Vorsatz und Erklärungspflicht im Steuerstrafrecht:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2007
|
| Schriftenreihe: | Strafrecht in Forschung und Praxis
93 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Ausführliche Beschreibung Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XX, 438 S. |
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Inhaltsverzeichnis
V
Vorwort
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis
G«amtelnJeJtung und Gang der Untersuchung 1
Teil i: Grundlegung
A. Ole
Steuererklärangspflicht 9
1. Der Begriff und die Bedeutung der Steuererklärung 11
2 Die Rechtsnatur der Steuererklärung 13
3 Die Wahrheitspflicht 15
В
Die geschichtliche Entwicklung des Straftatbestands der
Steuerhinterziehung 21
1. Der Straftatbestand der Steuerhinterziehung bis zur
Reichsabgabenordnung 1919 21
2. Die Entwicklung des Straftatbestands der
Steuerhinterziehung mit der Reichsabgabenordnung 22
3. Die Neuregelung des Straftatbestands der
Steuerhinterziehung in § 370
АО
1977 27
С
Der Strattatbestand der Steuerhinterziehung 29
1 Das geschützte Rechtsgut 30
a) Anspruch auf den vollen
Steuerertraçj
34
-VI
Ι¬
Ο)
Anspruch auf Sachverhaltsmitteilung 35
c) Ablehnung des Rechtsgüterschutzes 36
d) Sonstige Literaturansichten 37
e) Stellungnahme und Ergebnis 38
2. Die tatbestandsmäßige Handlung 45
a) Angaben machen 46
b) Angaben über Tatsachen 46
c) Steuerlich erhebliche Tatsachen 49
d) Unrichtigkeit oder Unvollständigkeit der Angaben 50
e) Angaben gegenüber Finanzbehörden oder
anderen Behörden 51
3. Der tatbestandsmäßige Erfolg 51
a) Verhältnis der Taterfolge zueinander 52
b) Begriff der Steuern 54
c) Eintritt der Steuerverkürzung 54
4. Der subjektive Tatbestand 56
D. Der Tatbestand der leichtfertigen Steuerverkürzung 59
1. Die geschichtliche Entwicklung des Tatbestands
der leichtfertigen Steuerverkürzung 60
2. Der Tatbestand der leichtfertigen Steuerverkürzung 61
a) Täterkreis 61
b) Tathandlung, Kausalität und Erfolg 63
3. Der subjektive Tatbestand - Leichtfertigkeit 64
a) Der Begriff der Leichtfertigkeit 64
b) Praktische Probleme 67
-VIII-
E.
Der Irrtum über den Steueranspruch 69
1. Das Problem der Blankettstrafgesetze 71
a) Garantiefunktionale Abgrenzung 72
b) Irrtumsfunktionale Abgrenzung 74
2. Die Steuerhinterziehung als Blankettstrafgesetz 77
Teil
II:
Die Abgrenzung zwischen Tatbestandsirrtum
und Verbotsirrtum 81
Einleitung 81
A. Vorsatz und Irrtum
89
1. Die Strukturen der vorsätzlichen Straftat
89
a) Vorsatzgegenstand
91
b) Die Geltung der allgemeinen Vorsatzregeln im
Steuerstrafrecht
96
2. Die Irrtumslehre im Kernstrafrecht
97
a) Vorsatztheorie
98
b) Schuldtheorie
99
B. Die Entwicklung des Irrtums im Rahmen
des Steuerstrafrechts 101
1. Die Irrtumsvorschriften vor Einführung der
Reichsabgabenordnung 102
2. Die Irrtumsvorschriften nach Einführung der
Reichsabgabenordnung 102
3. Die Rechtsprechung des Reichsgerichts 105
4. Ältere Literatur 107
-IX-
5. Die Rechtsprechung des BGH und jüngere Literatur 108
C. Auseinandersetzung mit der herrschenden Meinung
zum Irrtum über die Steuerpflicht, insbesondere der
Steueranspruchstheorie 113
1. Die Auffassung Welzels 116
2. Die Ansicht Bachmanns 117
3. Die Meinung von Meyer 119
4. Die Auffassung Maiwalds 121
5. Die Auffassung von
Tipke
123
D.
Eigene Stellungnahme 127
Teil IM: Die Hinweispflicht bei Abweichung von der
Rechtsansicht der Rechtsprechung/Finanzverwaltung 143
Einleitung 143
A. Die Darstellung des Meinungsstands 155
1. Die Rechtsprechung des Reichsgerichts und ältere
Stimmen der Literatur 160
2. Der typisierte Empfängerhorizont 162
a) Die Ansicht Danzers 162
b) Die Auffassung Trzaskaliks 165
c) Die Ansicht Meines 166
d) Die Auffassung Heümanns 168
e) Die Auffassung Schlüchters 170
3. Vertretbare Rechtsansicht 172
-X-
a)
Die Auffassung von Schulze-Osterloh 172
b) Die Ansicht Tipkes 175
c) Die Ansicht von Meilicke 178
d) Die Auffassung Hanßens 181
e) Die Ansicht Dörns 184
f) Die Auffassung F. Kirchhofs 186
4. Sonstige Ansichten 187
a) Die Ansicht Stillers 188
b) Die Auffassung Blumers 190
5. Rechtsprechung 191
a) BGH-Beschluss vom 08. August 1985 192
b) BGH-Urteil vom 19. Dezember 1990 194
c) BGH-Urteil vom 10. November 1999 197
d) BGH-Urteil vom 23. Februar 2000 200
e) OLG Düsseldorf-Beschluss
vom 02. Februar 1989 202
B. Die systematische Einordnung einer Hinweispflicht
beim Abweichen von der Ansicht der
Rechtsprechung/Finanzverwaltung 203
1. Der Bestimmtheitsgrundsatz 203
a) Der strafrechtliche Bestimmtheitsgrundsatz 204
b) Der Bestimmtheitsgrundsatz im Steuerrecht und
im Steuerstrafrecht 208
(i)Steuerrecht
209
(2)Steuerstrafrecht 211
2. Die Abgrenzung von Tatsachenangabe und
Rechtsauffassung 213
-XI-
a)
Die klassische Definition des Reichsgerichts 215
b) Werturteile mit Tatsachenkern 216
c) Steuerstrafrechtliche Betrachtung 218
d) Stellungnahme und Zwischenergebnis 221
3. Die (allgemeine) Verantwortung des Steuerpflichtigen
für die Sachaufklärung 228
a) Die Sachaufklärungspflicht der Finanzbehörde 229
(1)Das Verhältnis von Untersuchungsgrundsatz
und Legalitätsprinzip 231
(2)Gegenstand und Mittel der Sachaufklärung 233
b) Die Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen 235
(1 )Der Inhalt der Mitwirkungspflicht 236
aa) Vollständige und wahrheitsgemäße
Offenlegung steuererheblicher
Tatsachen 238
bb) Angabe bekannter Beweismittel 240
(2)Die Grenzen der Mitwirkungspflicht 241
c) Das Verhältnis von Sachaufklärungspflicht und
Mitwirkungspflicht 242
(1 kooperative Arbeitsteilung 243
(2)Der Steuerpflichtige als Aufklärungsgehilfe 245
d) Stellungnahme und Zwischenergebnis 247
C. Eigene Stellungnahme 253
1. Die Definition des Empfängerhorizonts 261
2. Die dogmatische Legitimierung der Hinweispflicht
und der Maßgeblichkeit des Empfängerhorizonts 266
3. Ergebnis 283
-XII-
Teil
IV:
Die Abgrenzung zwischen vorsätzlicher
Steuerhinterziehung und leichtfertiger
Steuerverkürzung 285
Einleitung 285
A. Der Meinungsstand zum Eventualvorsatz
im Kernstrafrecht 293
1. Kognitive Lehren 295
a) Möglichkeitstheorie 296
b) Wahrscheinlichkeitstheorie 297
c) Risikotheorie 298
2. Voluntative Lehren 301
3. Rechtsprechung 303
4. Normativierung in jüngerer Zeit 305
5. Eigene Stellungnahme 307
B. Die Abgrenzung von Eventualvorsatz und Leichtfertigkeit 329
1. Das Verhältnis von Vorsatz und Fahrlässigkeit 329
2. Das Verhältnis von Fahrlässigkeit und Leichtfertigkeit 331
3. Die praktischen Konsequenzen für den Begriff der
Leichtfertigkeit 332
С
Vorsatz und Leichtfertigkeit im Steuerstrafrecht 335
1. Rechtsprechung 337
a) RG-Urteil vom 26. Juni 1934 337
b) BGH-Beschluss vom 08. März 1983 339
c) BGH-Urteil vom 16. Mai 1984 340
-XI
Ι Ι¬
α)
BGH-Urteil vom 24. Januar 1990 342
e) BGH-Urteil vom 15. November 1994 343
f) BGH-Urteil vom 17. Februar 1998 344
g) BGH-Urteile vom 10. November 1999
und 23. Februar 2000 345
h) BGH-Urteil vom 24. Oktober 2002 347
i) Steuerrechtliche (Instanz-JRechtsprechung 349
2. Die Einschränkung der Vorsatzformen im
Steuerstrafrecht durch die Literatur 353
a) Die Ansicht Joecks 353
b) Die Darstellung Kriegers 357
(1)Die Übertragung der Lösungsansätze
bei § 339 StGB 358
(2)Die Lösung Kriegers 362
c) Die Ausführungen Stillers 364
(1)Das bedingte Unrechtsbewusstsein 364
(2) Risikotheorie 368
(3)Die Lösung Stillers 369
d) Sonstige Literaturansichten 374
(1)Kohlmann 374
(2) Hellmann 375
(3)Die Literaturstimmen zu den BGH-Urteilen
vom 10. November 1999 und
vom 23. Februar 2000 376
D. Eigene Stellungnahme 379
1. Anwendungs-und Beweisprobleme 381
2. Die generelle Vereinbarkeit von Steuerstrafrecht
-XIV-
und dolus eventualis
388
3. Ergebnis 397
TeilV:
Schlussbetrachtung 399
A. Die
kriminologische Bedeutung und die Ursachen
steuerlicher Zuwiderhandlungen 403
B. Änderungsvorschläge de lege ferenda 409
1. Die Vereinfachung des Steuerrechts 410
2. Die gesetzliche Verpflichtung zur steuerlichen Beratung 412
3. Die Einführung einer steuerstrafrechtlichen
Irrtumsvorschrift und der Ausschluss des
Eventualvorsatzes 414
Literaturverzeichnis 417
|
| adam_txt |
-VI-
Inhaltsverzeichnis
V
Vorwort
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis
G«amtelnJeJtung und Gang der Untersuchung 1
Teil i: Grundlegung
A. Ole
Steuererklärangspflicht 9
1. Der Begriff und die Bedeutung der Steuererklärung 11
2 Die Rechtsnatur der Steuererklärung 13
3 Die Wahrheitspflicht 15
В
Die geschichtliche Entwicklung des Straftatbestands der
Steuerhinterziehung 21
1. Der Straftatbestand der Steuerhinterziehung bis zur
Reichsabgabenordnung 1919 21
2. Die Entwicklung des Straftatbestands der
Steuerhinterziehung mit der Reichsabgabenordnung 22
3. Die Neuregelung des Straftatbestands der
Steuerhinterziehung in § 370
АО
1977 27
С
Der Strattatbestand der Steuerhinterziehung 29
1 Das geschützte Rechtsgut 30
a) Anspruch auf den vollen
Steuerertraçj
34
-VI
Ι¬
Ο)
Anspruch auf Sachverhaltsmitteilung 35
c) Ablehnung des Rechtsgüterschutzes 36
d) Sonstige Literaturansichten 37
e) Stellungnahme und Ergebnis 38
2. Die tatbestandsmäßige Handlung 45
a) Angaben machen 46
b) Angaben über Tatsachen 46
c) Steuerlich erhebliche Tatsachen 49
d) Unrichtigkeit oder Unvollständigkeit der Angaben 50
e) Angaben gegenüber Finanzbehörden oder
anderen Behörden 51
3. Der tatbestandsmäßige Erfolg 51
a) Verhältnis der Taterfolge zueinander 52
b) Begriff der Steuern 54
c) Eintritt der Steuerverkürzung 54
4. Der subjektive Tatbestand 56
D. Der Tatbestand der leichtfertigen Steuerverkürzung 59
1. Die geschichtliche Entwicklung des Tatbestands
der leichtfertigen Steuerverkürzung 60
2. Der Tatbestand der leichtfertigen Steuerverkürzung 61
a) Täterkreis 61
b) Tathandlung, Kausalität und Erfolg 63
3. Der subjektive Tatbestand - Leichtfertigkeit 64
a) Der Begriff der Leichtfertigkeit 64
b) Praktische Probleme 67
-VIII-
E.
Der Irrtum über den Steueranspruch 69
1. Das Problem der Blankettstrafgesetze 71
a) Garantiefunktionale Abgrenzung 72
b) Irrtumsfunktionale Abgrenzung 74
2. Die Steuerhinterziehung als Blankettstrafgesetz 77
Teil
II:
Die Abgrenzung zwischen Tatbestandsirrtum
und Verbotsirrtum 81
Einleitung 81
A. Vorsatz und Irrtum
89
1. Die Strukturen der vorsätzlichen Straftat
89
a) Vorsatzgegenstand
91
b) Die Geltung der allgemeinen Vorsatzregeln im
Steuerstrafrecht
96
2. Die Irrtumslehre im Kernstrafrecht
97
a) Vorsatztheorie
98
b) Schuldtheorie
99
B. Die Entwicklung des Irrtums im Rahmen
des Steuerstrafrechts 101
1. Die Irrtumsvorschriften vor Einführung der
Reichsabgabenordnung 102
2. Die Irrtumsvorschriften nach Einführung der
Reichsabgabenordnung 102
3. Die Rechtsprechung des Reichsgerichts 105
4. Ältere Literatur 107
-IX-
5. Die Rechtsprechung des BGH und jüngere Literatur 108
C. Auseinandersetzung mit der herrschenden Meinung
zum Irrtum über die Steuerpflicht, insbesondere der
Steueranspruchstheorie 113
1. Die Auffassung Welzels 116
2. Die Ansicht Bachmanns 117
3. Die Meinung von Meyer 119
4. Die Auffassung Maiwalds 121
5. Die Auffassung von
Tipke
123
D.
Eigene Stellungnahme 127
Teil IM: Die Hinweispflicht bei Abweichung von der
Rechtsansicht der Rechtsprechung/Finanzverwaltung 143
Einleitung 143
A. Die Darstellung des Meinungsstands 155
1. Die Rechtsprechung des Reichsgerichts und ältere
Stimmen der Literatur 160
2. Der typisierte Empfängerhorizont 162
a) Die Ansicht Danzers 162
b) Die Auffassung Trzaskaliks 165
c) Die Ansicht Meines 166
d) Die Auffassung Heümanns 168
e) Die Auffassung Schlüchters 170
3. Vertretbare Rechtsansicht 172
-X-
a)
Die Auffassung von Schulze-Osterloh 172
b) Die Ansicht Tipkes 175
c) Die Ansicht von Meilicke 178
d) Die Auffassung Hanßens 181
e) Die Ansicht Dörns 184
f) Die Auffassung F. Kirchhofs 186
4. Sonstige Ansichten 187
a) Die Ansicht Stillers 188
b) Die Auffassung Blumers 190
5. Rechtsprechung 191
a) BGH-Beschluss vom 08. August 1985 192
b) BGH-Urteil vom 19. Dezember 1990 194
c) BGH-Urteil vom 10. November 1999 197
d) BGH-Urteil vom 23. Februar 2000 200
e) OLG Düsseldorf-Beschluss
vom 02. Februar 1989 202
B. Die systematische Einordnung einer Hinweispflicht
beim Abweichen von der Ansicht der
Rechtsprechung/Finanzverwaltung 203
1. Der Bestimmtheitsgrundsatz 203
a) Der strafrechtliche Bestimmtheitsgrundsatz 204
b) Der Bestimmtheitsgrundsatz im Steuerrecht und
im Steuerstrafrecht 208
(i)Steuerrecht
209
(2)Steuerstrafrecht 211
2. Die Abgrenzung von Tatsachenangabe und
Rechtsauffassung 213
-XI-
a)
Die klassische Definition des Reichsgerichts 215
b) Werturteile mit Tatsachenkern 216
c) Steuerstrafrechtliche Betrachtung 218
d) Stellungnahme und Zwischenergebnis 221
3. Die (allgemeine) Verantwortung des Steuerpflichtigen
für die Sachaufklärung 228
a) Die Sachaufklärungspflicht der Finanzbehörde 229
(1)Das Verhältnis von Untersuchungsgrundsatz
und Legalitätsprinzip 231
(2)Gegenstand und Mittel der Sachaufklärung 233
b) Die Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen 235
(1 )Der Inhalt der Mitwirkungspflicht 236
aa) Vollständige und wahrheitsgemäße
Offenlegung steuererheblicher
Tatsachen 238
bb) Angabe bekannter Beweismittel 240
(2)Die Grenzen der Mitwirkungspflicht 241
c) Das Verhältnis von Sachaufklärungspflicht und
Mitwirkungspflicht 242
(1 kooperative Arbeitsteilung 243
(2)Der Steuerpflichtige als Aufklärungsgehilfe 245
d) Stellungnahme und Zwischenergebnis 247
C. Eigene Stellungnahme 253
1. Die Definition des Empfängerhorizonts 261
2. Die dogmatische Legitimierung der Hinweispflicht
und der Maßgeblichkeit des Empfängerhorizonts 266
3. Ergebnis 283
-XII-
Teil
IV:
Die Abgrenzung zwischen vorsätzlicher
Steuerhinterziehung und leichtfertiger
Steuerverkürzung 285
Einleitung 285
A. Der Meinungsstand zum Eventualvorsatz
im Kernstrafrecht 293
1. Kognitive Lehren 295
a) Möglichkeitstheorie 296
b) Wahrscheinlichkeitstheorie 297
c) Risikotheorie 298
2. Voluntative Lehren 301
3. Rechtsprechung 303
4. Normativierung in jüngerer Zeit 305
5. Eigene Stellungnahme 307
B. Die Abgrenzung von Eventualvorsatz und Leichtfertigkeit 329
1. Das Verhältnis von Vorsatz und Fahrlässigkeit 329
2. Das Verhältnis von Fahrlässigkeit und Leichtfertigkeit 331
3. Die praktischen Konsequenzen für den Begriff der
Leichtfertigkeit 332
С
Vorsatz und Leichtfertigkeit im Steuerstrafrecht 335
1. Rechtsprechung 337
a) RG-Urteil vom 26. Juni 1934 337
b) BGH-Beschluss vom 08. März 1983 339
c) BGH-Urteil vom 16. Mai 1984 340
-XI
Ι Ι¬
α)
BGH-Urteil vom 24. Januar 1990 342
e) BGH-Urteil vom 15. November 1994 343
f) BGH-Urteil vom 17. Februar 1998 344
g) BGH-Urteile vom 10. November 1999
und 23. Februar 2000 345
h) BGH-Urteil vom 24. Oktober 2002 347
i) Steuerrechtliche (Instanz-JRechtsprechung 349
2. Die Einschränkung der Vorsatzformen im
Steuerstrafrecht durch die Literatur 353
a) Die Ansicht Joecks 353
b) Die Darstellung Kriegers 357
(1)Die Übertragung der Lösungsansätze
bei § 339 StGB 358
(2)Die Lösung Kriegers 362
c) Die Ausführungen Stillers 364
(1)Das bedingte Unrechtsbewusstsein 364
(2) Risikotheorie 368
(3)Die Lösung Stillers 369
d) Sonstige Literaturansichten 374
(1)Kohlmann 374
(2) Hellmann 375
(3)Die Literaturstimmen zu den BGH-Urteilen
vom 10. November 1999 und
vom 23. Februar 2000 376
D. Eigene Stellungnahme 379
1. Anwendungs-und Beweisprobleme 381
2. Die generelle Vereinbarkeit von Steuerstrafrecht
-XIV-
und dolus eventualis
388
3. Ergebnis 397
TeilV:
Schlussbetrachtung 399
A. Die
kriminologische Bedeutung und die Ursachen
steuerlicher Zuwiderhandlungen 403
B. Änderungsvorschläge de lege ferenda 409
1. Die Vereinfachung des Steuerrechts 410
2. Die gesetzliche Verpflichtung zur steuerlichen Beratung 412
3. Die Einführung einer steuerstrafrechtlichen
Irrtumsvorschrift und der Ausschluss des
Eventualvorsatzes 414
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