Unternehmenssteuerreform 2001: Analyse aller wesentlichen Änderungen mit Praxishinweisen, Gestaltungsempfehlungen und Checklisten ; [ endgültige Fassung des Steuersenkungsgesetzes ]
Gespeichert in:
| Format: | Buch |
|---|---|
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Freiburg
Haufe
2000
|
| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Haufe Steuern aktuell
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 350 S. |
| ISBN: | 3448043516 |
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Datensatz im Suchindex
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht 7
Inhaltsübersicht
Vorwort 3
Abkürzungsverzeichnis 5
Inhaltsübersicht 7
Inhaltsverzeichnis 9
A. STAND UND ENTWICKLUNG DES GESETZGEBUNGSVERFAHRENS 17
1. Historie der Reform 17
1.1 Bareis Kommission 17
1.2 Petersberger Steuervorschläge 18
1.3 Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 19
1.4 Kommission zur Reform der Unternehmensbesteuerung 20
1.5 Gang des Gesetzgebungsverfahrens 22
2. Wirtschaftspolitische Begründung und Gegenvorschläge 22
2.1 Wirtschaftspolitische Begründung 22
2.2 Gegenvorschläge 23
3. Erwartete volkswirtschaftliche Auswirkungen 25
3.1 Stärkung der Wettbewerbsfähigkeit deutscher Unternehmen 25
3.2 Stärkung der Attraktivität des Standortes Deutschland für in und ausländische Investoren .26
4. Wesentliche Ergebnisse des Gesetzgebungsverfahrens 28
4.1 Absenkung der Steuersätze 28
4.2 Übergang vom Anrechnungs zum Halbeinkünfteverfahren 29
4.3 Entlastung bei Personenunternehmen 31
4.4 Maßnahmen zur Gegenfinanzierung 31
B. ÄNDERUNGEN DURCH DIE STEUERREFORM 33
1. Steuerentlastungen bei natürlichen Personen 33
1.1 Entwicklung des Einkommensteuertarifs und der Grundfreibeträge bis 2005 im Überblick .33
1.2 Belastungsvergleiche 35
1.3 Konsequenzen für Steuerpflichtige 40
2. Besteuerung von Kapitalgesellschaften und ihren Anteilseignern 42
2.1 Systemwechsel zur Definitivbesteuerung von Kapitalgesellschaften 42
2.2 Übergang auf einen einheitlichen Körperschaftsteuersatz 44
2.3 Besteuerung von inländischen Dividendeneinkünften 48
2.4 Besteuerung von Gewinnen und Verlusten aus der Veräußerung von Anteilen an
inländischen Kapitalgesellschaften 59
2.5 Teilwertabschreibungen und zuschreibungen auf Anteile an inländischen
Kapitalgesellschaften 68
2.6 Neuregelungen der Organschaft 70
2.7 Verschärfung der Regelungen zur Gesellschafter Frerndfinanzierung 73
2.8 Übergangsregelungen mit Hinweisen zur Dividendenpolitik 73
8 Inhaltsübersicht
3. Besteuerung von Einzelunternehmern, Personengesellschaften (Mitunternehmerschaften)
und ihren Gesellschaftern 94
3.1 Steuerermäßigung bei Einkünften aus Gewerbebetrieb 94
3.2 Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 115
3.3 Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen verschiedenen Betriebsvermögen 123
3.4 Auswirkungen der Steuerreform auf die Rechtsformwahl und die Nachfolgeplanung 129
4. Die Besteuerung international operierender Unternehmen 142
4.1 Outbound Investitionen 142
4.2 Inbound Investitionen 160
5. Verbreiterung der Bemessungsgrundlage im Rahmen der Gewinnermittlung als
Gegenfinanzierungsmaßnahme 179
5.1 Absenkung der degressiven AfA für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens. 179
5.2 Absenkung der degressiven AfA für bestimmte Gebäude im Betriebsvermögen 180
5.3 Reduzierung der Ansparabschreibung 181
6. Überblick über weitere wesentliche Gesetzesänderungen 181
6.1 Änderung der Abgabenordnung: Zugriffsrechte der Finanzverwaltung 181
6.2 Änderung des Umsatzsteuergesetzes: Elektronische Rechnungen 182
C. M A ASPEKTE DER UNTERNEHMENSSTEUERREFORM 185
1. Kauf und Verkauf von Unternehmen 185
1.1 Gestaltungsfragen aus Sicht des Verkäufers 185
1.2 Gestaltungsfragen aus Sicht des Erwerbers 203
2. Reorganisation von Unternehmen 209
2.1 EinleitendeHinwei.se 209
2.2 Verschmelzung und Spaltung von Kapitalgesellschaften auf Kapitalgesellschaften 209
2.3 Umwandlung einer Kapitalgesellschaft auf eine Personengesellschaft 213
2.4 Einbringung in Kapitalgesellschaften 216
2.5 Übergangsregelung 218
2.6 Ausblick 220
D CHECKLISTE FÜR DIE PRAXIS: HANDLUNGSBEDARF AUS DER
UNTERNEHMENSSTEUERREFORM 223
E ÜBERSICHTSTABELLEN DER ANWENDUNGSZEITPUNKTE 229
F KONSOLIDIERTE DARSTELLUNG DER DURCH DAS STEUERSENKUNGSGESETZ
GEÄNDERTEN VORSCHRIFTEN 233
G ENTWURF EINES GESETZES ZUR ERGÄNZUNG DES STEUERSENKUNGSGESETZES 339
H STICHWORTVERZEICHNIS 347
Inhaltsverzeichnis 9
Inhaltsverzeichnis
Vorwort 3
Abkürzungsverzeichnis 5
Inhaltsübersicht 7
Inhaltsverzeichnis 9
A. STAND UND ENTWICKLUNG DES GESETZGEBUNGSVERFAHRENS 17
1. Historie der Reform 17
1.1 Bareis Kommission 17
1.2 Petersberger Steuervorschläge 18
1.3 Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 19
1.4 Kommission zur Reform der Unternehmensbesteuerung 20
1.5 Gang des Gesetzgebungsverfahrens 22
2. Wirtschaftspolitische Begründung und Gegenvorschläge 22
2.1 Wirtschaftspolitische Begründung 22
2.2 Gegenvorschläge 23
3. Erwartete volkswirtschaftliche Auswirkungen 25
3.1 Stärkung der Wettbewerbsfähigkeit deutscher Unternehmen 25
3.2 Stärkung der Attraktivität des Standortes Deutschland für in und ausländische Investoren .26
4. Wesentliche Ergebnisse des Gesetzgebungsverfahrens 28
4.1 Absenkung der Steuersätze 28
4.2 Übergang vom Anrechnungs zum Halbeinkünfteverfahren 29
4.3 Entlastung bei Personenunternehmen 31
4.4 Maßnahmen zur Gegenfinanzierung 31
B. ÄNDERUNGEN DURCH DIE STEUERREFORM 33
1. Steuerentlastungen bei natürlichen Personen 33
1.1 Entwicklung des Einkommensteuertarifs und der Grundfreibeträge bis 2005 im
Überblick 33
1.2 Belastungsvergleiche 35
1.3 Konsequenzen für Steuerpflichtige 40
1.3.1 Auswirkungen auf verlustzuweisungsorientierte Anlagemodelle 40
1.3.2 Verlagerung von Einkünften in spätere Perioden 41
1.3.2.1 Deferred compensation 41
1.3.2.2 Finanzinstrumente 42
10 Inhaltsverzeichnis
2. Besteuerung von Kapitalgesellschaften und ihren Anteilseignern 42
2.1 Systemwechsel zur Definitivbesteuerung von Kapitalgesellschaften 42
2.1.1 Allgemeines 42
2.1.2 Zeitliche Anwendung der Neuregelungen für Kapitalgesellschaften 43
2.2 Übergang auf einen einheitlichen Körperschaftsteuersatz 44
2.2.1 Körperschaftsteuersätze 44
2.2.2 Auswirkung des Systemwechsels auf verdeckte Gewinnausschüttungen 48
2.3 Besteuerung von inländischen Dividendeneinkünften 48
2.3.1 Anteile im Privatvermögen natürlicher Personen (§ 3 Nr. 40 Buchstabe d h,
§ 3c Abs. 2 EStG) 48
2.3.2 Anteile im Betriebsvermögen von Einzelunternehmern und Personen¬
gesellschaften 52
2.3.3 Kapitalgesellschaften als Anteilseigner (§ 8b Abs. 1 KStG, § 3c Abs. 1 EStG) 53
2.3.3.1 Unmittelbare Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft 53
2.3.3.2 Mittelbare Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft über eine
Personengesellschaft ( § 8b Abs. 6 KStG) 58
2.3.4 Absenkung des Kapitalertragsteuersatzes auf 20% (§ 43a EStG) 59
2.4 Besteuerung von Gewinnen und Verlusten aus der Veräußerung von Anteilen an
inländischen Kapitalgesellschaften 59
2.4.1 Anteile im Privatvermögen natürlicher Personen (§§ 3 Nr. 40 Buchstabe b, c
und j; § 3c Abs. 2 EStG) 59
2.4.1.1 Private Veräußerungsgeschäfte (§ 23 EStG) 60
2.4.1.2 Absenkung der Beteiligungsgrenze bei Veräußerungen nach § 17 EStG.. 61
2.4.1.3 Veräußerung einbringungsgeborener Anteile nach § 21 UmwStG 62
2.4.2 Anteile im Betriebsvermögen von Einzelunternehmern und Personen¬
gesellschaften 64
2.4.2.1 Veräußerung der Beteiligung an der Kapitalgesellschaft 64
2.4.2.2 Veräußerung des Einzelunternehmens oder eines Anteils an der
Personengesellschaft 64
2.4.3 Kapitalgesellschaften als Anteilseigner^ 8b Abs. 2 KStG, § 3c Abs. 1 EStG) 65
2.4.3.1 Unmittelbare Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft 65
2.4.3.2 Mittelbare Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft über eine
Personengesellschaft (§ 8b Abs. 6 KStG) 68
2.5 Teilwertabschreibungen und zuschreibungen auf Anteile an inländischen
Kapitalgesellschaften 68
2.6 Neuregelungen der Organschaft 70
2.6.1 Körperschaftsteuerliche Organschaft 71
2.6.1.1 Wegfall des Erfordernisses der wirtschaftlichen und organisatorischen
Eingliederung 71
2.6.1.2 Änderung der Voraussetzungen zur finanziellen Eingliederung 71
2.6.1.3 Behandlung organschaftlicher und vororganschaftlicher Mehr und
Minderabführungen 72
2.6.2 Gewerbesteuerliche Organschaft 72
2.7 Verschärfung der Regelungen zur Gesellschafter Fremdfinanzierung 73
2.8 Übergangsregelungen mit Hinweisen zur Dividendenpolitik 73
2.8.1 Grundsätzliches 73
Inhaltsverzeichnis 11
2.8.2 Eintritt in die Übergangsphase: Ermittlung der Endbestände des verwendbaren
Eigenkapitals 75
2.8.2.1 Zeitpunkt der letztmaligen Gliederung des verwendbaren
Eigenkapitals 75
2.8.2.2 Schrittweise Ermittlung der Endbestände des verwendbaren Eigenkapitals
gemäß § 36 KStG 75
2.8.2.3 Resümee in Bezug auf die Umgliederung der vEK Bestände 80
2.8.3 Ermittlung des Körperschaftsteuerguthabens 81
2.8.4 Übergangsregelung in Bezug auf Gewinnausschüttungen 83
2.8.4.1 Grundsätzliches 83
2.8.4.2 Verwendungsreihenfolge 83
2.8.4.3 Körperschaftsteuerminderung 83
2.8.4.4 Körperschaftsteuererhöhung und Verwendungsfiktion in Bezug auf
dasEK02 84
2.8.4.5 Gewinnausschüttungen an Kapitalgesellschaften in der Übergangszeit 87
2.8.5 Sonstige Regelungen im Rahmen des Systemwechsels 88
2.8.5.1 Verwendungsfiktion in Bezug auf das Einlagekonto 88
2.8.5.2 In Nennkapital umgewandelte Rücklagen 90
2.8.6 Hinweise zur Dividendenpolitik 91
2.8.6.1 Hinweise mit Blick auf die Struktur des verwendbaren Eigenkapitals 91
2.8.6.2 Hinweise mit Blick auf die Anteilseignerstruktur und die Finanzierung
der ausschüttenden Gesellschaft 92
3. Besteuerung von Einzelunternehmern, Personengesellschaften (Mitunternehmerschaften)
und ihren Gesellschaftern 94
3.1 Steuerermäßigung bei Einkünften aus Gewerbebetrieb 94
3.1.1 Vorbemerkungen 94
3.1.2 Zeitliche Anwendung der Neuregelung 95
3.1.3 Darstellung und Wirkungsweise der Steuerermäßigung bei Einkünften aus
Gewerbebetrieb (§ 35 EStG) 95
3.1.3.1 § 35 EStG im Überblick 95
3.1.3.2 Entlastungswirkung im Grundfall 96
3.1.4 Voraussetzungen der Rechtsfolgen 104
3.1.5 Nichteintritt der Entlastungswirkung 107
3.1.6 Steuerermäßigung bei Mitunternehmerschaften 108
3.1.6.1 Anwendungsfälle 108
3.1.6.2 Ermittlung des anteiligen Gewerbesteuer Messbetrages 108
3.1.7 Organschaftsfälle 112
3.1.7.1 Gewerbesteuerliche Organschaft 112
3.1.7.2 Körperschaftsteuerliche und gewerbesteuerliche Organschaft 113
3.1.8 Verfahrensfragen 114
3.1.8.1 Einzelunternehmen 114
3.1.8.2 Mitunternehmerschaften 114
3.1.8.3 Gewerbesteuerliche Organschaft 114
3.1.8.4 Grundlagen VFolgebescheide 114
3.1.9 Resümee 115
3.2 Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 115
3.2.1 Eingrenzung des maßgeblichen Veräußerungsgewinns 116
3.2.2 Erhöhung des Freibetrages nach § 16 Abs. 4 EStG 119
12 Inhaltsverzeichnis
3.2.3 Begünstigung des steuerpflichtigen Veräußerungsgewinns 121
3.2.3.1 Neuregelung der Begünstigung nach § 34 EStG 121
3.2.3.2 Ausblick: Wiedereinführung des halben Steuersatzes 123
3.3 Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen verschiedenen Betriebsvermögen 123
3.3.1 Steuerneutrale Übertragung von Einzelwirtschaftsgütern nach dem
Mitunternehmererlass 124
3.3.2 Begrenzung der Anwendung durch das Steuerentlastungsgesetz
1999/2000/2002 124
3.3.3 Partielle Wiedereinführung durch das Steuersenkungsgesetz 126
3.4 Auswirkungen der Steuerreform auf die Rechtsformwahl und die Nachfolgeplanung 129
3.4.1 Wahl der richtigen Rechtsform 129
3.4.1.1 Bisherige Entscheidungskriterien 129
3.4.1.2 Neue Maßstäbe infolge des Steuersenkungsgesetzes? 130
3.4.1.2.1 Halbeinkünfteverfahren contra Basismodell 130
3.4.1.2.2 Steuerfreiheit von thesaurierten Dividenden und
Veräußerungsgewinnen statt Halbeinkünfteverfahren? 132
3.4.1.2.3 Fallbeispiel 133
3.4.2 Nachfolgeplanung und Steuerreform 135
3.4.2.1 Keine Fiktion durch Option 135
3.4.2.2 Die Kapitalgesellschaft als Mittel zur Steueroptimierung bei Kapital und
Immobilienvermögen? 135
3.4.2.3 Auswirkungen der neuen 1 % Grenze auf die Nachfolgeplanung 137
3.4.2.3.1 Inkongruenz zwischen Einkommensteuer und
Erbschaftsteuer 137
3.4.2.3.2 Unechte Rückwirkung und Rechtsnachfolge 138
3.4.2.3.3 Erbschaftsteuerliche Auswirkungen von Step up
Einbringungen in Kapitalgesellschaften vor Inkrafttreten des
Steuersenkungsgesetzes 139
3.4.2.3.4 Auswirkungen auf den Wegzug ins Ausland 141
3.4.2.4 Sonstige Auswirkungen auf die Nachfolgeplanung 141
4. Die Besteuerung international operierender Unternehmen 142
4.1 Outbound Investitionen 142
4.1.1 Besteuerung von ausländischen Dividendeneinkünften 142
4.1.1.1 Grundsätzliches 142
4.1.1.2 Besteuerung bei natürlichen Personen (§§ 3 Nr. 40, 3c Abs. 2 EStG) 142
4.1.1.3 Besteuerung bei Kapitalgesellschaften (§ 8b Abs. 1 und 5 KStG) 143
4.1.1.3.1 Wegfall der Mindestbeteiligung und haltefrist und
zukünftige Bedeutung des DBA Schachtelprivilegs 143
4.1.1.3.2 Auswirkungen bei der Gewerbesteuer 144
4.1.1.3.3 Ungleichbehandlung des Betriebsausgabenabzugs bei in und
ausländischen Beteiligungserträgen 144
4.1.1.3.4 Gestaltungsempfehlungen 145
4.1.2 Besteuerung von Gewinnen und Verlusten aus der Veräußerung von Anteilen
an ausländischen Kapitalgesellschaften 146
4.1.3 Teilwertabschreibungen und zuschreibungen auf Anteile an ausländischen
Kapitalgesellschaften 148
4.1.4 Auswirkungen der Steuerreform auf die Rechtsformwahl im Ausland:
Betriebsstätte, Personengesellschaft oder Kapitalgesellschaft 148
Inhaltsverzeichnis 13
4.1.5 Darstellung und Konsequenzen der Neuregelung im AStG 148
4.1.5.1 Herabsetzung der Grenze für niedrigbesteuerte Einkünfte auf 25% 149
4.1.5.2 Erweiterung der Hinzurechnungsbesteuerung bei Einkünften mit
Kapitalanlagecharakter 150
4.1.5.3 Einführung einer besonderen Steuer auf den Hinzurechnungsbetrag 152
4.1.5.3.1 Systematische Einordnung des Hinzurechnungsbetrages 152
4.1.5.3.2 Zeitpunkt der steuerlichen Erfassung 152
4.1.5.3.3 Ermittlung der Steuer auf den Hinzurechnungsbetrag 153
4.1.5.4 Besteuerung des tatsächlichen Zuflusses von Gewinnanteilen und
Veräußerungsgewinnen 154
4.1.5.5 Zeitliche Anwendung 156
4.1.5.6 Gestaltungsempfehlungen 157
4.1.6 Hinweise zur Nutzung von Holdinggesellschaften 157
4.1.6.1 Änderung in der laufenden Besteuerung 158
4.1.6.2 Abzug von Finanzierungskosten 158
4.1.6.3 Besteuerung des Veräußerungsgewinns 159
4.1.6.4 Gestaltungsempfehlung 160
4.2 Inbound Investitionen 160
4.2.1 Rechtsformwahl für Investitionen in Deutschland 160
4.2.1.1 Grundsätze für die rechtliche Gestaltung von Investitionen 160
4.2.1.1.1 Kriterien für die Rechtsformwahl und ihre praktische
Umsetzung 160
4.2.1.1.2 Änderungen durch die Steuerreform 161
4.2.1.2 Vorteilhaftigkeitsanalyse mit Hilfe von Steuerbelastungsvergleichen 162
4.2.1.2.1 Ausgangsdaten 162
4.2.1.2.2 Berechnungen für Betriebsstätten/Personengesellschaften... 162
4.2.1.2.3 Berechnungen für Tochterkapitalgesellschaften 163
4.2.2 Neuregelung der Gesellschafter Fremdfinanzierung (§ 8a KStG) 165
4.2.2.1 Systematik des § 8a KStG 165
4.2.2.2 Änderungen und Wirkungen durch das StSenkG 166
4.2.2.2.1 Geber des Fremdkapitals 166
4.2.2.2.2 Einschränkung des Safe haven 168
4.2.2.2.3 Auswirkungen durch den Wegfall des Anrechnungs¬
verfahrens 170
4.2.2.3 Handlungsbedarf 171
4.2.3 Änderungen bei den Dividenden Quellensteuern für Steuerausländer 172
4.2.3.1 Ausschüttungen an natürliche Personen 172
4.2.3.2 Ausschüttungen an Kapitalgesellschaften 173
4.2.4 Besteuerung von Veräußerungsgewinnen an inländischen Kapitalgesell¬
schaften durch Steuerausländer 174
4.2.4.1 Veräußerung durch natürliche Personen 174
4.2.4.2 Veräußerung durch Kapitalgesellschaften 174
4.2.5 Auswirkungen der Steuerreform auf den Holdingstandort Deutschland aus
Sicht des ausländischen Investors 175
4.2.5.1 Kriterien für die Auswahl von Holdingstandorten 175
4.2.5.2 Gesetzgeberische Maßnahmen mit Auswirkung auf den Holding¬
standort Deutschland 176
4.2.5.3 Bewertung des Holdingstandorts Deutschland im internationalen
Vergleich 178
4.2.6 Zusammenfassung 179
14 Inhaltsverzeichnis
5. Verbreiterung der Bemessungsgrundlage im Rahmen der Gewinnermittlung als
Gegenfinanzierungsmaßnahme 179
5.1 Absenkung der degressiven AfA für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlage¬
vermögens 179
5.2 Absenkung der degressiven AfA für bestimmte Gebäude im Betriebsvermögen 180
5.3 Reduzierung der Ansparabschreibung 181
6. Überblick über weitere wesentliche Gesetzesänderungen 181
6.1 Änderung der Abgabenordnung: Zugriffsrechte der Finanzverwaltung 181
6.2 Änderung des Umsatzsteuergesetzes: Elektronische Rechnungen 182
C. M A ASPEKTE DER UNTERNEHMENSSTEUERREFORM 185
1. Kauf und Verkauf von Unternehmen 185
1.1 Gestaltungsfragen aus Sicht des Verkäufers 185
1.1.1 Verkauf von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft 185
1.1.1.1 Verkauf durch eine natürliche Person 185
1.1.1.2 Verkauf durch eine Kapitalgesellschaft 193
1.1.2 Verkaufeines Betriebs oder eines Mitunternehmeranteils 198
1.1.2.1 Verkauf durch eine natürliche Person oder eine Personengesellschaft.... 198
1.1.2.2 Verkauf durch eine Kapitalgesellschaft 201
1.2 Gestaltungsfragen aus Sicht des Erwerbers 203
1.2.1 Erwerb einer Kapitalgesellschaft 203
1.2.1.1 Akquisitionsmodelle 203
1.2.1.2 Unternehmensfinanzierung und Ausschüttungspolitik 204
1.2.2 Erwerb eines Einzelunternehmens bzw. einer Personengesellschaft 207
1.2.2.1 Akquisitionsmodelle 207
1.2.2.2 Akquisitionsfinanzierung 208
2. Reorganisation von Unternehmen 209
2.1 Einleitende Hinweise 209
2.2 Verschmelzung und Spaltung von Kapitalgesellschaften auf Kapitalgesellschaften 209
2.2.1 Allgemeines 209
2.2.2 Beteiligungskorrekturgewinne 210
2.2.3 Vermögensübergang auf nicht gliederungspflichtige Körperschaften 210
2.2.4 Vermögensübergang auf eine steuerbefreite Körperschaft 211
2.2.5 Übergang nach § 50c EStG verhafteter Anteile 211
2.2.6. Verschmelzung bei einer nicht in Gesellschaftsrechten bestehenden
Gegenleistung 211
2.2.6.1 Behandlung der Zahlung eines Spitzenausgleichs 212
2.2.6.2 Behandlung der Zahlung einer Barabfindung 212
2.3 Umwandlung einer Kapitalgesellschaft auf eine Personengesellschaft 213
2.3.1 Behandlungeines Übernahmeverlustes 213
2.3.1.1 Bisherige praktische Bedeutung des Step up Modells 213
2.3.1.2 Ermittlung des Übernahmeergebnisses 213
2.3.1.3 Das Ende des Step up Modells 214
Inhaltsverzeichnis 15
2.3.2 Behandlung eines Übernahmegewinns bei den Mitunternehmern der
übernehmenden Gesellschaft 215
2.3.2.1 Behandlung eines Übernahmegewinns bei Körperschaften 215
2.3.2.2 Steuerliche Behandlung des Übernahmegewinns bei Anteilseignern
anderer Rechtsform 216
2.3.2.3 Steuerliche Behandlung bei privaten Anteilseignern, die keine Anteile
nach § 17 EStG oder § 21 UmwStG halten 216
2.4 Einbringung in Kapitalgesellschaften 216
2.4.1 Übertragung einer mehrheitsvermittelnden Beteiligung durch eine Körperschaft .216
2.4.2 Übertragung einer nicht mehrheitsvermittelnden Beteiligung durch eine
Körperschaft 217
2.4.3 Übertragung einer nicht mehrheitsvermittelnden Beteiligung durch eine
natürliche Person oder Mitunternehmerschaft 218
2.4.4 Übertragung einer mehrheitsvermittelnden Beteiligung durch eine natürliche
Person oder Mitunternehmerschaft 218
2.5 Übergangsregelung 218
2.5.1 Einschränkung der Rückwirkungsfiktion 219
2.5.2 Konsequenzen der Anwendungsregelung für das Step up Modell 220
2.5.2.1 Step up Modell bei Gesellschaften, deren Wirtschaftsjahr dem
Kalenderjahr entspricht 220
2.5.2.2 Step up Modell bei Gesellschaften, deren Wirtschaftsjahr nicht dem
Kalenderjahr entspricht 220
2.6 Ausblick 220
D CHECKLISTE FÜR DIE PRAXIS: HANDLUNGSBEDARF AUS DER
UNTERNEHMENSSTEUERREFORM 223
E ÜBERSICHTSTABELLEN DER ANWENDUNGSZEITPUNKTE 229
F KONSOLIDIERTE DARSTELLUNG DER DURCH DAS STEUERSENKUNGSGESETZ
GEÄNDERTEN VORSCHRIFTEN 233
Erläuterungen zum Handling der folgenden Gesetzesmaterialien 233
Änderung des Einkommensteuergesetzes 235
Änderung der Einkommensteuer Durchführungsverordnung 287
Änderung des Körperschaftsteuergesetzes 288
Änderung des Solidaritätszuschlaggesetzes 310
Änderung des Umwandlungssteuergesetzes 310
Änderung des Gewerbesteuergesetzes 314
Änderung der Abgabenordnung 317
Änderung des Einführungsgesetzes zur Abgabenordnung 319
Änderung des Umsatzsteuergesetzes 320
Änderung des Gesetzes über Kapitalanlagegesellschaften 321
16 Inhaltsverzeichnis
Änderung des Auslandinvestment Gesetzes 327
Änderung des Außensteuergesetzes 329
Änderung des Gesetzes über steuerrechtliche Maßnahmen bei Erhöhung des Nennkapitals
aus Gesellschaftsmitteln 335
Änderung des Gesetzes zur Durchführung der EG Richtlinie über die gegenseitige Amtshilfe
im Bereich der direkten und indirekten Steuern 335
Änderung des Gemeindefinanzreformgesetzes 336
Änderung des Bundeskindergeldgesetzes 337
Neufassung der betroffenen Gesetze und Rechtsverordnungen 338
Rückkehr zum einheitlichen Verordnungsrang 338
Inkrafttreten 338
G ENTWURF EINES GESETZES ZUR ERGÄNZUNG DES STEUERSENKUNGSGESETZES 339
H STICHWORTVERZEICHNIS 347
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Inhaltsübersicht 7
Inhaltsübersicht
Vorwort 3
Abkürzungsverzeichnis 5
Inhaltsübersicht 7
Inhaltsverzeichnis 9
A. STAND UND ENTWICKLUNG DES GESETZGEBUNGSVERFAHRENS 17
1. Historie der Reform 17
1.1 Bareis Kommission 17
1.2 Petersberger Steuervorschläge 18
1.3 Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 19
1.4 Kommission zur Reform der Unternehmensbesteuerung 20
1.5 Gang des Gesetzgebungsverfahrens 22
2. Wirtschaftspolitische Begründung und Gegenvorschläge 22
2.1 Wirtschaftspolitische Begründung 22
2.2 Gegenvorschläge 23
3. Erwartete volkswirtschaftliche Auswirkungen 25
3.1 Stärkung der Wettbewerbsfähigkeit deutscher Unternehmen 25
3.2 Stärkung der Attraktivität des Standortes Deutschland für in und ausländische Investoren .26
4. Wesentliche Ergebnisse des Gesetzgebungsverfahrens 28
4.1 Absenkung der Steuersätze 28
4.2 Übergang vom Anrechnungs zum Halbeinkünfteverfahren 29
4.3 Entlastung bei Personenunternehmen 31
4.4 Maßnahmen zur Gegenfinanzierung 31
B. ÄNDERUNGEN DURCH DIE STEUERREFORM 33
1. Steuerentlastungen bei natürlichen Personen 33
1.1 Entwicklung des Einkommensteuertarifs und der Grundfreibeträge bis 2005 im Überblick .33
1.2 Belastungsvergleiche 35
1.3 Konsequenzen für Steuerpflichtige 40
2. Besteuerung von Kapitalgesellschaften und ihren Anteilseignern 42
2.1 Systemwechsel zur Definitivbesteuerung von Kapitalgesellschaften 42
2.2 Übergang auf einen einheitlichen Körperschaftsteuersatz 44
2.3 Besteuerung von inländischen Dividendeneinkünften 48
2.4 Besteuerung von Gewinnen und Verlusten aus der Veräußerung von Anteilen an
inländischen Kapitalgesellschaften 59
2.5 Teilwertabschreibungen und zuschreibungen auf Anteile an inländischen
Kapitalgesellschaften 68
2.6 Neuregelungen der Organschaft 70
2.7 Verschärfung der Regelungen zur Gesellschafter Frerndfinanzierung 73
2.8 Übergangsregelungen mit Hinweisen zur Dividendenpolitik 73
8 Inhaltsübersicht
3. Besteuerung von Einzelunternehmern, Personengesellschaften (Mitunternehmerschaften)
und ihren Gesellschaftern 94
3.1 Steuerermäßigung bei Einkünften aus Gewerbebetrieb 94
3.2 Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 115
3.3 Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen verschiedenen Betriebsvermögen 123
3.4 Auswirkungen der Steuerreform auf die Rechtsformwahl und die Nachfolgeplanung 129
4. Die Besteuerung international operierender Unternehmen 142
4.1 Outbound Investitionen 142
4.2 Inbound Investitionen 160
5. Verbreiterung der Bemessungsgrundlage im Rahmen der Gewinnermittlung als
Gegenfinanzierungsmaßnahme 179
5.1 Absenkung der degressiven AfA für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens. 179
5.2 Absenkung der degressiven AfA für bestimmte Gebäude im Betriebsvermögen 180
5.3 Reduzierung der Ansparabschreibung 181
6. Überblick über weitere wesentliche Gesetzesänderungen 181
6.1 Änderung der Abgabenordnung: Zugriffsrechte der Finanzverwaltung 181
6.2 Änderung des Umsatzsteuergesetzes: Elektronische Rechnungen 182
C. M A ASPEKTE DER UNTERNEHMENSSTEUERREFORM 185
1. Kauf und Verkauf von Unternehmen 185
1.1 Gestaltungsfragen aus Sicht des Verkäufers 185
1.2 Gestaltungsfragen aus Sicht des Erwerbers 203
2. Reorganisation von Unternehmen 209
2.1 EinleitendeHinwei.se 209
2.2 Verschmelzung und Spaltung von Kapitalgesellschaften auf Kapitalgesellschaften 209
2.3 Umwandlung einer Kapitalgesellschaft auf eine Personengesellschaft 213
2.4 Einbringung in Kapitalgesellschaften 216
2.5 Übergangsregelung 218
2.6 Ausblick 220
D CHECKLISTE FÜR DIE PRAXIS: HANDLUNGSBEDARF AUS DER
UNTERNEHMENSSTEUERREFORM 223
E ÜBERSICHTSTABELLEN DER ANWENDUNGSZEITPUNKTE 229
F KONSOLIDIERTE DARSTELLUNG DER DURCH DAS STEUERSENKUNGSGESETZ
GEÄNDERTEN VORSCHRIFTEN 233
G ENTWURF EINES GESETZES ZUR ERGÄNZUNG DES STEUERSENKUNGSGESETZES 339
H STICHWORTVERZEICHNIS 347
Inhaltsverzeichnis 9
Inhaltsverzeichnis
Vorwort 3
Abkürzungsverzeichnis 5
Inhaltsübersicht 7
Inhaltsverzeichnis 9
A. STAND UND ENTWICKLUNG DES GESETZGEBUNGSVERFAHRENS 17
1. Historie der Reform 17
1.1 Bareis Kommission 17
1.2 Petersberger Steuervorschläge 18
1.3 Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 19
1.4 Kommission zur Reform der Unternehmensbesteuerung 20
1.5 Gang des Gesetzgebungsverfahrens 22
2. Wirtschaftspolitische Begründung und Gegenvorschläge 22
2.1 Wirtschaftspolitische Begründung 22
2.2 Gegenvorschläge 23
3. Erwartete volkswirtschaftliche Auswirkungen 25
3.1 Stärkung der Wettbewerbsfähigkeit deutscher Unternehmen 25
3.2 Stärkung der Attraktivität des Standortes Deutschland für in und ausländische Investoren .26
4. Wesentliche Ergebnisse des Gesetzgebungsverfahrens 28
4.1 Absenkung der Steuersätze 28
4.2 Übergang vom Anrechnungs zum Halbeinkünfteverfahren 29
4.3 Entlastung bei Personenunternehmen 31
4.4 Maßnahmen zur Gegenfinanzierung 31
B. ÄNDERUNGEN DURCH DIE STEUERREFORM 33
1. Steuerentlastungen bei natürlichen Personen 33
1.1 Entwicklung des Einkommensteuertarifs und der Grundfreibeträge bis 2005 im
Überblick 33
1.2 Belastungsvergleiche 35
1.3 Konsequenzen für Steuerpflichtige 40
1.3.1 Auswirkungen auf verlustzuweisungsorientierte Anlagemodelle 40
1.3.2 Verlagerung von Einkünften in spätere Perioden 41
1.3.2.1 Deferred compensation 41
1.3.2.2 Finanzinstrumente 42
10 Inhaltsverzeichnis
2. Besteuerung von Kapitalgesellschaften und ihren Anteilseignern 42
2.1 Systemwechsel zur Definitivbesteuerung von Kapitalgesellschaften 42
2.1.1 Allgemeines 42
2.1.2 Zeitliche Anwendung der Neuregelungen für Kapitalgesellschaften 43
2.2 Übergang auf einen einheitlichen Körperschaftsteuersatz 44
2.2.1 Körperschaftsteuersätze 44
2.2.2 Auswirkung des Systemwechsels auf verdeckte Gewinnausschüttungen 48
2.3 Besteuerung von inländischen Dividendeneinkünften 48
2.3.1 Anteile im Privatvermögen natürlicher Personen (§ 3 Nr. 40 Buchstabe d h,
§ 3c Abs. 2 EStG) 48
2.3.2 Anteile im Betriebsvermögen von Einzelunternehmern und Personen¬
gesellschaften 52
2.3.3 Kapitalgesellschaften als Anteilseigner (§ 8b Abs. 1 KStG, § 3c Abs. 1 EStG) 53
2.3.3.1 Unmittelbare Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft 53
2.3.3.2 Mittelbare Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft über eine
Personengesellschaft ( § 8b Abs. 6 KStG) 58
2.3.4 Absenkung des Kapitalertragsteuersatzes auf 20% (§ 43a EStG) 59
2.4 Besteuerung von Gewinnen und Verlusten aus der Veräußerung von Anteilen an
inländischen Kapitalgesellschaften 59
2.4.1 Anteile im Privatvermögen natürlicher Personen (§§ 3 Nr. 40 Buchstabe b, c
und j; § 3c Abs. 2 EStG) 59
2.4.1.1 Private Veräußerungsgeschäfte (§ 23 EStG) 60
2.4.1.2 Absenkung der Beteiligungsgrenze bei Veräußerungen nach § 17 EStG. 61
2.4.1.3 Veräußerung einbringungsgeborener Anteile nach § 21 UmwStG 62
2.4.2 Anteile im Betriebsvermögen von Einzelunternehmern und Personen¬
gesellschaften 64
2.4.2.1 Veräußerung der Beteiligung an der Kapitalgesellschaft 64
2.4.2.2 Veräußerung des Einzelunternehmens oder eines Anteils an der
Personengesellschaft 64
2.4.3 Kapitalgesellschaften als Anteilseigner^ 8b Abs. 2 KStG, § 3c Abs. 1 EStG) 65
2.4.3.1 Unmittelbare Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft 65
2.4.3.2 Mittelbare Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft über eine
Personengesellschaft (§ 8b Abs. 6 KStG) 68
2.5 Teilwertabschreibungen und zuschreibungen auf Anteile an inländischen
Kapitalgesellschaften 68
2.6 Neuregelungen der Organschaft 70
2.6.1 Körperschaftsteuerliche Organschaft 71
2.6.1.1 Wegfall des Erfordernisses der wirtschaftlichen und organisatorischen
Eingliederung 71
2.6.1.2 Änderung der Voraussetzungen zur finanziellen Eingliederung 71
2.6.1.3 Behandlung organschaftlicher und vororganschaftlicher Mehr und
Minderabführungen 72
2.6.2 Gewerbesteuerliche Organschaft 72
2.7 Verschärfung der Regelungen zur Gesellschafter Fremdfinanzierung 73
2.8 Übergangsregelungen mit Hinweisen zur Dividendenpolitik 73
2.8.1 Grundsätzliches 73
Inhaltsverzeichnis 11
2.8.2 Eintritt in die Übergangsphase: Ermittlung der Endbestände des verwendbaren
Eigenkapitals 75
2.8.2.1 Zeitpunkt der letztmaligen Gliederung des verwendbaren
Eigenkapitals 75
2.8.2.2 Schrittweise Ermittlung der Endbestände des verwendbaren Eigenkapitals
gemäß § 36 KStG 75
2.8.2.3 Resümee in Bezug auf die Umgliederung der vEK Bestände 80
2.8.3 Ermittlung des Körperschaftsteuerguthabens 81
2.8.4 Übergangsregelung in Bezug auf Gewinnausschüttungen 83
2.8.4.1 Grundsätzliches 83
2.8.4.2 Verwendungsreihenfolge 83
2.8.4.3 Körperschaftsteuerminderung 83
2.8.4.4 Körperschaftsteuererhöhung und Verwendungsfiktion in Bezug auf
dasEK02 84
2.8.4.5 Gewinnausschüttungen an Kapitalgesellschaften in der Übergangszeit 87
2.8.5 Sonstige Regelungen im Rahmen des Systemwechsels 88
2.8.5.1 Verwendungsfiktion in Bezug auf das Einlagekonto 88
2.8.5.2 In Nennkapital umgewandelte Rücklagen 90
2.8.6 Hinweise zur Dividendenpolitik 91
2.8.6.1 Hinweise mit Blick auf die Struktur des verwendbaren Eigenkapitals 91
2.8.6.2 Hinweise mit Blick auf die Anteilseignerstruktur und die Finanzierung
der ausschüttenden Gesellschaft 92
3. Besteuerung von Einzelunternehmern, Personengesellschaften (Mitunternehmerschaften)
und ihren Gesellschaftern 94
3.1 Steuerermäßigung bei Einkünften aus Gewerbebetrieb 94
3.1.1 Vorbemerkungen 94
3.1.2 Zeitliche Anwendung der Neuregelung 95
3.1.3 Darstellung und Wirkungsweise der Steuerermäßigung bei Einkünften aus
Gewerbebetrieb (§ 35 EStG) 95
3.1.3.1 § 35 EStG im Überblick 95
3.1.3.2 Entlastungswirkung im Grundfall 96
3.1.4 Voraussetzungen der Rechtsfolgen 104
3.1.5 Nichteintritt der Entlastungswirkung 107
3.1.6 Steuerermäßigung bei Mitunternehmerschaften 108
3.1.6.1 Anwendungsfälle 108
3.1.6.2 Ermittlung des anteiligen Gewerbesteuer Messbetrages 108
3.1.7 Organschaftsfälle 112
3.1.7.1 Gewerbesteuerliche Organschaft 112
3.1.7.2 Körperschaftsteuerliche und gewerbesteuerliche Organschaft 113
3.1.8 Verfahrensfragen 114
3.1.8.1 Einzelunternehmen 114
3.1.8.2 Mitunternehmerschaften 114
3.1.8.3 Gewerbesteuerliche Organschaft 114
3.1.8.4 Grundlagen VFolgebescheide 114
3.1.9 Resümee 115
3.2 Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 115
3.2.1 Eingrenzung des maßgeblichen Veräußerungsgewinns 116
3.2.2 Erhöhung des Freibetrages nach § 16 Abs. 4 EStG 119
12 Inhaltsverzeichnis
3.2.3 Begünstigung des steuerpflichtigen Veräußerungsgewinns 121
3.2.3.1 Neuregelung der Begünstigung nach § 34 EStG 121
3.2.3.2 Ausblick: Wiedereinführung des halben Steuersatzes 123
3.3 Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen verschiedenen Betriebsvermögen 123
3.3.1 Steuerneutrale Übertragung von Einzelwirtschaftsgütern nach dem
Mitunternehmererlass 124
3.3.2 Begrenzung der Anwendung durch das Steuerentlastungsgesetz
1999/2000/2002 124
3.3.3 Partielle Wiedereinführung durch das Steuersenkungsgesetz 126
3.4 Auswirkungen der Steuerreform auf die Rechtsformwahl und die Nachfolgeplanung 129
3.4.1 Wahl der richtigen Rechtsform 129
3.4.1.1 Bisherige Entscheidungskriterien 129
3.4.1.2 Neue Maßstäbe infolge des Steuersenkungsgesetzes? 130
3.4.1.2.1 Halbeinkünfteverfahren contra Basismodell 130
3.4.1.2.2 Steuerfreiheit von thesaurierten Dividenden und
Veräußerungsgewinnen statt Halbeinkünfteverfahren? 132
3.4.1.2.3 Fallbeispiel 133
3.4.2 Nachfolgeplanung und Steuerreform 135
3.4.2.1 Keine Fiktion durch Option 135
3.4.2.2 Die Kapitalgesellschaft als Mittel zur Steueroptimierung bei Kapital und
Immobilienvermögen? 135
3.4.2.3 Auswirkungen der neuen 1 % Grenze auf die Nachfolgeplanung 137
3.4.2.3.1 Inkongruenz zwischen Einkommensteuer und
Erbschaftsteuer 137
3.4.2.3.2 Unechte Rückwirkung und Rechtsnachfolge 138
3.4.2.3.3 Erbschaftsteuerliche Auswirkungen von "Step up"
Einbringungen in Kapitalgesellschaften vor Inkrafttreten des
Steuersenkungsgesetzes 139
3.4.2.3.4 Auswirkungen auf den Wegzug ins Ausland 141
3.4.2.4 Sonstige Auswirkungen auf die Nachfolgeplanung 141
4. Die Besteuerung international operierender Unternehmen 142
4.1 Outbound Investitionen 142
4.1.1 Besteuerung von ausländischen Dividendeneinkünften 142
4.1.1.1 Grundsätzliches 142
4.1.1.2 Besteuerung bei natürlichen Personen (§§ 3 Nr. 40, 3c Abs. 2 EStG) 142
4.1.1.3 Besteuerung bei Kapitalgesellschaften (§ 8b Abs. 1 und 5 KStG) 143
4.1.1.3.1 Wegfall der Mindestbeteiligung und haltefrist und
zukünftige Bedeutung des DBA Schachtelprivilegs 143
4.1.1.3.2 Auswirkungen bei der Gewerbesteuer 144
4.1.1.3.3 Ungleichbehandlung des Betriebsausgabenabzugs bei in und
ausländischen Beteiligungserträgen 144
4.1.1.3.4 Gestaltungsempfehlungen 145
4.1.2 Besteuerung von Gewinnen und Verlusten aus der Veräußerung von Anteilen
an ausländischen Kapitalgesellschaften 146
4.1.3 Teilwertabschreibungen und zuschreibungen auf Anteile an ausländischen
Kapitalgesellschaften 148
4.1.4 Auswirkungen der Steuerreform auf die Rechtsformwahl im Ausland:
Betriebsstätte, Personengesellschaft oder Kapitalgesellschaft 148
Inhaltsverzeichnis 13
4.1.5 Darstellung und Konsequenzen der Neuregelung im AStG 148
4.1.5.1 Herabsetzung der Grenze für niedrigbesteuerte Einkünfte auf 25% 149
4.1.5.2 Erweiterung der Hinzurechnungsbesteuerung bei Einkünften mit
Kapitalanlagecharakter 150
4.1.5.3 Einführung einer besonderen Steuer auf den Hinzurechnungsbetrag 152
4.1.5.3.1 Systematische Einordnung des Hinzurechnungsbetrages 152
4.1.5.3.2 Zeitpunkt der steuerlichen Erfassung 152
4.1.5.3.3 Ermittlung der Steuer auf den Hinzurechnungsbetrag 153
4.1.5.4 Besteuerung des tatsächlichen Zuflusses von Gewinnanteilen und
Veräußerungsgewinnen 154
4.1.5.5 Zeitliche Anwendung 156
4.1.5.6 Gestaltungsempfehlungen 157
4.1.6 Hinweise zur Nutzung von Holdinggesellschaften 157
4.1.6.1 Änderung in der laufenden Besteuerung 158
4.1.6.2 Abzug von Finanzierungskosten 158
4.1.6.3 Besteuerung des Veräußerungsgewinns 159
4.1.6.4 Gestaltungsempfehlung 160
4.2 Inbound Investitionen 160
4.2.1 Rechtsformwahl für Investitionen in Deutschland 160
4.2.1.1 Grundsätze für die rechtliche Gestaltung von Investitionen 160
4.2.1.1.1 Kriterien für die Rechtsformwahl und ihre praktische
Umsetzung 160
4.2.1.1.2 Änderungen durch die Steuerreform 161
4.2.1.2 Vorteilhaftigkeitsanalyse mit Hilfe von Steuerbelastungsvergleichen 162
4.2.1.2.1 Ausgangsdaten 162
4.2.1.2.2 Berechnungen für Betriebsstätten/Personengesellschaften. 162
4.2.1.2.3 Berechnungen für Tochterkapitalgesellschaften 163
4.2.2 Neuregelung der Gesellschafter Fremdfinanzierung (§ 8a KStG) 165
4.2.2.1 Systematik des § 8a KStG 165
4.2.2.2 Änderungen und Wirkungen durch das StSenkG 166
4.2.2.2.1 Geber des Fremdkapitals 166
4.2.2.2.2 Einschränkung des Safe haven 168
4.2.2.2.3 Auswirkungen durch den Wegfall des Anrechnungs¬
verfahrens 170
4.2.2.3 Handlungsbedarf 171
4.2.3 Änderungen bei den Dividenden Quellensteuern für Steuerausländer 172
4.2.3.1 Ausschüttungen an natürliche Personen 172
4.2.3.2 Ausschüttungen an Kapitalgesellschaften 173
4.2.4 Besteuerung von Veräußerungsgewinnen an inländischen Kapitalgesell¬
schaften durch Steuerausländer 174
4.2.4.1 Veräußerung durch natürliche Personen 174
4.2.4.2 Veräußerung durch Kapitalgesellschaften 174
4.2.5 Auswirkungen der Steuerreform auf den Holdingstandort Deutschland aus
Sicht des ausländischen Investors 175
4.2.5.1 Kriterien für die Auswahl von Holdingstandorten 175
4.2.5.2 Gesetzgeberische Maßnahmen mit Auswirkung auf den Holding¬
standort Deutschland 176
4.2.5.3 Bewertung des Holdingstandorts Deutschland im internationalen
Vergleich 178
4.2.6 Zusammenfassung 179
14 Inhaltsverzeichnis
5. Verbreiterung der Bemessungsgrundlage im Rahmen der Gewinnermittlung als
Gegenfinanzierungsmaßnahme 179
5.1 Absenkung der degressiven AfA für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlage¬
vermögens 179
5.2 Absenkung der degressiven AfA für bestimmte Gebäude im Betriebsvermögen 180
5.3 Reduzierung der Ansparabschreibung 181
6. Überblick über weitere wesentliche Gesetzesänderungen 181
6.1 Änderung der Abgabenordnung: Zugriffsrechte der Finanzverwaltung 181
6.2 Änderung des Umsatzsteuergesetzes: Elektronische Rechnungen 182
C. M A ASPEKTE DER UNTERNEHMENSSTEUERREFORM 185
1. Kauf und Verkauf von Unternehmen 185
1.1 Gestaltungsfragen aus Sicht des Verkäufers 185
1.1.1 Verkauf von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft 185
1.1.1.1 Verkauf durch eine natürliche Person 185
1.1.1.2 Verkauf durch eine Kapitalgesellschaft 193
1.1.2 Verkaufeines Betriebs oder eines Mitunternehmeranteils 198
1.1.2.1 Verkauf durch eine natürliche Person oder eine Personengesellschaft. 198
1.1.2.2 Verkauf durch eine Kapitalgesellschaft 201
1.2 Gestaltungsfragen aus Sicht des Erwerbers 203
1.2.1 Erwerb einer Kapitalgesellschaft 203
1.2.1.1 Akquisitionsmodelle 203
1.2.1.2 Unternehmensfinanzierung und Ausschüttungspolitik 204
1.2.2 Erwerb eines Einzelunternehmens bzw. einer Personengesellschaft 207
1.2.2.1 Akquisitionsmodelle 207
1.2.2.2 Akquisitionsfinanzierung 208
2. Reorganisation von Unternehmen 209
2.1 Einleitende Hinweise 209
2.2 Verschmelzung und Spaltung von Kapitalgesellschaften auf Kapitalgesellschaften 209
2.2.1 Allgemeines 209
2.2.2 Beteiligungskorrekturgewinne 210
2.2.3 Vermögensübergang auf nicht gliederungspflichtige Körperschaften 210
2.2.4 Vermögensübergang auf eine steuerbefreite Körperschaft 211
2.2.5 Übergang nach § 50c EStG verhafteter Anteile 211
2.2.6. Verschmelzung bei einer nicht in Gesellschaftsrechten bestehenden
Gegenleistung 211
2.2.6.1 Behandlung der Zahlung eines Spitzenausgleichs 212
2.2.6.2 Behandlung der Zahlung einer Barabfindung 212
2.3 Umwandlung einer Kapitalgesellschaft auf eine Personengesellschaft 213
2.3.1 Behandlungeines Übernahmeverlustes 213
2.3.1.1 Bisherige praktische Bedeutung des Step up Modells 213
2.3.1.2 Ermittlung des Übernahmeergebnisses 213
2.3.1.3 Das Ende des Step up Modells 214
Inhaltsverzeichnis 15
2.3.2 Behandlung eines Übernahmegewinns bei den Mitunternehmern der
übernehmenden Gesellschaft 215
2.3.2.1 Behandlung eines Übernahmegewinns bei Körperschaften 215
2.3.2.2 Steuerliche Behandlung des Übernahmegewinns bei Anteilseignern
anderer Rechtsform 216
2.3.2.3 Steuerliche Behandlung bei privaten Anteilseignern, die keine Anteile
nach § 17 EStG oder § 21 UmwStG halten 216
2.4 Einbringung in Kapitalgesellschaften 216
2.4.1 Übertragung einer mehrheitsvermittelnden Beteiligung durch eine Körperschaft .216
2.4.2 Übertragung einer nicht mehrheitsvermittelnden Beteiligung durch eine
Körperschaft 217
2.4.3 Übertragung einer nicht mehrheitsvermittelnden Beteiligung durch eine
natürliche Person oder Mitunternehmerschaft 218
2.4.4 Übertragung einer mehrheitsvermittelnden Beteiligung durch eine natürliche
Person oder Mitunternehmerschaft 218
2.5 Übergangsregelung 218
2.5.1 Einschränkung der Rückwirkungsfiktion 219
2.5.2 Konsequenzen der Anwendungsregelung für das Step up Modell 220
2.5.2.1 Step up Modell bei Gesellschaften, deren Wirtschaftsjahr dem
Kalenderjahr entspricht 220
2.5.2.2 Step up Modell bei Gesellschaften, deren Wirtschaftsjahr nicht dem
Kalenderjahr entspricht 220
2.6 Ausblick 220
D CHECKLISTE FÜR DIE PRAXIS: HANDLUNGSBEDARF AUS DER
UNTERNEHMENSSTEUERREFORM 223
E ÜBERSICHTSTABELLEN DER ANWENDUNGSZEITPUNKTE 229
F KONSOLIDIERTE DARSTELLUNG DER DURCH DAS STEUERSENKUNGSGESETZ
GEÄNDERTEN VORSCHRIFTEN 233
Erläuterungen zum Handling der folgenden Gesetzesmaterialien 233
Änderung des Einkommensteuergesetzes 235
Änderung der Einkommensteuer Durchführungsverordnung 287
Änderung des Körperschaftsteuergesetzes 288
Änderung des Solidaritätszuschlaggesetzes 310
Änderung des Umwandlungssteuergesetzes 310
Änderung des Gewerbesteuergesetzes 314
Änderung der Abgabenordnung 317
Änderung des Einführungsgesetzes zur Abgabenordnung 319
Änderung des Umsatzsteuergesetzes 320
Änderung des Gesetzes über Kapitalanlagegesellschaften 321
16 Inhaltsverzeichnis
Änderung des Auslandinvestment Gesetzes 327
Änderung des Außensteuergesetzes 329
Änderung des Gesetzes über steuerrechtliche Maßnahmen bei Erhöhung des Nennkapitals
aus Gesellschaftsmitteln 335
Änderung des Gesetzes zur Durchführung der EG Richtlinie über die gegenseitige Amtshilfe
im Bereich der direkten und indirekten Steuern 335
Änderung des Gemeindefinanzreformgesetzes 336
Änderung des Bundeskindergeldgesetzes 337
Neufassung der betroffenen Gesetze und Rechtsverordnungen 338
Rückkehr zum einheitlichen Verordnungsrang 338
Inkrafttreten 338
G ENTWURF EINES GESETZES ZUR ERGÄNZUNG DES STEUERSENKUNGSGESETZES 339
H STICHWORTVERZEICHNIS 347 |
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