Hinzurechnungsbesteuerung bei internationalen Umstrukturierungen:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Berlin
<<E.>> Schmidt
2007
|
| Schriftenreihe: | Steuerberatung, Unternehmensbesteuerung, Internationalisierung
48 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXX, 550 S. |
| ISBN: | 9783503100798 3503100792 |
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Inhaltsübersicht
Geleitwort V
Vorwort VII
Inhaltsübersicht IX
Inhaltsverzeichnis XI
Abbildungsverzeichnis XXI
Abkürzungsverzeichnis XXIII
Kapitel 1: Grundlegung 1
1. Einführung 1
2. Abgrenzung des Untersuchungsumfangs 26
3. Betriebswirtschaftliche Motive für Umstrukturierungen 46
4. Systematisierung der zu untersuchenden Fallgruppen 51
Kapitel 2: Konzeption der Hinzurechnungsbesteuerung nach §§ 7 14 AStG 59
1. Überblick 59
2. Zielsetzung und Grundkonzeption der Hinzurechnungsbesteuerung 65
3. Hinzurechnungsbesteuerung bei zweistufigem Konzernaufbau 85
4. Hinzurechnungsbesteuerung bei mehrstufigem Konzernaufbau 125
Kapitel 3: Besteuerung internationaler Umstrukturierungen im Inland
im Rahmen der Hinzurechnungsbesteuerung de lege lata 133
1. Steuerrechtliche Einordnung ausländischer Umstrukturierungsvorgänge 133
2. Gründung 138
3. Liquidation 139
4. Verschmelzung 198
5. Spaltung 312
6. Formwechsel 325
7. Einbringung 329
8. Veräußerung von Beteiligungen 360
9. Sitzverlegung 367
Kapitel 4: Europarechtskonformität der Hinzurechnungsbesteuerung
bei internationalen Umstrukturierungen 395
1. Binnenmarktkonzept und fehlende Harmonisierung der direkten Steuern 395
2. Unvereinbarkeit der Hinzurechnungsbesteuerung bei internationalen
Umstrukturierungen mit primärem Gemeinschaftsrecht 400
IX
Inhaltsübersicht
3. Unvereinbarkeit der Hinzurechnungsbesteuerung bei internationalen
Umstrukturierungen mit sekundärem Gemeinschaftsrecht 434
4. Folgen einer Unvereinbarkeit der Hinzurechnungsbesteuerung bei internationalen
Umstrukturierungen mit primärem und sekundärem Gemeinschaftsrecht 437
5. Ergebnis 437
Kapitel 5: Ziel und europarechtskonforme Besteuerung internationaler
Umstrukturierungen im Inland im Rahmen einer Hinzurechnungsbesteuerung
de lege lata und de lege ferenda 439
1. Leitlinien 439
2. Punktuelle Lösungsansätze .441
3. Einheitliche Lösungsansätze 446
Kapitel 6: Schlussbetrachtung 451
Kapitel 7: Aktuelle Entwicklungen durch das SEStEG 455
1. Einleitung 455
2. Änderungen der §§ 7 14 AStG durch das SEStEG 456
3. Bewertung der Änderungen 464
Literaturverzeichnis 465
Rechtsprechungsverzeichnis 523
Verwaltungsanweisungsverzeichnis 537
Quellenverzeichnis 539
Stichwortverzeichnis 547
Inhaltsverzeichnis
Geleitwort V
Vorwort VII
Inhaltsübersicht IX
Inhaltsverzeichnis XI
Abbildungsverzeichnis XXI
Abkürzungsverzeichnis XXIII
Kapitel 1: Grundlegung 1
1. Einführung 1
1.1 Problemstellung 1
1.2 Relevanz und Aktualität der Untersuchung 7
1.3 Stand der Diskussion 11
1.4 Ziel und Gegenstand der Untersuchung 13
1.5 Aufbau und Gang der Untersuchung 17
1.6 Prämissen 18
1.6.1 Steuerrechtliche Anerkennung der ausländischen Gesellschaften 18
1.6.2 Ausgestaltung des ausländischen Steuerrechts 23
1.6.3 Kein Eingreifen einer Hinzurechnungsbesteuerung ausländischer
Staaten 23
1.6.4 Keine Anwendung des Investmentsteuergesetzes 25
2. Abgrenzung des Untersuchungsumfangs 26
2.1 Abgrenzung des Untersuchungsobjekts 26
2.1.1 Die deutsche internationale Konzernunternehmung als
Untersuchungsobjekt 26
2.1.2 Beteiligungsaufbau der deutschen internationalen
Konzernunternehmung 32
2.2 Begriffliche Abgrenzungen 35
2.2.1 Begriff der Umstrukturierung 35
2.2.2 Begriff der internationalen Umstrukturierung 37
2.3 Abgrenzung der Umstrukturierungsarten 39
3. Betriebswirtschaftliche Motive für Umstrukturierungen 46
3.1 Vorbemerkung 46
3.2 Unternehmungsexterne Motive 48
3.3 Unternehmungsinterne Motive 50
4. Systematisierung der zu untersuchenden Fallgruppen 51
4.1 Erläuterung der Systematisierungskriterien 51
4.2 Bildung von Fallgruppen 57
XI
Inhaltsverzeichnis
Kapitel 2: Konzeption der Hinzurechnungsbesteuerung nach §§ 7 14 AStG 59
1. Überblick 59
1.1 Internationales Steuergefälle und Abschirmwirkung als Regelungsanlass 59
1.2 Rechtsentwicklung 62
2. Zielsetzung und Grundkonzeption der Hinzurechnungsbesteuerung 65
2.1 Zielsetzung 65
2.1.1 Missbrauchszielsetzung 65
2.1.2 Vorbelastungszielsetzung 70
2.1.3 Zielsetzung des Gesetzgebers als Beurteilungskriterium 78
2.2 Grundkonzeption 80
3. Hinzurechnungsbesteuerung bei zweistufigem Konzernaufbau 85
3.1 Überblick 85
3.2 Tatbestandsvoraussetzungen 85
3.2.1 Persönliche Tatbestandsvoraussetzungen 86
3.2.1.1 Unbeschränkt Steuerpflichtige 86
3.2.1.2 Ausländische Gesellschaft 87
3.2.1.3 Beteiligungsvoraussetzung 89
3.2.1.3.1 Beteiligungsvoraussetzung im Rahmen der regulären
Hinzurechnungsbesteuerung 89
3.2.1.3.2 Beteiligungsvoraussetzung im Rahmen der erweiterten
Hinzurechnungsbesteuerung 91
3.2.2 Sachliche Tatbestandsvoraussetzungen 92
3.2.2.1 Überblick 92
3.2.2.2 Einkünfte aus passivem Erwerb 93
3.2.2.2.1 Aktivitätskatalog 93
3.2.2.2.2 Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter 100
3.2.2.3 Niedrigbesteuerung i.S.d. § 8 Abs. 3 AStG 102
3.2.2.4 Überschreiten der Freigrenzen des § 9 AStG bei
gemischten Einkünften 110
3.3 Rechtsfolgen 110
3.3.1 Überblick 'ZZIZZZZZIZZIZZ. HO
3.3.2 Ermittlung des Hinzurechnungsbetrags 111
3.3.2.1 Ermittlung der dem Hinzurechnungsbetrag zugrunde
liegenden Einkünfte 111
3.3.2.2 Modifikationen der Ausgangsgöße Zwischeneinkünfte 115
3.3.2.2.1 Entrichtete Ertrag und Vermögensteuern gem. § 10 Abs.
1 AStG 115
3.3.2.2.2 Verlustabzug gem. § 10 Abs. 3 S. 5 AStG i.V.m. § lOd
EStG 117
3.3.3 Ermittlung des anzusetzenden Hinzurechnungsbetrags 118
3.3.4 Behandlung des anzusetzenden Hinzurechnungsbetrags 119
3.3.4.1 Einkünftequalifikation und Besteuerungsfolgen 119
3.3.4.2 Anwendung der DBA nach § 10 Abs. 5 AStG a.F 120
Inhaltsverzeichnis
3.4 Vermeidung von Doppelbesteuerungen 121
4. Hinzurechnungsbesteuerung bei mehrstufigem Konzernaufbau 125
4.1 Regelungszweck und Konzeption der übertragenden Zurechnung 125
4.2 Dreistufiger Konzernaufbau 126
4.2.1 Tatbestandsvoraussetzungen 126
4.2.1.1 Persönliche Tatbestandsvoraussetzungen 126
4.2.1.2 Sachliche Tatbestandsvoraussetzungen 127
4.2.1.2.1 Zurechenbare(Zwischen )Einkünfte 127
4.2.1.2.2 Überschreiten der Freigrenzen des § 9 AStG bei
gemischten Einkünften 128
4.2.2 Rechtsfolgen 129
4.2.3 Vermeidung von Doppelbesteuerungen 131
4.3 Mehr als drei Stufen umfassender Konzernaufbau 132
Kapitel 3: Besteuerung internationaler Umstrukturierungen im Inland im
Rahmen der Hinzurechnungsbesteuerung de lege lata 133
1. Steuerrechtliche Einordnung ausländischer Umstrukturierungsvorgänge 133
2. Gründung 138
3. Liquidation 139
3.1 Liquidationsbegriff 139
3.2 Systematisierung relevanter Fallgruppen im Speziellen 140
3.3 Fallkonstellationen 143
3.3.1 Fall 1: Kapitalgesellschaft i.L. ist für die inländische Spitzeneinheit
eine Zwischengesellschaft (Fall 3a*) 143
3.3.1.1 Grundsätzliches 143
3.3.1.2 Auswirkungen auf Ebene der untergehenden
Zwischengesellschaft 145
3.3.1.2.1 Aus der Liquidation resultierende Einkünfte 145
3.3.1.2.2 Zuordnung der Einkünfte zu den Einkünften aus passivem
Erwerb 148
3.3.1.2.3 Ermittlung der Zwischeneinkünfte 149
3.3.1.3 Auswirkungen auf Ebene der inländischen Spitzeneinheit. 165
3.3.2 Fall 2: Kapitalgesellschaft i.L. ist für die inländische Spitzeneinheit
eine nachgeschaltete Zwischengesellschaft, während der
Gesellschafter der Kapitalgesellschaft i.L. für diese eine
(nachgeschaltete) Zwischengesellschaft ist (Fall 4*, Fall 5*) 170
3.3.2.1 Grundsätzliches 170
3.3.2.2 Auswirkungen auf Ebene der untergehenden
nachgeschalteten Zwischengesellschaft 173
3.3.2.3 Auswirkungen auf Ebene der (nachgeschalteten)
Zwischengesellschaft als Gesellschafter der
untergehenden nachgeschaltenen Zwischengesellschaft 175
XIH
Inhaltsverzeichnis
3.3.2.4 Auswirkungen auf Ebene der inländischen Spitzeneinheit. 183
3.3.3 Fall 3: Kapitalgesellschaft i.L. ist für die inländische Spitzeneinheit
eine nachgeschaltete Zwischengesellschaft, während der
Gesellschafter der Kapitalgesellschaft i.L. für diese eine ausländische
Gesellschaft ist (Fall 6b*) 184
3.3.3.1 Grundsätzliches 184
3.3.3.2 Auswirkungen auf Ebene der untergehenden
nachgeschalteten Zwischengesellschaft 186
3.3.3.3 Auswirkungen auf Ebene der ausländischen Gesellschaft
als Gesellschafter der untergehenden nachgeschalteten
Zwischengesellschaft 189
3.3.3.4 Auswirkungen auf Ebene der inländischen Spitzeneinheit. 190
3.3.4 Fall 4: Kapitalgesellschaft i.L. ist für die inländische Spitzeneinheit
eine inländische oder ausländische Gesellschaft, während der
Gesellschafter der Kapitalgesellschaft i.L. für diese eine
(nachgeschaltete) Zwischengesellschaft ist (Fall 7*, Fall 8*) 190
3.3.4.1 Grundsätzliches 190
3.3.4.2 Auswirkungen auf Ebene der untergehenden inländischen
oder ausländischen Gesellschaft 193
3.3.4.3 Auswirkungen auf Ebene der (nachgeschalteten)
Zwischengesellschaft als Gesellschafter der
untergehenden inländischen oder ausländischen
Gesellschaft 194
3.3.4.4 Auswirkungen auf Ebene der inländischen Spitzeneinheit. 196
3.4 Ergebnis 196
4. Verschmelzung 198
4.1 Verschmelzungsbegriff. 198
4.2 Systematisierung relevanter Fallgruppen im Speziellen 201
4.3 Fallkonstellationen 213
4.3.1 Fall 1: Sowohl die übertragende als auch die übernehmende
Kapitalgesellschaft sind für die inländische Spitzeneinheit
Zwischengesellschaften (Fall 3a*) 213
4.3.1.1 Grundsätzliches 213
4.3.1.2 Begründung einer Niedrigbesteuerung i.S.v. § 8 Abs. 3
AStG durch eine nach ausländischem Recht eingeräumte
Steuerneutralität 215
4.3.1.3 Auswirkungen auf Ebene der übertragenden
Zwischengesellschaft 219
4.3.1.3.1 Aus der Verschmelzung resultierende Einkünfte 219
4.3.1.3.2 Zuordnung der Einkünfte zu den Einkünften aus passivem
Erwerb 228
4.3.1.3.3 Ermittlung der Zwischeneinkünfte 229
4.3.1.3.4 Verlustvorträge 246
VT* T \
Inhaltsverzeichnis
4.3.1.4 Auswirkungen auf Ebene der übernehmenden
Zwischengesellschaft 247
4.3.1.5 Auswirkungen auf Ebene der inländischen Spitzeneinheit.254
4.3.1.6 Kritische Stellungnahme 259
4.3.2 Fall 2: Übertragende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine Zwischengesellschaft, während die
übernehmende Kapitalgesellschaft für diese eine nachgeschaltete
Zwischengesellschaft ist (Fall 6a*) 261
4.3.2.1 Grundsätzliches 261
4.3.2.2 Auswirkungen auf Ebene der übertragenden
Zwischengesellschaft 262
4.3.2.3 Auswirkungen auf Ebene der übernehmenden
nachgeschalteten Zwischengesellschaft 267
4.3.2.3 Auswirkungen auf Ebene der inländischen Spitzeneinheit.272
4.3.3 Fall 3: Übertragende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine Zwischengesellschaft (während die
übernehmende Kapitalgesellschaft für diese eine inländische oder
ausländische Gesellschaft ist) (Fall 9a* c*) 273
4.3.3.1 Grundsätzliches 273
4.3.3.2 Auswirkungen auf Ebene der übertragenden
Zwischengesellschaft 276
4.3.3.2.1 Grundfall 276
4.3.3.2.2 Variante 278
4.3.3.3 Auswirkungen auf Ebene der übernehmenden
inländischen oder ausländischen Gesellschaft 278
4.3.3.4 Auswirkungen auf Ebene der inländischen Spitzeneinheit.279
4.3.3.4.1 Grundfall 279
4.3.3.4.2 Variante 280
4.3.3.5 Kritische Stellungnahme 283
4.3.4 Fall 4: Übertragende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine nachgeschaltete Zwischengesellschaft, während
sowohl die übernehmende als auch der Gesellschafter der
übertragenden Kapitalgesellschaft für diese (nachgeschaltete)
Zwischengesellschaften sind (Fall 10*, Fall' 14*) 284
4.3.4.1 Grundsätzliches 284
4.3.4.2 Auswirkungen auf Ebene der übertragenden
nachgeschalteten Zwischengesellschaft 287
4.3.4.3 Auswirkungen auf Ebene der übernehmenden
Zwischengesellschaft 287
4.3.4.3.1 Grundfall 287
4.3.4.3.2 Variante 289
XV
Inhaltsverzeichnis
4.3.4.4 Auswirkungen auf Ebene der Zwischengesellschaft als
Gesellschafter der übertragenden nachgeschalteten
Zwischengesellschaft 289
4.3.4.5 Auswirkungen auf Ebene der inländischen Spitzeneinheit .290
4.3.5 Fall 5: Übertragende Kapitalgesellschaft und dessen Gesellschafter
sind für die inländische Spitzeneinheit nachgeschaltete
Zwischengesellschaften, während die übernehmende
Kapitalgesellschaft für diese eine Zwischengesellschaft ist (Fall 1 l*).29O
4.3.6 Fall 6: Übertragende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine nachgeschaltete Zwischengesellschaft, während
die übernehmende Kapitalgesellschaft für diese eine
Zwischengesellschaft und der Gesellschafter der übertragenden
Kapitalgesellschaft eine ausländische Gesellschaft ist (Fall 12b*) 293
4.3.7 Fall 7: Sowohl die übertragende als auch die übernehmende
Kapitalgesellschaft sind für die inländische Spitzeneinheit
nachgeschaltete Zwischengesellschaften, während der Gesellschafter
der übertragenden Kapitalgesellschaft für diese eine
Zwischengesellschaft ist (Fall 13*) 295
4.3.8 Fall 8: Sowohl die übertragende als auch die übernehmende
Kapitalgesellschaft sind für die inländische Spitzeneinheit
nachgeschaltete Zwischengesellschaften, während der Gesellschafter
der übertragenden Kapitalgesellschaft für diese eine ausländische
Gesellschaft ist (Fall 15b*) 296
4.3.9 Fall 9: Übertragende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine nachgeschaltete Zwischengesellschaft, während
die übernehmende Kapitalgesellschaft für diese eine inländische oder
ausländische Gesellschaft und der Gesellschafter der übertragenden
Kapitalgesellschaft eine (nachgeschaltete) Zwischengesellschaft ist
(Fall 16a*, b*, Fall 17a*, b*) 298
4.3.10 Fall 10: Übertragende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine nachgeschaltete Zwischengesellschaft, während
die übernehmende Kapitalgesellschaft für diese inländische oder
ausländische Gesellschaften sind und der Gesellschafter der
übertragenden Kapitalgesellschaft eine ausländische Gesellschaft ist
(Fall 18a*,b*,d*) 301
4.3.11 Fall 11: Übertragende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine inländische oder ausländische Gesellschaft,
während sowohl die übernehmende Kapitalgesellschaft als auch der
Gesellschafter der übertragenden Kapitalgesellschaft für diese
(nachgeschaltete) Zwischengesellschaften sind (Fall 19*, Fall 23*).302
4.3.12 Fall 12: Übertragende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine inländische oder ausländische Gesellschaft,
während die übernehmende Kapitalgesellschaft für diese eine
Inhaltsverzeichnis
Zwischengesellschaft und der Gesellschafter der übertragenden
Kapitalgesellschaft eine nachgeschaltete Zwischengesellschaft ist
(Fall 20*) 305
4.3.13 Fall 13: Übertragende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine inländische oder ausländische Gesellschaft,
während die übernehmende Kapitalgesellschaft für diese eine
nachgeschaltete Zwischengesellschaft und der Gesellschafter der
übertragenden Kapitalgesellschaft eine Zwischengesellschaft ist
(Fall 22*) 306
4.3.14 Fall 14: Sowohl die übertragende als auch die übernehmende
Kapitalgesellschaft sind für die inländische Spitzeneinheit
inländische oder ausländische Gesellschaften, während der
Gesellschafter der übertragenden Kapitalgesellschaft für diese eine
(nachgeschaltete) Zwischengesellschaft ist (Fall 25*, Fall 26*) 308
4.4 Ergebnis 311
5. Spaltung 312
5.1 Spaltungsbegriff und eingrenzende Vorbemerkungen 312
5.2 Qualifikation der Aufspaltung nach allgemeinen steuerlichen Grundsätzen .316
5.3 Qualifikation der Abspaltung nach allgemeinen steuerlichen Grundsätzen .320
5.4 Übertragung inländischen Betriebsstättenvermögens 324
5.5 Verlustvorträge 325
6. Formwechsel 325
6.1 Begriff des Formwechsels 325
6.2 Rechtsträger und Beteiligungsidentität 327
7. Einbringung 329
7.1 Einbringungsbegriff 329
7.2 Systematisierung relevanter Fallgruppen im Speziellen 330
7.3 Fallkonstellationen 335
7.3.1 Fall 1: Sowohl die einbringende als auch die übernehmende
Kapitalgesellschaft sind für die inländische Spitzeneinheit
Zwischengesellschaften (Fall 1*) 335
7.3.1.1 Grundsätzliches 335
7.3.1.2 Auswirkungen auf Ebene der einbringenden
Zwischengesellschaft 337
7.3.1.2.1 Aus der Einbringung resultierende Einkünfte 337
7.3.1.2.2 Zuordnung der Einkünfte zu den Einkünften aus passivem
Erwerb 338
7.3.1.2.3 Ermittlung der Zwischeneinkünfte 338
7.3.1.2.3.1 Einbringungsgegenstand (Teü )Betrieb 338
7.3.1.2.3.2 Einbringungsgegenstand mehrheitsvermittelnde Anteile .347
7.3.1.3 Auswirkungen auf Ebene der übernehmenden
Zwischengesellschaft 350
7.3.1.4 Auswirkungen auf Ebene der inländischen Spitzeneinheit.352
XVII
Inhaltsverzeichnis
13.2 Fall 2: Einbringende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine Zwischengesellschaft, während die
übernehmende Kapitalgesellschaft für diese eine nachgeschaltete
Zwischengesellschaft ist (Fall 2*) 353
7.3.3 Fall 3: Einbringende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine (nachgeschaltete) Zwischengesellschaft, während
die übernehmende Kapitalgesellschaft für diese entweder eine
inländische oder ausländische Gesellschaft ist (Fall 3*
Fall 6*) ; ' 354
7.3.4 Fall 4: Einbringende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine nachgeschaltete Zwischengesellschaft während
die übernehmende Kapitalgesellschaft ftir diese eine
(nachgeschaltete) Zwischengesellschaft ist (Fall 4* Fall 5*) 357
7.4 Ergebnis ' ' 359
8. Veräußerung von Beteiligungen 360
8.1 Begriff der Beteiligungsveräußerung 360
8.2 Systematisierung relevanter Fallgruppen im"sPeziellen.'.'.'.'.'.'.'.'.'.' Z.J61
8.3 Einkünfte aus passivem Erwerb 365
8.4 Niedrigbesteuerung gem. § 8 Abs. 3 AStG 366
8.5 Ergebnis ,,
9. Sitzverlegung ZZZIZ 367
9.1 Begriff der Sitzverlegung 367
9.2 Systematisierung relevanter Fallgruppen im'speziellen'.'; .'¦¦¦¦'.'.'369
9.3 Fallkonstellationen 374
9.3.1 Fall 1: Sitzverlegende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine Zwischengesellschaft, die ihren Sitz ins Ausland
oder ins Inland verlegt (Fall 3a*) 374
9.3.1.1 Grundsätzliches 374
9 3.1.2 Auswirkungen auf Ebene der sitzverlegenden
Zwischengesellschaft 376
9.3.1.2.1 Aus der Sitzverlegung resultierende Einkünfte 376
9.3.1.2.1.1 Sitzverlegung ins Inland 376
9.3.1.2.1.2 Sitzverlegung ins Ausland 383
l'3i l "3 Auswirkungen auf Ebene der inländischen Spitzeneinheit.384
v.i.1 Fall 2: Sitzverlegende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine nachgeschaltete Zwischengesellschaft, die ihren
Sitz ms Ausland oder ins Inland verlegt, während der Gesellschafter
für diese eine (nachgeschaltete) Zwischengesellschaft ist (Fall 4*,
Fall 5*) 386
9.3.3 Fall 3: Sitzverlegende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine nachgeschaltete Zwischengesellschaft, die ihren
Sitz ms Ausland oder ins Inland verlegt, während der Gesellschafter
YVTTT
Inhaltsverzeichnis
für diese eine ausländische Gesellschaft ist
(Fall 6b*) 388
9.3.4 Fall 4: Sitzverlegende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit entweder einer inländische oder ausländische
Gesellschaft, die ihren Sitz ins Ausland bzw. ins Ausland oder ins
Inland verlegt, während der Gesellschafter für diese eine
(nachgeschaltete) Zwischengesellschaft ist (Fall 7*, Fall 8*) 389
9.3.4.1 Grundsätzliches 389
9.3.4.2 Auswirkungen auf Ebene der (nachgeschalteten)
Zwischengesellschaft als Gesellschafter der
sitzverlegenden inländischen Gesellschaft 392
9.3.4.3 Auswirkungen auf Ebene der inländischen Spitzeneinheit.393
9.4 Ergebnis 393
Kapitel 4: Europarechtskonformität der Hinzurechnungsbesteuerung bei
internationalen Umstrukturierungen 395
1. Binnenmarktkonzept und fehlende Harmonisierung der direkten Steuern 395
2. Unvereinbarkeit der Hinzurechnungsbesteuerung bei internationalen
Umstrukturierungen mit primärem Gemeinschaftsrecht 400
2.1 Hinzurechnungsbesteuerung bei internationalen Umstrukturierungen vs.
Niederlassungsfreiheit 400
2.1.1 Schutzbereich 400
2.1.2 Beschränkung 402
2.1.3 Rechtfertigung der Beschränkung 412
2.1.3.1 Grundsätzliches 412
2.1.3.2 Wahrung der Kohärenz des Steuersystems 413
2.1.3.3 Bekämpfung der Steuerhinterziehung oder Umgehung 415
2.1.3.4 Verhinderung von Steuermindereinnahmen 421
2.1.3.5 Ausgleich der niedrigen Besteuerung im Ausland 422
2.1.3.6 Wirksamkeit steuerlicher Kontrollen 423
2.1.3.7 Sicherung der Kapitalexportneutralität 424
2.2 Hinzurechnungsbesteuerung bei internationalen Umstrukturierungen vs.
Kapitalverkehrsfreiheit 426
2.2.1 Verhältnis von Niederlassungsfreiheit und Kapitalverkehrsfreiheit 426
2.2.2 Schutzbereich 428
2.2.3 Beschränkung 430
2.2.4 Rechtfertigung der Beschränkung 432
3. Unvereinbarkeit der Hinzurechnungsbesteuerung bei internationalen
Umstrukturierungen mit sekundärem Gemeinschaftsrecht 434
4. Folgen einer Unvereinbarkeit der Hinzurechnungsbesteuerung bei internationalen
Umstrukturierungen mit primärem und sekundärem Gemeinschaftsrecht 437
5. Ergebnis 437
XIX
Inhaltsverzeichnis
Kapitel 5: Ziel und europarechtskonforme Besteuerung internationaler
Umstrukturierungen im Inland im Rahmen einer Hinzurechnungsbesteuerung
de lege lata und de lege ferenda 439
1. Leitlinien .,o
1.1 Nationaler Orientierungsrahmen 439
1.2 Europarechtlicher Orientierungsrahmen 440
2. Punktuelle Lösungsansätze 441
2.1 Ideologische Reduktion des § 8 Abs. 1 Nr. 9 AStG. 441
2.2 Analoge Anwendung des § 23 Abs. 4 S. 1 UmwStG verbunden mit einer
teleologischen Reduktion des § 23 Abs. 4 S. 2 UmwStG 443
2.3 Analoge Anwendung des § 19 AStG 445
3. Einheitliche Lösungsansätze ZZZZZZ 446
3.1 Unmittelbare Anwendung der Fusionsrichtlinie 446
3.2 Analoge Anwendung des UmwStG bei der Ermittlung des
Hinzurechnungsbetrags 445
3.3 Konkretisierung der Tatbestandsvor^se^ng'^Niedrigbesteuerung" i.sl'
5 o Abs. 3 AStG 440
3.4 Billigkeitsmaßnahmen nach § 163 AO ZZZZ'. 448
Kapitel 6: Schlussbetrachtung 451
Kapitel 7: Aktuelle Entwicklungen durch das SEStEG 455
1. Einleitung ,,
2. Änderungen der §§ 7 14 AStG durch das SEStEG 456
2.1 Erweiterung des Aktivitätskatalogs 456
2.1.1 Grundtatbestand 456
2.1.2 Ausnahme 462
2.2 Änderungen bei der Ermittlung des Hinzurechnungsbetrags'.'.' .'."'.'.'.'.'".'463
3. Bewertung der Änderungen 464
Literaturverzeichnis 465
Rechtsprechungsverzeichnis 523
Verwaltungsanweisungsverzeichnis 537
Quellenverzeichnis 539
Stichwortverzeichnis 547
XY
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1: Fallgruppen internationaler Umstrukturierungen nach Herzig/Förster 38
Abb. 2: Systematisierung der einzelnen Umstrukturierungsmaßnahmen 42
Abb. 3: Ausländische Verschmelzung mit Inlandsbezug 53
Abb. 4: Beispiel für die Notwendigkeit einer neuen Systematisierung 54
Abb. 5: Typen umstrukturierungsbeteiligter Rechtsträger und deren Ausprägungen 58
Abb. 6: Zielsetzung und Technik der Hinzurechnungsbesteuerung in Abhängigkeit
von der Gesetzesfassung 78
Abb. 7: Aktivitätskatalog des § 8 Abs. 1 AStG 100
Abb. 8: Einkunftskategorien einer ausländischen Gesellschaft 103
Abb. 9: Bildung von Fallgruppen für die Umstrukturierungsart Liquidation 144
Abb. 10: Konzernaufbau im Fall 1 146
Abb. 11: Konzernaufbau im Fall 2 (Fall 4* und 5*) 173
Abb. 12: Konzernaufbau im Fall 3 187
Abb. 13: Konzernaufbau in einem beispielhaften Unterfall des Falls 3 189
Abb. 14: Konzernaufbau im Fall 4 (Fall 7* und 8*) 194
Abb. 15: Bildung von Fallgruppen für die Umstrukturierungsart Verschmelzung 210
Abb. 16: Konzernaufbau im Fall 1 217
Abb. 17: Konzernaufbau im Fall 2 265
Abb. 18: Konzernaufbau im Fall 3 im Grundfall und in der Variante 278
Abb. 19: Fallvarianten der Fälle 10* und 14* 289
Abb. 20: Fallvariante des Falls 14*, die im Fall 10* nicht darstellbar ist 290
Abb. 21: Konzernaufbau im Fall 4 im Grundfall und in der Variante 291
Abb. 22: Konzernaufbau im Fall 5 297
Abb. 23: Konzernaufbau im Fall 6 299
Abb. 24: Konzernaufbau im Fall 7 300
Abb. 25: Konzernaufbau im Fall 8 302
Abb. 26: Fallvarianten des Falls 16* 304
Abb. 27: Fallvarianten des Falls 17* 306
Abb. 28: Konzernaufbau im Fall 10 307
Abb. 29: Fallvarianten des Falls 19* 308
Abb. 30: Fallvarianten des Falls 23* 310
Abb. 31: Konzernaufbau im Fall 12 311
Abb. 32: Konzernaufbau im Fall 13 (bzw. Fallvarianten des Falls 22*) 312
Abb. 33: Fallvarianten des Falls 25* 314
Abb. 34: Fallvarianten des Falls 26* 315
Abb. 35: Bildung von Fallgruppen für die Umstrukturierungsart Einbringung 339
Abb. 36: Konzernaufbau im Fall 1 342
Abb. 37: Konzernaufbau im Fall 2 359
Abb. 38: Fallvarianten des Falls 3* 361
Abb. 39: Fallvarianten des Falls 6* 363
Abb. 40: Fallvarianten des Falls 4* 364
XXT
Abbildungsverzeichnis
Abb. 41: Fall Varianten des Falls 5* 365
Abb. 42: Bildung von Fallgruppen für die Umstrukturierungsart Veräußerung von
Beteiligungen 370
Abb. 43: Bildung von Fallgruppen für die Umstrukturierungsart Sitzverlegung 379
Abb. 44: Konzernaufbau im Fall 1 381
Abb. 45: Konzernaufbau im Fall 2 393
Abb. 46: Konzernaufbau im Fall 3 395
Abb. 47: Fallvarianten des Falls 7* 396
Abb. 48: Fallvarianten des Falls 8* 397
Abb. 49: Denkbare Fallgruppen für die Prüfung der Steuerverhaftungsbedingung 464
Abb. 50: Ausschluss des deutschen Besteuerungsrechts durch die Verschmelzung 466 |
| adam_txt |
Inhaltsübersicht
Geleitwort V
Vorwort VII
Inhaltsübersicht IX
Inhaltsverzeichnis XI
Abbildungsverzeichnis XXI
Abkürzungsverzeichnis XXIII
Kapitel 1: Grundlegung 1
1. Einführung 1
2. Abgrenzung des Untersuchungsumfangs 26
3. Betriebswirtschaftliche Motive für Umstrukturierungen 46
4. Systematisierung der zu untersuchenden Fallgruppen 51
Kapitel 2: Konzeption der Hinzurechnungsbesteuerung nach §§ 7 14 AStG 59
1. Überblick 59
2. Zielsetzung und Grundkonzeption der Hinzurechnungsbesteuerung 65
3. Hinzurechnungsbesteuerung bei zweistufigem Konzernaufbau 85
4. Hinzurechnungsbesteuerung bei mehrstufigem Konzernaufbau 125
Kapitel 3: Besteuerung internationaler Umstrukturierungen im Inland
im Rahmen der Hinzurechnungsbesteuerung de lege lata 133
1. Steuerrechtliche Einordnung ausländischer Umstrukturierungsvorgänge 133
2. Gründung 138
3. Liquidation 139
4. Verschmelzung 198
5. Spaltung 312
6. Formwechsel 325
7. Einbringung 329
8. Veräußerung von Beteiligungen 360
9. Sitzverlegung 367
Kapitel 4: Europarechtskonformität der Hinzurechnungsbesteuerung
bei internationalen Umstrukturierungen 395
1. Binnenmarktkonzept und fehlende Harmonisierung der direkten Steuern 395
2. Unvereinbarkeit der Hinzurechnungsbesteuerung bei internationalen
Umstrukturierungen mit primärem Gemeinschaftsrecht 400
IX
Inhaltsübersicht
3. Unvereinbarkeit der Hinzurechnungsbesteuerung bei internationalen
Umstrukturierungen mit sekundärem Gemeinschaftsrecht 434
4. Folgen einer Unvereinbarkeit der Hinzurechnungsbesteuerung bei internationalen
Umstrukturierungen mit primärem und sekundärem Gemeinschaftsrecht 437
5. Ergebnis 437
Kapitel 5: Ziel und europarechtskonforme Besteuerung internationaler
Umstrukturierungen im Inland im Rahmen einer Hinzurechnungsbesteuerung
de lege lata und de lege ferenda 439
1. Leitlinien 439
2. Punktuelle Lösungsansätze .441
3. Einheitliche Lösungsansätze 446
Kapitel 6: Schlussbetrachtung 451
Kapitel 7: Aktuelle Entwicklungen durch das SEStEG 455
1. Einleitung 455
2. Änderungen der §§ 7 14 AStG durch das SEStEG 456
3. Bewertung der Änderungen 464
Literaturverzeichnis 465
Rechtsprechungsverzeichnis 523
Verwaltungsanweisungsverzeichnis 537
Quellenverzeichnis 539
Stichwortverzeichnis 547
Inhaltsverzeichnis
Geleitwort V
Vorwort VII
Inhaltsübersicht IX
Inhaltsverzeichnis XI
Abbildungsverzeichnis XXI
Abkürzungsverzeichnis XXIII
Kapitel 1: Grundlegung 1
1. Einführung 1
1.1 Problemstellung 1
1.2 Relevanz und Aktualität der Untersuchung 7
1.3 Stand der Diskussion 11
1.4 Ziel und Gegenstand der Untersuchung 13
1.5 Aufbau und Gang der Untersuchung 17
1.6 Prämissen 18
1.6.1 Steuerrechtliche Anerkennung der ausländischen Gesellschaften 18
1.6.2 Ausgestaltung des ausländischen Steuerrechts 23
1.6.3 Kein Eingreifen einer Hinzurechnungsbesteuerung ausländischer
Staaten 23
1.6.4 Keine Anwendung des Investmentsteuergesetzes 25
2. Abgrenzung des Untersuchungsumfangs 26
2.1 Abgrenzung des Untersuchungsobjekts 26
2.1.1 Die deutsche internationale Konzernunternehmung als
Untersuchungsobjekt 26
2.1.2 Beteiligungsaufbau der deutschen internationalen
Konzernunternehmung 32
2.2 Begriffliche Abgrenzungen 35
2.2.1 Begriff der Umstrukturierung 35
2.2.2 Begriff der internationalen Umstrukturierung 37
2.3 Abgrenzung der Umstrukturierungsarten 39
3. Betriebswirtschaftliche Motive für Umstrukturierungen 46
3.1 Vorbemerkung 46
3.2 Unternehmungsexterne Motive 48
3.3 Unternehmungsinterne Motive 50
4. Systematisierung der zu untersuchenden Fallgruppen 51
4.1 Erläuterung der Systematisierungskriterien 51
4.2 Bildung von Fallgruppen 57
XI
Inhaltsverzeichnis
Kapitel 2: Konzeption der Hinzurechnungsbesteuerung nach §§ 7 14 AStG 59
1. Überblick 59
1.1 Internationales Steuergefälle und Abschirmwirkung als Regelungsanlass 59
1.2 Rechtsentwicklung 62
2. Zielsetzung und Grundkonzeption der Hinzurechnungsbesteuerung 65
2.1 Zielsetzung 65
2.1.1 Missbrauchszielsetzung 65
2.1.2 Vorbelastungszielsetzung 70
2.1.3 Zielsetzung des Gesetzgebers als Beurteilungskriterium 78
2.2 Grundkonzeption 80
3. Hinzurechnungsbesteuerung bei zweistufigem Konzernaufbau 85
3.1 Überblick 85
3.2 Tatbestandsvoraussetzungen 85
3.2.1 Persönliche Tatbestandsvoraussetzungen 86
3.2.1.1 Unbeschränkt Steuerpflichtige 86
3.2.1.2 Ausländische Gesellschaft 87
3.2.1.3 Beteiligungsvoraussetzung 89
3.2.1.3.1 Beteiligungsvoraussetzung im Rahmen der regulären
Hinzurechnungsbesteuerung 89
3.2.1.3.2 Beteiligungsvoraussetzung im Rahmen der erweiterten
Hinzurechnungsbesteuerung 91
3.2.2 Sachliche Tatbestandsvoraussetzungen 92
3.2.2.1 Überblick 92
3.2.2.2 Einkünfte aus passivem Erwerb 93
3.2.2.2.1 Aktivitätskatalog 93
3.2.2.2.2 Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter 100
3.2.2.3 Niedrigbesteuerung i.S.d. § 8 Abs. 3 AStG 102
3.2.2.4 Überschreiten der Freigrenzen des § 9 AStG bei
gemischten Einkünften 110
3.3 Rechtsfolgen 110
3.3.1 Überblick 'ZZIZZZZZIZZIZZ. HO
3.3.2 Ermittlung des Hinzurechnungsbetrags 111
3.3.2.1 Ermittlung der dem Hinzurechnungsbetrag zugrunde
liegenden Einkünfte 111
3.3.2.2 Modifikationen der Ausgangsgöße Zwischeneinkünfte 115
3.3.2.2.1 Entrichtete Ertrag und Vermögensteuern gem. § 10 Abs.
1 AStG 115
3.3.2.2.2 Verlustabzug gem. § 10 Abs. 3 S. 5 AStG i.V.m. § lOd
EStG 117
3.3.3 Ermittlung des anzusetzenden Hinzurechnungsbetrags 118
3.3.4 Behandlung des anzusetzenden Hinzurechnungsbetrags 119
3.3.4.1 Einkünftequalifikation und Besteuerungsfolgen 119
3.3.4.2 Anwendung der DBA nach § 10 Abs. 5 AStG a.F 120
Inhaltsverzeichnis
3.4 Vermeidung von Doppelbesteuerungen 121
4. Hinzurechnungsbesteuerung bei mehrstufigem Konzernaufbau 125
4.1 Regelungszweck und Konzeption der übertragenden Zurechnung 125
4.2 Dreistufiger Konzernaufbau 126
4.2.1 Tatbestandsvoraussetzungen 126
4.2.1.1 Persönliche Tatbestandsvoraussetzungen 126
4.2.1.2 Sachliche Tatbestandsvoraussetzungen 127
4.2.1.2.1 Zurechenbare(Zwischen )Einkünfte 127
4.2.1.2.2 Überschreiten der Freigrenzen des § 9 AStG bei
gemischten Einkünften 128
4.2.2 Rechtsfolgen 129
4.2.3 Vermeidung von Doppelbesteuerungen 131
4.3 Mehr als drei Stufen umfassender Konzernaufbau 132
Kapitel 3: Besteuerung internationaler Umstrukturierungen im Inland im
Rahmen der Hinzurechnungsbesteuerung de lege lata 133
1. Steuerrechtliche Einordnung ausländischer Umstrukturierungsvorgänge 133
2. Gründung 138
3. Liquidation 139
3.1 Liquidationsbegriff 139
3.2 Systematisierung relevanter Fallgruppen im Speziellen 140
3.3 Fallkonstellationen 143
3.3.1 Fall 1: Kapitalgesellschaft i.L. ist für die inländische Spitzeneinheit
eine Zwischengesellschaft (Fall 3a*) 143
3.3.1.1 Grundsätzliches 143
3.3.1.2 Auswirkungen auf Ebene der untergehenden
Zwischengesellschaft 145
3.3.1.2.1 Aus der Liquidation resultierende Einkünfte 145
3.3.1.2.2 Zuordnung der Einkünfte zu den Einkünften aus passivem
Erwerb 148
3.3.1.2.3 Ermittlung der Zwischeneinkünfte 149
3.3.1.3 Auswirkungen auf Ebene der inländischen Spitzeneinheit. 165
3.3.2 Fall 2: Kapitalgesellschaft i.L. ist für die inländische Spitzeneinheit
eine nachgeschaltete Zwischengesellschaft, während der
Gesellschafter der Kapitalgesellschaft i.L. für diese eine
(nachgeschaltete) Zwischengesellschaft ist (Fall 4*, Fall 5*) 170
3.3.2.1 Grundsätzliches 170
3.3.2.2 Auswirkungen auf Ebene der untergehenden
nachgeschalteten Zwischengesellschaft 173
3.3.2.3 Auswirkungen auf Ebene der (nachgeschalteten)
Zwischengesellschaft als Gesellschafter der
untergehenden nachgeschaltenen Zwischengesellschaft 175
XIH
Inhaltsverzeichnis
3.3.2.4 Auswirkungen auf Ebene der inländischen Spitzeneinheit. 183
3.3.3 Fall 3: Kapitalgesellschaft i.L. ist für die inländische Spitzeneinheit
eine nachgeschaltete Zwischengesellschaft, während der
Gesellschafter der Kapitalgesellschaft i.L. für diese eine ausländische
Gesellschaft ist (Fall 6b*) 184
3.3.3.1 Grundsätzliches 184
3.3.3.2 Auswirkungen auf Ebene der untergehenden
nachgeschalteten Zwischengesellschaft 186
3.3.3.3 Auswirkungen auf Ebene der ausländischen Gesellschaft
als Gesellschafter der untergehenden nachgeschalteten
Zwischengesellschaft 189
3.3.3.4 Auswirkungen auf Ebene der inländischen Spitzeneinheit. 190
3.3.4 Fall 4: Kapitalgesellschaft i.L. ist für die inländische Spitzeneinheit
eine inländische oder ausländische Gesellschaft, während der
Gesellschafter der Kapitalgesellschaft i.L. für diese eine
(nachgeschaltete) Zwischengesellschaft ist (Fall 7*, Fall 8*) 190
3.3.4.1 Grundsätzliches 190
3.3.4.2 Auswirkungen auf Ebene der untergehenden inländischen
oder ausländischen Gesellschaft 193
3.3.4.3 Auswirkungen auf Ebene der (nachgeschalteten)
Zwischengesellschaft als Gesellschafter der
untergehenden inländischen oder ausländischen
Gesellschaft 194
3.3.4.4 Auswirkungen auf Ebene der inländischen Spitzeneinheit. 196
3.4 Ergebnis 196
4. Verschmelzung 198
4.1 Verschmelzungsbegriff. 198
4.2 Systematisierung relevanter Fallgruppen im Speziellen 201
4.3 Fallkonstellationen 213
4.3.1 Fall 1: Sowohl die übertragende als auch die übernehmende
Kapitalgesellschaft sind für die inländische Spitzeneinheit
Zwischengesellschaften (Fall 3a*) 213
4.3.1.1 Grundsätzliches 213
4.3.1.2 Begründung einer Niedrigbesteuerung i.S.v. § 8 Abs. 3
AStG durch eine nach ausländischem Recht eingeräumte
Steuerneutralität 215
4.3.1.3 Auswirkungen auf Ebene der übertragenden
Zwischengesellschaft 219
4.3.1.3.1 Aus der Verschmelzung resultierende Einkünfte 219
4.3.1.3.2 Zuordnung der Einkünfte zu den Einkünften aus passivem
Erwerb 228
4.3.1.3.3 Ermittlung der Zwischeneinkünfte 229
4.3.1.3.4 Verlustvorträge 246
VT* T \
Inhaltsverzeichnis
4.3.1.4 Auswirkungen auf Ebene der übernehmenden
Zwischengesellschaft 247
4.3.1.5 Auswirkungen auf Ebene der inländischen Spitzeneinheit.254
4.3.1.6 Kritische Stellungnahme 259
4.3.2 Fall 2: Übertragende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine Zwischengesellschaft, während die
übernehmende Kapitalgesellschaft für diese eine nachgeschaltete
Zwischengesellschaft ist (Fall 6a*) 261
4.3.2.1 Grundsätzliches 261
4.3.2.2 Auswirkungen auf Ebene der übertragenden
Zwischengesellschaft 262
4.3.2.3 Auswirkungen auf Ebene der übernehmenden
nachgeschalteten Zwischengesellschaft 267
4.3.2.3 Auswirkungen auf Ebene der inländischen Spitzeneinheit.272
4.3.3 Fall 3: Übertragende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine Zwischengesellschaft (während die
übernehmende Kapitalgesellschaft für diese eine inländische oder
ausländische Gesellschaft ist) (Fall 9a* c*) 273
4.3.3.1 Grundsätzliches 273
4.3.3.2 Auswirkungen auf Ebene der übertragenden
Zwischengesellschaft 276
4.3.3.2.1 Grundfall 276
4.3.3.2.2 Variante 278
4.3.3.3 Auswirkungen auf Ebene der übernehmenden
inländischen oder ausländischen Gesellschaft 278
4.3.3.4 Auswirkungen auf Ebene der inländischen Spitzeneinheit.279
4.3.3.4.1 Grundfall 279
4.3.3.4.2 Variante 280
4.3.3.5 Kritische Stellungnahme 283
4.3.4 Fall 4: Übertragende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine nachgeschaltete Zwischengesellschaft, während
sowohl die übernehmende als auch der Gesellschafter der
übertragenden Kapitalgesellschaft für diese (nachgeschaltete)
Zwischengesellschaften sind (Fall 10*, Fall' 14*) 284
4.3.4.1 Grundsätzliches 284
4.3.4.2 Auswirkungen auf Ebene der übertragenden
nachgeschalteten Zwischengesellschaft 287
4.3.4.3 Auswirkungen auf Ebene der übernehmenden
Zwischengesellschaft 287
4.3.4.3.1 Grundfall 287
4.3.4.3.2 Variante 289
XV
Inhaltsverzeichnis
4.3.4.4 Auswirkungen auf Ebene der Zwischengesellschaft als
Gesellschafter der übertragenden nachgeschalteten
Zwischengesellschaft 289
4.3.4.5 Auswirkungen auf Ebene der inländischen Spitzeneinheit .290
4.3.5 Fall 5: Übertragende Kapitalgesellschaft und dessen Gesellschafter
sind für die inländische Spitzeneinheit nachgeschaltete
Zwischengesellschaften, während die übernehmende
Kapitalgesellschaft für diese eine Zwischengesellschaft ist (Fall 1 l*).29O
4.3.6 Fall 6: Übertragende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine nachgeschaltete Zwischengesellschaft, während
die übernehmende Kapitalgesellschaft für diese eine
Zwischengesellschaft und der Gesellschafter der übertragenden
Kapitalgesellschaft eine ausländische Gesellschaft ist (Fall 12b*) 293
4.3.7 Fall 7: Sowohl die übertragende als auch die übernehmende
Kapitalgesellschaft sind für die inländische Spitzeneinheit
nachgeschaltete Zwischengesellschaften, während der Gesellschafter
der übertragenden Kapitalgesellschaft für diese eine
Zwischengesellschaft ist (Fall 13*) 295
4.3.8 Fall 8: Sowohl die übertragende als auch die übernehmende
Kapitalgesellschaft sind für die inländische Spitzeneinheit
nachgeschaltete Zwischengesellschaften, während der Gesellschafter
der übertragenden Kapitalgesellschaft für diese eine ausländische
Gesellschaft ist (Fall 15b*) 296
4.3.9 Fall 9: Übertragende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine nachgeschaltete Zwischengesellschaft, während
die übernehmende Kapitalgesellschaft für diese eine inländische oder
ausländische Gesellschaft und der Gesellschafter der übertragenden
Kapitalgesellschaft eine (nachgeschaltete) Zwischengesellschaft ist
(Fall 16a*, b*, Fall 17a*, b*) 298
4.3.10 Fall 10: Übertragende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine nachgeschaltete Zwischengesellschaft, während
die übernehmende Kapitalgesellschaft für diese inländische oder
ausländische Gesellschaften sind und der Gesellschafter der
übertragenden Kapitalgesellschaft eine ausländische Gesellschaft ist
(Fall 18a*,b*,d*) 301
4.3.11 Fall 11: Übertragende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine inländische oder ausländische Gesellschaft,
während sowohl die übernehmende Kapitalgesellschaft als auch der
Gesellschafter der übertragenden Kapitalgesellschaft für diese
(nachgeschaltete) Zwischengesellschaften sind (Fall 19*, Fall 23*).302
4.3.12 Fall 12: Übertragende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine inländische oder ausländische Gesellschaft,
während die übernehmende Kapitalgesellschaft für diese eine
Inhaltsverzeichnis
Zwischengesellschaft und der Gesellschafter der übertragenden
Kapitalgesellschaft eine nachgeschaltete Zwischengesellschaft ist
(Fall 20*) 305
4.3.13 Fall 13: Übertragende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine inländische oder ausländische Gesellschaft,
während die übernehmende Kapitalgesellschaft für diese eine
nachgeschaltete Zwischengesellschaft und der Gesellschafter der
übertragenden Kapitalgesellschaft eine Zwischengesellschaft ist
(Fall 22*) 306
4.3.14 Fall 14: Sowohl die übertragende als auch die übernehmende
Kapitalgesellschaft sind für die inländische Spitzeneinheit
inländische oder ausländische Gesellschaften, während der
Gesellschafter der übertragenden Kapitalgesellschaft für diese eine
(nachgeschaltete) Zwischengesellschaft ist (Fall 25*, Fall 26*) 308
4.4 Ergebnis 311
5. Spaltung 312
5.1 Spaltungsbegriff und eingrenzende Vorbemerkungen 312
5.2 Qualifikation der Aufspaltung nach allgemeinen steuerlichen Grundsätzen .316
5.3 Qualifikation der Abspaltung nach allgemeinen steuerlichen Grundsätzen .320
5.4 Übertragung inländischen Betriebsstättenvermögens 324
5.5 Verlustvorträge 325
6. Formwechsel 325
6.1 Begriff des Formwechsels 325
6.2 Rechtsträger und Beteiligungsidentität 327
7. Einbringung 329
7.1 Einbringungsbegriff 329
7.2 Systematisierung relevanter Fallgruppen im Speziellen 330
7.3 Fallkonstellationen 335
7.3.1 Fall 1: Sowohl die einbringende als auch die übernehmende
Kapitalgesellschaft sind für die inländische Spitzeneinheit
Zwischengesellschaften (Fall 1*) 335
7.3.1.1 Grundsätzliches 335
7.3.1.2 Auswirkungen auf Ebene der einbringenden
Zwischengesellschaft 337
7.3.1.2.1 Aus der Einbringung resultierende Einkünfte 337
7.3.1.2.2 Zuordnung der Einkünfte zu den Einkünften aus passivem
Erwerb 338
7.3.1.2.3 Ermittlung der Zwischeneinkünfte 338
7.3.1.2.3.1 Einbringungsgegenstand (Teü )Betrieb 338
7.3.1.2.3.2 Einbringungsgegenstand mehrheitsvermittelnde Anteile .347
7.3.1.3 Auswirkungen auf Ebene der übernehmenden
Zwischengesellschaft 350
7.3.1.4 Auswirkungen auf Ebene der inländischen Spitzeneinheit.352
XVII
Inhaltsverzeichnis
13.2 Fall 2: Einbringende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine Zwischengesellschaft, während die
übernehmende Kapitalgesellschaft für diese eine nachgeschaltete
Zwischengesellschaft ist (Fall 2*) 353
7.3.3 Fall 3: Einbringende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine (nachgeschaltete) Zwischengesellschaft, während
die übernehmende Kapitalgesellschaft für diese entweder eine
inländische oder ausländische Gesellschaft ist (Fall 3*
Fall 6*) ; ' 354
7.3.4 Fall 4: Einbringende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine nachgeschaltete Zwischengesellschaft während
die übernehmende Kapitalgesellschaft ftir diese eine
(nachgeschaltete) Zwischengesellschaft ist (Fall 4* Fall 5*) 357
7.4 Ergebnis ' ' 359
8. Veräußerung von Beteiligungen 360
8.1 Begriff der Beteiligungsveräußerung 360
8.2 Systematisierung relevanter Fallgruppen im"sPeziellen.'.'.'.'.'.'.'.'.'.' Z.J61
8.3 Einkünfte aus passivem Erwerb 365
8.4 Niedrigbesteuerung gem. § 8 Abs. 3 AStG 366
8.5 Ergebnis ,,
9. Sitzverlegung ZZZIZ 367
9.1 Begriff der Sitzverlegung 367
9.2 Systematisierung relevanter Fallgruppen im'speziellen'.'; .'¦¦¦¦'.'.'369
9.3 Fallkonstellationen 374
9.3.1 Fall 1: Sitzverlegende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine Zwischengesellschaft, die ihren Sitz ins Ausland
oder ins Inland verlegt (Fall 3a*) 374
9.3.1.1 Grundsätzliches 374
9 3.1.2 Auswirkungen auf Ebene der sitzverlegenden
Zwischengesellschaft 376
9.3.1.2.1 Aus der Sitzverlegung resultierende Einkünfte 376
9.3.1.2.1.1 Sitzverlegung ins Inland 376
9.3.1.2.1.2 Sitzverlegung ins Ausland 383
l'3i l "3 Auswirkungen auf Ebene der inländischen Spitzeneinheit.384
v.i.1 Fall 2: Sitzverlegende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine nachgeschaltete Zwischengesellschaft, die ihren
Sitz ms Ausland oder ins Inland verlegt, während der Gesellschafter
für diese eine (nachgeschaltete) Zwischengesellschaft ist (Fall 4*,
Fall 5*) 386
9.3.3 Fall 3: Sitzverlegende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit eine nachgeschaltete Zwischengesellschaft, die ihren
Sitz ms Ausland oder ins Inland verlegt, während der Gesellschafter
YVTTT
Inhaltsverzeichnis
für diese eine ausländische Gesellschaft ist
(Fall 6b*) 388
9.3.4 Fall 4: Sitzverlegende Kapitalgesellschaft ist für die inländische
Spitzeneinheit entweder einer inländische oder ausländische
Gesellschaft, die ihren Sitz ins Ausland bzw. ins Ausland oder ins
Inland verlegt, während der Gesellschafter für diese eine
(nachgeschaltete) Zwischengesellschaft ist (Fall 7*, Fall 8*) 389
9.3.4.1 Grundsätzliches 389
9.3.4.2 Auswirkungen auf Ebene der (nachgeschalteten)
Zwischengesellschaft als Gesellschafter der
sitzverlegenden inländischen Gesellschaft 392
9.3.4.3 Auswirkungen auf Ebene der inländischen Spitzeneinheit.393
9.4 Ergebnis 393
Kapitel 4: Europarechtskonformität der Hinzurechnungsbesteuerung bei
internationalen Umstrukturierungen 395
1. Binnenmarktkonzept und fehlende Harmonisierung der direkten Steuern 395
2. Unvereinbarkeit der Hinzurechnungsbesteuerung bei internationalen
Umstrukturierungen mit primärem Gemeinschaftsrecht 400
2.1 Hinzurechnungsbesteuerung bei internationalen Umstrukturierungen vs.
Niederlassungsfreiheit 400
2.1.1 Schutzbereich 400
2.1.2 Beschränkung 402
2.1.3 Rechtfertigung der Beschränkung 412
2.1.3.1 Grundsätzliches 412
2.1.3.2 Wahrung der Kohärenz des Steuersystems 413
2.1.3.3 Bekämpfung der Steuerhinterziehung oder Umgehung 415
2.1.3.4 Verhinderung von Steuermindereinnahmen 421
2.1.3.5 Ausgleich der niedrigen Besteuerung im Ausland 422
2.1.3.6 Wirksamkeit steuerlicher Kontrollen 423
2.1.3.7 Sicherung der Kapitalexportneutralität 424
2.2 Hinzurechnungsbesteuerung bei internationalen Umstrukturierungen vs.
Kapitalverkehrsfreiheit 426
2.2.1 Verhältnis von Niederlassungsfreiheit und Kapitalverkehrsfreiheit 426
2.2.2 Schutzbereich 428
2.2.3 Beschränkung 430
2.2.4 Rechtfertigung der Beschränkung 432
3. Unvereinbarkeit der Hinzurechnungsbesteuerung bei internationalen
Umstrukturierungen mit sekundärem Gemeinschaftsrecht 434
4. Folgen einer Unvereinbarkeit der Hinzurechnungsbesteuerung bei internationalen
Umstrukturierungen mit primärem und sekundärem Gemeinschaftsrecht 437
5. Ergebnis 437
XIX
Inhaltsverzeichnis
Kapitel 5: Ziel und europarechtskonforme Besteuerung internationaler
Umstrukturierungen im Inland im Rahmen einer Hinzurechnungsbesteuerung
de lege lata und de lege ferenda 439
1. Leitlinien .,o
1.1 Nationaler Orientierungsrahmen 439
1.2 Europarechtlicher Orientierungsrahmen 440
2. Punktuelle Lösungsansätze 441
2.1 Ideologische Reduktion des § 8 Abs. 1 Nr. 9 AStG. 441
2.2 Analoge Anwendung des § 23 Abs. 4 S. 1 UmwStG verbunden mit einer
teleologischen Reduktion des § 23 Abs. 4 S. 2 UmwStG 443
2.3 Analoge Anwendung des § 19 AStG 445
3. Einheitliche Lösungsansätze ZZZZZZ 446
3.1 Unmittelbare Anwendung der Fusionsrichtlinie 446
3.2 Analoge Anwendung des UmwStG bei der Ermittlung des
Hinzurechnungsbetrags 445
3.3 Konkretisierung der Tatbestandsvor^se^ng'^Niedrigbesteuerung" i.sl'
5 o Abs. 3 AStG 440
3.4 Billigkeitsmaßnahmen nach § 163 AO ZZZZ'. 448
Kapitel 6: Schlussbetrachtung 451
Kapitel 7: Aktuelle Entwicklungen durch das SEStEG 455
1. Einleitung ,,
2. Änderungen der §§ 7 14 AStG durch das SEStEG 456
2.1 Erweiterung des Aktivitätskatalogs 456
2.1.1 Grundtatbestand 456
2.1.2 Ausnahme 462
2.2 Änderungen bei der Ermittlung des Hinzurechnungsbetrags'.'.' .'."'.'.'.'.'".'463
3. Bewertung der Änderungen 464
Literaturverzeichnis 465
Rechtsprechungsverzeichnis 523
Verwaltungsanweisungsverzeichnis 537
Quellenverzeichnis 539
Stichwortverzeichnis 547
XY
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1: Fallgruppen internationaler Umstrukturierungen nach Herzig/Förster 38
Abb. 2: Systematisierung der einzelnen Umstrukturierungsmaßnahmen 42
Abb. 3: Ausländische Verschmelzung mit Inlandsbezug 53
Abb. 4: Beispiel für die Notwendigkeit einer neuen Systematisierung 54
Abb. 5: Typen umstrukturierungsbeteiligter Rechtsträger und deren Ausprägungen 58
Abb. 6: Zielsetzung und Technik der Hinzurechnungsbesteuerung in Abhängigkeit
von der Gesetzesfassung 78
Abb. 7: Aktivitätskatalog des § 8 Abs. 1 AStG 100
Abb. 8: Einkunftskategorien einer ausländischen Gesellschaft 103
Abb. 9: Bildung von Fallgruppen für die Umstrukturierungsart Liquidation 144
Abb. 10: Konzernaufbau im Fall 1 146
Abb. 11: Konzernaufbau im Fall 2 (Fall 4* und 5*) 173
Abb. 12: Konzernaufbau im Fall 3 187
Abb. 13: Konzernaufbau in einem beispielhaften Unterfall des Falls 3 189
Abb. 14: Konzernaufbau im Fall 4 (Fall 7* und 8*) 194
Abb. 15: Bildung von Fallgruppen für die Umstrukturierungsart Verschmelzung 210
Abb. 16: Konzernaufbau im Fall 1 217
Abb. 17: Konzernaufbau im Fall 2 265
Abb. 18: Konzernaufbau im Fall 3 im Grundfall und in der Variante 278
Abb. 19: Fallvarianten der Fälle 10* und 14* 289
Abb. 20: Fallvariante des Falls 14*, die im Fall 10* nicht darstellbar ist 290
Abb. 21: Konzernaufbau im Fall 4 im Grundfall und in der Variante 291
Abb. 22: Konzernaufbau im Fall 5 297
Abb. 23: Konzernaufbau im Fall 6 299
Abb. 24: Konzernaufbau im Fall 7 300
Abb. 25: Konzernaufbau im Fall 8 302
Abb. 26: Fallvarianten des Falls 16* 304
Abb. 27: Fallvarianten des Falls 17* 306
Abb. 28: Konzernaufbau im Fall 10 307
Abb. 29: Fallvarianten des Falls 19* 308
Abb. 30: Fallvarianten des Falls 23* 310
Abb. 31: Konzernaufbau im Fall 12 311
Abb. 32: Konzernaufbau im Fall 13 (bzw. Fallvarianten des Falls 22*) 312
Abb. 33: Fallvarianten des Falls 25* 314
Abb. 34: Fallvarianten des Falls 26* 315
Abb. 35: Bildung von Fallgruppen für die Umstrukturierungsart Einbringung 339
Abb. 36: Konzernaufbau im Fall 1 342
Abb. 37: Konzernaufbau im Fall 2 359
Abb. 38: Fallvarianten des Falls 3* 361
Abb. 39: Fallvarianten des Falls 6* 363
Abb. 40: Fallvarianten des Falls 4* 364
XXT
Abbildungsverzeichnis
Abb. 41: Fall Varianten des Falls 5* 365
Abb. 42: Bildung von Fallgruppen für die Umstrukturierungsart Veräußerung von
Beteiligungen 370
Abb. 43: Bildung von Fallgruppen für die Umstrukturierungsart Sitzverlegung 379
Abb. 44: Konzernaufbau im Fall 1 381
Abb. 45: Konzernaufbau im Fall 2 393
Abb. 46: Konzernaufbau im Fall 3 395
Abb. 47: Fallvarianten des Falls 7* 396
Abb. 48: Fallvarianten des Falls 8* 397
Abb. 49: Denkbare Fallgruppen für die Prüfung der Steuerverhaftungsbedingung 464
Abb. 50: Ausschluss des deutschen Besteuerungsrechts durch die Verschmelzung 466 |
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| topic_facet | Hinzurechnung Außensteuerrecht Restrukturierung Multinationales Unternehmen Deutschland Hochschulschrift |
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