IAS 32 / IAS 39 und steuerliche Gewinnermittlung: Bilanzierung von Finanzierungsinstrumenten dem Grunde nach
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wiesbaden
Dt. Univ.-Verl.
2007
|
| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Gabler Edition Wissenschaft : Forschungsreihe Rechnungslegung und Steuern
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XIX, 364 S. |
| ISBN: | 9783835006911 3835006916 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis__________________________________________________________________________
XI
Inhaltsverzeichnis
Geleitwort.................................................................................................................................
V
Vorwort.................................................................................................................................
VII
Inhaltsübersicht.....................................................................................................................
IX
Inhaltsverzeichnis...................................................................................................................
XI
Tabellenverzeichnis.............................................................................................................XXI
Abkürzungsverzeichnis....................................................................................................XXIII
1. Teil: Grundlagen der Untersuchung...........................................................................1
1. Kapitel: Einführung..................................................................................................1
I.
Einleitung......................................................................................................................1
II.
Vorgehensweise und Untersuchungsziel.....................................................................3
HI. Untersuchungsaufbau..................................................................................................4
2. Kapitel: Zukünftige Entwicklung der Rechnungslegung.......................................7
I.
Kapitalerhaltungsgrundsatz........................................................................................7
1. Gläubigerschutz nationaler Prägung...........................................................................8
1.1. Rechnungslegung...............................................................................................8
1.1.1. Schuldendeckimgsfähigkeit des Aktivvermögens........................................8
1.1.2. Vorsiehlsprinzip............................................................................................9
1.2. Mindestkapital und Ausschüttungsbegrenzung................................................10
2. Europarecht...............................................................................................................12
2.1. Rechnungslegung.............................................................................................12
2.2. Mindeslkapital und Ausschüttungsbegrenzung................................................14
2.3. Niederlassungsfreiheit......................................................................................15
3. Folgen des europäischen Einflusses auf den Kapitalerhaltungsgrundsatz...............17
II.
Maßgeblichkeitsgrundsatz.........................................................................................18
1. Verknüpfung von Handels- und Steuerbilanz..........................................................18
2. Aufhebung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes und deren Konsequenzen..................20
III.
Internationalisierung der Rechnungslegung............................................................22
1. Europäischer Binnenmarkt und Harmonisierung der Rechnungslegung -
Entscheidung ftir 1FRS/1AS......................................................................................22
1.1.
IAS-
Verordnung...............................................................................................24
1.1.1. IFRS/IAS-Konzern-und Jahresabschluss...................................................24
1.1.2. Transformation der IFRS/1AS in europäisches Bilanzrecht.......................25
ХИ
_________________________________________________________________________Inhaltsverzeichnis
1.2. Modernisierung der Vierten und Siebenten EG-Bilanzrichtlinien...................27
2. EG-Bilanzrichtlinien und nationales Recht..............................................................29
2.1. EuGH und Gemeinschaftsrecht........................................................................29
2.2. Gemeinschaftsrechtliche Bilanzierungsgrundsätze..........................................32
2.3. Einiluss internationaler Rechnungslegungsnormen auf die steuerbilanziel-
le Gewinnermittlung.........................................................................................34
3. Umsetzung der IAS-Verordnung und Modernisierung der Vierten und der
Siebenten EG-Bilanzrichtlinie in Deutschland.........................................................35
4. Europäischer Binnenmarkt und gemeinsame Unternehmenssteuerbemessungs-
grundlage..................................................................................................................36
IV.
Fortentwicklungen der steuerlichen Gewinnermittlung.........................................38
3. Kapitel: Allgemeine Grundlagen eines eigenständigen Steuerbilanzrechts.......41
I.
Systemtragende Prinzipien des Steuerrechts...........................................................41
1. Rechtsstaatsprinzip...................................................................................................42
2. Eigentumsgarantie....................................................................................................43
3. Gleichmäßigkeit der Besteuerung............................................................................44
3.1. Leistungsfähigkeitsprinzip................................................................................46
3.2. Maßstäbe zur Messung der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit.....................47
II.
Ökonomische Prinzipien............................................................................................49
1. Wirtschaftliche Effizienz - Entscheidimgsneutralität der Besteuerung...................49
2. Einfachheit und Transparenz der Besteuerung.........................................................50
III.
Allgemeine Gewinnermittlungsgrundsätze..............................................................51
1. Formelle Grundsätze.................................................................................................51
2. Materielle Grandsätze...............................................................................................52
IV.
Grundlagen - zusammengefasst -..............................................................................53
2. Teil: Gestaltung eines eigenständigen Steuerbilanzrechts.......................................55
1. Kapitel: Zielsetzung der Rechnungslegung...........................................................55
I.
Zielsetzung der IFRS/IAS-Rechnungslegung..........................................................55
II.
Vergleich von IFRS/IAS und Steuerrecht................................................................56
III.
Zielsetzung eines eigenständigen Steuerbilanzrechts..............................................56
2. Kapitel: Zentrale Grundsätze der Rechnungslegung...........................................57
I.
Periodisierungsregeln.................................................................................................58
1. Reaiisationsprinzip und
Matching Principle.............................................................
58
1.1. Realisationsprinzip und
Matching Principle
nach JFRS/IAS...........................58
1.1.1. Ertragserfassung..........................................................................................59
1.1.2. Aufwandszuordnung...................................................................................60
Inhaltsverzeichnis_________________________________________________________________________
XIII
1.2. Vergleich von IFRS/IAS und Steuerrecht........................................................61
1.2.1. Zeitliche Erfassung des Ertrags..................................................................61
1.2.2. Aufwandszuordmmg...................................................................................63
1.3. Beurteilung einer Übernahme der IFRS/IAS-Wertungen................................64
2. Imparitätsprinzip.......................................................................................................66
2.1. Imparitätsprinzip nach IFRS/IAS.....................................................................66
2.2. Vergleich von IFRS/IAS und Steuerrecht........................................................66
2.3. Beurteilung einer Übernahme der IFRS/IAS-Wertungen................................67
II.
Objektivierbarkeit durch Einzelbewertung und Saldierungsverbot.....................67
1. Einzelbewertung und Saldierungsverbot nach IFRS/IAS........................................68
2. Vergleich von IFRS/IAS und Steuerrecht................................................................69
3. Beurteilung einer Übernahme der IFRS/IAS-Wertungen........................................71
III.
Zusammenfassung......................................................................................................71
3. Kapitel: Zentrale Bilanzierungseinheiten - Ansatz dem Grunde nach...............73
I.
Aktive Bilanzierungseinheiten - Abgrenzung
Asset
und steuerliches Wirt¬
schaftsgut- ..................................................................................................................73
1. Vorgehensweise nach IFRS/IAS-Framework..........................................................73
2. Vergleich von IFRS/IAS und Steuerrecht................................................................76
2.1. Ressource als Ergebnis vergangener Ereignisse...............................................77
2.2. Künftiger wirtschaftlicher Nutzenzufluss.........................................................77
2.2.1. Erbringen eines mehrjährigen Nutzens.......................................................77
2.2.2. Selbständige Bewertbarkeit........................................................................78
2.2.3. Greifbarkeit.................................................................................................80
2.3. Wahrscheinlichkeit...........................................................................................81
3. Beurteilung einer Übernahme der IFRS/IAS-Wertungen........................................81
II.
Passive Bilanzierungseinheiten..................................................................................82
1. Schulden...................................................................................................................82
1.1. Vorgehensweise nach IFRS/IAS......................................................................82
1.2. Vergleich von IFRS/IAS und Steuerrecht........................................................84
1.2.1. Verbindlichkeiten und Rückstellungen als Schuldinstrumente..................84
1.2.2. Begriffsmerkmale.......................................................................................84
1.3. Beurteilung einer Übernahme der IFRS/IAS-Wertungen................................87
2. Eigenkapital als Residualwert..................................................................................88
2.1. Vorgehensweise nach IFRS/IAS......................................................................88
2.2. Vergleich von IFRS/IAS und Steuerrecht........................................................89
2.2.1. Vollständigkeitsgebot des § 246 HGB........................................................89
2.2.2. Gliederungsvorschriften der §§ 266 und 272 HGB....................................90
2.2.3. Unterschiedliche Eigenkapitalwerte...........................................................91
2.3. Beurteilung einer Übernahme der IFRS/IAS-Wertungen................................91
XIV
__________________________________________
___^__
_______________________
inhall
sverzo
¡chti
іь
III.
Personelle
Bilanzierungsfáhigkeit.............................................................................
92
1. Vorgehensweise nach IFRS IAS..............................................................................92
2. Vergleich von IFRS/iAS und Steuerrecht................................................................93
2.1. Zivilrechtliches und wirtschaftliches Eigentum...............................................93
2.2. Wirtschaftliches Eigentum als Ausnahmeregelung..........................................%
3. Beurteilung einer Übernahme der IFRS/IAS-Wertungen........................................97
3. Teil: Bilanzierung von Finanzinstrumenten dem Grunde nach.............................99
1. Kapitel: Kategorisierung von Finanzinstrumenten............................................100
I.
Vorgehensweise nach
IAS
39...................................................................................100
1. Finanzinstromente..................................................................................................lüü
2.
Fair Value-Option
...................................................................................................100
3. Kategorien..............................................................................................................103
II.
Vergleich von IFRS/IAS und Steuerrecht..............................................................104
III.
Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
39..................................105
2. Kapitel: Finanzielle Vermögenswerte..................................................................107
I.
Kassainstrumente.....................................................................................................107
1. Vorgehensweise nach
IAS
32 und
IAS
39.............................................................107
1.1. Unmittelbarer oder mittelbarer Zufluss flüssiger Mittel.................................107
1.2. Gegenseitigkeit vertraglicher Vereinbarung finanzieller Sachverhalte..........109
2. Vergleich von IFRS/IAS und Steuerrecht..............................................................110
2.1. Unmittelbarer oder mittelbarer Zufluss flüssiger Mittel.................................110
2.2. Gegenseitigkeit vertraglicher Vereinbarung finanzieller Sachverhalte..........110
3. Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
39.....................................111
II.
Eingebettete Derivate...............................................................................................112
1. Vorgehensweise nach
IAS
39.................................................................................113
1.1. Keine Fair Value-Bewertung des zusammengesetzten Instruments...............114
1.2. Derivative Finanzinstrumente....................................................,...................115
1.3. Verknüpfung der Risikomerkmale zwischen eingebettetem Derivat und
Basisinstrument..............................................................................................116
2. Vergleich von IFRS/IAS und Steuerrecht..............................................................118
2.1. Keine Fair Value-Bewertung des zusammengesetzten Instruments...............118
2.2. Derivative Finanzinstrumente........................................................................118
2.2.1. Unbedingte Finanzderivate.......................................................................119
2.2.2. Bedingte Finanzderivate und Optionspramie...........................................120
2.2.3. Zwischenergebnis.....................................................................................122
2.3. Verknüpfung der Risikomerkmale zwischen eingebettetem Derivat und
Basisinstrument...............................................................................,..............123
Inhaltsverzeichnis_________________________________________________________________________
XV
2.3.1. Einheitlicher Nutzungs- und Funktionszusammenhang...........................124
2.3.2. Allgemeine Verkehrsanschauung.............................................................125
2.3.3. Ökonomische Kriterien.............................................................................127
2.4. Ausgewählte zusammengesetzte Finanzinstnunente......................................129
2.4.1. Wandel- und Optionsanleihen aus Sicht des Investors.............................129
2.4.2. Aktienanleihe............................................................................................131
2.4.3. Zinsbegrenzungsvereinbarungen..............................................................133
2.4.4. Kündigungsrechte.....................................................................................134
3. Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus 1AS 39.....................................135
3. Kapitel: Eigen- und Fremdkapitalinstrumente..................................................137
I.
Grundlagen...............................................................................................................137
1. Finanzierungsfreiheit..............................................................................................137
2. Mezzanine-Kapital..................................................................................................138
II.
Kassainstrumente.....................................................................................................140
1. Vorgehensweise nach
IAS
32.................................................................................140
1.1. Entziehbarkeit des Kapitals............................................................................142
1.1.1. Zahlungsverpflichtung..............................................................................142
1.1.2. Inhaberkündigungsreehte..........................................................................143
1.2. Instrumente.....................................................................................................144
1.2.1. Finanzielle Verbindlichkeiten...................................................................144
1.2.2. Eigenkapitalinslrumcnte...........................................................................145
2. Vergleich von IFRS/IAS und Steuerrecht..............................................................146
2.1. Materieller KapitalbegrilT...............................................................................147
2.1.1. Kapitalgesellschaft....................................................................................150
2.1.1.1. Wirtschaftliche Leistungsfähigkeit.....................................................150
2.1.1.2. Beteiligung am Gewinn und am I.iquidationxerlös............................151
2.1.1.2.1. Rückzahlung bei Liquidation.......................................................152
2.1.1.2.2. Rückzahlung vor Liquidation......................................................154
2.1.1.2.3. Verlustbeteiligimg.......................................................................156
2.1.2. Personenge.sellschaft.................................................................................156
2.1.2.1. Mitunternehmer..................................................................................157
2.1.2.1.1. Mitunternehmer als Unternehmer des Betriebs...........................157
2.1.2.1.2. Maßgabe des Gesamtbilds der Verhältnisse................................15S
2.1.2.2. Mitunternehmerinitiative und Mitunternehmerrisiko.........................
15ς>
2.1.2.2.1. Ausprägungen der Mitunternehmerkonzeption...........................160
2.1.2.2.2. Gewinn-und Verlustbeteiligung.................................................162
2.1.3. Gemeinsame Eigenkapitalcharakteristika von Kapital- und Personen-
gesellschafien............................................................................................164
2.1.3.1. Laufende Gewinn-und Verlustbeteiligung........................................164
Inhaltsverzeichnis
2.1.3.2. Nachhaltig- und Nachrangigkeit des überlassenen Kapitals..............165
2.2. Ausgewählte Finanzinstrumente.....................................................................168
2.2.1. Darlehen und Anleihen.............................................................................168
2.2.1.1. Aufschiebend bedingte Verbindlichkeiten.........................................169
2.2.1.2. Rangrücktrittsvereinbarungen und Forderungsverzicht.....................170
2.2.1.3. Eigenkapitalersetzende Darlehen.......................................................173
2.2.1.4. Ewige Anleihe....................................................................................174
2.2.2. Stammaktien und GmbH-Anteile.............................................................175
2.2.3. Genussrechte.............................................................................................176
2.2.4. Vorzugsaktien...........................................................................................178
2.2.5. Genossenschaftsanteile.............................................................................180
2.2.6. Mitunternehmerschaft...............................................................................181
2.2.6.1. Typisch stille Gesellschaft..................................................................182
2.2.6.2. Atypisch stille Gesellschaft................................................................183
3. Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus 1AS 32.....................................183
III.
Hybridkapital............................................................................................................185
1. Vorgehensweise nach
IAS
32.................................................................................185
1.1. Erfüllung mit unternehmenseigenen Eigenkapitalinstrumenten.....................185
1.2. Zusammengesetzte Finanzinstrumente...........................................................187
2. Vergleich von IFRS/1AS und Steuerreeht..............................................................188
2.1. Erfüllung mit unternehmenseigenen Eigenkapitalinstrumenten.....................188
2.2. Ausgewählte zusammengesetzte Finanzinstrumente......................................188
2.2.1. Wandel- und Optionsanleihen in der Handelsbilanz................................189
2.2.2. Wandel- und Optionsanleihen in der Steuerbilanz...................................190
2.2.2.1. Keine Maßgeblichkeit des handelsbilanziellen Vorgehens................190
2.2.2.2. Steuerrechtliche Einlage.....................................................................191
3. Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
39.....................................194
4. Kapitel: Sicherungsbeziehungen..........................................................................197
I.
Grundlagen...............................................................................................................197
1. Absicherung von Marktpreisrisiken.......................................................................197
2. Portfoliohedging.....................................................................................................199
I1.
Vorgehensweise nach
IAS
39...................................................................................201
1. Instrumente.............................................................................................................202
1.1. Sicherungsinstrumente...................................................................................202
1.2. Grundgeschäfte...............................................................................................203
2. Artendes
Hedge-Accountings
................................................................................206
2.1. Klassifizierung................................................................................................206
2.2. Erfolgswirksamkeit des
Hedge-Accountings
.................................................207
3. Bilanziell zulässiges
Hedge-Accounting................................................................
209
Inhaltsverzeichnis________________________________________________________________________
ХУН
3.1. Wirksamkeit der Sicherungsbezieliung..........................................................209
3.2. Dokumentation der Sicherungsbeziehung......................................................210
3.3. Absicherung eines Portfolios gegen Zinsänderungsrisiken............................212
III.
Vergleich von
IAS
39 und Steuerrecht...................................................................213
1. Instrumente.............................................................................................................214
2. Arten des
Hedge-Accountings................................................................................
216
2.1. Normative Grundlagen der kompensatorischen Bewertimg...........................216
2.1.1. Spezielle Maßgeblichkeit..........................................................................216
2.1.2. Einzelbewertungsgnmdsatz......................................................................218
2.2. Funktionsweise bilanzieller Sicherungsbeziehungen.....................................221
2.3. Methodische Einordnung und Erfolgswirksamkeit........................................222
3. Bilanziell zulässiges
Hedge-Accounting
................................................................225
3.1. Wirksamkeit der Sicherungsbeziehimg..........................................................226
3.1.1. Wirtschaftlicher Zusammenhang zwischen Grund- und Sicherungs¬
geschäft.....................................................................................................226
3.1.2. Fristenkongraenz......................................................................................227
3.1.3. Kausaler Zusammenhang zwischen Gewinnchance und Verlustrisiko ....229
3.1.4. Objektübergreifende identische wertbildende Faktoren...........................231
3.1.5. Betragsidentität.........................................................................................232
3.2. Dokumentation der Sicherungsbezieliung......................................................235
3.3. Anzahl der beteiligten Finanzinstrumente......................................................236
IV.
Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
39..................................238
1. Instrumente.............................................................................................................238
2. Artendes
Hedge-Accountings
................................................................................239
3. Bilanziell zulässiges
Hedge-Accounting
................................................................240
3.1. Subjektiver Sichenmgswille...........................................................................240
3.2. Objektiver Absicherungsbedarf......................................................................240
5. Kapitel: Personelle Zurechnung von Finanzinstrumenten................................243
I.
Vorgehensweise nach
IAS
39...................................................................................243
1.
Recognition (Einbuchung)
......................................................................................243
2. Derecognition (Ausbuchung).................................................................................244
2.1. Konzept der Ausbuchung...............................................................................244
2.1.1. Risk-and-Reward-Approach.....................................................................245
2.1.2. Control-Konzept.......................................................................................247
2.2. Ausgewählte Wertpapiergeschäfte.................................................................248
2.2.1. Echtes Pensionsgeschäft und Wertpapierleihgeschäft..............................249
2.2.2. Einseitiges Rücknahmerecht des Pensionsgebers.....................................250
2.2.3. Unechtes Pensionsgeschäft.......................................................................252
II.
Vergleich von IFRS/IAS und Steuerrecht..............................................................252
XVIII
______________________________________________________________________Inhaltsverzeichnis
1. Tatsächliche Herrschaftsausübung.........................................................................253
1.1. Dauerhafter Ausschluss des zivilrechtlichen Eigentümers.............................253
1.1.1.
Risk and Reward-Approach
......................................................................253
1.1.2. Control-Konzept.......................................................................................256
1.2. Optionsrechte..................................................................................................257
1.3. Besitzloses wirtschaftliches Eigentum...........................................................258
1.4. Zeitpunkt des Übergangs................................................................................260
1.5. Einzelnes Wirtschat tsgut als Gegenstand der Zurechnung............................260
2. Ausgewählte Wertpapiergeschäfte.........................................................................262
2.1. Echtes Pensionsgeschäft und Wertpapierleihgesehäft....................................265
2.1.1. Vorrang des § 5 Abs. 1 EStGvor§39AO...............................................265
2.1.1.1. Echtes Pensionsgeschäft.....................................................................265
2.1.1.2. Wertpapierleihgesehäft.......................................................................266
2.1.1.3. Kritische Anmerkung.........................................................................267
2.1.2. Vorrang des § 39
АО
vor § 5 Abs. 1 EStG...............................................268
2.1.2.1. Dauerhafter Ausschluss des zivilrechtlichen Eigentümers.................269
2.1.2.1.1. Kurzfristige Vertügungsmacht des zivilreehtlichen Eigen¬
tümers..........................................................................................269
2.1.2.1.2. Erstmaliger Ausschluss des zivilrechtlichen Eigentümers..........270
2.1.2.2. Obergang des Kursrisikos...................................................................271
2.1.2.2.1. Echtes Wertpapierpensionsgeschäft............................................271
2.1.2.2.2. Wertpapierleihgeschäft................................................................272
2.1.2.3. Einzelnes Wirtschaftsgut als Gegenstand der Zurechnung................273
2.2. Einseitiges Rücknahmerecht des Pensionsgebers..........................................275
2.2.1. Vorrang des § 5 Abs. 1 EStG vor §39
АО
...............................................275
2.2.2. Vorrang des § 39
АО
vor § 5 Abs. 1 ESlG...............................................276
2.3. Unechtes Pensionsgeschäft.............................................................................277
2.3.1. Vorrang des § 5 Abs. 1 EStG vor §39
АО
...............................................277
2.3.2. Vorrang des § 39
АО
vor § 5 Abs. 1 EStG...............................................278
III.
Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
39..................................279
4. Teil: Schlussteil..........................................................................................................281
1. Kapitel: Zentrale Ergebnisse.......................................................,........................28
1
2. Kapitel: Ausblick.............................................................................................,.....285
Literaturverzeichnis....__...___...___.....................................................................................287
Rechtsquellenverzeichnis........................................................,...........................................337
1. Nationale Gesetze......................................................................... 337
Inhaltsverzeichnis________________________________________________________________________
XIX
2. Verordnungen und Richtlinien der Europäischen Union.......................................339
3. Gesetzesmaterialien................................................................................................341
4. Standards und Rahmenkonzept..............................................................................341
Verwaltungsanweisungen....................................................................................................343
1. Bundesfmanzinimsterium.......................................................................................343
2. Oberfinanzdirektion................................................................................................343
Rechtsprechungsverzeichnis................................................................................................345
1. Europäischer Gerichtshof.......................................................................................345
2. Bundesverfassungsgericht......................................................................................346
3. Reichsfmanzhof......................................................................................................347
4. Bundesfinanzhof.....................................................................................................347
5. Bundesgerichtshof..................................................................................................362
6. Finanzgerichte........................................................................................................363
7. Oberlandesgericht und Landgericht........................................................................364
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis_
XI
Inhaltsverzeichnis
Geleitwort.
V
Vorwort.
VII
Inhaltsübersicht.
IX
Inhaltsverzeichnis.
XI
Tabellenverzeichnis.XXI
Abkürzungsverzeichnis.XXIII
1. Teil: Grundlagen der Untersuchung.1
1. Kapitel: Einführung.1
I.
Einleitung.1
II.
Vorgehensweise und Untersuchungsziel.3
HI. Untersuchungsaufbau.4
2. Kapitel: Zukünftige Entwicklung der Rechnungslegung.7
I.
Kapitalerhaltungsgrundsatz.7
1. Gläubigerschutz nationaler Prägung.8
1.1. Rechnungslegung.8
1.1.1. Schuldendeckimgsfähigkeit des Aktivvermögens.8
1.1.2. Vorsiehlsprinzip.9
1.2. Mindestkapital und Ausschüttungsbegrenzung.10
2. Europarecht.12
2.1. Rechnungslegung.12
2.2. Mindeslkapital und Ausschüttungsbegrenzung.14
2.3. Niederlassungsfreiheit.15
3. Folgen des europäischen Einflusses auf den Kapitalerhaltungsgrundsatz.17
II.
Maßgeblichkeitsgrundsatz.18
1. Verknüpfung von Handels- und Steuerbilanz.18
2. Aufhebung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes und deren Konsequenzen.20
III.
Internationalisierung der Rechnungslegung.22
1. Europäischer Binnenmarkt und Harmonisierung der Rechnungslegung -
Entscheidung ftir 1FRS/1AS.22
1.1.
IAS-
Verordnung.24
1.1.1. IFRS/IAS-Konzern-und Jahresabschluss.24
1.1.2. Transformation der IFRS/1AS in europäisches Bilanzrecht.25
ХИ
_Inhaltsverzeichnis
1.2. Modernisierung der Vierten und Siebenten EG-Bilanzrichtlinien.27
2. EG-Bilanzrichtlinien und nationales Recht.29
2.1. EuGH und Gemeinschaftsrecht.29
2.2. Gemeinschaftsrechtliche Bilanzierungsgrundsätze.32
2.3. Einiluss internationaler Rechnungslegungsnormen auf die steuerbilanziel-
le Gewinnermittlung.34
3. Umsetzung der IAS-Verordnung und Modernisierung der Vierten und der
Siebenten EG-Bilanzrichtlinie in Deutschland.35
4. Europäischer Binnenmarkt und gemeinsame Unternehmenssteuerbemessungs-
grundlage.36
IV.
Fortentwicklungen der steuerlichen Gewinnermittlung.38
3. Kapitel: Allgemeine Grundlagen eines eigenständigen Steuerbilanzrechts.41
I.
Systemtragende Prinzipien des Steuerrechts.41
1. Rechtsstaatsprinzip.42
2. Eigentumsgarantie.43
3. Gleichmäßigkeit der Besteuerung.44
3.1. Leistungsfähigkeitsprinzip.46
3.2. Maßstäbe zur Messung der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit.47
II.
Ökonomische Prinzipien.49
1. Wirtschaftliche Effizienz - Entscheidimgsneutralität der Besteuerung.49
2. Einfachheit und Transparenz der Besteuerung.50
III.
Allgemeine Gewinnermittlungsgrundsätze.51
1. Formelle Grundsätze.51
2. Materielle Grandsätze.52
IV.
Grundlagen - zusammengefasst -.53
2. Teil: Gestaltung eines eigenständigen Steuerbilanzrechts.55
1. Kapitel: Zielsetzung der Rechnungslegung.55
I.
Zielsetzung der IFRS/IAS-Rechnungslegung.55
II.
Vergleich von IFRS/IAS und Steuerrecht.56
III.
Zielsetzung eines eigenständigen Steuerbilanzrechts.56
2. Kapitel: Zentrale Grundsätze der Rechnungslegung.57
I.
Periodisierungsregeln.58
1. Reaiisationsprinzip und
Matching Principle.
58
1.1. Realisationsprinzip und
Matching Principle
nach JFRS/IAS.58
1.1.1. Ertragserfassung.59
1.1.2. Aufwandszuordnung.60
Inhaltsverzeichnis_
XIII
1.2. Vergleich von IFRS/IAS und Steuerrecht.61
1.2.1. Zeitliche Erfassung des Ertrags.61
1.2.2. Aufwandszuordmmg.63
1.3. Beurteilung einer Übernahme der IFRS/IAS-Wertungen.64
2. Imparitätsprinzip.66
2.1. Imparitätsprinzip nach IFRS/IAS.66
2.2. Vergleich von IFRS/IAS und Steuerrecht.66
2.3. Beurteilung einer Übernahme der IFRS/IAS-Wertungen.67
II.
Objektivierbarkeit durch Einzelbewertung und Saldierungsverbot.67
1. Einzelbewertung und Saldierungsverbot nach IFRS/IAS.68
2. Vergleich von IFRS/IAS und Steuerrecht.69
3. Beurteilung einer Übernahme der IFRS/IAS-Wertungen.71
III.
Zusammenfassung.71
3. Kapitel: Zentrale Bilanzierungseinheiten - Ansatz dem Grunde nach.73
I.
Aktive Bilanzierungseinheiten - Abgrenzung
Asset
und steuerliches Wirt¬
schaftsgut- .73
1. Vorgehensweise nach IFRS/IAS-Framework.73
2. Vergleich von IFRS/IAS und Steuerrecht.76
2.1. Ressource als Ergebnis vergangener Ereignisse.77
2.2. Künftiger wirtschaftlicher Nutzenzufluss.77
2.2.1. Erbringen eines mehrjährigen Nutzens.77
2.2.2. Selbständige Bewertbarkeit.78
2.2.3. Greifbarkeit.80
2.3. Wahrscheinlichkeit.81
3. Beurteilung einer Übernahme der IFRS/IAS-Wertungen.81
II.
Passive Bilanzierungseinheiten.82
1. Schulden.82
1.1. Vorgehensweise nach IFRS/IAS.82
1.2. Vergleich von IFRS/IAS und Steuerrecht.84
1.2.1. Verbindlichkeiten und Rückstellungen als Schuldinstrumente.84
1.2.2. Begriffsmerkmale.84
1.3. Beurteilung einer Übernahme der IFRS/IAS-Wertungen.87
2. Eigenkapital als Residualwert.88
2.1. Vorgehensweise nach IFRS/IAS.88
2.2. Vergleich von IFRS/IAS und Steuerrecht.89
2.2.1. Vollständigkeitsgebot des § 246 HGB.89
2.2.2. Gliederungsvorschriften der §§ 266 und 272 HGB.90
2.2.3. Unterschiedliche Eigenkapitalwerte.91
2.3. Beurteilung einer Übernahme der IFRS/IAS-Wertungen.91
XIV
_
_^_
_
inhall
sverzo
¡chti
іь
III.
Personelle
Bilanzierungsfáhigkeit.
92
1. Vorgehensweise nach IFRS'IAS.92
2. Vergleich von IFRS/iAS und Steuerrecht.93
2.1. Zivilrechtliches und wirtschaftliches Eigentum.93
2.2. Wirtschaftliches Eigentum als Ausnahmeregelung.%
3. Beurteilung einer Übernahme der IFRS/IAS-Wertungen.97
3. Teil: Bilanzierung von Finanzinstrumenten dem Grunde nach.99
1. Kapitel: Kategorisierung von Finanzinstrumenten.100
I.
Vorgehensweise nach
IAS
39.100
1. Finanzinstromente.lüü
2.
Fair Value-Option
.100
3. Kategorien.103
II.
Vergleich von IFRS/IAS und Steuerrecht.104
III.
Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
39.105
2. Kapitel: Finanzielle Vermögenswerte.107
I.
Kassainstrumente.107
1. Vorgehensweise nach
IAS
32 und
IAS
39.107
1.1. Unmittelbarer oder mittelbarer Zufluss flüssiger Mittel.107
1.2. Gegenseitigkeit vertraglicher Vereinbarung finanzieller Sachverhalte.109
2. Vergleich von IFRS/IAS und Steuerrecht.110
2.1. Unmittelbarer oder mittelbarer Zufluss flüssiger Mittel.110
2.2. Gegenseitigkeit vertraglicher Vereinbarung finanzieller Sachverhalte.110
3. Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
39.111
II.
Eingebettete Derivate.112
1. Vorgehensweise nach
IAS
39.113
1.1. Keine Fair Value-Bewertung des zusammengesetzten Instruments.114
1.2. Derivative Finanzinstrumente.,.115
1.3. Verknüpfung der Risikomerkmale zwischen eingebettetem Derivat und
Basisinstrument.116
2. Vergleich von IFRS/IAS und Steuerrecht.118
2.1. Keine Fair Value-Bewertung des zusammengesetzten Instruments.118
2.2. Derivative Finanzinstrumente.118
2.2.1. Unbedingte Finanzderivate.119
2.2.2. Bedingte Finanzderivate und Optionspramie.120
2.2.3. Zwischenergebnis.122
2.3. Verknüpfung der Risikomerkmale zwischen eingebettetem Derivat und
Basisinstrument.,.123
Inhaltsverzeichnis_
XV
2.3.1. Einheitlicher Nutzungs- und Funktionszusammenhang.124
2.3.2. Allgemeine Verkehrsanschauung.125
2.3.3. Ökonomische Kriterien.127
2.4. Ausgewählte zusammengesetzte Finanzinstnunente.129
2.4.1. Wandel- und Optionsanleihen aus Sicht des Investors.129
2.4.2. Aktienanleihe.131
2.4.3. Zinsbegrenzungsvereinbarungen.133
2.4.4. Kündigungsrechte.134
3. Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus 1AS 39.135
3. Kapitel: Eigen- und Fremdkapitalinstrumente.137
I.
Grundlagen.137
1. Finanzierungsfreiheit.137
2. Mezzanine-Kapital.138
II.
Kassainstrumente.140
1. Vorgehensweise nach
IAS
32.140
1.1. Entziehbarkeit des Kapitals.142
1.1.1. Zahlungsverpflichtung.142
1.1.2. Inhaberkündigungsreehte.143
1.2. Instrumente.144
1.2.1. Finanzielle Verbindlichkeiten.144
1.2.2. Eigenkapitalinslrumcnte.145
2. Vergleich von IFRS/IAS und Steuerrecht.146
2.1. Materieller KapitalbegrilT.147
2.1.1. Kapitalgesellschaft.150
2.1.1.1. Wirtschaftliche Leistungsfähigkeit.150
2.1.1.2. Beteiligung am Gewinn und am I.iquidationxerlös.151
2.1.1.2.1. Rückzahlung bei Liquidation.152
2.1.1.2.2. Rückzahlung vor Liquidation.154
2.1.1.2.3. Verlustbeteiligimg.156
2.1.2. Personenge.sellschaft.156
2.1.2.1. Mitunternehmer.157
2.1.2.1.1. Mitunternehmer als Unternehmer des Betriebs.157
2.1.2.1.2. Maßgabe des Gesamtbilds der Verhältnisse.15S
2.1.2.2. Mitunternehmerinitiative und Mitunternehmerrisiko.
15ς>
2.1.2.2.1. Ausprägungen der Mitunternehmerkonzeption.160
2.1.2.2.2. Gewinn-und Verlustbeteiligung.162
2.1.3. Gemeinsame Eigenkapitalcharakteristika von Kapital- und Personen-
gesellschafien.164
2.1.3.1. Laufende Gewinn-und Verlustbeteiligung.164
Inhaltsverzeichnis
2.1.3.2. Nachhaltig- und Nachrangigkeit des überlassenen Kapitals.165
2.2. Ausgewählte Finanzinstrumente.168
2.2.1. Darlehen und Anleihen.168
2.2.1.1. Aufschiebend bedingte Verbindlichkeiten.169
2.2.1.2. Rangrücktrittsvereinbarungen und Forderungsverzicht.170
2.2.1.3. Eigenkapitalersetzende Darlehen.173
2.2.1.4. Ewige Anleihe.174
2.2.2. Stammaktien und GmbH-Anteile.175
2.2.3. Genussrechte.176
2.2.4. Vorzugsaktien.178
2.2.5. Genossenschaftsanteile.180
2.2.6. Mitunternehmerschaft.181
2.2.6.1. Typisch stille Gesellschaft.182
2.2.6.2. Atypisch stille Gesellschaft.183
3. Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus 1AS 32.183
III.
Hybridkapital.185
1. Vorgehensweise nach
IAS
32.185
1.1. Erfüllung mit unternehmenseigenen Eigenkapitalinstrumenten.185
1.2. Zusammengesetzte Finanzinstrumente.187
2. Vergleich von IFRS/1AS und Steuerreeht.188
2.1. Erfüllung mit unternehmenseigenen Eigenkapitalinstrumenten.188
2.2. Ausgewählte zusammengesetzte Finanzinstrumente.188
2.2.1. Wandel- und Optionsanleihen in der Handelsbilanz.189
2.2.2. Wandel- und Optionsanleihen in der Steuerbilanz.190
2.2.2.1. Keine Maßgeblichkeit des handelsbilanziellen Vorgehens.190
2.2.2.2. Steuerrechtliche Einlage.191
3. Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
39.194
4. Kapitel: Sicherungsbeziehungen.197
I.
Grundlagen.197
1. Absicherung von Marktpreisrisiken.197
2. Portfoliohedging.199
I1.
Vorgehensweise nach
IAS
39.201
1. Instrumente.202
1.1. Sicherungsinstrumente.202
1.2. Grundgeschäfte.203
2. Artendes
Hedge-Accountings
.206
2.1. Klassifizierung.206
2.2. Erfolgswirksamkeit des
Hedge-Accountings
.207
3. Bilanziell zulässiges
Hedge-Accounting.
209
Inhaltsverzeichnis_
ХУН
3.1. Wirksamkeit der Sicherungsbezieliung.209
3.2. Dokumentation der Sicherungsbeziehung.210
3.3. Absicherung eines Portfolios gegen Zinsänderungsrisiken.212
III.
Vergleich von
IAS
39 und Steuerrecht.213
1. Instrumente.214
2. Arten des
Hedge-Accountings.
216
2.1. Normative Grundlagen der kompensatorischen Bewertimg.216
2.1.1. Spezielle Maßgeblichkeit.216
2.1.2. Einzelbewertungsgnmdsatz.218
2.2. Funktionsweise bilanzieller Sicherungsbeziehungen.221
2.3. Methodische Einordnung und Erfolgswirksamkeit.222
3. Bilanziell zulässiges
Hedge-Accounting
.225
3.1. Wirksamkeit der Sicherungsbeziehimg.226
3.1.1. Wirtschaftlicher Zusammenhang zwischen Grund- und Sicherungs¬
geschäft.226
3.1.2. Fristenkongraenz.227
3.1.3. Kausaler Zusammenhang zwischen Gewinnchance und Verlustrisiko .229
3.1.4. Objektübergreifende identische wertbildende Faktoren.231
3.1.5. Betragsidentität.232
3.2. Dokumentation der Sicherungsbezieliung.235
3.3. Anzahl der beteiligten Finanzinstrumente.236
IV.
Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
39.238
1. Instrumente.238
2. Artendes
Hedge-Accountings
.239
3. Bilanziell zulässiges
Hedge-Accounting
.240
3.1. Subjektiver Sichenmgswille.240
3.2. Objektiver Absicherungsbedarf.240
5. Kapitel: Personelle Zurechnung von Finanzinstrumenten.243
I.
Vorgehensweise nach
IAS
39.243
1.
Recognition (Einbuchung)
.243
2. Derecognition (Ausbuchung).244
2.1. Konzept der Ausbuchung.244
2.1.1. Risk-and-Reward-Approach.245
2.1.2. Control-Konzept.247
2.2. Ausgewählte Wertpapiergeschäfte.248
2.2.1. Echtes Pensionsgeschäft und Wertpapierleihgeschäft.249
2.2.2. Einseitiges Rücknahmerecht des Pensionsgebers.250
2.2.3. Unechtes Pensionsgeschäft.252
II.
Vergleich von IFRS/IAS und Steuerrecht.252
XVIII
_Inhaltsverzeichnis
1. Tatsächliche Herrschaftsausübung.253
1.1. Dauerhafter Ausschluss des zivilrechtlichen Eigentümers.253
1.1.1.
Risk and Reward-Approach
.253
1.1.2. Control-Konzept.256
1.2. Optionsrechte.257
1.3. Besitzloses wirtschaftliches Eigentum.258
1.4. Zeitpunkt des Übergangs.260
1.5. Einzelnes Wirtschat'tsgut als Gegenstand der Zurechnung.260
2. Ausgewählte Wertpapiergeschäfte.262
2.1. Echtes Pensionsgeschäft und Wertpapierleihgesehäft.265
2.1.1. Vorrang des § 5 Abs. 1 EStGvor§39AO.265
2.1.1.1. Echtes Pensionsgeschäft.265
2.1.1.2. Wertpapierleihgesehäft.266
2.1.1.3. Kritische Anmerkung.267
2.1.2. Vorrang des § 39
АО
vor § 5 Abs. 1 EStG.268
2.1.2.1. Dauerhafter Ausschluss des zivilrechtlichen Eigentümers.269
2.1.2.1.1. Kurzfristige Vertügungsmacht des zivilreehtlichen Eigen¬
tümers.269
2.1.2.1.2. Erstmaliger Ausschluss des zivilrechtlichen Eigentümers.270
2.1.2.2. Obergang des Kursrisikos.271
2.1.2.2.1. Echtes Wertpapierpensionsgeschäft.271
2.1.2.2.2. Wertpapierleihgeschäft.272
2.1.2.3. Einzelnes Wirtschaftsgut als Gegenstand der Zurechnung.273
2.2. Einseitiges Rücknahmerecht des Pensionsgebers.275
2.2.1. Vorrang des § 5 Abs. 1 EStG vor §39
АО
.275
2.2.2. Vorrang des § 39
АО
vor § 5 Abs. 1 ESlG.276
2.3. Unechtes Pensionsgeschäft.277
2.3.1. Vorrang des § 5 Abs. 1 EStG vor §39
АО
.277
2.3.2. Vorrang des § 39
АО
vor § 5 Abs. 1 EStG.278
III.
Beurteilung einer Übernahme der Wertungen aus
IAS
39.279
4. Teil: Schlussteil.281
1. Kapitel: Zentrale Ergebnisse.,.28
1
2. Kapitel: Ausblick.,.285
Literaturverzeichnis._._._.287
Rechtsquellenverzeichnis.,.337
1. Nationale Gesetze. 337
Inhaltsverzeichnis_
XIX
2. Verordnungen und Richtlinien der Europäischen Union.339
3. Gesetzesmaterialien.341
4. Standards und Rahmenkonzept.341
Verwaltungsanweisungen.343
1. Bundesfmanzinimsterium.343
2. Oberfinanzdirektion.343
Rechtsprechungsverzeichnis.345
1. Europäischer Gerichtshof.345
2. Bundesverfassungsgericht.346
3. Reichsfmanzhof.347
4. Bundesfinanzhof.347
5. Bundesgerichtshof.362
6. Finanzgerichte.363
7. Oberlandesgericht und Landgericht.364 |
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