b) Neutraler Wortlaut der Vorschrift 82
(c) Stellungnahme 82
(2) Systematische Auslegung 83
(3) Historische Auslegung 83
(a) Einschränkende Regelung der Vorgängernorm 83
(b) Fehlende Stellungnahme der Gegenansicht 84
(c) Stellungnahme 84
(aa) Wortlaut des § 9 ErbStG 1959 84
(bb) Entstehungsgeschichte des § 9 ErbStG 1959 84
(cc) Vorgängernorm des § 9 ErbStG 1959 85
(dd) Zwischenergebnis 86
(4) Ideologische Auslegung 87
(a) Alternativer Abzug als Widerspruch zu der Intention
des Gesetzgebers 87
(b) Kein Ausschluss des Abzugs durch §§ 10,21 ErbStG
mangels entsprechendem Regelungsgehalt der Vor¬
schriften 87
(c) Stellungnahme 88
(aa) Voraussetzung der unbeschränkten Steuerpflicht 88
(bb) Unterlaufen der Höchstbetragsregelungen 89
(cc) Antragserfordernis 90
ccc) Zwischenergebnis 90
cc) Zwischenergebnis 90
3) Abzugsfähigkeit der ausländischen Erbschaftsteuer unter dem
Gesichtspunkt des europäischen Steuerrechts 91
a) Verletzung eines Diskriminierungsverbots 92
aa) Grundfreiheit des Kapitalverkehrs 92
aaa) Definition der Grundfreiheit des Kapitalverkehrs 92
bbb) Verstoß gegen die Freiheit des Kapitalverkehrs durch
die Abzugsmöglichkeit der ausländischen Erb¬
schaftsteuern 93
(1) Keine Disposition des Steuerpflichtigen über anwend¬
bares Recht 93
(2) Abzug der ausländischen Steuer als Beschränkung 94
ccc) Zwischenergebnis 94
bb) Inländerdiskriminierung 94
aaa) Definition des Begriffs 94
bbb) Vorliegen einer Inländerdiskriminierung 95
ccc) Zwischenergebnis 96
cc) Zwischenergebnis 96
4) Abzugsmöglichkeit der ausländischen Erbschaftsteuer als
Verstoß gegen Art. 3 GG 96
a) Ungleichbehandlung 97
b) Rechtfertigung 98
aa) Sinn und Zweck des § 10 Abs. 8 ErbStG 98
bb) Sinn und Zweck des §21 ErbStG 99
c) Zwischenergebnis 100
5) Endergebnis 100
III. Die Zulässigkeit der faktischen Abzugsbeschränkung im Falle der
gemischten Schenkung 102
XIII
1) Gegenwärtiger Stand der Diskussion 103
a) Kipp 103
aa) Inhaltliche Aussage 103
bb) Steuerliche Bereicherung 1°3
b) RG 103
aa) Inhaltliche Aussage 103
bb) Steuerliche Bereicherung l04
c) BFH 104
aa) Die sogenannte Einheitstheorie 104
aaa) Inhaltliche Aussage 104
bbb) Steuerliche Bereicherung 105
bb) Die sogenannte Trennungstheorie 105
aaa) Inhaltliche Aussage 105
bbb) Steuerliche Bereicherung 107
d) FG Schleswig-Holstein 107
e) Finanzverwaltung 108
f) Literatur 108
2) Auswirkungen der unterschiedlichen Berechnungsmethoden 109
a) Grundstücksschenkung als praxisrelevanter Fall 109
b) Anwendung der verschiedenen Ansichten 110
c) Beispielsrechnung 111
aa) Berechnung nach der sogenannten Einheitstheorie 111
bb) Berechnung nach der sogenannten Trennungstheorie. 111
cc) Ergebnis der Berechnung 112
3) Streitentscheidung .112
a) Wortlautauslegung 112
aa) Der „Soweif'-Bestandteil als Beschränkung auf den
geschenkten Anteil 112
bb) Der „Soweif'-Bestandteil als bloßes Tatbestands-
merkmal der objektiven Bereicherung 113
cc) Stellungnahme 113
b) Systematische Auslegung 114
aa) Unerheblichkeit des fehlenden Anwendungsbereichs
der Vorschrift § 25 ErbStG 114
bb) Fehlender Anwendungsbereich der Vorschrift
§ 25 ErbStG als schwerwiegender Systembruch 114
cc) Stellungnahme 116
c) Historische Auslegung 118
aa) Worlaut des § 7 Abs. 1 ErbStG als Argument für die
Aufspaltung 118
bb) Wortlauf des § 7 Abs. 1 ErbStG als Argument gegen
die Aufspaltung 118
cc) Stellungnahme 119
d) Teleologische Auslegung 121
aa) Ausgangspunkt der bürgerlich-rechtlichen Schenkung. 121
aaa) Bedeutungslosigkeit der bürgerlich-rechtlichen
Bewertungsgrundsätze wegen der sich aus der
Vorschrift selbst ergebenden Aufspaltung 121
bbb) Bürgerlich-rechtliche Bewertungsgrundsätze als not¬
wendige Grundlage der Besteuerung 121
ccc) Stellungnahme 121
bb) Anwendbarkeit des § 10 Abs. 1 S. 2 ErbStG auf die
Schenkung 123
aaa) Die Vorschrift des § 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG als
anderweitige Bestimmung im Sinne des § 10 Abs. 1
S. 2 ErbStG 123
bbb) Notwendige Anwendbarkeit der Vorschriften über die
Erwerbe von Todes wegen auf die Schenkung nach
§ 1 Abs. 2 ErbStG 125
ccc) Stellungnahme 125
cc) Bereicherungseinschränkung als Folge der
gesetzlichen Fiktion 128
aaa) Fiktionsumschreibung in den Vorschriften §§ 3 und
7 ErbStG 128
bbb) Kein Bezug der Vertreter der sogenannten
Einheitstheorie 128
ccc) Stellungnahme 128
dd) Unterlassen der Anrufung des Großen Senats 129
aaa) Keine Notwendigkeit für die Anrufung nach § 11
Abs. 4 FGO 129
bbb) Notwendigkeit für die Anrufung folgt aus § 11
Abs. 4 FGO 130
ccc) Stellungnahme 132
ee) Billigkeitserwägungen 133
aaa) Verhinderung der Steuerumgehung durch Trennungs¬
theorie 133
bbb) Steuerungerechtigkeit durch Trennungstheorie 134
ccc) Stellungnahme 136
4) Endergebnis 137
3. Kapitel 139
I. Die Geltung des Abzugsverbots gemäß § 10 Abs. 6 S. 1 und 3 ErbStG
für die aus steuerfreien Vermögensgegenständen der Erbschaft
resultierende Pflichtteilsverbindlichkeit 139
II. Die Geltung des Abzugsverbots des § 10 Abs. 8 ErbStG für die
ausländische Erbschaftsteuer 140
III. Die Zulässigkeit der faktischen Abzugsbeschränkung im Falle der
gemischten Schenkung 141
XV |
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