Latente Steuern in IFRS-Konzernbilanzen: die Anwendung des IAS 12 unter Berücksichtigung des deutschen Ertragsteuerrechts
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Marburg
Tectum-Verl.
2006
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Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis...............................................................................
Abbildungsverzeichnis
Tabellenverzeichnis
Abkiirzungsverzeichnis
1 Einleitung..................................................................................1
2 Konzeptionelle Grandlagen der Steuerabgrenzung
nach
2.1 Sinn und Zweck der latenten Steuerabgrenzung................................5
2.2 Gründe für Abweichungen zwischen der IFRS - Rechnungs¬
legung und dem Bilanzsteuerrecht.......................................................7
2.3 Bilanzorientierte Steuerabgrenzung durch Temporary-Konzept.....9
2.3.1 Abweichende Wertansätze im IFRS - Abschluss und
der Steuerbilanz.....................................................................9
2.3.2 Umkehr der temporären Differenzen mit steuer¬
lichem Effekt.........................................................................10
2.3.3 Erfolgsneutral und erfolgswirksam entstandene
zeitliche Differenzen...............................................,............11
2.3.4 Bilanzierungsverbot für latente Steuern...........................13
2.4 Latente Steuern im Jahresabschluss....................................................13
2.4.1 Relevante Steuern und maßgeblicher Steuersatz............14
2.4.2 Saldierung und Diskontierung der latenten
Steuerpositionen...................................................................15
2.4.3 Aktive latente Steuern auf Verlustvorträge.....................16
2.4.4 Wertberichtigungen von bilanzierten latenten
Steuern..................................................................................17
2.5 Bedeutung und Ausmaß der latenten Steuern in
Konzernabschlüssen..............................................................................18
3 Latente Steuern in IFRS - Konzernabschlüssen.............. 20
3.1 Konsolidierungspflicht und in den Konsolidierungskreis
einzubeziehende Unternehmen...........................................................21
3.2
ł
Inhaltsverzeichnis
3.3 Anpassung der Einzelabschlüsse an die konzerneinheitliche
Bilanzierung............................................................................................26
3.4 Währungsumrechnung nach dem Konzept der funktionalen
Währung..................................................................................................28
3.4.1 Anwendung der modifizierten Stichtagsmethode
für selbstständige Teileinheiten des Konzerns................29
3.4.2 Währungsumrechnung für integrierte Teileinheiten
mittels Zeitbezugsmethode................................................32
3.4.3 Behandlung der
umgerechneten Jahresabschlüssen....................................35
3.5 Latente Steuern im Rahmen der Vollkonsolidierung.......................35
3.5.1 Erfolgsneutrale Entstehung latenter Steuern durch
Kaufpreisallokation bei der Kapitalkonsolidierung.......36
3.5.1.1 Behandlung eines Unterschiedsbetrages aus der
Kapitalkonsolidierung........................................................37
3.5.1.2 Nachträgliche Anpassungen und Nachaktivierung
latenter Steuern....................................................................39
3.5.1.3 Berücksichtigung von Minderheitsgesellschaftern........40
3.5.2 Folgekonsolidierung............................................................43
3.5.2.1 Anpassung der latenten Steuern an die Fort¬
entwicklung der temporären Differenzen.......................44
3.5.2.2 Verteilung des Wertberichtigungsaufwandes bei
außerplanmäßigen Abschreibungen.................................47
3.5.3 Steuerlatenzen aus der Zwischenergebnis-
eliminierung..........................................................................48
3.5.3.1 Korrektur der im Einzelabschluss ausgewiesenen
Anschaffungskosten............................................................48
3.5.3.2 Maßgeblicher Steuersatz.....................................................50
3.5.4 Durch Schuldenkonsolidierung bedingte latente
Steuern...................................................................................52
3.6 Latente Steuerabgrenzung bei Gemeinschaftsunternehmen..........53
3.7
4 Einfluss des Ertragsteuerrechts auf latente Steuern in
Konzernabschlüssen.............................................................57
4.1 Gewinnausschüttungen........................................................................57
4.2 Latente Steuerabgrenzung bei Personengesellschaften...................60
II
1
4.2.1 Besonderheiten bei der Bilanzierung von
Personengesellschaftsanteilen............................................60
4.2.2 Steuerlatenzen im Sonderbetriebsvermögen...................61
4.2.3 Ergänzungsbilanzen............................................................62
4.2.3.1
4.2.3.2 Latente Steuern auf einen steuerlich
abzuschreibenden
4.2.4
Personengesellschaften.......................................................67
4.2.5 Latente Steuern bei Personengesellschaften im
Konzernabschluss................................................................68
4.2.5.1 Mutter Kapital- /Tochter Personengesellschaft...............69
4.2.5.2 Mutter Personen-, Tochter Kapitalgesellschaft...............71
4.2.5.3 Mutter- und Tochtergesellschaft als
Personengesellschaft...........................................................72
4.3 Latente Steuerabgrenzung bei Vorliegen eines
Organschaftsverhältnisses....................................................................73
4.3.1 Ebenen der Steuerabgrenzung im Organkreis................75
4.3.1.1 Steuerumlagen vom Organträger auf die
Organgesellschaften............................................................75
4.3.1.2 Ausgleichszahlungen an Minderheitsgesellschafter.....76
4.3.2 Zeitraumbezogene Betrachtung für den Ansatz
latenter Steuern....................................................................78
4.3.3 Veränderung der Werthaltigkeit von Verlust¬
vorträgen durch Organschart.............................................79
5 Thesenf örmige Zusammenfassung....................................82
Literaturverzeichnis.........................................................................89
Internetquellenverzeichnis.............................................................94
Rechtsquellenverzeichnis...............................................................96
III
Der Ausweis latenter Steuern in IFRS Konzernabschlüssen ist
einer der komplexesten Bereiche der externen Rechnungs¬
legung, der neben dem Wissen der einzelnen internationa¬
len Rechnungslegungsstandards auch die Kenntnis des
einschlägigen Steuerrechts erfordert.
Jan Hendrik Hartmann überträgt die Konzeption der laten¬
ten Steuerabgrenzung auf die Besonderheiten des deut¬
schen Steuerrechts (Organschaft, Gewinnausschüttungen/
Beteiligungsveräußerung i. S. d. § 8b KStG oder Transparenz
der Personengesellschaft) und zeigt auf, wie durch die kon-
zemeinheitliche Bilanzierung und die Konsolidierungs¬
maßnahmen Steuerlatenzen entstehen und deren Ansatz
und Bewertung vom deutschen Steuerrecht beeinflusst
werden.
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_
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis.
Abbildungsverzeichnis
Tabellenverzeichnis
Abkiirzungsverzeichnis
1 Einleitung.1
2 Konzeptionelle Grandlagen der Steuerabgrenzung
nach
2.1 Sinn und Zweck der latenten Steuerabgrenzung.5
2.2 Gründe für Abweichungen zwischen der IFRS - Rechnungs¬
legung und dem Bilanzsteuerrecht.7
2.3 Bilanzorientierte Steuerabgrenzung durch Temporary-Konzept.9
2.3.1 Abweichende Wertansätze im IFRS - Abschluss und
der Steuerbilanz.9
2.3.2 Umkehr der temporären Differenzen mit steuer¬
lichem Effekt.10
2.3.3 Erfolgsneutral und erfolgswirksam entstandene
zeitliche Differenzen.,.11
2.3.4 Bilanzierungsverbot für latente Steuern.13
2.4 Latente Steuern im Jahresabschluss.13
2.4.1 Relevante Steuern und maßgeblicher Steuersatz.14
2.4.2 Saldierung und Diskontierung der latenten
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2.4.3 Aktive latente Steuern auf Verlustvorträge.16
2.4.4 Wertberichtigungen von bilanzierten latenten
Steuern.17
2.5 Bedeutung und Ausmaß der latenten Steuern in
Konzernabschlüssen.18
3 Latente Steuern in IFRS - Konzernabschlüssen. 20
3.1 Konsolidierungspflicht und in den Konsolidierungskreis
einzubeziehende Unternehmen.21
3.2
ł
Inhaltsverzeichnis
3.3 Anpassung der Einzelabschlüsse an die konzerneinheitliche
Bilanzierung.26
3.4 Währungsumrechnung nach dem Konzept der funktionalen
Währung.28
3.4.1 Anwendung der modifizierten Stichtagsmethode
für selbstständige Teileinheiten des Konzerns.29
3.4.2 Währungsumrechnung für integrierte Teileinheiten
mittels Zeitbezugsmethode.32
3.4.3 Behandlung der
umgerechneten Jahresabschlüssen.35
3.5 Latente Steuern im Rahmen der Vollkonsolidierung.35
3.5.1 Erfolgsneutrale Entstehung latenter Steuern durch
Kaufpreisallokation bei der Kapitalkonsolidierung.36
3.5.1.1 Behandlung eines Unterschiedsbetrages aus der
Kapitalkonsolidierung.37
3.5.1.2 Nachträgliche Anpassungen und Nachaktivierung
latenter Steuern.39
3.5.1.3 Berücksichtigung von Minderheitsgesellschaftern.40
3.5.2 Folgekonsolidierung.43
3.5.2.1 Anpassung der latenten Steuern an die Fort¬
entwicklung der temporären Differenzen.44
3.5.2.2 Verteilung des Wertberichtigungsaufwandes bei
außerplanmäßigen Abschreibungen.47
3.5.3 Steuerlatenzen aus der Zwischenergebnis-
eliminierung.48
3.5.3.1 Korrektur der im Einzelabschluss ausgewiesenen
Anschaffungskosten.48
3.5.3.2 Maßgeblicher Steuersatz.50
3.5.4 Durch Schuldenkonsolidierung bedingte latente
Steuern.52
3.6 Latente Steuerabgrenzung bei Gemeinschaftsunternehmen.53
3.7
4 Einfluss des Ertragsteuerrechts auf latente Steuern in
Konzernabschlüssen.57
4.1 Gewinnausschüttungen.57
4.2 Latente Steuerabgrenzung bei Personengesellschaften.60
II
1
4.2.1 Besonderheiten bei der Bilanzierung von
Personengesellschaftsanteilen.60
4.2.2 Steuerlatenzen im Sonderbetriebsvermögen.61
4.2.3 Ergänzungsbilanzen.62
4.2.3.1
4.2.3.2 Latente Steuern auf einen steuerlich
abzuschreibenden
4.2.4
Personengesellschaften.67
4.2.5 Latente Steuern bei Personengesellschaften im
Konzernabschluss.68
4.2.5.1 Mutter Kapital- /Tochter Personengesellschaft.69
4.2.5.2 Mutter Personen-, Tochter Kapitalgesellschaft.71
4.2.5.3 Mutter- und Tochtergesellschaft als
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4.3 Latente Steuerabgrenzung bei Vorliegen eines
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4.3.1 Ebenen der Steuerabgrenzung im Organkreis.75
4.3.1.1 Steuerumlagen vom Organträger auf die
Organgesellschaften.75
4.3.1.2 Ausgleichszahlungen an Minderheitsgesellschafter.76
4.3.2 Zeitraumbezogene Betrachtung für den Ansatz
latenter Steuern.78
4.3.3 Veränderung der Werthaltigkeit von Verlust¬
vorträgen durch Organschart.79
5 Thesenf örmige Zusammenfassung.82
Literaturverzeichnis.89
Internetquellenverzeichnis.94
Rechtsquellenverzeichnis.96
III
Der Ausweis latenter Steuern in IFRS Konzernabschlüssen ist
einer der komplexesten Bereiche der externen Rechnungs¬
legung, der neben dem Wissen der einzelnen internationa¬
len Rechnungslegungsstandards auch die Kenntnis des
einschlägigen Steuerrechts erfordert.
Jan Hendrik Hartmann überträgt die Konzeption der laten¬
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schen Steuerrechts (Organschaft, Gewinnausschüttungen/
Beteiligungsveräußerung i. S. d. § 8b KStG oder Transparenz
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