Besteuerung von juristischen Personen des öffentlichen Rechts und privaten gemeinnützigen Körperschaften: eine Analyse am Beispiel der Hochschulen
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Baden-Baden
Nomos
2007
|
| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Schriftenreihe zum Stiftungswesen
37 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 270 S. |
| ISBN: | 9783832923693 3832923691 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Inhaltsverzeichnis 13
Abkürzungsverzeichnis 19
Abbildungsverzeichnis 23
A. Grundlegung 25
I. Untersuchungsgegenstand 25
II. Untersuchungsbedarf 28
III. Untersuchungsziel 30
IV. Untersuchungsplan 30
B. Rechtsformen 32
I. Rechtsformen des öffentlichen Rechts 32
II. Rechtsformen des privaten Rechts 34
C. Besteuerung juristischer Personen des öffentlichen Rechts 37
I. Steuersubjekt und Steuerobjekt 38
II. Steuerliche Sphären juristischer Personen des öffentlichen Rechts 41
III. Gewinnermittlung eines Betriebs gewerblicher Art 63
IV. Steuerbelastung 79
D. Besteuerung gemeinnütziger Körperschaften des privaten Rechts 83
I. Steuersubjekt und Steuerobjekt 84
II. Steuerliche Sphären gemeinnütziger Körperschaften des privaten Rechts 86
III. Grundsätze des Gemeinnützigkeitsrechts 97
IV. Gewinnermittlung eines wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs 114
V. Steuerbelastung 125
11
E. Unterschiede bei der Besteuerung von öffentlichen-rechtlichen und
privaten gemeinnützigen Körperschaften 130
I. Steuersubjekt und Steuerobjekt 130
II. Sphärenabgrenzung 31
III. Gewinnermittlung 148
IV. Steuerbelastung l64
F. Besteuerungsvergleich in Bezug auf einzelne Tätigkeitsfelder der
Hochschule 171
I. Forschung *^2
II. Lehre l93
III. Fundraising 204
G. Zusammenfassung und Ausblick 220
Anhang 229
Literaturverzeichnis 233
Rechtsprechungsverzeichnis 253
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen 263
Verzeichnis der Rechtsmaterialien 265
Sonstige Quellen 269
12
i
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis 19
Abbildungsverzeichnis 23
A. Grundlegung 25
I. Untersuchungsgegenstand 25
1. Rechtsformwahl der Hochschule 26
2. Besteuerung von Hochschulen 28
II. Untersuchungsbedarf 28
III. Untersuchungsziel 30
IV. Untersuchungsplan 30
B. Rechtsformen 32
I. Rechtsformen des öffentlichen Rechts 32
II. Rechtsformen des privaten Rechts 34
C. Besteuerung juristischer Personen des öffentlichen Rechts 37
I. Steuersubjekt und Steuerobjekt 38
II. Steuerliche Sphären juristischer Personen des öffentlichen Rechts 41
1. Hoheitliche Sphäre 41
2. Vermögensverwaltung 45
3. Betrieb gewerblicher Art 46
a) Einrichtung 48
b) Wirtschaftliche Tätigkeit 50
c) Wirtschaftliche Heraushebung 51
d) Nachhaltigkeit 53
e) Einnahmenerzielungsabsicht 54
f) Keine Notwendigkeit einer Gewinnerzielungsabsicht 55
g) Keine notwendige Teilnahme am allgemeinen wirtschaftlichen
Verkehr 56
h) Keine Land- und Forstwirtschaft 56
i) Keine überwiegend hoheitliche Tätigkeit 57
13
j) Verpachtungsbetriebe 59
4. Zweckbetrieb 60
III. Gewinnermittlung eines Betriebs gewerblicher Art 63
1. Grundsätze 63
a) Bestimmung der Einkunftsart 63
b) Verhältnis von Betrieb gewerblicher Art und Trägerkörperschaft 65
c) Buchführungspflicht und Gewinnermittlungsmethode 66
2. Umfang des Betriebsvermögens 68
3. Betriebseinnahmen 70
a) Beteiligungserträge 70
b) Veräußerung und Aufgabe des Betriebs gewerblicher Art 72
c) Sphärenwechsel von Wirtschaftsgütern 73
4. Betriebsausgaben 74
5. Schuldrechtliche Beziehungen zwischen Betrieb gewerblicher Art und
Trägerkörperschaft 76
6. Zusammenfassung von Betrieben gewerblicher Art und Verlustaus¬
gleich 78
IV. Steuerbelastung 79
1. Betrieb gewerblicher Art 79
2. Fiktive Ausschüttung an die Trägerkörperschaft 80
3. Kapitalerträge in der Vermögensverwaltung 81
D. Besteuerung gemeinnütziger Körperschaften des privaten Rechts 83
I. Steuersubjekt und Steuerobjekt 84
II. Steuerliche Sphären gemeinnütziger Körperschaften des privaten Rechts 86
/. Idealsphäre 86
2. Vermögensverwaltung 86
3. Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb 88
a) Tätigkeit 89
b) Selbständigkeit 90
c) Nachhaltigkeit 91
d) Einnahmenerzielungsabsicht 91
e) Keine Notwendigkeit einer Gewinnerzielungsabsicht 92
f) Keine notwendige Teilnahme am allgemeinen wirtschaftlichen
Verkehr 92
4. Zweckbetrieb 93
14
i
a) Zweckbetrieb im Sinne des § 65 AO 93
aa) Verwirklichung des Satzungszwecks 94
bb) Notwendigkeit für die Zweckverwirklichung 94
cc) Unvermeidbarkeit des Wettbewerbs 95
b) Katalogzweckbetriebe i.S.d. §§ 66-68 AO 96
III. Grundsätze des Gemeinnützigkeitsrechts 97
1. Selbstlosigkeit im Sinne des § 55 AO 98
a) Begriff der Selbstlosigkeit 98
b) Definition der Mittel 100
c) Gemeinnützige Mittel Verwendung 101
d) Zeitnahe Mittelverwendung 103
e) Anforderungen an die Vermögens- und Rücklagenverwaltung 106
f) Gemeinnützige Vermögensbindung 109
2. Ausschließlichkeit im Sinne des § 56 AO 109
3. Unmittelbarkeit im Sinne des § 57 AO 110
4. Sonstige unschädliche Betätigungen im Sinne des § 58 AO 111
J. Anforderungen an Satzung und Geschäftsfiihrung 113
IV. Gewinnermittlung eines wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs 114
1. Grundsätze 114
a) Bestimmung der Einkunftsart 114
b) Gewinnermittlungssubjekt 116
c) Buchführungspflicht und Gewinnermittlungsmethode 116
2. Umfang des Betriebsvermögens 117
3. Betriebseinnahmen 118
a) Beteiligungserträge 119
b) Veräußerung und Aufgabe des wirtschaftlichen Geschäfts¬
betriebs 120
c) Sphärenwechsel von Wirtschaftsgütern 121
4. Betriebsausgaben 122
5. Schuldrechtliche Beziehungen zwischen wirtschaftlichem
Geschäftsbetrieb und Trägerkörperschaft 124
6. Zusammenfassung von wirtschaftlichen Geschäftsbetrieben und
Verlustausgleich 124
V. Steuerbelastung 125
1. Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb 125
2. Fiktive Ausschüttung an die Trägerkörperschaft 126
15
3. Kapitalerträge in der Vermögensverwaltung 128
E. Unterschiede bei der Besteuerung von öffentlichen-rechtlichen und
privaten gemeinnützigen Körperschaften 130
I. Steuersubjekt und Steuerobjekt 130
II. Sphärenabgrenzung 131
1. Hoheitliche Sphäre und Idealsphäre 133
2. Vermögensverwaltung 135
3. Betrieb gewerblicher Art und wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb 136
a) Selbständigkeit 137
b) Wirtschaftliche Heraushebung und Frei-bzw. Aufgriffsgrenzen 138
c) Land- und Forstwirtschaft 140
d) Untrennbar mit hoheitlichen bzw. ideellen Tätigkeiten
verbundene Aktivitäten 142
e) Verpachtungsbetriebe 143
4. Zweckbetrieb 144
5. Zwischenfazit 146
III. Gewinnermittlung 148
1. Grundsätze 148
2. Buchführungspflicht und Gewinnermittlungsmethode 149
3. Umfang des Betriebsvermögens 150
4. Betriebseinnahmen 151
a) Beteiligungserträge 151
b) Veräußerung und Aufgabe des Betriebs gewerblicher Art bzw.
wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs 153
c) Sphärenwechsel von Wirtschaftsgütern 154
5. Betriebsausgaben 156
6. Schuldrechtliche Beziehungen zwischen Betrieb gewerblicher Art
bzw. wirtschaftlichem Geschäftsbetrieb und Trägerkörperschaft 158
7. Zusammenfassung von Betrieben gewerblicher Art bzw.
wirtschaftlichen Geschäftsbetrieben und Verlustausgleich 159
8. Zwischenfazit 162
IV. Steuerbelastung 164
/. Betrieb gewerblicher Art bzw. wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb 164
2. Fiktive Ausschüttungen an die Trägerkörperschaft 164
3. Kapitalerträge in der Vermögensverwaltung 165
16
I
I
4. Zwischenfazit 167
F. Besteuerungsvergleich in Bezug auf einzelne Tätigkeitsfelder der
Hochschule 171
I. Forschung 172
1. Differenzierung von Forschungsaktivitäten 172
a) Finanzierung 173
b) Verwertung der Forschungsergebnisse 175
2. Sphärenzuordnung 177
a) Finanzierung der Forschung mit Haushaltsmitteln, ideellen
Mitteln und unechten Drittmitteln 179
aa) Forschungstätigkeit 179
bb) Forschungsverwertung 181
b) Auftragsforschung 184
aa) Abgrenzung von steuerlich relevanter und irrelevanter
Forschung 184
bb) Auftragsforschung als Zweckbetrieb nach § 68 Nr. 9 AO 187
cc) Steuerbefreiung der Auftragsforschung nach § 5 Abs. 1
Nr. 23KStG 189
dd) Übersicht 190
3. Ertragsteuerliche Besonderheiten 191
4. Zwischenfazit 192
II. Lehre 193
1. Differenzierung von Lehraktivitäten 193
a) Grundständige Studiengänge 194
b) Weiterbildungsangebote und Aufbaustudiengänge 195
c) Nebenleistungen 195
2. Sphärenzuordnung 195
a) Unentgeltliche Lehrtätigkeiten 196
b) Entgeltliche Lehrtätigkeiten 196
c) Erbringung von Nebenleistungen 199
d) „Bildungs-Zweckbetrieb 200
e) Übersicht 202
3. Ertragsteuerliche Besonderheiten 203
4. Zwischenfazit 204
17
III. Fundraising 204
/. Differenzierung von Fundraising-Aktivitäten 205
2. Sphärenzuordnung 208
a) Spenden 208
b) Sponsoring 210
aa) Hinweis auf den Sponsor durch die Hochschule 211
bb) Nutzung des Namens der Hochschule durch den Sponsor 213
cc) Überlassung von Werbeflächen 214
dd) Anzeigen in hochschuleigenen Medien 215
ee) Kooperation im Rahmen des Personalmarketings 215
c) Zweckbetrieb i.S.d. §§ 65 ff. AO 216
d) Übersicht 217
3. Ertragsteuerliche Besonderheiten 217
4. Zwischenfazit 218
G. Zusammenfassung und Ausblick 220
Anhang 229
Literaturverzeichnis 233
Rechtsprechungsverzeichnis 253
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen 263
Verzeichnis der Rechtsmaterialien 265
Sonstige Quellen 269
|
| adam_txt |
Inhaltsübersicht
Inhaltsverzeichnis 13
Abkürzungsverzeichnis 19
Abbildungsverzeichnis 23
A. Grundlegung 25
I. Untersuchungsgegenstand 25
II. Untersuchungsbedarf 28
III. Untersuchungsziel 30
IV. Untersuchungsplan 30
B. Rechtsformen 32
I. Rechtsformen des öffentlichen Rechts 32
II. Rechtsformen des privaten Rechts 34
C. Besteuerung juristischer Personen des öffentlichen Rechts 37
I. Steuersubjekt und Steuerobjekt 38
II. Steuerliche Sphären juristischer Personen des öffentlichen Rechts 41
III. Gewinnermittlung eines Betriebs gewerblicher Art 63
IV. Steuerbelastung 79
D. Besteuerung gemeinnütziger Körperschaften des privaten Rechts 83
I. Steuersubjekt und Steuerobjekt 84
II. Steuerliche Sphären gemeinnütziger Körperschaften des privaten Rechts 86
III. Grundsätze des Gemeinnützigkeitsrechts 97
IV. Gewinnermittlung eines wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs 114
V. Steuerbelastung 125
11
E. Unterschiede bei der Besteuerung von öffentlichen-rechtlichen und
privaten gemeinnützigen Körperschaften 130
I. Steuersubjekt und Steuerobjekt 130
II. Sphärenabgrenzung '31
III. Gewinnermittlung 148
IV. Steuerbelastung l64
F. Besteuerungsvergleich in Bezug auf einzelne Tätigkeitsfelder der
Hochschule 171
I. Forschung *^2
II. Lehre l93
III. Fundraising 204
G. Zusammenfassung und Ausblick 220
Anhang 229
Literaturverzeichnis 233
Rechtsprechungsverzeichnis 253
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen 263
Verzeichnis der Rechtsmaterialien 265
Sonstige Quellen 269
12
i
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis 19
Abbildungsverzeichnis 23
A. Grundlegung 25
I. Untersuchungsgegenstand 25
1. Rechtsformwahl der Hochschule 26
2. Besteuerung von Hochschulen 28
II. Untersuchungsbedarf 28
III. Untersuchungsziel 30
IV. Untersuchungsplan 30
B. Rechtsformen 32
I. Rechtsformen des öffentlichen Rechts 32
II. Rechtsformen des privaten Rechts 34
C. Besteuerung juristischer Personen des öffentlichen Rechts 37
I. Steuersubjekt und Steuerobjekt 38
II. Steuerliche Sphären juristischer Personen des öffentlichen Rechts 41
1. Hoheitliche Sphäre 41
2. Vermögensverwaltung 45
3. Betrieb gewerblicher Art 46
a) Einrichtung 48
b) Wirtschaftliche Tätigkeit 50
c) Wirtschaftliche Heraushebung 51
d) Nachhaltigkeit 53
e) Einnahmenerzielungsabsicht 54
f) Keine Notwendigkeit einer Gewinnerzielungsabsicht 55
g) Keine notwendige Teilnahme am allgemeinen wirtschaftlichen
Verkehr 56
h) Keine Land- und Forstwirtschaft 56
i) Keine überwiegend hoheitliche Tätigkeit 57
13
j) Verpachtungsbetriebe 59
4. Zweckbetrieb 60
III. Gewinnermittlung eines Betriebs gewerblicher Art 63
1. Grundsätze 63
a) Bestimmung der Einkunftsart 63
b) Verhältnis von Betrieb gewerblicher Art und Trägerkörperschaft 65
c) Buchführungspflicht und Gewinnermittlungsmethode 66
2. Umfang des Betriebsvermögens 68
3. Betriebseinnahmen 70
a) Beteiligungserträge 70
b) Veräußerung und Aufgabe des Betriebs gewerblicher Art 72
c) Sphärenwechsel von Wirtschaftsgütern 73
4. Betriebsausgaben 74
5. Schuldrechtliche Beziehungen zwischen Betrieb gewerblicher Art und
Trägerkörperschaft 76
6. Zusammenfassung von Betrieben gewerblicher Art und Verlustaus¬
gleich 78
IV. Steuerbelastung 79
1. Betrieb gewerblicher Art 79
2. Fiktive Ausschüttung an die Trägerkörperschaft 80
3. Kapitalerträge in der Vermögensverwaltung 81
D. Besteuerung gemeinnütziger Körperschaften des privaten Rechts 83
I. Steuersubjekt und Steuerobjekt 84
II. Steuerliche Sphären gemeinnütziger Körperschaften des privaten Rechts 86
/. Idealsphäre 86
2. Vermögensverwaltung 86
3. Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb 88
a) Tätigkeit 89
b) Selbständigkeit 90
c) Nachhaltigkeit 91
d) Einnahmenerzielungsabsicht 91
e) Keine Notwendigkeit einer Gewinnerzielungsabsicht 92
f) Keine notwendige Teilnahme am allgemeinen wirtschaftlichen
Verkehr 92
4. Zweckbetrieb 93
14
i
a) Zweckbetrieb im Sinne des § 65 AO 93
aa) Verwirklichung des Satzungszwecks 94
bb) Notwendigkeit für die Zweckverwirklichung 94
cc) Unvermeidbarkeit des Wettbewerbs 95
b) Katalogzweckbetriebe i.S.d. §§ 66-68 AO 96
III. Grundsätze des Gemeinnützigkeitsrechts 97
1. Selbstlosigkeit im Sinne des § 55 AO 98
a) Begriff der Selbstlosigkeit 98
b) Definition der Mittel 100
c) Gemeinnützige Mittel Verwendung 101
d) Zeitnahe Mittelverwendung 103
e) Anforderungen an die Vermögens- und Rücklagenverwaltung 106
f) Gemeinnützige Vermögensbindung 109
2. Ausschließlichkeit im Sinne des § 56 AO 109
3. Unmittelbarkeit im Sinne des § 57 AO 110
4. Sonstige unschädliche Betätigungen im Sinne des § 58 AO 111
J. Anforderungen an Satzung und Geschäftsfiihrung 113
IV. Gewinnermittlung eines wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs 114
1. Grundsätze 114
a) Bestimmung der Einkunftsart 114
b) Gewinnermittlungssubjekt 116
c) Buchführungspflicht und Gewinnermittlungsmethode 116
2. Umfang des Betriebsvermögens 117
3. Betriebseinnahmen 118
a) Beteiligungserträge 119
b) Veräußerung und Aufgabe des wirtschaftlichen Geschäfts¬
betriebs 120
c) Sphärenwechsel von Wirtschaftsgütern 121
4. Betriebsausgaben 122
5. Schuldrechtliche Beziehungen zwischen wirtschaftlichem
Geschäftsbetrieb und Trägerkörperschaft 124
6. Zusammenfassung von wirtschaftlichen Geschäftsbetrieben und
Verlustausgleich 124
V. Steuerbelastung 125
1. Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb 125
2. Fiktive Ausschüttung an die Trägerkörperschaft 126
15
3. Kapitalerträge in der Vermögensverwaltung 128
E. Unterschiede bei der Besteuerung von öffentlichen-rechtlichen und
privaten gemeinnützigen Körperschaften 130
I. Steuersubjekt und Steuerobjekt 130
II. Sphärenabgrenzung 131
1. Hoheitliche Sphäre und Idealsphäre 133
2. Vermögensverwaltung 135
3. Betrieb gewerblicher Art und wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb 136
a) Selbständigkeit 137
b) Wirtschaftliche Heraushebung und Frei-bzw. Aufgriffsgrenzen 138
c) Land- und Forstwirtschaft 140
d) Untrennbar mit hoheitlichen bzw. ideellen Tätigkeiten
verbundene Aktivitäten 142
e) Verpachtungsbetriebe 143
4. Zweckbetrieb 144
5. Zwischenfazit 146
III. Gewinnermittlung 148
1. Grundsätze 148
2. Buchführungspflicht und Gewinnermittlungsmethode 149
3. Umfang des Betriebsvermögens 150
4. Betriebseinnahmen 151
a) Beteiligungserträge 151
b) Veräußerung und Aufgabe des Betriebs gewerblicher Art bzw.
wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs 153
c) Sphärenwechsel von Wirtschaftsgütern 154
5. Betriebsausgaben 156
6. Schuldrechtliche Beziehungen zwischen Betrieb gewerblicher Art
bzw. wirtschaftlichem Geschäftsbetrieb und Trägerkörperschaft 158
7. Zusammenfassung von Betrieben gewerblicher Art bzw.
wirtschaftlichen Geschäftsbetrieben und Verlustausgleich 159
8. Zwischenfazit 162
IV. Steuerbelastung 164
/. Betrieb gewerblicher Art bzw. wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb 164
2. Fiktive Ausschüttungen an die Trägerkörperschaft 164
3. Kapitalerträge in der Vermögensverwaltung 165
16
I
I
4. Zwischenfazit 167
F. Besteuerungsvergleich in Bezug auf einzelne Tätigkeitsfelder der
Hochschule 171
I. Forschung 172
1. Differenzierung von Forschungsaktivitäten 172
a) Finanzierung 173
b) Verwertung der Forschungsergebnisse 175
2. Sphärenzuordnung 177
a) Finanzierung der Forschung mit Haushaltsmitteln, ideellen
Mitteln und unechten Drittmitteln 179
aa) Forschungstätigkeit 179
bb) Forschungsverwertung 181
b) Auftragsforschung 184
aa) Abgrenzung von steuerlich relevanter und irrelevanter
Forschung 184
bb) Auftragsforschung als Zweckbetrieb nach § 68 Nr. 9 AO 187
cc) Steuerbefreiung der Auftragsforschung nach § 5 Abs. 1
Nr. 23KStG 189
dd) Übersicht 190
3. Ertragsteuerliche Besonderheiten 191
4. Zwischenfazit 192
II. Lehre 193
1. Differenzierung von Lehraktivitäten 193
a) Grundständige Studiengänge 194
b) Weiterbildungsangebote und Aufbaustudiengänge 195
c) Nebenleistungen 195
2. Sphärenzuordnung 195
a) Unentgeltliche Lehrtätigkeiten 196
b) Entgeltliche Lehrtätigkeiten 196
c) Erbringung von Nebenleistungen 199
d) „Bildungs-Zweckbetrieb" 200
e) Übersicht 202
3. Ertragsteuerliche Besonderheiten 203
4. Zwischenfazit 204
17
III. Fundraising 204
/. Differenzierung von Fundraising-Aktivitäten 205
2. Sphärenzuordnung 208
a) Spenden 208
b) Sponsoring 210
aa) Hinweis auf den Sponsor durch die Hochschule 211
bb) Nutzung des Namens der Hochschule durch den Sponsor 213
cc) Überlassung von Werbeflächen 214
dd) Anzeigen in hochschuleigenen Medien 215
ee) Kooperation im Rahmen des Personalmarketings 215
c) Zweckbetrieb i.S.d. §§ 65 ff. AO 216
d) Übersicht 217
3. Ertragsteuerliche Besonderheiten 217
4. Zwischenfazit 218
G. Zusammenfassung und Ausblick 220
Anhang 229
Literaturverzeichnis 233
Rechtsprechungsverzeichnis 253
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen 263
Verzeichnis der Rechtsmaterialien 265
Sonstige Quellen 269 |
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