Rechnungslegung von latenten Ertragsteuern im Konzernabschluss nach einem True-and-fair-view: mit Darlegungen und Interpretationen der SFAS 109, IAS 12 und der FER 11 und Empfehlungen zu deren Verbesserung
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
2000
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXI, 672 S. graph. Darst. |
Internformat
MARC
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Inhaltsüberblick
I EINLEITUNG 1
II BEGRIFFLICHE GRUNDLAGEN 31
III INFORMATIONSBEDÃœRFNISSE ZU DEN ERTRAGSTEUERN 41
IV REGELN ZUM ANSATZ VON LATENTEN ERTRAGSTEUERN 57
V REGELN ZUR BEWERTUNG VON LATENTEN ERTRAGSTEUERN 331
VI REGELN ZUR VERBUCHUNG VON LATENTEN ERTRAGSTEUERN 463
VII REGELN ZUM AUSWEIS VON (LATENTEN) ERTRAGSTEUERN 501
VIII ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK 597
ANNEX 609
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
I EINLEITUNG 1
I.A Problemstellung des Themas und Stand der Forschung 1
I.A.l Historische Entwicklung aus internationaler Sicht 1
I.A.2 Bestimmungen in den Richtlinien /
I.A.3 Stand der Forschung im deutschen Sprachraum 22
I.B ZIELSETZUNGEN DER ARBEIT 23
I.B.I Allgemeine Zielsetzungen 23
IB.2 Erläuterung der Zielsetzungen an einem Beispiel 24
I.C AUFBAU UND FORSCHUNGSMETHODISCHES VORGEHEN 28
II BEGRIFFLICHE GRUNDLAGEN 31
ILA Begriffe der Ertragsteuern 31
ILA. I Wesen der Ertragsteuern und ihre Bemessung 31
I1.A.2 Steuerposten im Konzernabschluss 32
II.B True and fair View Konzept 34
II.B. 1 Rechnungslegungskonzept 34
II.B.2 True and fair View 34
I1.B.3 True and fair View Konzept 35
III INFORMATIONSBEDÃœRFNISSE ZU DEN ERTRAGSTEUERN 41
III.A Einleitung 41
III.A.I Problemstellung 41
Ill.A.2 Forschungsansatz. 41
III.B Darlegung der benötigten Informationen zu den Ertragsteuern 43
III.C Darlegung der notwendigen Informationsqualität 53
IV REGELN ZUM ANSATZ VON LATENTEN ERTRAGSTEUERN 57
IV.A Einleitung 57
IV.B Verfahren zur Evaluation der Alternativen zum Ansatz von Transaktionen und
übrigen Ereignissen 58
IV.B.l Ãœberblick 58
IV.B.2 Erläuterungen zum Verfahren 58
IV.C Frage nach der Abgrenzung von Ertragsteuern 62
IV.C.l Einleitung 62
IV.C.2 Darstellung der Interpretationen 63
IV.C.3 Beurteilung 64
IV.C.4 Vergleich der Regel mit den Richtlinien 71
Inhaltsverzeichnis
IV.D Darstellung der Abgrenzungsarten 72
IV.Dl Einleitung. 72
rJV.D.2 Abgrenzungsmethoden von Ertragsteuern 72
•JV.D.3 Kriterien einer latenten Steuerabgrenzung 85
JV.D.4 Gesamtstrukturierung der Abgrenzungsmethoden und Kriterien 89
IV.E Frage nach der Berücksichtigung latenter Ertragsteuern 91
IV.E.l Taxes payable Methode versus Interperiod tax allocation 91
IV.E.2 Aussagen gegen eine Berücksichtigung von latenten Ertragsteuern 92
IV.E.3 Beurteilung 95
IV.E.4 Vergleich der Regeln mit den Richtlinien 123
IV.F Frage zum Zeitpunkt der Berücksichtigung latenter Steuern 124
IV.F.l Comprehensive allocation versus Partial allocation 124
IV.F.2 Aussagen und Rechtfertigungen 124
IV.F.3 Beurteilung 137
IV.F.4 Vergleich der Regeln mit den Richtlinien 188
IV.G Fragen zur Erfassungsmethode der latenten Steuern 199
sjIV.G.l Erfolgsorientierte versus bilanzorientierte Abgrenzung 199
IV.G.2 Aussagen gegen eine bilanzorientierte Erfassung 199
IV.G.3 Beurteilung 202
IV.G.4 Vergleich der Regel mit den Richtlinien 247
IV.G.5 Umsetzungsfragen zur Ermittlung des Steuerwerts 260
iv.H Fragen zur Bestimmung der aktiven latenten Ertragsteuern 267
IV.H.l Einleitung 267
1V.H.2 Darstellung der Ansätze 267
IV.H.3 Beurteilung der Kriterien zur Bemessung der aktiven latenten Steuern 281
IV.H.4 Vergleich der Regeln mit den Richtlinien 293
IV.H.5 Umsetzungsfragen 296
IV.I Fragen zur Berücksichtigung von latenten Ertragsteuern bei
Unternehmenszusammenschlüssen (Business Combinations) 312
IV.I.l Einleitung 312
IV.I.2 Latente Ertragsteuern aus Anwendung der Erwerbsmethode (Purchase Methode) 313
IV.I.3 Weitere Umsetzungsfragen 324
IV.I. 4 Latente Ertragsteuern aus Anwendung der Interessenzusammenführungsmethode (Pooling
of Interests) 327
rv.j Zusammenfassung zum Ansatz von Ertragsteuern 330
V REGELN ZUR BEWERTUNG VON LATENTEN ERTRAGSTEUERN 331
V.A Einleitung 331
V.B Wertansätze im Konzernabschluss 332
V.B.I Historischer Wertansatz (Historical value) 332
V.B.2 Aktueller Wertansatz (Current value) 332
V.B.3 Indexierte Werte 334
V.B.4 Ansatz des Rückerstattungs ZTilgungswertes 334
V.B.5 Wertansatz für latente Ertragsteuern 335
Inhaltsverzeichnis
v.c verfahren zur evaluation der alternativen zur bewertuno von transaktionen und
übrigen Ereignissen 336
V.C.l Ãœberblick. 336
V.C.2 Erläuterungen zum Verfahren 336
V.D Frage zur grundsätzlichen Wahl des Steuersatzes 339
V.D.l Einleitung 339
V.D.2 Darstellung der Methoden 340
V.D.3 Beurteilung 345
V.D.4 Vergleich der Regel mit den Richtlinien 360
V.E FRAGEN ZUR HÖHE DES STEUERSATZES IN BESONDEREN FÄLLEN 362
V.E.l Einleitung 362
V.E.2 Steuersystem mit progressivem Steuersatz 362
V.E.3 Steuersystem mit gespaltenem Steuersatz 369
V.E.4 Verschiedene Steuerwerte und Steuersätze je nach Realisierungs und Tilgungsart von
Aktiven und Passiven 380
V.E.5 Steuersatz für Konsolidierungsbuchungen 385
V.E.6 Steuersatz bei steuerlich abzugsfähigen Ertragsteuern 396
V.E. 7 Steuersatz bei kombinierten abhängigen Steuersätzen 39S
V.E.8 Steuersatz für konzerninterne Gewinnausschüttungen 399
V.E.9 Zusammenfassung der Regeln zur Bestimmung des Steuersatzes in besonderen Fällen 399
V.E. 10 Vergleich der Regeln mit den Richtlinien 400
V.F Frage nach einer Berücksichtigung des Zeitwertes latenter Ertragsteuern 404
V.F.l Einleitung 404
V.F.2 Überblick der Diskussion über nominelle oder diskontierte Wertansätze 405
VF.3 Ausgestaltung der Diskontierung latenter Ertragsteuern 410
V.F.4 Beurteilung einer Diskontierung latenter Ertragsteuern 437
V.F.5 Weitere Ansätze 449
V.F. 6 Regeln zur Diskontierung. 452
V.F. 7 Vergleich der Regeln mit den Richtlinien 453
V.G Fragen zur Bewertung der Steuern in Zwischenabschlüssen 456
V.G.l Problemstellung 456
V.G.2 Ansatz in JAS 34 457
V.G.3 Regelung in den US GAAP 460
V.G.4 Regel 461
V.H Zusammenfassung zur Bewertung von latenten Ertragsteuern 462
VI REGELN ZUR VERBUCHUNG VON LATENTEN ERTRAGSTEUERN 463
VI.A Einleitung 463
VLB Grundprinzip der Verbuchung von latenten Ertragsteuern 464
Vl.B.l Alternativen 464
V1.B.2 Beurteilung 464
Inhaltsverzeichnis
VI.C Verbuchungsverfahren von latenten Ertragsteuern 465
VI.C.l Erfolgswirksame Verbuchung von latenten Ertragsteuern 465
VI. C. 2 Erfolgsneutrale Verbuchung von latenten Ertragsteuern gegen das Eigenkapital 468
VI. C. 3 Verbuchung von Ertragsteuern aus Unternehmenszusammenschlüssen 4 78
VI.C.4 Ermittlung in Konzerngesellschaften mit Steuerkonsolidierung 490
VI.C.5 Ãœbergangsbestimmungen 496
VI.D Zusammenfassung zur Verbuchung von latenten Ertragsteuern 500
VII REGELN ZUM AUSWEIS VON (LATENTEN) ERTRAGSTEUERN 501
VII.A Einleitung 501
VII.B Verfahren zur Evaluation der Alternativen zum Ausweis von Transaktionen und
übrigen Ereignissen 501
VII.B.l Ãœberblick 501
VII.B.2 Erläuterungen zum Verfahren 502
VII.C Fragen zur Darstellung der (latenten) Ertragsteuern 504
VII.C. I Darstellung in der Bilanz 504
VII.C.2 Darstellung in der Erfolgsrechnung 530
VII.C.3 Darstellung in der Geldflussrechnung 540
VII.C.4 Darstellung in der umfassenden Ergebnisrechnung 543
VII.D Fragen zur Offenlegung von Informationen Ober (latente) Ertragsteuern im Anhang 544
VII.D.l Einleitung. 544
VIID.2 Darlegung der Bilanzierungsgrundsätze 545
VII.D. 3 Erläuterungen zu den Ertragsteuern in der Erfolgsrechnung 549
VII.D.4 Erläuterungen zu den Ertragsteuern in der Bilanz 574
VII,D. 5 Zusätzliche Forderungen zum Ausweis in den Stellungnahmen zur US E49 593
VII.E Zusammenfassung zum Ausweis von (latenten) Ertragsteuern 595
VIII ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK 597
ANNEX 609
Tabellenveneichnis
Tabellenverzeichnis
Tab. 1: Stufen der US GAAP 13
Tab. 2: Umstrittene Fragen in der Erarbeitung der IAS 12 (revised) und Differenzen zur
SFAS 109 18
Tab. 3: Umstrittene und offene Fragen in FER 11 22
Tab. 4: Schema der Ermittlung des Unternehmenswerts nach Steuern 45
Tab. 5: Schätzung der erwarteten Steuer(minder)zahlungen nach dem
steuerwirkungs verfahren 48
Tab. 6: Schätzung der erwarteten Steuer(minder)zahlungen nach dem
Ergebnisverfahren 51
Tab. 7: Schätzung der erwarteten Steuer(minder)zahlungen nach dem direkten
Schätzverfahren 52
Tab. 8: Wunschliste an Informationen zu den Steuern im Konzernabschluss 53
Tab. 9: Vergleich der unterschiedlichen Interpretationen von Ertragsteuern 65
Tab. 10: Definitionen von latenten Steuerposten in SFAS 109 und IAS 12 (revised) 84
Tab. 11: Taxes payable Methode und Interperiod tax allocation bei Permanent
differences 97
Tab. 12: Taxes payable Methode bei Timing oder Temporary differences 98
Tab. 13: Interperiod tax allocation bei Timing oder Temporary differences 100
Tab. 14: Resultate der quantitativen Wesentlichkeit von ausgewiesenen latenten
Ertragsteuerposten in Schweizer Konzernabschlüssen 101
Tab. 15: Studien zum Verhältnis der latenten Steuerbeträge und den
Aktienkursentwicklungen 107
Tab. 16: Umfrage des ASB zur Befürwortung der (modifizierten) Taxes payable Methode 123
tab. 17: überblick über aussagen für die partial und comprehensive allocation 125
Tab. 18: Nicht verbuchte latente Steuern in englischen
Wasserversorgungsgesellschaften 129
Tab. 19: Interperiod tax allocation bei Comprehensive allocation 139
Tab. 20: Interperiod tax allocation bei Partial allocation 140
Tab. 21: Beispiel der Auswirkungen eines Roll over reliefs unter der Comprehensive und
Partial allocation 142
Tab. 22: Mögliche Ausnahmen einer latenten Steuerabgrenzung unter der Partial
allocation 144
Tab. 23: Beispiel der Differenzen zwischen Comprehensive und Partial allocation im
Nestle Konzern 145
Tab. 24: Untersuchungen zum Verhalten der Bilanzbeträge von latenten Ertragsteuern 152
Tab. 25: Beispiel der latenten Steuern bei Beteiligungen und fehlendem
Beteiligungsabzug 162
Tab. 26: Latente Steuerbilanzbeträge unter Anwendung der Comprehensive und Partial
allocation bei der Thames Water plc 166
Tab. 27: Einfluss der Comprehensive und Partial allocation auf Kennzahlen der Thames
Water plc 166
Tabellenverzeichnis
Tab. 28: Beispiel der latenten Steuern bei Beteiligungen und möglichem
Beteiligungsabzug 169
Tab. 29: Latente Steuerabgrenzung je nach Unternehmenssituation nach der
comprehensive (ca) und partial allocation (pa) 186
Tab. 30: Ausnahmen von der Comprehensive allocation in den SFAS 109, IAS 12 (revised)
undFER 11 191
Tab. 31: Stellungnahmen an das ASB zur Partial (PA) und Comprehensive allocation (CA) 192
Tab. 32: Stellungnahmen an das IASC zu den Kriterien einer Berücksichtigung latenter
Steuern 192
Tab. 33: Stellungnahmen an das IASC zur Berücksichtigung latenter Steuern bei
Beteiligungsdifferenzen 194
tab. 34: erfolgsrechnung bei erfolgsorientierter ermittlung latenter steuern und
steuerlicher Indexierung der Anschaffungskosten 203
Tab. 35: Beispiel der Ermittlung der latenten Steuern unter einem erfolgsorjentierten
Ansatz 204
tab. 36: erfolgsrechnung bei bilanzorientierter ermittlung latenter steuern und
steuerlicher indexierung der anschaffungskosten 204
Tab. 37: Beispiel der Ermittlung der latenten Steuern unter einem bilanzorientierten
Ansatz 205
Tab. 38: Ermittlung der latenten Steuern und des Eigenkapitals bei einer Neubewertung 207
Tab. 39: Vergleich der Abschlüsse mit und ohne Berücksichtigung latenter Steuern auf
Neubewertungsreserven 208
Tab. 40: Beispiele von Timing und Temporary differences 212
Tab. 41: Wirkung des Verbots eines Grossing up s bei steuerlich nicht abzugsfähigen
Aktiven nach IAS 12 (revised) 220
Tab. 42: Wirkung eines Grossing up s von latenten Steuern bei steuerlich nicht
abzugsfähigen Aktiven 221
Tab. 43: Ermittlung der latenten Steuern bei beschränkter steuerlichen Abzugsfähigkeit 222
Tab. 44: Latente Steuern bei höheren steuerrechtlichen Abschreibungen als die
Anschaffungskosten 223
Tab. 45: Latente Steuern bei bedingten staatlichen Beihilfen 224
Tab. 46: Latente Steuern bei nicht abschreibbaren Aktiven und steuerlicher Indexierung 226
Tab. 47: Ermittlung von latenten Steuern bei einer Indexierung des Steuerwerts 227
Tab. 48: Verbot eines Grossing up bei steuerfreien staatlichen Zuschüssen nach IAS 12
(REVISED) 230
Tab. 49: Grossing down der latenten Steuern bei steuerfreien staatlichen Zuschüssen
nach den us gaap 231
Tab. 50: Wirkung der erfolgswirksam verbuchten steuerfreien staatlichen Zuschüssen 234
tab. 51: mögliche latente steuerursachen auf dem goodwill nach den richtlinien 235
Tab. 52: Ermittlung der latenten Steuern auf dem Basisbetrag des Goodwills 237
Tab. 53: Wirkung der Abgrenzung von latenten Steuern auf den Basisbetrag des
Goodwills 238
Tab. 54: Ermitteln latenter Steuern bei Wandelanleihen nach SFAS 109 und IAS 12
(revised) 245
Tabellenverzeichnis
Tab. 55: Erfolgsrechnung bei latenten Steuern aus Wandelanleihen 245
Tab. 56: Stellungnahmen an das IASC zur Ermittlungsmethode der latenten Steuern 249
Tab. 57: Stellungnahmen an das IASC zur Ausnahmereqelung bei erstmaliger
Berücksichtigung von Aktiven und Passiven 250
Tab. 58: Steuerwert für ausgewählte Aktivposten nach IAS 12(revised) 260
Tab. 59: Steuerwert für ausgewählte Passivposten nach IAS 12 (revised) 261
Tab. 60: Steuerwert für nicht kapitalisierte Werte nach IAS 12(revised) 261
Tab. 61: Ermittlung latenter Steuern bei erwartetem Verkauf von aktiven 263
Tab. 62: Ermittlung latenter Steuern bei erwartetem Verkauf von Aktiven und
indexierten Kosten 264
Tab. 63: Beispiel eines Steuerwerts in der Höhe des konzerneinheitlichen Buchwerts nach
SFAS 109 UND IAS 12 (REVISED) 264
Tab. 64: Beispieleines Steuerwerts von null nach IAS 12 (revised) 265
Tab. 65: Beispiel eines Steuerwerts von null bei nicht steuerwirksamen Differenzen 265
Tab. 66: Ãœberblick der Kriterien zur Aktivierung latenter Ertragsteuern 267
Tab. 67: Einfluss der Kriterien der vollständigen und zweifelsfreien Realisierbarkeit auf
das Konzernergebnis und die effektive Steuerbelastung 282
Tab. 68: Einfluss der Kriterien der wahrscheinlichen und voraussichtlichen
Realisierbarkeit auf das Konzernergebnis und die effektive Steuerbelastung 282
Tab. 69: Ermittlung des laufenden Ertragsteueraufwands bei Deductible temporary
differences und steuervorträgen 283
Tab. 70: Stellungnahmen zur Berücksichtigung aktiver latenter Steuern 294
Tab. 71: Entscheidungshilfe für die Ermittlung von aktiven latenten Steuern 301
Tab. 72: Entscheidungshilfe zur Überprüfung der aktiven latenten Steuerbeträge 303
Tab. 73: Beispiele von Steuerplanungsmassnahmen 306
Tab. 74: Ermittlung der vortragbaren ausländischen Steuergutschriften 311
tab. 75: überblick zu den ursachen von latenten steuern bei unternehmensübernahmen 314
Tab. 76: Neubewertung und Konsolidierung einer übernommenen Unternehmung und
deren latenten steuerfolgen bei positivem goodwill nach den us gaap und ias 316
Tab. 77: Neubewertung und Konsolidierung einer übernommenen Unternehmung und
deren latenten steuerfolgen bei negativem goodwill nach den us gaap 321
Tab. 78: Ermitteln der latenten Steuern bei negativem Goodwill unter Berücksichtigung
des Loop Effekts 322
Tab. 79: Akzeptierte Steuerwerte nach der Ãœbernahme einer Unternehmung 325
Tab. 80: Angaben zu den latenten Steuern zum Zeitpunkt der
interessenzusammenführung 328
Tab. 81: Offenlegung revidierter latenter Steuerbeträge im finanziellen Abschluss der
kombinierten Unternehmung Z 329
Tab. 82: Deferral Methode nach Anwendung der Netto oder Bruttomethode 341
Tab. 83: Steuerabschluss bei konstantem Ertragsteuersatz 346
Tab. 84: Latente Ertragsteuern im Konzernabschluss bei konstantem Ertragsteuersatz 346
Tab. 85: Steuerabschluss bei unerwarteter Steuersatzerhöhung 347
Tab. 86: Latente Ertragsteuern bei unerwarteter Steuersatzerhöhung 347
Tab. 87: Steuerabschluss bei einer angekündigten Steuersatzänderung 348
YTT
Tabellenverzeichnis
Tab. 88: Latente Ertragsteuern bei einer angekündigten Steuersatzänderung 349
Tab. 89: Empirische Untersuchungen zur Wertrelevanz der Deferral und Asset and
Liability Methode 357
Tab. 90: Kommentare zur grundsätzlichen Methode einer Bewertung latenter Steuern
ZURIASE33UNDIASE49 361
Tab. 91: Prüfenswerte Alternativen von Steuersätzen 363
Tab. 92: Ermittlung der Grenzsteuersätze 367
Tab. 93: Latente Ertragsteuern in einem proportionalen Steuersystem 372
Tab. 94: Bewertung der latenten Ertragsteuern zum Ausschüttungssteuersatz 372
Tab. 95: Bewertung der latenten Ertragsteuern zum Mischsteuersatz 373
Tab. 96: Bewertung der latenten Ertragsteuern zum Thesaurierungssteuersatz und
Aktivierung latenter Steuern 374
Tab. 97: Bewertung der latenten Ertragsteuern zum Thesaurierungssteuersatz 375
Tab. 98: Ermitteln der latenten Steuern bei verschiedenen Steuersätze je nach
Realisierungsart 382
Tab. 99: Konzernergebnis bei verschiedenen Steuersätzen je nach Realisierungsart 383
Tab. 100: Ausgangsbeispiel zur Darlegung der Steuersatzvarianten bei der
Konsolidierung 386
Tab. 101: Ermittlung des Durchschnittssteuersatzes 387
Tab. 102: Vergleich der alternativen Steuersätze zur Bewertung der latenten Steuern
aus der Schuldenkonsolidierung 389
Tab . 103: Vergleich der alternativen Steuersätze zur Bewertung der latenten Steuern
ausderZwischenerfolgseliminierung 393
Tab. 104: Beispiel der Varianten und Steuerbelastungen je nach Produktionsstruktur bzw.
Lieferungen innerhalb eines Konzerns 394
Tab. 105: Übersicht der Regeln zur Verwendung von Steuersätzen in den Richtlinien 401
Tab. 106: Beispiel von Bestimmungen zu diskontierten Beträgen nach den US GAAP 407
Tab. 107: Relevanz der Diskontierung latenter Steuern nach den SFAS, IAS und FER 408
Tab. 108: Formeln zur Ermittlung des Barwerts latenter Steuern 411
Tab. 109: Berücksichtigung latenter Ertragsteuern ohne Diskontierung 412
Tab. 110: Verrechnung des Zeitwerts der latenten Steuern mit dem latenten
steueraufwand/ ertrag 413
Tab. 111: Verrechnung des Zeitwerts der latenten Steuern unter dem Zinsaufwand/
ERTRAG 414
Tab. 112: Beispiele von Auflösungszeitpunkten von Temporary differences 419
Tab. 113: Ermittlung des Barwerts der erwarteten wirtschaftlich verursachten Steuern 423
Tab. 114: Mögliche Anpassungen der latenten Steuern zum diskontierten Wert 434
Tab. 115: Stellungnahmen an das IASC zur Diskontierung latenter Steuern 454
Tab. 116: Entscheidungen des IASC Board im November 1995 in Sydney 454
Tab. 117: Resultat der Umfrage des ASB zur Diskontierung von latenten Steuern (1995) 455
Tab. 118: Steueraufwand pro Quartal bei überschiessender Progression 457
Tab. 119: Steueraufwand pro Quartal bei starker Fluktuation der Quartalsergebnisse 458
Tab. 120: Steueraufwand pro Quartal bei unterschiedlicher Fiskal und
Konzernabschlussperiode 458
XIII
Tabellenverzeichnis
Tab. 121: Steueraufwand pro Quartal bei Verlustvorträgen 460
Tab. 122: Berechnung der Ertragsteuern in Steuerhoheiten mit Gewinnüberweisungen 492
Tab. 123: Berücksichtigen der Ertragsteuern bei Organschaften 494
Tab. 124: Vergleich Brutto mit Nettosteuermethode bei einer Steuersatzerhöhung 507
Tab. 125: Vergleich des Einflusses der Nettosteuermethode auf den effektiven Steuersatz 509
Tab. 126: Anwendung der Nettosteuermethode im Stuag Konzern 1991 511
Tab. 127: Einfluss der Saldierung von aktiven mit passiven latenten Ertragsteuerposten
Royal Dutch/Shell Gruppe 512
Tab. 128: Gliederung nach dem Zeitpunkt der Ertragsteuerwirkung 518
Tab. 129: Vergleich der alternativen Gliederungsarten von latenten Steuern 520
tab. 130: beispiel des einflusses der gliederungsarten von latenten steuern auf einzelne
Kennzahlen 521
Tab. 131: Regeln des Einflusses der Gliederungsarten von latenten Steuern auf die
Current Ratio 521
Tab. 132: Anzahl von Konzernen mit dem Ausweis von kurz und langfristigen aktiven und
passiven latenten steuern in den usa 522
Tab. 133: Schema der Konzernbilanz nach den erarbeiteten Regeln 529
Tab. 134: Zuweisung von Steuerposten in der Erfolgsrechnung 531
Tab. 135: Einfluss der Zuteilung der sonstigen Steuern auf wichtige Kennzahlen am
Beispiel des ABB Konzerns 534
Tab. 136: Schema der Gliederung der Steuerposten nach dem Umsatzkostenverfahren 537
Tab. 137: Beispiel einer Geldflussrechnung nach direkter und indirekter
Ermittlungsmethode 542
Tab. 138: Beispiel einer umfassenden Ergebnisrechnung mit latenten Steuern 544
Tab. 139: Offen zu legende Bilanzierungsgrundsätze nach IAS 1 (revised 1997) 546
Tab. 140: Möglicher Inhalt des Bilanzierungsgrundsatzes zu den Steuern 548
Tab. 141: Offen zu legende Bestandteile des Steueraufwands nach IAS 12(revised) 549
Tab. 142: Angabe zu den Hauptkomponenten des Steueraufwands im Nestle Konzern 550
Tab. 143: Hauptbestandteile des Steueraufwands gemäss SFAS 109 und IAS 12 (revised) 553
Tab. 144: Detaillierte numerische Ãœberleitungsrechnung nach SFAS 109 und IAS 12
(revised) 556
tab. 145: beispiel einer überleitungsrechnung im konzernabschluss der holderbank 557
tab. 146: überleitungsrechnung mit dem bundessteuersatz als angemessener steuersatz 563
Tab. 147: Ãœberleitungsrechnung mit dem erwarteten Steuersatz als angemessener
Steuersatz 563
Tab. 148: Ãœberleitungsrechnung mit dem effektiven Steuersatz der Vorperiode als angem.
Steuersatz 563
tab. 149: überleitungsrechnung mit dem benchmark steuersatz als angemessener
Steuersatz 564
tab. 150: unterschiede in der numerischen überleitungsrechnung nach sfas 109 und ias
12 (REVISED) 568
Tab. 151: Stellungnahmen an das IASC zur Ãœberleitung des effektiven Steuersatzes 569
Tab. 152: Information zum Steueraufwand im Anhang 571
XIV
Tabellenverzeichnis
Tab. 153: Information zum außerordentlichen Ergebnis und den Steuerwirkungen im
Anhang 572
Tab. 154: Angaben bei der Aufgabe einer Sparte am Beispiel des ABB Konzerns 573
Tab. 155: Weitere Angaben bei der Aufgabe einer Sparte gemäss LAS 35 574
Tab. 156: Hauptursachen latenter Steuern in US Abschlüssen 575
Tab. 157: Angabe der Hauptursachen latenter Steuern 577
Tab. 158: Alternative Offenlegungen zu den Fälligkeitszeitpunkten von latenten Steuern 578
Tab. 159: Stellungnahmen an das IASC zur Angabe der latenten Steuerbeträge pro
FÄLLIGKEITSZEITPUNKT 582
Tab. 160: Stellungnahmen an das IASC zur Offenlegung kritischer aktiver latenter
Ertragsteuern 589
Tab. 161: Anmerkung zu den Ursachen und Fälligkeiten der aktiven und passiven latenten
Steuern 591
Tab. 162: Nicht aktivierte latente Steuerbeträge im ABB Konzern 1998 592
Tab. 163: Nicht passivierte latente Steuerbeträge 592
Tab. 164: Vorschläge zu weiteren Offenlegungen an das IASC 593
TAB. 165: RÃœCKBLICK AUF DIE WISSENSCHAFTLICHEN AUSSAGEKATEGORIEN DER VORLIEGENDEN
ARBEIT 597
tab. 166: regeln zum ansatz von latenten steuern und zusammenfassender vergleich mit
den untersuchten Richtlinien 599
Tab. 167: Regeln zur Bewertung von latenten Steuern und zusammenfassender Vergleich
mit den untersuchten Richtlinien 599
Tab. 168: regeln zur Verbuchung von latenten Steuern und zusammenfassender Vergleich
mit den untersuchten Richtlinien 600
Tab. 169: Regeln zum Ausweis von latenten Steuern und zusammenfassender Vergleich mit
den untersuchten Richtlinien 602
Tab. 170: Empfehlungen zur Ergänzung oder Korrektur von SFAS 109 604
Tab. 171: Empfehlungen zur Ergänzung oder Korrektur von IAS 12(revised) 605
Tab. 172: Empfehlungen zur Ergänzung oder Korrektur von FER 11 607
XV
Abbildungsveaeichnis
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1. Aufbau zur Erarbeitung von Regeln zur Rechnungslegung von latenten
Ertragsteuern 29
Abb. 2: Forschungsverfahren 30
Abb. 3: Aufbau des True and fair View Konzepts 39
Abb. 4: Fragen zum Ansatz von latenten Ertragsteuern 57
Abb. 5: Verfahren zur Evaluation der alternativen Regeln zum Ansatz von
Transaktionen und übrigen Ereignissen 59
abb. 6: überblick der ursachen von differenzen zwischen dem konzern und
steuerabschluss 74
Abb. 7: Bildung und Umkehrung von Timing differences über mehrere Perioden 76
Abb. 8: Erfolgsorientierte Ermittlung latenter Steuern basierend auf Timing
differences 79
Abb. 9: Bildung und Auflösung von Temporary differences über mehrere Perioden 81
Abb. 10: Bilanzorientierte Ermittlung latenter Steuern basierend auf Temporary
differences •••85
abb. 11: überblick zu den abgrenzungsarten und ihrer beziehung untereinander 90
Abb. 12: Grobübersicht der Abgrenzungsmethoden von Ertragsteuern 91
Abb. 13: Beispiel des Verbindlichkeitscharakters von latenten Steuern 105
Abb. 14: Untersuchung der Relation zwischen der Fälligkeit latenter Steuern und
Steuerzahlungen 147
Abb. 15: Ereigniskette und Wahrscheinlichkeit einer zukünftigen Steuerbelastung bei
Temporary differences auf dem Land K 4
Abb. 16: Umwandlung des Verbindlichkeits zum wirtschaftlichen
Eigenkapitalcharakter von latenten Steuern bei betriebsnotwendigen, nicht
verkaufbaren Aktiven mit unbegrenzter Lebensdauer 165
Abb. 17: Entscheidungsbaum zur Ermittlung der Möglichkeit und Wahrscheinlichkeit
einer Steuerbelastung 179
abb. 18: effektiver steuersatz mit und ohne anwendung von ausnahmen unter der
comprehensive allocation 183
abb. 19: aktivierung latenter steuern nach dem kriterium der vollständigen
realisierbarkeit nach sfas 96 (1987) 270
abb. 20: aktivierung latenter steuern nach dem kriterium der zweifelsfreien
Realisierbarkeit nach LAS 12(1979) 272
Abb. 21: Aktivierung latenter Steuern nach dem Kriterium der wahrscheinlichen
Realisierbarkeit nach IAS 12 (revised) 277
ABB. 22: AKTIVIERUNG LATENTER STEUERN NACH DEM KRITERIUM DER VORAUSSICHTLICHEN
Realisierbarkeit nach SFAS 109 281
Abb. 23: Realisierbarkeit von aktiven latenten Steuern dank Verrechenbarkeit mit
taxable temporary differences und verlustrücktragsmöglichkeiten 284
Abb. 24: Varianten der Wahrscheinlichkeit einer zukünftigen Steuerminderung 287
abb. 25: entscheidungsbaum zur ermittlung der möglichkeit einer steuerentlastung 297
Abbildungsverzeichnis
Abb. 26: LOOP Effekt auf die latenten Steuerbeträge bei Allokation des negativen
Goodwills nach den US GAAP zum Erwerbszeitpunkt 319
Abb. 27: Vorgehen und Fragen zur Bewertung von latenten Ertragsteuern 331
Abb. 28: Verfahren zur Evaluation der alternativen Regeln zur Bewertung von
Transaktionen und übrigen Ereignissen 337
Abb. 29: Verfahren zur Diskontierung der latenten Steuern 416
Abb. 30: Vorgehen und Fragen zur Verbuchung von latenten Ertragsteuern 463
Abb. 31: Vorgehen und Fragen zur Darstellung und Offenlegung von (latenten)
Ertragsteuern 501
Abb. 32: Verfahren zur Evaluation der alternativen Regeln zum Ausweis von
Transaktionen und übrigen Ereignissen 502
Abb. 33: Zuverlässige Ermittlung einer Überleitung in einem multinationalen Konzern 560
XVII
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| adam_txt |
Inhaltsüberblick
Inhaltsüberblick
I EINLEITUNG 1
II BEGRIFFLICHE GRUNDLAGEN 31
III INFORMATIONSBEDÃœRFNISSE ZU DEN ERTRAGSTEUERN 41
IV REGELN ZUM ANSATZ VON LATENTEN ERTRAGSTEUERN 57
V REGELN ZUR BEWERTUNG VON LATENTEN ERTRAGSTEUERN 331
VI REGELN ZUR VERBUCHUNG VON LATENTEN ERTRAGSTEUERN 463
VII REGELN ZUM AUSWEIS VON (LATENTEN) ERTRAGSTEUERN 501
VIII ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK 597
ANNEX 609
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
I EINLEITUNG 1
I.A Problemstellung des Themas und Stand der Forschung 1
I.A.l Historische Entwicklung aus internationaler Sicht 1
I.A.2 Bestimmungen in den Richtlinien /'
I.A.3 Stand der Forschung im deutschen Sprachraum 22
I.B ZIELSETZUNGEN DER ARBEIT 23
I.B.I Allgemeine Zielsetzungen 23
IB.2 Erläuterung der Zielsetzungen an einem Beispiel 24
I.C AUFBAU UND FORSCHUNGSMETHODISCHES VORGEHEN 28
II BEGRIFFLICHE GRUNDLAGEN 31
ILA Begriffe der Ertragsteuern 31
ILA. I Wesen der Ertragsteuern und ihre Bemessung 31
I1.A.2 Steuerposten im Konzernabschluss 32
II.B True and fair View Konzept 34
II.B. 1 Rechnungslegungskonzept 34
II.B.2 True and fair View 34
I1.B.3 True and fair View Konzept 35
III INFORMATIONSBEDÃœRFNISSE ZU DEN ERTRAGSTEUERN 41
III.A Einleitung 41
III.A.I Problemstellung 41
Ill.A.2 Forschungsansatz. 41
III.B Darlegung der benötigten Informationen zu den Ertragsteuern 43
III.C Darlegung der notwendigen Informationsqualität 53
IV REGELN ZUM ANSATZ VON LATENTEN ERTRAGSTEUERN 57
IV.A Einleitung 57
IV.B Verfahren zur Evaluation der Alternativen zum Ansatz von Transaktionen und
übrigen Ereignissen 58
IV.B.l Ãœberblick 58
IV.B.2 Erläuterungen zum Verfahren 58
IV.C Frage nach der Abgrenzung von Ertragsteuern 62
IV.C.l Einleitung 62
IV.C.2 Darstellung der Interpretationen 63
IV.C.3 Beurteilung 64
IV.C.4 Vergleich der Regel mit den Richtlinien 71
Inhaltsverzeichnis
IV.D Darstellung der Abgrenzungsarten 72
IV.Dl Einleitung. 72
rJV.D.2 Abgrenzungsmethoden von Ertragsteuern 72
•JV.D.3 Kriterien einer latenten Steuerabgrenzung 85
\JV.D.4 Gesamtstrukturierung der Abgrenzungsmethoden und Kriterien 89
IV.E Frage nach der Berücksichtigung latenter Ertragsteuern 91
IV.E.l Taxes payable Methode versus Interperiod tax allocation 91
IV.E.2 Aussagen gegen eine Berücksichtigung von latenten Ertragsteuern 92
IV.E.3 Beurteilung 95
IV.E.4 Vergleich der Regeln mit den Richtlinien 123
IV.F Frage zum Zeitpunkt der Berücksichtigung latenter Steuern 124
IV.F.l Comprehensive allocation versus Partial allocation 124
IV.F.2 Aussagen und Rechtfertigungen 124
IV.F.3 Beurteilung 137
IV.F.4 Vergleich der Regeln mit den Richtlinien 188
IV.G Fragen zur Erfassungsmethode der latenten Steuern 199
sjIV.G.l Erfolgsorientierte versus bilanzorientierte Abgrenzung 199
IV.G.2 Aussagen gegen eine bilanzorientierte Erfassung 199
IV.G.3 Beurteilung 202
IV.G.4 Vergleich der Regel mit den Richtlinien 247
IV.G.5 Umsetzungsfragen zur Ermittlung des Steuerwerts 260
iv.H Fragen zur Bestimmung der aktiven latenten Ertragsteuern 267
IV.H.l Einleitung 267
1V.H.2 Darstellung der Ansätze 267
IV.H.3 Beurteilung der Kriterien zur Bemessung der aktiven latenten Steuern 281
IV.H.4 Vergleich der Regeln mit den Richtlinien 293
IV.H.5 Umsetzungsfragen 296
IV.I Fragen zur Berücksichtigung von latenten Ertragsteuern bei
Unternehmenszusammenschlüssen (Business Combinations) 312
IV.I.l Einleitung 312
IV.I.2 Latente Ertragsteuern aus Anwendung der Erwerbsmethode (Purchase Methode) 313
IV.I.3 Weitere Umsetzungsfragen 324
IV.I. 4 Latente Ertragsteuern aus Anwendung der Interessenzusammenführungsmethode (Pooling
of Interests) 327
rv.j Zusammenfassung zum Ansatz von Ertragsteuern 330
V REGELN ZUR BEWERTUNG VON LATENTEN ERTRAGSTEUERN 331
V.A Einleitung 331
V.B Wertansätze im Konzernabschluss 332
V.B.I Historischer Wertansatz (Historical value) 332
V.B.2 Aktueller Wertansatz (Current value) 332
V.B.3 Indexierte Werte 334
V.B.4 Ansatz des Rückerstattungs ZTilgungswertes 334
V.B.5 Wertansatz für latente Ertragsteuern 335
Inhaltsverzeichnis
v.c verfahren zur evaluation der alternativen zur bewertuno von transaktionen und
übrigen Ereignissen 336
V.C.l Ãœberblick. 336
V.C.2 Erläuterungen zum Verfahren 336
V.D Frage zur grundsätzlichen Wahl des Steuersatzes 339
V.D.l Einleitung 339
V.D.2 Darstellung der Methoden 340
V.D.3 Beurteilung 345
V.D.4 Vergleich der Regel mit den Richtlinien 360
V.E FRAGEN ZUR HÖHE DES STEUERSATZES IN BESONDEREN FÄLLEN 362
V.E.l Einleitung 362
V.E.2 Steuersystem mit progressivem Steuersatz 362
V.E.3 Steuersystem mit gespaltenem Steuersatz 369
V.E.4 Verschiedene Steuerwerte und Steuersätze je nach Realisierungs und Tilgungsart von
Aktiven und Passiven 380
V.E.5 Steuersatz für Konsolidierungsbuchungen 385
V.E.6 Steuersatz bei steuerlich abzugsfähigen Ertragsteuern 396
V.E. 7 Steuersatz bei kombinierten abhängigen Steuersätzen 39S
V.E.8 Steuersatz für konzerninterne Gewinnausschüttungen 399
V.E.9 Zusammenfassung der Regeln zur Bestimmung des Steuersatzes in besonderen Fällen 399
V.E. 10 Vergleich der Regeln mit den Richtlinien 400
V.F Frage nach einer Berücksichtigung des Zeitwertes latenter Ertragsteuern 404
V.F.l Einleitung 404
V.F.2 Überblick der Diskussion über nominelle oder diskontierte Wertansätze 405
VF.3 Ausgestaltung der Diskontierung latenter Ertragsteuern 410
V.F.4 Beurteilung einer Diskontierung latenter Ertragsteuern 437
V.F.5 Weitere Ansätze 449
V.F. 6 Regeln zur Diskontierung. 452
V.F. 7 Vergleich der Regeln mit den Richtlinien 453
V.G Fragen zur Bewertung der Steuern in Zwischenabschlüssen 456
V.G.l Problemstellung 456
V.G.2 Ansatz in JAS 34 457
V.G.3 Regelung in den US GAAP 460
V.G.4 Regel 461
V.H Zusammenfassung zur Bewertung von latenten Ertragsteuern 462
VI REGELN ZUR VERBUCHUNG VON LATENTEN ERTRAGSTEUERN 463
VI.A Einleitung 463
VLB Grundprinzip der Verbuchung von latenten Ertragsteuern 464
Vl.B.l Alternativen 464
V1.B.2 Beurteilung 464
Inhaltsverzeichnis
VI.C Verbuchungsverfahren von latenten Ertragsteuern 465
VI.C.l Erfolgswirksame Verbuchung von latenten Ertragsteuern 465
VI. C. 2 Erfolgsneutrale Verbuchung von latenten Ertragsteuern gegen das Eigenkapital 468
VI. C. 3 Verbuchung von Ertragsteuern aus Unternehmenszusammenschlüssen 4 78
VI.C.4 Ermittlung in Konzerngesellschaften mit Steuerkonsolidierung 490
VI.C.5 Ãœbergangsbestimmungen 496
VI.D Zusammenfassung zur Verbuchung von latenten Ertragsteuern 500
VII REGELN ZUM AUSWEIS VON (LATENTEN) ERTRAGSTEUERN 501
VII.A Einleitung 501
VII.B Verfahren zur Evaluation der Alternativen zum Ausweis von Transaktionen und
übrigen Ereignissen 501
VII.B.l Ãœberblick 501
VII.B.2 Erläuterungen zum Verfahren 502
VII.C Fragen zur Darstellung der (latenten) Ertragsteuern 504
VII.C. I Darstellung in der Bilanz 504
VII.C.2 Darstellung in der Erfolgsrechnung 530
VII.C.3 Darstellung in der Geldflussrechnung 540
VII.C.4 Darstellung in der umfassenden Ergebnisrechnung 543
VII.D Fragen zur Offenlegung von Informationen Ober (latente) Ertragsteuern im Anhang 544
VII.D.l Einleitung. 544
VIID.2 Darlegung der Bilanzierungsgrundsätze 545
VII.D. 3 Erläuterungen zu den Ertragsteuern in der Erfolgsrechnung 549
VII.D.4 Erläuterungen zu den Ertragsteuern in der Bilanz 574
VII,D. 5 Zusätzliche Forderungen zum Ausweis in den Stellungnahmen zur US E49 593
VII.E Zusammenfassung zum Ausweis von (latenten) Ertragsteuern 595
VIII ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK 597
ANNEX 609
Tabellenveneichnis
Tabellenverzeichnis
Tab. 1: Stufen der US GAAP 13
Tab. 2: Umstrittene Fragen in der Erarbeitung der IAS 12 (revised) und Differenzen zur
SFAS 109 18
Tab. 3: Umstrittene und offene Fragen in FER 11 22
Tab. 4: Schema der Ermittlung des Unternehmenswerts nach Steuern 45
Tab. 5: Schätzung der erwarteten Steuer(minder)zahlungen nach dem
steuerwirkungs verfahren 48
Tab. 6: Schätzung der erwarteten Steuer(minder)zahlungen nach dem
Ergebnisverfahren 51
Tab. 7: Schätzung der erwarteten Steuer(minder)zahlungen nach dem direkten
Schätzverfahren 52
Tab. 8: Wunschliste an Informationen zu den Steuern im Konzernabschluss 53
Tab. 9: Vergleich der unterschiedlichen Interpretationen von Ertragsteuern 65
Tab. 10: Definitionen von latenten Steuerposten in SFAS 109 und IAS 12 (revised) 84
Tab. 11: Taxes payable Methode und Interperiod tax allocation bei Permanent
differences 97
Tab. 12: Taxes payable Methode bei Timing oder Temporary differences 98
Tab. 13: Interperiod tax allocation bei Timing oder Temporary differences 100
Tab. 14: Resultate der quantitativen Wesentlichkeit von ausgewiesenen latenten
Ertragsteuerposten in Schweizer Konzernabschlüssen 101
Tab. 15: Studien zum Verhältnis der latenten Steuerbeträge und den
Aktienkursentwicklungen 107
Tab. 16: Umfrage des ASB zur Befürwortung der (modifizierten) Taxes payable Methode 123
tab. 17: überblick über aussagen für die partial und comprehensive allocation 125
Tab. 18: Nicht verbuchte latente Steuern in englischen
Wasserversorgungsgesellschaften 129
Tab. 19: Interperiod tax allocation bei Comprehensive allocation 139
Tab. 20: Interperiod tax allocation bei Partial allocation 140
Tab. 21: Beispiel der Auswirkungen eines Roll over reliefs unter der Comprehensive und
Partial allocation 142
Tab. 22: Mögliche Ausnahmen einer latenten Steuerabgrenzung unter der Partial
allocation 144
Tab. 23: Beispiel der Differenzen zwischen Comprehensive und Partial allocation im
Nestle Konzern 145
Tab. 24: Untersuchungen zum Verhalten der Bilanzbeträge von latenten Ertragsteuern 152
Tab. 25: Beispiel der latenten Steuern bei Beteiligungen und fehlendem
Beteiligungsabzug 162
Tab. 26: Latente Steuerbilanzbeträge unter Anwendung der Comprehensive und Partial
allocation bei der Thames Water plc 166
Tab. 27: Einfluss der Comprehensive und Partial allocation auf Kennzahlen der Thames
Water plc 166
Tabellenverzeichnis
Tab. 28: Beispiel der latenten Steuern bei Beteiligungen und möglichem
Beteiligungsabzug 169
Tab. 29: Latente Steuerabgrenzung je nach Unternehmenssituation nach der
comprehensive (ca) und partial allocation (pa) 186
Tab. 30: Ausnahmen von der Comprehensive allocation in den SFAS 109, IAS 12 (revised)
undFER 11 191
Tab. 31: Stellungnahmen an das ASB zur Partial (PA) und Comprehensive allocation (CA) 192
Tab. 32: Stellungnahmen an das IASC zu den Kriterien einer Berücksichtigung latenter
Steuern 192
Tab. 33: Stellungnahmen an das IASC zur Berücksichtigung latenter Steuern bei
Beteiligungsdifferenzen 194
tab. 34: erfolgsrechnung bei erfolgsorientierter ermittlung latenter steuern und
steuerlicher Indexierung der Anschaffungskosten 203
Tab. 35: Beispiel der Ermittlung der latenten Steuern unter einem erfolgsorjentierten
Ansatz 204
tab. 36: erfolgsrechnung bei bilanzorientierter ermittlung latenter steuern und
steuerlicher indexierung der anschaffungskosten 204
Tab. 37: Beispiel der Ermittlung der latenten Steuern unter einem bilanzorientierten
Ansatz 205
Tab. 38: Ermittlung der latenten Steuern und des Eigenkapitals bei einer Neubewertung 207
Tab. 39: Vergleich der Abschlüsse mit und ohne Berücksichtigung latenter Steuern auf
Neubewertungsreserven 208
Tab. 40: Beispiele von Timing und Temporary differences 212
Tab. 41: Wirkung des Verbots eines Grossing up's bei steuerlich nicht abzugsfähigen
Aktiven nach IAS 12 (revised) 220
Tab. 42: Wirkung eines Grossing up's von latenten Steuern bei steuerlich nicht
abzugsfähigen Aktiven 221
Tab. 43: Ermittlung der latenten Steuern bei beschränkter steuerlichen Abzugsfähigkeit 222
Tab. 44: Latente Steuern bei höheren steuerrechtlichen Abschreibungen als die
Anschaffungskosten 223
Tab. 45: Latente Steuern bei bedingten staatlichen Beihilfen 224
Tab. 46: Latente Steuern bei nicht abschreibbaren Aktiven und steuerlicher Indexierung 226
Tab. 47: Ermittlung von latenten Steuern bei einer Indexierung des Steuerwerts 227
Tab. 48: Verbot eines Grossing up bei steuerfreien staatlichen Zuschüssen nach IAS 12
(REVISED) 230
Tab. 49: Grossing down der latenten Steuern bei steuerfreien staatlichen Zuschüssen
nach den us gaap 231
Tab. 50: Wirkung der erfolgswirksam verbuchten steuerfreien staatlichen Zuschüssen 234
tab. 51: mögliche latente steuerursachen auf dem goodwill nach den richtlinien 235
Tab. 52: Ermittlung der latenten Steuern auf dem Basisbetrag des Goodwills 237
Tab. 53: Wirkung der Abgrenzung von latenten Steuern auf den Basisbetrag des
Goodwills 238
Tab. 54: Ermitteln latenter Steuern bei Wandelanleihen nach SFAS 109 und IAS 12
(revised) 245
Tabellenverzeichnis
Tab. 55: Erfolgsrechnung bei latenten Steuern aus Wandelanleihen 245
Tab. 56: Stellungnahmen an das IASC zur Ermittlungsmethode der latenten Steuern 249
Tab. 57: Stellungnahmen an das IASC zur Ausnahmereqelung bei erstmaliger
Berücksichtigung von Aktiven und Passiven 250
Tab. 58: Steuerwert für ausgewählte Aktivposten nach IAS 12(revised) 260
Tab. 59: Steuerwert für ausgewählte Passivposten nach IAS 12 (revised) 261
Tab. 60: Steuerwert für nicht kapitalisierte Werte nach IAS 12(revised) 261
Tab. 61: Ermittlung latenter Steuern bei erwartetem Verkauf von aktiven 263
Tab. 62: Ermittlung latenter Steuern bei erwartetem Verkauf von Aktiven und
indexierten Kosten 264
Tab. 63: Beispiel eines Steuerwerts in der Höhe des konzerneinheitlichen Buchwerts nach
SFAS 109 UND IAS 12 (REVISED) 264
Tab. 64: Beispieleines Steuerwerts von null nach IAS 12 (revised) 265
Tab. 65: Beispiel eines Steuerwerts von null bei nicht steuerwirksamen Differenzen 265
Tab. 66: Ãœberblick der Kriterien zur Aktivierung latenter Ertragsteuern 267
Tab. 67: Einfluss der Kriterien der vollständigen und zweifelsfreien Realisierbarkeit auf
das Konzernergebnis und die effektive Steuerbelastung 282
Tab. 68: Einfluss der Kriterien der wahrscheinlichen und voraussichtlichen
Realisierbarkeit auf das Konzernergebnis und die effektive Steuerbelastung 282
Tab. 69: Ermittlung des laufenden Ertragsteueraufwands bei Deductible temporary
differences und steuervorträgen 283
Tab. 70: Stellungnahmen zur Berücksichtigung aktiver latenter Steuern 294
Tab. 71: Entscheidungshilfe für die Ermittlung von aktiven latenten Steuern 301
Tab. 72: Entscheidungshilfe zur Überprüfung der aktiven latenten Steuerbeträge 303
Tab. 73: Beispiele von Steuerplanungsmassnahmen 306
Tab. 74: Ermittlung der vortragbaren ausländischen Steuergutschriften 311
tab. 75: überblick zu den ursachen von latenten steuern bei unternehmensübernahmen 314
Tab. 76: Neubewertung und Konsolidierung einer übernommenen Unternehmung und
deren latenten steuerfolgen bei positivem goodwill nach den us gaap und ias 316
Tab. 77: Neubewertung und Konsolidierung einer übernommenen Unternehmung und
deren latenten steuerfolgen bei negativem goodwill nach den us gaap 321
Tab. 78: Ermitteln der latenten Steuern bei negativem Goodwill unter Berücksichtigung
des Loop Effekts 322
Tab. 79: Akzeptierte Steuerwerte nach der Ãœbernahme einer Unternehmung 325
Tab. 80: Angaben zu den latenten Steuern zum Zeitpunkt der
interessenzusammenführung 328
Tab. 81: Offenlegung revidierter latenter Steuerbeträge im finanziellen Abschluss der
kombinierten Unternehmung Z 329
Tab. 82: Deferral Methode nach Anwendung der Netto oder Bruttomethode 341
Tab. 83: Steuerabschluss bei konstantem Ertragsteuersatz 346
Tab. 84: Latente Ertragsteuern im Konzernabschluss bei konstantem Ertragsteuersatz 346
Tab. 85: Steuerabschluss bei unerwarteter Steuersatzerhöhung 347
Tab. 86: Latente Ertragsteuern bei unerwarteter Steuersatzerhöhung 347
Tab. 87: Steuerabschluss bei einer angekündigten Steuersatzänderung 348
YTT
Tabellenverzeichnis
Tab. 88: Latente Ertragsteuern bei einer angekündigten Steuersatzänderung 349
Tab. 89: Empirische Untersuchungen zur Wertrelevanz der Deferral und Asset and
Liability Methode 357
Tab. 90: Kommentare zur grundsätzlichen Methode einer Bewertung latenter Steuern
ZURIASE33UNDIASE49 361
Tab. 91: Prüfenswerte Alternativen von Steuersätzen 363
Tab. 92: Ermittlung der Grenzsteuersätze 367
Tab. 93: Latente Ertragsteuern in einem proportionalen Steuersystem 372
Tab. 94: Bewertung der latenten Ertragsteuern zum Ausschüttungssteuersatz 372
Tab. 95: Bewertung der latenten Ertragsteuern zum Mischsteuersatz 373
Tab. 96: Bewertung der latenten Ertragsteuern zum Thesaurierungssteuersatz und
Aktivierung latenter Steuern 374
Tab. 97: Bewertung der latenten Ertragsteuern zum Thesaurierungssteuersatz 375
Tab. 98: Ermitteln der latenten Steuern bei verschiedenen Steuersätze je nach
Realisierungsart 382
Tab. 99: Konzernergebnis bei verschiedenen Steuersätzen je nach Realisierungsart 383
Tab. 100: Ausgangsbeispiel zur Darlegung der Steuersatzvarianten bei der
Konsolidierung 386
Tab. 101: Ermittlung des Durchschnittssteuersatzes 387
Tab. 102: Vergleich der alternativen Steuersätze zur Bewertung der latenten Steuern
aus der Schuldenkonsolidierung 389
Tab . 103: Vergleich der alternativen Steuersätze zur Bewertung der latenten Steuern
ausderZwischenerfolgseliminierung 393
Tab. 104: Beispiel der Varianten und Steuerbelastungen je nach Produktionsstruktur bzw.
Lieferungen innerhalb eines Konzerns 394
Tab. 105: Übersicht der Regeln zur Verwendung von Steuersätzen in den Richtlinien 401
Tab. 106: Beispiel von Bestimmungen zu diskontierten Beträgen nach den US GAAP 407
Tab. 107: Relevanz der Diskontierung latenter Steuern nach den SFAS, IAS und FER 408
Tab. 108: Formeln zur Ermittlung des Barwerts latenter Steuern 411
Tab. 109: Berücksichtigung latenter Ertragsteuern ohne Diskontierung 412
Tab. 110: Verrechnung des Zeitwerts der latenten Steuern mit dem latenten
steueraufwand/ ertrag 413
Tab. 111: Verrechnung des Zeitwerts der latenten Steuern unter dem Zinsaufwand/
ERTRAG 414
Tab. 112: Beispiele von Auflösungszeitpunkten von Temporary differences 419
Tab. 113: Ermittlung des Barwerts der erwarteten wirtschaftlich verursachten Steuern 423
Tab. 114: Mögliche Anpassungen der latenten Steuern zum diskontierten Wert 434
Tab. 115: Stellungnahmen an das IASC zur Diskontierung latenter Steuern 454
Tab. 116: Entscheidungen des IASC Board im November 1995 in Sydney 454
Tab. 117: Resultat der Umfrage des ASB zur Diskontierung von latenten Steuern (1995) 455
Tab. 118: Steueraufwand pro Quartal bei überschiessender Progression 457
Tab. 119: Steueraufwand pro Quartal bei starker Fluktuation der Quartalsergebnisse 458
Tab. 120: Steueraufwand pro Quartal bei unterschiedlicher Fiskal und
Konzernabschlussperiode 458
XIII
Tabellenverzeichnis
Tab. 121: Steueraufwand pro Quartal bei Verlustvorträgen 460
Tab. 122: Berechnung der Ertragsteuern in Steuerhoheiten mit Gewinnüberweisungen 492
Tab. 123: Berücksichtigen der Ertragsteuern bei Organschaften 494
Tab. 124: Vergleich Brutto mit Nettosteuermethode bei einer Steuersatzerhöhung 507
Tab. 125: Vergleich des Einflusses der Nettosteuermethode auf den effektiven Steuersatz 509
Tab. 126: Anwendung der Nettosteuermethode im Stuag Konzern 1991 511
Tab. 127: Einfluss der Saldierung von aktiven mit passiven latenten Ertragsteuerposten
Royal Dutch/Shell Gruppe 512
Tab. 128: Gliederung nach dem Zeitpunkt der Ertragsteuerwirkung 518
Tab. 129: Vergleich der alternativen Gliederungsarten von latenten Steuern 520
tab. 130: beispiel des einflusses der gliederungsarten von latenten steuern auf einzelne
Kennzahlen 521
Tab. 131: Regeln des Einflusses der Gliederungsarten von latenten Steuern auf die
Current Ratio 521
Tab. 132: Anzahl von Konzernen mit dem Ausweis von kurz und langfristigen aktiven und
passiven latenten steuern in den usa 522
Tab. 133: Schema der Konzernbilanz nach den erarbeiteten Regeln 529
Tab. 134: Zuweisung von Steuerposten in der Erfolgsrechnung 531
Tab. 135: Einfluss der Zuteilung der sonstigen Steuern auf wichtige Kennzahlen am
Beispiel des ABB Konzerns 534
Tab. 136: Schema der Gliederung der Steuerposten nach dem Umsatzkostenverfahren 537
Tab. 137: Beispiel einer Geldflussrechnung nach direkter und indirekter
Ermittlungsmethode 542
Tab. 138: Beispiel einer umfassenden Ergebnisrechnung mit latenten Steuern 544
Tab. 139: Offen zu legende Bilanzierungsgrundsätze nach IAS 1 (revised 1997) 546
Tab. 140: Möglicher Inhalt des Bilanzierungsgrundsatzes zu den Steuern 548
Tab. 141: Offen zu legende Bestandteile des Steueraufwands nach IAS 12(revised) 549
Tab. 142: Angabe zu den Hauptkomponenten des Steueraufwands im Nestle Konzern 550
Tab. 143: Hauptbestandteile des Steueraufwands gemäss SFAS 109 und IAS 12 (revised) 553
Tab. 144: Detaillierte numerische Ãœberleitungsrechnung nach SFAS 109 und IAS 12
(revised) 556
tab. 145: beispiel einer überleitungsrechnung im konzernabschluss der holderbank 557
tab. 146: überleitungsrechnung mit dem bundessteuersatz als angemessener steuersatz 563
Tab. 147: Ãœberleitungsrechnung mit dem erwarteten Steuersatz als angemessener
Steuersatz 563
Tab. 148: Ãœberleitungsrechnung mit dem effektiven Steuersatz der Vorperiode als angem.
Steuersatz 563
tab. 149: überleitungsrechnung mit dem benchmark steuersatz als angemessener
Steuersatz 564
tab. 150: unterschiede in der numerischen überleitungsrechnung nach sfas 109 und ias
12 (REVISED) 568
Tab. 151: Stellungnahmen an das IASC zur Ãœberleitung des effektiven Steuersatzes 569
Tab. 152: Information zum Steueraufwand im Anhang 571
XIV
Tabellenverzeichnis
Tab. 153: Information zum außerordentlichen Ergebnis und den Steuerwirkungen im
Anhang 572
Tab. 154: Angaben bei der Aufgabe einer Sparte am Beispiel des ABB Konzerns 573
Tab. 155: Weitere Angaben bei der Aufgabe einer Sparte gemäss LAS 35 574
Tab. 156: Hauptursachen latenter Steuern in US Abschlüssen 575
Tab. 157: Angabe der Hauptursachen latenter Steuern 577
Tab. 158: Alternative Offenlegungen zu den Fälligkeitszeitpunkten von latenten Steuern 578
Tab. 159: Stellungnahmen an das IASC zur Angabe der latenten Steuerbeträge pro
FÄLLIGKEITSZEITPUNKT 582
Tab. 160: Stellungnahmen an das IASC zur Offenlegung "kritischer aktiver latenter
Ertragsteuern" 589
Tab. 161: Anmerkung zu den Ursachen und Fälligkeiten der aktiven und passiven latenten
Steuern 591
Tab. 162: Nicht aktivierte latente Steuerbeträge im ABB Konzern 1998 592
Tab. 163: Nicht passivierte latente Steuerbeträge 592
Tab. 164: Vorschläge zu weiteren Offenlegungen an das IASC 593
TAB. 165: RÃœCKBLICK AUF DIE WISSENSCHAFTLICHEN AUSSAGEKATEGORIEN DER VORLIEGENDEN
ARBEIT 597
tab. 166: regeln zum ansatz von latenten steuern und zusammenfassender vergleich mit
den untersuchten Richtlinien 599
Tab. 167: Regeln zur Bewertung von latenten Steuern und zusammenfassender Vergleich
mit den untersuchten Richtlinien 599
Tab. 168: regeln zur Verbuchung von latenten Steuern und zusammenfassender Vergleich
mit den untersuchten Richtlinien 600
Tab. 169: Regeln zum Ausweis von latenten Steuern und zusammenfassender Vergleich mit
den untersuchten Richtlinien 602
Tab. 170: Empfehlungen zur Ergänzung oder Korrektur von SFAS 109 604
Tab. 171: Empfehlungen zur Ergänzung oder Korrektur von IAS 12(revised) 605
Tab. 172: Empfehlungen zur Ergänzung oder Korrektur von FER 11 607
XV
Abbildungsveaeichnis
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1. Aufbau zur Erarbeitung von Regeln zur Rechnungslegung von latenten
Ertragsteuern 29
Abb. 2: Forschungsverfahren 30
Abb. 3: Aufbau des True and fair View Konzepts 39
Abb. 4: Fragen zum Ansatz von latenten Ertragsteuern 57
Abb. 5: Verfahren zur Evaluation der alternativen Regeln zum Ansatz von
Transaktionen und übrigen Ereignissen 59
abb. 6: überblick der ursachen von differenzen zwischen dem konzern und
steuerabschluss 74
Abb. 7: Bildung und Umkehrung von Timing differences über mehrere Perioden 76
Abb. 8: Erfolgsorientierte Ermittlung latenter Steuern basierend auf Timing
differences 79
Abb. 9: Bildung und Auflösung von Temporary differences über mehrere Perioden 81
Abb. 10: Bilanzorientierte Ermittlung latenter Steuern basierend auf Temporary
differences •••85
abb. 11: überblick zu den abgrenzungsarten und ihrer beziehung untereinander 90
Abb. 12: Grobübersicht der Abgrenzungsmethoden von Ertragsteuern 91
Abb. 13: Beispiel des Verbindlichkeitscharakters von latenten Steuern 105
Abb. 14: Untersuchung der Relation zwischen der Fälligkeit latenter Steuern und
Steuerzahlungen 147
Abb. 15: Ereigniskette und Wahrscheinlichkeit einer zukünftigen Steuerbelastung bei
Temporary differences auf dem Land K 4
Abb. 16: Umwandlung des Verbindlichkeits zum wirtschaftlichen
Eigenkapitalcharakter von latenten Steuern bei betriebsnotwendigen, nicht
verkaufbaren Aktiven mit unbegrenzter Lebensdauer 165
Abb. 17: Entscheidungsbaum zur Ermittlung der Möglichkeit und Wahrscheinlichkeit
einer Steuerbelastung 179
abb. 18: effektiver steuersatz mit und ohne anwendung von ausnahmen unter der
comprehensive allocation 183
abb. 19: aktivierung latenter steuern nach dem kriterium der vollständigen
realisierbarkeit nach sfas 96 (1987) 270
abb. 20: aktivierung latenter steuern nach dem kriterium der zweifelsfreien
Realisierbarkeit nach LAS 12(1979) 272
Abb. 21: Aktivierung latenter Steuern nach dem Kriterium der wahrscheinlichen
Realisierbarkeit nach IAS 12 (revised) 277
ABB. 22: AKTIVIERUNG LATENTER STEUERN NACH DEM KRITERIUM DER VORAUSSICHTLICHEN
Realisierbarkeit nach SFAS 109 281
Abb. 23: Realisierbarkeit von aktiven latenten Steuern dank Verrechenbarkeit mit
taxable temporary differences und verlustrücktragsmöglichkeiten 284
Abb. 24: Varianten der Wahrscheinlichkeit einer zukünftigen Steuerminderung 287
abb. 25: entscheidungsbaum zur ermittlung der möglichkeit einer steuerentlastung 297
Abbildungsverzeichnis
Abb. 26: LOOP Effekt auf die latenten Steuerbeträge bei Allokation des negativen
Goodwills nach den US GAAP zum Erwerbszeitpunkt 319
Abb. 27: Vorgehen und Fragen zur Bewertung von latenten Ertragsteuern 331
Abb. 28: Verfahren zur Evaluation der alternativen Regeln zur Bewertung von
Transaktionen und übrigen Ereignissen 337
Abb. 29: Verfahren zur Diskontierung der latenten Steuern 416
Abb. 30: Vorgehen und Fragen zur Verbuchung von latenten Ertragsteuern 463
Abb. 31: Vorgehen und Fragen zur Darstellung und Offenlegung von (latenten)
Ertragsteuern 501
Abb. 32: Verfahren zur Evaluation der alternativen Regeln zum Ausweis von
Transaktionen und übrigen Ereignissen 502
Abb. 33: Zuverlässige Ermittlung einer Überleitung in einem multinationalen Konzern 560
XVII |
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