Die gewerbs- oder bandenmäßige Steuerhinterziehung (§ 370a AO) - ein Schreckensinstrument des Gesetzgebers?:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Berlin
Duncker & Humblot
2006
|
| Schriftenreihe: | Strafrechtliche Abhandlungen
Neue Folge, 182 |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 330 S. |
| ISBN: | 3428122925 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
L
Einleitung 17
A.
B.
C. Bedeutung der Vorschrift und Problematik ...................................... 26
I.
П.
Ш.
W. Konsequenzen und Folgeprobleme ............................................. 31
V.
D. Kritik an der Vorschrift des § 370a
E.
F. ZielderArbeit................................................................ 39
2. Teil
Anwendungsbereich und Tatbestand 41
A. Sachlicher Anwendungsbereich ................................................ 41
I.
1. Darstellung.................................................................. 43
2. Kritik und Stellungnahme ................................................... 44
П.
1. Darstellung.................................................................. 45
2. Kritik ....................................................................... 46
3. Stellungnahme .............................................................. 46
Ш.
1. Darstellung____.....___.................................................... 47
2. Kritik md Stellungnahme................................................... 48
IV.
B. Tatbestand.................................................................... 49
I.
1. Die herkömmliche Interpretation der Gewerbsmäßigkeit..................... 50
2. Die Besonderheit im Fall der gewerbsmäßigen Steuerhinterziehung.......... 52
3. Die Lösungsvorschläge...................................................... 56
a) Gewerbsmäßigkeit nur in Fällen von „einigem Umfang .................. 56
aa) Darstellung.......................................................... 56
bb) Kritik................................................................ 57
cc) Stellungnahme....................................................... 58
b) Einschränkung der Gewerbsmäßigkeit über ihr zeitliches Moment........ 59
aa) Darstellung.......................................................... 59
bb) Kritik................................................................ 60
cc) Stellungnahme....................................................... 60
c) Abgrenzung zur gewohnheitsmäßigen Begehung ......................... 61
aa) Darstellung.......................................................... 61
bb) Kritik................................................................ 62
cc) Stellungnahme....................................................... 62
d) Einnahme nur bei einem Zufluss von Vermögenswerten .................. 63
aa) Darstellung.......................................................... 63
bb) Kritik................................................................ 64
cc) Stellungnahme....................................................... 66
e) Steuerhinterziehung „als Gewerbe ...................................... 68
aa) Darstellung.......................................................... 68
bb) Kritik................................................................ 69
cc) Stellungnahme....................................................... 69
f) Gesamtschau der „Gewerbsmäßigkeit und der Steuerhinterziehung in
„großem Ausmaß ....................................................... 69
aa) Darstellung .......................................................... 69
bb) Stellungnahme....................................................... 70
g) Gewerbsmäßigkeit- im Sinne der allgemein strafrechtlichen Definition___ 71
h) Abschließende Stellungnahme und eigene Ansicht....................... 71
4. Zusammenfassung ......................................■................... 75
П.
1. Der hergebrachte Bandenbegriff............................................. 75
2. Der Bandenbegriff im Fall des § 370a
3. Die Lösungsvorschläge...................................................... 85
a) Bandenmäßigkeit nur bei gewisser Schwere.............................. 85
b) Orientierung am Karassellgeschäft....................................... 86
aa) DarsteUung .......................................................... 86
bb) Kritik................................................................ 87
cc) SteHungnahme....................................................... 87
c) Keine Familienbande .................................................... 88
aa) Darstellung.......................................................... 88
bb) Stellungnahme....................................................... 89
d) Einschränkung über die Figur der notwendigen Teilnahme................ 90
aa) Darstellung.......................................................... 90
bb) SteHungnahme....................................................... 90
e) Hauptzweck.............................................................. 93
aa) Darstellung .......................................................... 93
bb) Kritik................................................................ 93
cc) Stellungnahme....................................................... 93
f) Bandenabrede............................................................ 95
aa) Darstellung .......................................................... 95
bb) Kritik................................................................ 96
cc) Stellungnahme und eigene Ansicht................................... 97
4. Vorläufige Lösung der Falle unter Zugrundelegung der eigenen Ansicht ..... 99
5. Zusammenfassung........................................................... 101
Ш.
1. Qualitative oder quantitative Bestimmung................................... 103
a) Rein quantitative Bestimmung ........................................... 103
aa) Orientierung an den Vorschriften des Kernstraf rechts................. 104
bb) Quantitative Bestimmung ohne Anlehnung an Vorschriften des Kem-
strafrechts ........................................................... 105
cc) Orientierung an § 370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 1
ten Hinterziehungsbetrags........................................... 107
dd) Kritik................................................................ 107
b) Berücksichtigung qualitativer Aspekte ................................... 108
aa) Das Erfordernis „in großem Ausmaß in § 370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 1
АО
bb)
cc)
dd) Entsprechende Löswug losgelöst von § 370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 1
ее)
с)
2. Großes Ausmaß der einzelnen Steuerhinterziehung oder Gesamtumfang meh¬
rerer Taten .................................................................. 119
a) Differenzierung nach dem Konkurrenzverhältnis ......................... 119
b) Maßgeblichkeit des Gesamtumfangs aller gewerbs- oder bandenmäßiger
Steuerhinterziehungen ................................................... 120
c) Einzelfallabhängiger Anknüpfungspunkt ................................. 120
d
e) Maßgeblichkeit allein der einzelnen Steuerhinterziehung................. 122
f) Stellungnahme........................................................... 123
3. Hinterziehungsbetrag oder Steuerschaden ................................... 128
4. Begangene oder auch geplante Taten........................................ 129
a) Streitstand ............................................................... 129
b) Stellungnahme........................................................... 130
5. Autonomes Merkmal oder Ausstrahlung der Gewerbs-und Bandenmäßigkeit 131
a) Darstellung .............................................................. 131
c
b) Kritik und Stellungnahme................................................ 132
6. Ergebnis und Bewertung des Merkmals...................................... 133
IV.
tenen Ansicht .................................................................. 136
3. Teil
Strafzumessung 140
A. Die Regelung des § 370a Satz 2
B. Minder schwerer Fall bei Selbstanzeige, § 370a Satz 3
I.
1. Darstellung.................................................................. 147
2. Kritik ...........................................
П.
1. Darstellung.................................................................. 149
2. Kritik........................................................................ 149
Ш.
IV.
V.
1. Dogmatische und systematische Streit- und Kritikpunkte .................... 153
2. Fragen der praktischen Funküonsfähigkeit................................... 155
3. Eigene Wertung............................................................. 157
С
4. Teil
Konkurrenzen und Rechtsfolgen sowie Auswirkungen
und Problem des § 370a
A. Konkurrenzen................................................................. 161
I.
П.
1. Vorrang des § 370a
2. Vorrang des § 373
3. Stellungnahme .............................................................. 165
4. Lösung der Beispielsfälle unter Zugrundelegung der eigenen Ansicht........ 168
Ш.
1. Möglichkeit von Überschneidungen zwischen § 370a
UStG?...................................................................... 170
a) Keine Kollision zwischen § 370a
aa)
bb) Analogieschluss zu § 240 Abs. 1 Satz 3
b)
c) Stellungnahme........................................................... 173
2. Lösung des Konkurrenzproblems............................................ 174
a) Vorrang der §§ 26b, 26c UStG ........................................... 174
b)
aa)
bb) Konsumtion bei Handlungsmehrheit....................____....... 176
cc) Handlungseinheit.................................................... 176
c)
d)
IV.
В.
I.
hinterziehung.................................................................. 183
1. Befürworter der gewerbs- oder bandenmäßigen Steuerhinterziehung als taug¬
licher Geldwäschevortat..................................................... 183
2. Gegner der Vortateigenschaft und Kritik an der Ausgestaltung............... 185
3. Stellungnahme .............................................................. 187
П.
1. Der Gegenstandsbegriff des § 261 Abs. 1 Satz 3 StGB in der Fassung des
Steuerverkürzungsbekämpfungsgesetzes..................................... 191
a) Bemakelung des gesamten Vermögens des Steuerhinterziehers ........... 192
b) Beschränkung der Bemakelung auf betroffene Konten.................... 194
c) Bemakelung des Jahreseinkommens...................................... 194
d) Abgrenzung nach Steuer- und Einkunftsarten............................. 195
e) Bemakelung nur der aus dem jeweiligen Geschäftsvorfall stammenden
Einnahmen............................................................... 196
f) Begrenzung auf die Höhe der Steuerersparnis ............................ 196
g) Stellungnahme........................................................... 197
Ш.
ten Gesetzes zur Änderung des Steuerbeamten-Ausbildungsgesetzes und zur
Änderung von Steuergesetzen .................................................. 202
a) Gegenstandslosigkeit des § 261 Abs. 1 Satz 3 StGB ...................... 204
b) Bemakelung des Gesamtvermögens ...................................... 205
c) Geldwäsche nur, wenn das verbleibende Vermögen kleiner ist als die
Steuerersparnis........................................................... 206
d) Bemakelung der konkret verschwiegenen Einkünfte...................... 207
e) Erfassung der konkret verschwiegenen Einnahmen in Höhe der Steuer-
erspamis ...................................1.............................. 208
f) StêHungnahme
g)
Ш.
men der Geldwäsche ........................................................... 216
1. Darstellung.................................................................. 216
2. SteUungnahme .............................................................. 219
IV.
1. Die Einwände Oberloskamps................................................ 223
2. Verstoß gegen das Willkürverbot, Art. 3 GG................................. 226
3. Verstoß gegen das Verhältnismäßigkeitsprinzip .............................. 228
V.
C. Rechtsfolgen.................................................................. 232
I.
П.
Ш.
1. Überwachung der Telekommunikation ...................................... 238
2. Weitere prozessuale Auswirkungen.......................................... 242
3. Anzeige- und Meldepflichten................................................ 243
IV.
5. Teil
Verfassungskonformität des § 370a
A.
I.
П.
Ш.
B. Materielle Verfassungskonformität.............................................. 255
I.
П.
1. Rechtsgrundlageund Inhalt.................___________................. 257
2. Die Problematik im Hinblick auf § 370a AÖ................................. 259
3. Stellungnahme .............................................................. 261
Ш.
1. Rechtsgrundlage und Inhalt .................................................
2. Die Beanstandungen hinsichtlich § 370a
3. Stellungnahme.............................................................. 268
a) Die mit § 370a
b) Geeignetheit ............ ................................................. 270
c) Erforderlichkeit.......................................................... 271
d) Verhaltnismäßigkeit im engeren Sinne, Schuldproportionalität............ 272
IV.
1. Rechtsgrandlage und Inhalt ................................................. 276
2. Mangelnde Bestimmtheit des Merkmals „in großem Ausmaß - Verstoß
gegen Art. 103 Abs. 2 GG................................................... 279
a) Feststellung eines Verstoßes gegen das Bestimmtheitsgebot .............. 279
b) Unmöglichkeit der Behebung des Verstoßes .............................. 284
3. Verneinung der Verletzung von Art. 103 Abs. 2 GG.......................... 286
4. Stellungnahme.............................................................. 288
5. Mangelnde Bestimmtheit des § 370a Sätze 2, 3
zung von § 370 Abs. 3
a)
b)
V.
6. Teil
Zusammenfassung und Ausblick 300
A. Die wichtigsten Ergebnisse .................................................... 300
B. Fazit und Ausblick ............................................................ 306
Literaturverzeichnis.................................................................. 310
Sachwortverzeichnis...............................
|
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Inhaltsverzeichnis
L
Einleitung 17
A.
B.
C. Bedeutung der Vorschrift und Problematik . 26
I.
П.
Ш.
W. Konsequenzen und Folgeprobleme . 31
V.
D. Kritik an der Vorschrift des § 370a
E.
F. ZielderArbeit. 39
2. Teil
Anwendungsbereich und Tatbestand 41
A. Sachlicher Anwendungsbereich . 41
I.
1. Darstellung. 43
2. Kritik und Stellungnahme . 44
П.
1. Darstellung. 45
2. Kritik . 46
3. Stellungnahme . 46
Ш.
1. Darstellung_._. 47
2. Kritik md Stellungnahme. 48
IV.
B. Tatbestand. 49
I.
1. Die herkömmliche Interpretation der Gewerbsmäßigkeit. 50
2. Die Besonderheit im Fall der gewerbsmäßigen Steuerhinterziehung. 52
3. Die Lösungsvorschläge. 56
a) Gewerbsmäßigkeit nur in Fällen von „einigem Umfang". 56
aa) Darstellung. 56
bb) Kritik. 57
cc) Stellungnahme. 58
b) Einschränkung der Gewerbsmäßigkeit über ihr zeitliches Moment. 59
aa) Darstellung. 59
bb) Kritik. 60
cc) Stellungnahme. 60
c) Abgrenzung zur gewohnheitsmäßigen Begehung . 61
aa) Darstellung. 61
bb) Kritik. 62
cc) Stellungnahme. 62
d) Einnahme nur bei einem Zufluss von Vermögenswerten . 63
aa) Darstellung. 63
bb) Kritik. 64
cc) Stellungnahme. 66
e) Steuerhinterziehung „als Gewerbe" . 68
aa) Darstellung. 68
bb) Kritik. 69
cc) Stellungnahme. 69
f) Gesamtschau der „Gewerbsmäßigkeit" und der Steuerhinterziehung in
„großem Ausmaß". 69
aa) Darstellung . 69
bb) Stellungnahme. 70
g) Gewerbsmäßigkeit- im Sinne der allgemein strafrechtlichen Definition_ 71
h) Abschließende Stellungnahme und eigene Ansicht. 71
4. Zusammenfassung .■. 75
П.
1. Der hergebrachte Bandenbegriff. 75
2. Der Bandenbegriff im Fall des § 370a
3. Die Lösungsvorschläge. 85
a) Bandenmäßigkeit nur bei gewisser Schwere. 85
b) Orientierung am Karassellgeschäft. 86
aa) DarsteUung . 86
bb) Kritik. 87
cc) SteHungnahme. 87
c) Keine Familienbande . 88
aa) Darstellung. 88
bb) Stellungnahme. 89
d) Einschränkung über die Figur der notwendigen Teilnahme. 90
aa) Darstellung. 90
bb) SteHungnahme. 90
e) Hauptzweck. 93
aa) Darstellung . 93
bb) Kritik. 93
cc) Stellungnahme. 93
f) Bandenabrede. 95
aa) Darstellung . 95
bb) Kritik. 96
cc) Stellungnahme und eigene Ansicht. 97
4. Vorläufige Lösung der Falle unter Zugrundelegung der eigenen Ansicht . 99
5. Zusammenfassung. 101
Ш.
1. Qualitative oder quantitative Bestimmung. 103
a) Rein quantitative Bestimmung . 103
aa) Orientierung an den Vorschriften des Kernstraf rechts. 104
bb) Quantitative Bestimmung ohne Anlehnung an Vorschriften des Kem-
strafrechts . 105
cc) Orientierung an § 370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 1
ten Hinterziehungsbetrags. 107
dd) Kritik. 107
b) Berücksichtigung qualitativer Aspekte . 108
aa) Das Erfordernis „in großem Ausmaß" in § 370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 1
АО
bb)
cc)
dd) Entsprechende Löswug losgelöst von § 370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 1
ее)
с)
2. Großes Ausmaß der einzelnen Steuerhinterziehung oder Gesamtumfang meh¬
rerer Taten . 119
a) Differenzierung nach dem Konkurrenzverhältnis . 119
b) Maßgeblichkeit des Gesamtumfangs aller gewerbs- oder bandenmäßiger
Steuerhinterziehungen . 120
c) Einzelfallabhängiger Anknüpfungspunkt . 120
d
e) Maßgeblichkeit allein der einzelnen Steuerhinterziehung. 122
f) Stellungnahme. 123
3. Hinterziehungsbetrag oder Steuerschaden . 128
4. Begangene oder auch geplante Taten. 129
a) Streitstand . 129
b) Stellungnahme. 130
5. Autonomes Merkmal oder Ausstrahlung der Gewerbs-und Bandenmäßigkeit 131
a) Darstellung . 131
c
b) Kritik und Stellungnahme. 132
6. Ergebnis und Bewertung des Merkmals. 133
IV.
tenen Ansicht . 136
3. Teil
Strafzumessung 140
A. Die Regelung des § 370a Satz 2
B. Minder schwerer Fall bei Selbstanzeige, § 370a Satz 3
I.
1. Darstellung. 147
2. Kritik .
П.
1. Darstellung. 149
2. Kritik. 149
Ш.
IV.
V.
1. Dogmatische und systematische Streit- und Kritikpunkte . 153
2. Fragen der praktischen Funküonsfähigkeit. 155
3. Eigene Wertung. 157
С
4. Teil
Konkurrenzen und Rechtsfolgen sowie Auswirkungen
und Problem des § 370a
A. Konkurrenzen. 161
I.
П.
1. Vorrang des § 370a
2. Vorrang des § 373
3. Stellungnahme . 165
4. Lösung der Beispielsfälle unter Zugrundelegung der eigenen Ansicht. 168
Ш.
1. Möglichkeit von Überschneidungen zwischen § 370a
UStG?. 170
a) Keine Kollision zwischen § 370a
aa)
bb) Analogieschluss zu § 240 Abs. 1 Satz 3
b)
c) Stellungnahme. 173
2. Lösung des Konkurrenzproblems. 174
a) Vorrang der §§ 26b, 26c UStG . 174
b)
aa)
bb) Konsumtion bei Handlungsmehrheit._. 176
cc) Handlungseinheit. 176
c)
d)
IV.
В.
I.
hinterziehung. 183
1. Befürworter der gewerbs- oder bandenmäßigen Steuerhinterziehung als taug¬
licher Geldwäschevortat. 183
2. Gegner der Vortateigenschaft und Kritik an der Ausgestaltung. 185
3. Stellungnahme . 187
П.
1. Der Gegenstandsbegriff des § 261 Abs. 1 Satz 3 StGB in der Fassung des
Steuerverkürzungsbekämpfungsgesetzes. 191
a) Bemakelung des gesamten Vermögens des Steuerhinterziehers . 192
b) Beschränkung der Bemakelung auf betroffene Konten. 194
c) Bemakelung des Jahreseinkommens. 194
d) Abgrenzung nach Steuer- und Einkunftsarten. 195
e) Bemakelung nur der aus dem jeweiligen Geschäftsvorfall stammenden
Einnahmen. 196
f) Begrenzung auf die Höhe der Steuerersparnis . 196
g) Stellungnahme. 197
Ш.
ten Gesetzes zur Änderung des Steuerbeamten-Ausbildungsgesetzes und zur
Änderung von Steuergesetzen . 202
a) Gegenstandslosigkeit des § 261 Abs. 1 Satz 3 StGB . 204
b) Bemakelung des Gesamtvermögens . 205
c) Geldwäsche nur, wenn das verbleibende Vermögen kleiner ist als die
Steuerersparnis. 206
d) Bemakelung der konkret verschwiegenen Einkünfte. 207
e) Erfassung der konkret verschwiegenen Einnahmen in Höhe der Steuer-
erspamis .1. 208
f) StêHungnahme
g)
Ш.
men der Geldwäsche . 216
1. Darstellung. 216
2. SteUungnahme . 219
IV.
1. Die Einwände Oberloskamps. 223
2. Verstoß gegen das Willkürverbot, Art. 3 GG. 226
3. Verstoß gegen das Verhältnismäßigkeitsprinzip . 228
V.
C. Rechtsfolgen. 232
I.
П.
Ш.
1. Überwachung der Telekommunikation . 238
2. Weitere prozessuale Auswirkungen. 242
3. Anzeige- und Meldepflichten. 243
IV.
5. Teil
Verfassungskonformität des § 370a
A.
I.
П.
Ш.
B. Materielle Verfassungskonformität. 255
I.
П.
1. Rechtsgrundlageund Inhalt._. 257
2. Die Problematik im Hinblick auf § 370a AÖ. 259
3. Stellungnahme . 261
Ш.
1. Rechtsgrundlage und Inhalt .
2. Die Beanstandungen hinsichtlich § 370a
3. Stellungnahme. 268
a) Die mit § 370a
b) Geeignetheit .'. 270
c) Erforderlichkeit. 271
d) Verhaltnismäßigkeit im engeren Sinne, Schuldproportionalität. 272
IV.
1. Rechtsgrandlage und Inhalt . 276
2. Mangelnde Bestimmtheit des Merkmals „in großem Ausmaß" - Verstoß
gegen Art. 103 Abs. 2 GG. 279
a) Feststellung eines Verstoßes gegen das Bestimmtheitsgebot . 279
b) Unmöglichkeit der Behebung des Verstoßes . 284
3. Verneinung der Verletzung von Art. 103 Abs. 2 GG. 286
4. Stellungnahme. 288
5. Mangelnde Bestimmtheit des § 370a Sätze 2, 3
zung von § 370 Abs. 3
a)
b)
V.
6. Teil
Zusammenfassung und Ausblick 300
A. Die wichtigsten Ergebnisse . 300
B. Fazit und Ausblick . 306
Literaturverzeichnis. 310
Sachwortverzeichnis. |
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