Die Personengesellschaft im Steuerrecht:
Gespeichert in:
| Format: | Buch |
|---|---|
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Achim
Fleischer
2007
|
| Ausgabe: | 9. Aufl. |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 1558 S. |
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Inhalt
Inhaltsübersicht
Seite
A. Bürgerlich rechtliche, handelsrechtliche und steuerrechtliche
Grundlagen Allgemeine Zusammenhänge (Zimmermann)
1 Gesellschaftsformen und ihre Abgrenzung 33
1.1 Gesellschaften andere Rechtsgebilde 33
1.2 Gesellschaften Abgrenzung von der Begriffsbestimmung her 35
1.3 Vereinigungen mit und ohne Rechtsfähigkeit 38
1.4 Personengesellschaft Kapitalgesellschaft 38
1.5 Außen , Innengesellschaft 39
1.6 Vermögensstruktur 40
2 Besondere Wesens und Unterscheidungsmerkmale 43
2.1 Entstehung Registereintrag Form des Gesellschaftsvertrags 43
2.2 Besondere Eignung der Gesellschaftsformen 44
2.3 Kapital Mindesteinzahlung Art der Einlage 46
2.4 Gewinn und Verlust Beteiligung, Entnahmerecht 47
2.5 Geschäftsführungs und Vertretungsbefugnis 49
2.6 Haftung im Außenverhältnis 52
2.7 Eintritt, Austritt, Gesellschafterwechsel 56
2.8 Auflösung der Gesellschaft 58
2.9 Verbundene Unternehmen 59
B. Laufende Besteuerung der Personengesellschaft
1 Einkommensteuer 63
1.1 Mitunternehmerschaft (Zimmermann) 63
1.1.1 Die steuerliche Bedeutung der Mituntemehmerschaft 63
1.1.2 Mituntemehmerschaft und Gewerbebetrieb 64
1.1.3 Gesellschafter und Mituntemehmer 65
1.1.4 Der Begriff der Mituntemehmerschaft 66
1.1.4.1 Grundsätze 66
1.1.4.2 Untemehmerrisiko Unternehmerinitiative 67
1.1.4.3 Beteiligung am Vermögen einschließlich der stillen Reserven und
dem Geschäftswelt 68
1.1.4.4 Beteiligung am laufenden Gewinn und Verlust 70
1.1.4.5 Bürgerlich rechtliche Haftung 70
1.1.4.6 Am Geschäftserfolg orientiertes Entnahmerecht 71
1.1.4.7 Mitarbeit 71
1.1.4.8 Stimmrechte 72
1.1.5 Beginn und Ende der Mituntemehmerschaft 73
1.1.6 Die einzelnen Gesellschaftsarten 73
1.1.6.1 Offene Handelsgesellschaft 73
1.1.6.2 Kommanditgesellschaft 74
1.1.6.3 Gesellschaft bürgerlichen Rechts 74
1.1.6.4 Stille Gesellschaft Unterbeteiligung 75
1.1.7 Treuhand und Mituntemehmerschaft 77
1.1.7.1 Zivilrecht 77
1.1.7.2 Mituntemehmerschaft 77
1.1.8 Freiberufler und Mituntemehmerschaft 79
1.1.8.1 Die echte Sozietät 80
1.1.8.2 Praxisgemeinschaft 80
7
Inhalt
1.1.8.3 Der echte Zusammenschluss zwischen Freiberuflern und Berufs¬
fremden (§ 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG) 83
1.1.8.4 Der Berufsfremde im Nicht Gesellschaftsverhältnis 85
1.1.9 Ergänzende Beispiele 86
1.1.10 Verdeckte Mitunternehmerschaft 88
1.1.10.1 Allgemeines 88
1.1.10.2 Gesellschaftsverhältnis 92
1.1.10.3 Mitunternehmerinitiative 92
1.1.10.4 Mitunternehmemsiko 94
1.1.10.5 Zusammenfassung und Ausblick 95
1.1.10.6 Ergänzende Beispiele 106
1.2 Die einkommensteuerliche Stellung der Personengesellschaft und ihrer
Gesellschafter (Hottmann) 110
1.2.1 Die Stellung der Personengesellschaft 110
1.2.2 Die Stellung der Gesellschafter 111
1.2.2.1 Vollständige Regelung des § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 1 EStG . 111
1.2.2.2 Vorgeschichte 112
1.2.2.3 Sinn und Zweck der gesetzlichen Regelung 113
1.2.2.4 Annäherung Mituntemehmer an Einzelunternehmer 115
1.3 Betriebsvermögen (Hottmann) 117
1.3.1 Grundsätze 117
1.3.1.1 Handelsrechtliches Vermögen 117
1.3.1.2 Steuerliches Vermögen 118
1.3.2 Gesamthandsvermögen als Betriebsvermögen 120
1.3.2.1 Ohne bilanzierungsfähiges Gesamthandsvermögen kein
Betriebsvermögen 120
1.3.2.2 Gesamthandsvermögen, jedoch kein Betriebsvermögen 123
1.3.2.3 Grundstücke und Grundstücksteile, die Wohnzwecken der
Gesellschafter dienen 126
1.3.2.3.1 Unentgeltliche Überlassung 127
1.3.2.3.2 Entgeltliche Überlassung 130
1.3.2.3.3 Steuerfreie Entnahme Grund und Boden nach Errichtung Gebäude 133
1.3.2.4 Betriebsvermögen einer atypischen stillen Gesellschaft 134
1.3.3 Sonderbetriebsvermögen 134
1.3.3.1 Begriff 134
1.3.3.2 Wirtschaftsgüter im Alleineigentum eines Gesellschafters 135
1.3.3.2.1 Zuführung aus dem Privatvermögen 135
1.3.3.2.2 Zuführung aus einem Betriebsvermögen 135
1.3.3.3 Wirtschaftsgüter, die einer Bruchteils oder Gesamthands
gemeinschaft gehören (Schwester Personengesellschaft) 137
1.3.3.3.1 Überlassung durch eine aktiv gewerblich tätige oder gewerblich
geprägte Personengesellschaft 139
1.3.3.3.2 Überlassung im Rahmen einer mitunternehmerischen
Betriebsaufspaltung 142
1.3.3.3.3 Überlassung im Rahmen einer Betriebsverpachtung 144
1.3.3.3.4 Überlassung durch eine land und forstwirtschaftlich
oder freiberuflich tätige Personengesellschaft 146
1.3.3.3.5 Überlassung durch eine vermögensverwaltend tätige Personen¬
gesellschaft oder Bruchteilsgemeinschaft 146
1.3.3.4 Einteilung des Sonderbetriebsvermögens 148
1.3.3.5 Notwendiges Sonderbetriebsvermögen 149
1.3.3.6 Gewülkürtes Sonderbetriebsvermögen 163
1.3.3.7 Darlehen des Gesellschafters an die Personengesellschaft 168
1.3.3.7.1 Abgrenzung 168
1.3.3.7.2 Eigenkapital 169
1.3.3.7.3 Sonderbetriebsvermögen 170
1.3.3.7.4 Weder Eigenkapital noch Sonderbetriebsvermögen 175
1.3.3.7.5 Bürgschaften 178
8
Inhalt
1.3.3.8 Darlehen der Personengesellschaft an ihre Gesellschafter 180
1.3.3.9 Darlehen zwischen Schwester Personengesellschaften 185
1.4 Ermittlung des Gesamtgewinns der Mitunternehmerschaft (Hottmann) 186
1.4.1 Allgemeines 186
1.4.2 Additive Gewinnermittlung mit korrespondierender Bilanzierung . 188
1.5 Besonderheiten bei der Buchführung und beim Abschluss (Hottmann) 189
1.5.1 Buchführungspflicht 189
1.5.2 Bilanzaufstellung 192
1.5.2.1 Aufstellung der Schlussbilanz 192
1.5.2.2 Aufstellung der Eröffnungsbilanz 193
1.5.3 Buchmäßige Besonderheiten in der Bilanz der Personen¬
gesellschaft 193
1.5.3.1 Kapitalkonten 193
1.5.3.1.1 Handelsrechtliche Bestimmungen 193
1.5.3.1.2 Steuerrechtliche Bestimmungen 198
1.5.3.2 Entnahmen und Einlagen 200
1.5.3.2.1 Bei einer OHG 200
1.5.3.2.2 Bei einer KG 200
1.5.3.2.3 Bei einer GbR und einer atypischen stillen Beteiligung 201
1.5.3.3 Ausweis des Jahresergebnisses 201
1.5.3.4 Negatives Kapitalkonto 203
1.5.3.4.1 Beim Kommanditisten 203
1.5.3.4.2 Bei atypischen stillen Gesellschaftern 209
1.5.3.4.3 Übrige Gesellschafter 209
1.5.4 Buchmäßige Behandlung der Ergänzungsbilanz 210
1.5.5 Buchmäßige Behandlung der Sonderbilanz 212
1.6 Besonderheiten bei der Gewinnermittlung auf der ersten Stufe im Einzelnen
(Hottmann) 214
1.6.1 Grundsätze 214
1.6.2 Sonderfälle bei der Aufstellung der Steuerbilanz 219
1.6.2.1 Beteiligung der Personengesellschaft an einer Kapitalgesellschaft. 219
1.6.2.1.1 Bilanzierung und Bewertung der Beteiligung 219
1.6.2.1.2 Buchmäßige Behandlung des Anspruchs auf Dividende bzw. auf
Gewinnausschüttung 221
1.6.2.1.3 Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften durch
Personengesellschaften 225
1.6.2.2 Af A bei Gebäuden 228
1.6.2.3 Sonderabschreibungen und erhöhte Absetzungen 231
1.6.2.3.1 Anspruchsberechtigter ist die Personengesellschaft 231
1.6.2.3.2 Anspruchsberechtigt sind die einzelnen Gesellschafter 232
1.6.2.4 Rücklage gem. § 6 b EStG bei Personengesellschaften 234
1.6.2.4.1 Vorbemerkungen 234
1.6.2.4.2 Gesellschaftsbezogene Regelung ab 01.01.2002 234
1.6.2.4.3 Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften
(§ 6 b Abs. 10 EStG) 245
1.6.2.5 Entnahmen 250
1.6.2.5.1 Private Kfz Nutzung 250
1.6.2.5.2 Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte 254
1.6.2.5.3 Überentnahmen und Unterentnahmen i. S. von § 4 Abs. 4 a EStG . 255
1.6.2.6 Rechtsverhältnisse zwischen einer Personengesellschaft und
Angehörigen eines Gesellschafters 260
1.6.2.6.1 Arbeitsverhältnisse mit dem Ehegatten eines Gesellschafters 260
1.6.2.6.2 Darlehensverträge 261
1.6.2.7 Personenversicherungen bei der Personengesellschaft 263
1.6.2.7.1 Allgemeine Grundsätze 263
1.6.2.7.2 Private Personenversicherungen 263
1.6.2.7.3 Betriebliche Personenversicherungen 265
9
Inhalt
1.6.2.8 Vermittlungsprovisionen 266
1.6.2.8.1 Vermittlungsprovisionen bei gewerblich tätigen oder gewerblich
geprägten Personengesellschaften 266
1.6.2.8.2 Vermittlungsprovisionen bei Personengesellschaften mit
Einkünften aus Vermietung und Verpachtung 267
1.6.2.9 Steuerabzug von Vergütungen für im Inland erbrachte
Bauleistungen (§§ 48 48 d EStG) 267
1.7 Die Gewinnermittlung auf der zweiten Stufe im Einzelnen (Hottmann) 269
1.7.1 Grundsätze 269
1.7.2 Vergütungen für Arbeitsleistungen 272
1.7.2.1 Allgemeines 272
1.7.2.2 Laufende und einmalige Vergütungen 273
1.7.2.3 Pensionszusagen an einen Gesellschafter 275
1.7.2.4 Pensionszusagen an den früheren Gesellschafter 279
1.7.3 Vergütungen für Dienst und Werkleistungen sowie
Geschäftsbesorgungen 280
1.7.4 Vergütungen für die Hingabe von Darlehen 284
1.7.5 Vergütungen für die Überlassung von Wirtschaftsgütern 284
1.7.6 Zeitliche Erfassung der Vergütungen 287
1.7.7 Auswirkungen des Eintritts in eine Personengesellschaft auf
bereits bestehende Rechtsbeziehungen zwischen Gesellschafter
und Personengesellschaft 289
1.7.8 Sonderbetriebseinnahmen 291
1.7.9 Sonderbetriebsausgaben 292
1.7.10 Buchmäßige Behandlung der Sondervergütungen und der Sonder¬
betriebsausgaben bei der steuerlichen Gewinnermittlung 295
1.7.10.1 Vergütungen für Arbeitsleistungen 295
1.7.10.2 Vergütungen für Dienstleistung 301
1.7.10.3 Vergütungen für die Gewährung von Darlehen 305
1.7.10.4 Vergütungen für die Überlassung von Wirtschaftsgütern 306
1.7.10.5 Sonderbetriebseinnahmen im Zusammenhang mit Wirtschafts¬
gütern des notwendigen Sonderbetriebsvermögens II bzw.
gewillkürten Sonderbetriebsvermögens 310
1.8 Gewinnverteilung {Hottmann) 311
1.8.1 Zivilrechtliche Grundlagen 311
1.8.1.1 Gesetzliche Regelung 311
1.8.1.2 Vertragliche Regelung 313
1.8.2 Steuerrechtliche Regelung 313
1.8.2.1 Grundsatz der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz 313
1.8.2.2 Einschränkungen der Maßgeblichkeit 315
1.8.2.3 Maßstäbe der Gewinnverteilung 316
1.8.2.3.1 Grundsätze 316
1.8.2.3.2 Gewinnverteilung nach Köpfen 317
1.8.2.3.3 Gewinnverteilung nach Kapitaleinsatz, Arbeitseinsatz und
sonstigen Faktoren 317
1.8.2.4 Beginn der Gewinnverteilung 322
1.8.2.5 Änderung der Gewinnverteilung 326
1.8.2.5.1 Änderung für die Zukunft 326
1.8.2.5.2 Änderung für die Vergangenheit 326
1.8.2.6 Verteilung steuerlicher Mehrgewinne 327
1.9 Übertragung von Wirtschaftsgütem (Hottmann) 334
1.9.1 Arten der Übertragung 334
1.9.2 Modalitäten der Übertragung und steuerliche Behandlung
im Überblick 335
1.9.3 Entgeltliche Übertragungen 336
1.9.3.1 Das Entgelt entspricht dem tatsächlichen Wert 337
1.9.3.2 Das Entgelt liegt über dem tatsächlichen Wert 341
10
Inhalt
1.9.4 Übertragung gegen Gewährung (Minderung) von Gesellschafts¬
rechten 343
1.9.4.1 Übertragungen aus dem Privatvermögen ins Gesamthands
vermögen und umgekehrt 344
1.9.4.2 Aus einem Einzelunternehmen oder aus einem Sonderbetriebs¬
vermögen des Gesellschafters ins Gesamthandsvermögen und
umgekehrt 346
1.9.5 Unentgeltliche Übertragungen 356
1.9.5.1 Aus dem Gesamthandsvermögen ins Privatvermögen und
umgekehrt 356
1.9.5.2 Aus dem Gesamthandsvermögen in ein Einzelunternehmen des
Gesellschafters oder in sein Sonderbetriebsvermögen bei dieser
oder einer anderen Personengesellschaft und umgekehrt 359
1.9.5.3 Aus dem Sonderbetriebsvermögen eines Gesellschafters ins
Sonderbetriebsvermögen eines anderen Gesellschafters derselben
Personengesellschaft 360
1.9.6 Übertragung teilweise entgeltlich, teilweise gegen Gewährung
(Minderung) von Gesellschaftsrechten 361
1.9.7 Übertragung teilweise entgeltlich, teilweise unentgeltlich 365
1.9.8 Übertragung auf eine Schwestergesellschaft 369
1.9.9 Übertragungen innerhalb des Vermögens des Gesellschafters . 370
1.9.10 Übertragungen bei einer atypischen stillen Gesellschaft 372
1.9.10.1 Der Geschäftsherr veräußert ein Wirtschaftsgut an sich selbst . 372
1.9.10.2 Der Geschäftsherr veräußert ein Wirtschaftsgut an den stillen
Gesellschafter 373
1.9.10.3 Der Geschäftsherr überträgt ein Wirtschaftsgut gegen Minderung
von Gesellschaftsrechten oder unentgeltlich an den stillen
Gesellschafter 373
1.9.10.4 Der stille Gesellschafter veräußert ein Wirtschaftsgut an den
Geschäftsherm 373
1.9.10.5 Der stille Gesellschafter überträgt ein Wirtschaftsgut gegen
Gewährung von Gesellschaftsrechten oder unentgeltlich auf den
Geschäftsherm 374
1.9.10.6 Der stille Gesellschafter überführt ein Wirtschaftsgut aus seinem
Einzelunternehmen oder seinem Privatvermögen in sein Sonder¬
betriebsvermögen bei der stillen Gesellschaft und umgekehrt . 374
1.10 Buchmäßige Behandlung von Beteiligungen bei der Einzelfirma (Hottmann) . 374
1.10.1 Buchmäßige Behandlung in der Handelsbilanz 374
1.10.2 Buchmäßige Behandlung in der Steuerbilanz 378
1.11 Steuerermäßigung bei Einkünften aus Gewerbebetrieb gem. § 35 EStG
(Hottmann) 381
1.11.1 Zeitlicher Anwendungsbereich 381
1.11.2 Persönlicher Anwendungsbereich 381
1.11.3 Zweck der Vorschrift 382
1.11.4 Regelungszusammenhang 383
1.11.5 Ermittlung der begünstigten gewerblichen Einkünfte 384
1.11.6 Anteilig auf die gewerblichen Einkünfte entfallende Einkommen¬
steuer 385
1.11.7 Summen oder Einzelbetrachtung der gewerblichen Einkünfte . 385
1.11.8 Anteiliger Gewerbesteuer Messbetrag bei Mitunternehmerschaften 387
1.11.9 Ermittlung des Gewerbesteuer Messbetrags bei unterjähriger
Unternehmensübertragung und Gesellschafterwechsel 389
1.11.10 Anrechnungsüberhänge 390
1.11.11 Verfahrensrecht 391
2 Gewerbesteuer (Hottmann) 392
2.1 Begriff des Gewerbebetriebs 392
11
Inhalt
2.2 Die Personengesellschaft als Gewerbebetrieb 393
2.2.1 Gewerbliche Tätigkeit als Voraussetzung 393
2.2.2 Sonderfall Arbeitsgemeinschaften 396
2.2.3 Sonderfall atypische stille Gesellschaft 396
2.2.4 Gewerbebetrieb ohne Gewinnabsicht 397
2.2.5 Umfang der gewerblichen Betätigung 397
2.2.6 Organschaft 398
2.3 Beginn und Ende der Gewerbesteuerpflicht 399
2.3.1 Beginn der Steuerpflicht 399
2.3.2 Ende der Steuerpflicht 400
2.4 Umfang und Besonderheiten beim Gewerbeertrag 402
2.4.1 Grundsätze 402
2.4.2 Gewinn aus Gewerbebetrieb 403
2.4.3 Hinzurechnungen und Kürzungen 407
2.4.3.1 Dauerschuldentgelte 407
2.4.3.2 Renten und dauernde Lasten 407
2.4.3.3 Gewinnanteile des stillen Gesellschafters 408
2.4.3.4 Erträge aus Beteiligungen an Kapitalgesellschaften 409
2.4.3.4.1 Kürzung gemäß § 9 Nr. 2 a GewStG 409
2.4.3.4.2 Hinzurechnung nach § 8 Nr. 5 GewStG 413
2.4.3.5 Gewinnanteile und Verlustanteile einer Personengesellschaft. 415
2.4.3.6 Kürzungen für Grundbesitz 417
2.4.4 Familienpersonengesellschaften 418
2.4.5 Gewerbeverlust gemäß § 10 a GewStG 419
2.4.5.1 Grundsätze 419
2.4.5.2 Besonderheiten bei Personengesellschaften 422
2.4.6 Freibetrag gemäß § 11 Abs. 2 GewStG 431
3 Umsatzsteuer (Völkel) 434
3.1 Allgemeine Prinzipien zur umsatzsteuerrechtlichen Behandlung der Personen¬
gesellschaft 434
3.1.1 Die Umsatzsteuerrechtsfähigkeit der Personengesellschaft 434
3.1.2 Die Unternehmereigenschaft der Personengesellschaft 434
3.1.3 Die Unternehmereigenschaft des Gesellschafters einer
Personengesellschaft 436
3.2 Leistungen der Personengesellschaft 440
3.2.1 Leistungen der Gesellschaft an Gesellschafter oder diesen nahe¬
stehende Personen 441
3.2.1.1 Unentgeltliche Leistungen 441
3.2.1.2 Verbilligte Leistungen 444
3.2.2 Leistungen der Gesellschaft an den Geschäftsführer 446
3.2.3 Leistungen der Gesellschaft an außenstehende Personen 448
3.2.4 Einzelbeispiele zu Leistungen an außenstehende Personen 449
3.2.5 Ergänzende Beispiele 451
3.3 Leistungen des Gesellschafters 457
3.3.1 Leistungen des Gesellschafters an die Gesellschaft ohne
Sonderentgelt 457
3.3.2 Leistungen des Gesellschafters an die Gesellschaft gegen
Sonderentgelt 459
3.3.2.1 Verbilligte Leistungen des Gesellschafters an die Gesellschaft. . 460
3.3.2.2 Leistungen an Arbeitsgemeinschaften 461
C. Gründung der Personengesellschaft
1 Einkommensteuer (Hottmann) 465
1.1 Allgemeines 465
12
Inhalt
1.2 Bargründung 465
1.2.1 Bargründung einer OHG 465
1.2.2 Bargründung einer KG 467
1.2.3 Bargründung einer GbR 468
1.3 Sachgründung 468
1.3.1 Einbringung einzelner Wirtschaftsgüter aus dem Privatvermögen
der Gesellschafter 468
1.3.2 Einbringung einzelner Wirtschaftsgüter aus dem Betriebs¬
vermögen der Gesellschafter 471
1.4 Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils 476
1.4.1 Allgemeines 476
1.4.2 Geltungsbereich 476
1.4.3 Art und Weise der Einbringung 478
1.4.4 Zeitpunkt der Einbringung 480
1.4.5 Wirkung der Rückbeziehung 481
1.4.6 Grundfälle 482
1.4.6.1 Wahlrecht 482
1.4.6.2 Einbringung zum Buchwert 484
1.4.6.3 Einbringung zumTeilwert 488
1.4.6.3.1 Grundsätze 488
1.4.6.3.2 Bilanzberichtigung bei fehlerhaftem Teilwertansatz 491
1.4.6.4 Einbringung zum Zwischenwert 492
1.4.6.5 Einbringung in den Fällen des § 24 UmwStG mit Zuzahlung 495
1.4.6.5.1 Einbringung mit Zuzahlung zu Buchwerten 496
1.4.6.5.2 Einbringung mit Zuzahlung zu Teilwerten 501
1.4.6.5.3 Fazit 502
1.4.6.6 Gründung einer atypischen stillen Gesellschaft 504
1.4.7 Sonderfälle 506
1.4.7.1 Einbringung einer 100%igen Beteiligung an einer Kapital¬
gesellschaft 506
1.4.7.2 Einbringung von steuerfreien Rücklagen 509
1.4.7.3 Anwendung des § 6 b EStG auf den Einbringungsgewinn 510
1.4.7.4 Behandlung einer Pensionsverpflichtung 511
1.4.7.5 Einbringung der Wirtschaftsgüter eines Betriebs teilweise ins
Gesamthandsvermögen und teilweise ins Sonderbetriebsvermögen 512
1.4.7.6 Zurückbehaltung einzelner Wirtschaftsgüter 516
1.4.7.7 Zurückbehaltung von steuerfreien Rücklagen 520
1.4.7.8 Behandlung von Sonderabschreibungen, erhöhten Absetzungen,
Ansparabschreibungen und Investitionszulagen 521
1.4.7.9 Wahlrecht bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG 522
1.4.7.10 Unentgeltliche Übertragung 526
1.4.8 Steuerliche Folgen bei der Personengesellschaft 530
1.4.8.1 Überblick 530
1.4.8.2 Weitere Behandlung der AfA 533
1.4.8.3 Weitere Behandlung von Sonderabschreibungen, erhöhten
Absetzungen, Ansparabschreibungen und Investitionszulagen . . . 539
1.4.8.4 Wertausgleich für übertragene stille Reserven durch unter¬
schiedliche Gewinnverteilung 542
1.4.8.5 Behandlung bei abweichendem Wirtschaftsjahr 542
1.5 Zusammenfassendes Beispiel 544
2 Umsatzsteuer (Völkel) 561
2.1 Ausgangsumsätze der Personengesellschaft bei Gründung 561
2.2 Eingangsumsätze der Personengesellschaft bei Gründung 563
2.3 Ausgangsumsätze des Gesellschafters bei Gründung einer Personen¬
gesellschaft 563
2.3.1 Bargründung 563
2.3.2 Sachgründung 563
13
Inhalt
2.3.3 Typische Einzelbeispiele zur Sacheinlage 566
2.3.4 Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mituntemehmer
anteils 569
2.3.4.1 Allgemeines 569
2.3.4.2 Einbringung eines Betriebs 569
2.3.4.3 Einbringung eines Teilbetriebs 570
2.3.4.4 Einbringung eines Mitunternehmeranteils 572
2.3.4.5 Besonderheiten bei der Einbringung eines Betriebs 572
2.3.4.5.1 Behandlung von Pensionsverpflichtungen, die von der neu
gegründeten Gesellschaft übernommen werden 572
2.3.4.5.2 Zurückbehaltung einiger Wirtschaftsgüter bei Einbringung eines
Betriebs 572
D. Eintritt eines Gesellschafters in eine bestehende Personen¬
gesellschaft
1 Einkommensteuer (Hottmann) 575
1.1 Allgemeines 575
1.2 Kapitalerhöhung 586
1.2.1 Entgeltliche Kapitalerhöhung 586
1.2.2 Unentgeltliche Kapitalerhöhung 591
1.3 Erweiterung einer Personengesellschaft mit Zuzahlung aus dem Privat¬
vermögen 592
1.4 Besonderheiten 594
2 Umsatzsteuer (Völkel) 595
2.1 Allgemeines 595
2.2 Besonderheiten 596
E. Verlustabzugsbeschränkungen bei § 15 a und § 15 b EStG
(Zimmermann)
1 Verluste bei beschränkter Haftung gem. § 15 a EStG 597
1.1 Bedeutung, Zweck und Voraussetzung der Anwendung des § 15 a EStG 597
1.1.1 Bedeutung und Zweck des § 15 a EStG 597
1.1.2 Voraussetzung der Anwendung des § 15 a EStG 598
1.2 Grundsätzliche Auswirkungen des § 15a EStG 599
1.3 Begriffe im Rahmen des § 15 a EStG 602
1.3.1 Anteil am Verlust 602
1.3.2 Einlage 603
1.3.3 Kommanditist 603
1.3.4 Kapitalkonto 605
1.4 Verlustausgleichsvolumen 607
1.4.1 Steuerbilanz und Ergänzungsbilanz 607
1.4.2 Abgrenzung Gesamthandsvermögen Sonderbetriebsvermögen
in der Hauptbilanz 609
1.4.2.1 Privat Darlehens und Verrechnungskonten 609
1.4.2.2 Nachschusspflicht 612
1.4.2.3 Eigenkapitalersetzende Gesellschafterdarlehen 612
1.4.2.4 Finanzplandarlehen gesplittete Einlagen 613
1.4.2.5 Bürgschaften 615
1.4.3 Einlagen 616
1.4.3.1 Zeitkongruente Einlagen 616
1.4.3.2 Nachgelagerte Einlagen 617
1.4.3.3 Vorgezogene Einlagen 617
1.4.4 Verlustausgleichsbeschränkung 620
14
Inhalt
1.5 Erweiterte Haftung und Verlustausgleich 621
1.5.1 Der Anwendungsbereich des § 15 a Abs. 1 Satz 2 EStG 621
1.5.2 Voraussetzungen 624
1.5.3 Andere Haftungstatbestände 626
1.6 Verlustverrechnung mit späteren Gewinnen (§ 15 a Abs. 2 EStG) 627
1.7 Die Gewinnzurechnung gem. § 15 a Abs. 3 EStG 629
1.7.1 Haftungsminderung 629
1.7.2 Einlageminderung 631
1.7.2.1 Wiederaufleben der Haftung 632
1.7.2.2 Gewinnzuschlag gem. § 15a Abs. 3 Satz 1 EStG 633
1.7.3 Begrenzung des Zurechnungsbetrags 637
1.8 Gesonderte Feststellung des verrechenbaren Verlustes
gem. § 15 a Abs. 4 EStG 639
1.9 Ausscheiden eines Kommanditisten bei noch nicht verrechnetem Verlust 639
1.9.1 Übertragung des Kommanditanteils 639
1.9.2 Liquidation der KG 642
1.9.3 Unentgeltliche Übertragung des Kommanditanteils 642
1.9.4 Ein Kommanditist wird unbeschränkt haftender Gesellschafter . 642
1.9.5 Ein Komplementär wird Kommanditist 643
1.10 Die entsprechende Anwendung des § 15 a EStG 643
1.10.1 Bei vergleichbaren Untemehmensformen 643
1.10.2 Bei den Einkünften aus Kapitalvermögen und Vermietung und
Verpachtung 645
1.11 Gestaltungsmöglichkeiten 646
1.11.1 Gestaltungen im Bereich der Sondervergütungen 646
1.11.2 Gestaltungen im Bereich des Sonderbetriebsvermögens 649
1.11.3 Gestaltungsmöglichkeiten bei drohenden Verlusten 651
2 Verluste im Zusammenhang mit Steuerstundungsmodellen gem. § 15 b EStG . 653
2.1 Zweck des § 15 b EStG und Vergleich mit § 2 b EStG 653
2.2 Wirkungsweise des § 15 b EStG 654
2.3 Modellhafte Gestaltung gem. § 15 b Abs. 2 EStG 655
2.4 Verlustquote gem. § 15 b Abs. 3 EStG 656
2.5 Nicht betroffene Steuersparmodelle 657
2.6 Geschlossene Fonds 659
2.6.1 Arten 659
2.6.2 Fonds mit mehreren Einkunftsarten 660
2.7 Einzelinvestitionen 661
2.7.1 Arten 661
2.7.2 Berechnung des Verlustes 664
2.8 Zeitliche Anwendung dse § 15 b EStG 665
F. Besonderheiten bei Familienpersonengesellschaften (Zimmermann)
1 Allgemeines 667
1.1 Begriff der Familienpersonengesellschaft 667
1.2 Steuerliche Anerkennung 667
1.3 Motive zur Gründung der Familienpersonengesellschaft 668
1.3.1 Steuerersparnis 668
1.3.2 Außersteuerliche Motive 668
1.4 Familienangehörige 669
1.4.1 Ehegatten 670
1.4.2 Eltern und Kinder 670
1.4.3 Großeltern und Enkel 670
15
Inhalt
1.4.4 Schwiegereltern und Schwiegerkinder 671
1.4.5 Onkel/Tante und Neffe/Nichte 671
1.4.6 Geschwister 672
1.4.7 Verlobte 672
1.4.8 Lebensgefährten 672
1.4.9 Eingetragene Lebenspartnerschaften 673
1.4.10 Gesellschafterstämme 673
1.4.11 Beteiligung fremder Dritter 673
1.5 Rechtsformen der Famüienpersonengesellschaft 673
1.5.1 GbR 673
1.5.2 OHG 673
1.5.3 KG 673
1.5.4 Stille Gesellschaft 674
1.5.5 Unterbeteüigung 674
1.6 Vor und Nachteile der Famihenpersonengesellschaft 674
1.7 Die Voraussetzungen für die steuerliche Anerkennung im Allgemeinen 675
2 Bürgerlich rechtlich wirksamer Gesellschaftsvertrag 676
2.1 Abschluss des Gesellschaftsvertrags 676
2.2 Zivilrechtüche Wirksamkeit 678
2.2.1 Allgemeines 678
2.2.2 Notarielle Beurkundung des Schenkungsvertrags 679
2.2.3 Pflegerbestellung 681
2.2.4 Genehmigung durch das Vormundschaftsgericht 683
3 Prüfung der Mitunternehmerschaft 684
3.1 Strenge Voraussetzungen bei Familienpersonengesellschaften 684
3.2 Fremdvergleich 685
3.2.1 Rücktrittsrechte und Rückfallklauseln 686
3.2.2 Kündigung zum Buchwert 688
3.2.3 Kündigungsbeschränkungen 689
3.2.4 Scheidungsklauseln 689
3.2.5 Mehrheitsprinzip und Ausschluss des Widerspruchsrechts 690
3.2.6 Entnahmebeschränkungen 691
3.2.7 Änderung der Festkapitalkonten 692
3.2.8 Kontrollrechte bei stiller Gesellschaft und Unterbeteiligung 692
3.2.9 Nachträgliche Aufhebung oder Nichtanwendung einer kritischen
Klausel 693
3.3 Tatsächlicher Vollzug des Vertrags 693
3.3.1 Leistung der Einlage 694
3.3.2 Eröffnungsbilanz 694
3.3.3 Gewinnverwendung 695
3.3.4 Nichtentnahme von Gewinnanteilen 696
3.4 Zusammenfassung 697
3.5 Folgen der Ablehnung der Mituntemehmerschaft 698
3.6 Umdeuten in ein anderes Rechtsverhältnis 700
4 Angemessenheit der Gewinnverteilung 700
4.1 Vorbemerkung 700
4.2 Höhe der Gewinnbeteiligung im Einzelnen 701
4.2.1 Vereinbarungen unter Fremden 701
4.2.2 Steuerlich angemessene Gewinnverteilung bei Mitunternehmer¬
stellung der Beteiligten 701
4.2.2.1 Mitarbeit aller Gesellschafter 701
4.2.2.2 Mitarbeit nicht aller Gesellschafter 702
4.2.2.3 Durchführung der steuerlichen Gewinnverteilung bei einer KG . 703
4.2.2.4 Ermittlung des Gewinnprozentsatzes bei einem Kommanditisten . 703
16
Inhalt
4.2.2.5 Beispiel einer Änderung der steuerlichen Gewinnverteilung 704
4.2.2.6 Sonderfälle 706
4.2.2.7 Sonderbetriebsvermögen bei der Gewinnverteilung 706
4.2.2.8 Änderung von Gewinnverteilungsabreden bei einer bestehenden
Familienpersonengesellschaft 707
4.3 Besonderheiten bei stiller Beteiligung und Unterbeteiligung 707
4.3.1 Atypisch stille Beteiligung und atypische Unterbeteiligung 707
4.3.2 Typisch stille Beteiligung und typische Unterbeteiligung 708
5 Einzelfälle 712
5.1 Gründung einer KG mit Kind und Enkel unter Einbeziehung eines Firmen¬
werts Schenkung keine Mitarbeit 712
5.2 Gründung einer KG mit drei Kindern, nur zwei sind volljährig ein Kind
arbeitet mit Schenkung kein Abschlusspfleger Firmenwert
Einschränkung des Kündigungsrechts negative Ergänzungsbilanz 713
5.3 Gründung einer GmbH Co. KG mit minderjähriger Tochter Sonderkündi¬
gungsrecht des Vaters und Abfindung mit stillen Reserven, aber ohne
Firmenwert Schenkung 716
5.4 Gründung einer stillen Beteiligung mit minderjähriger Tochter Schenkung
Tochter ist am Gewinn und Verlust beteiligt 718
5.5 Enkel gewähren einer Familien KG nach Schenkung der Geldbeträge jeweils
ein Darlehen Sicherung des Darlehens 719
5.6 Gründung einer GmbH Co. KG Schenkung Kinder werden typisch stille
Gesellschafter Schätzung der Gewinnerwartung bei neuem Betrieb 720
G. Beteiligung einer Personengesellschaft an einer anderen
(Doppelgesellschaft)
1 Einkommensteuer (Hottmann) 723
1.1 Einführung 723
1.2 Gesetzliche Regelung 724
1.3 Steuerliche Konsequenzen im Überblick 725
1.4 Voraussetzungen im Einzelnen 727
1.4.1 Obergesellschaft als Mitunternehmer 727
1.4.2 Untergesellschaft 729
1.4.3 Mittelbarer Gesellschafter als Mitunternehmer der
Obergesellschaft 729
1.4.4 Ununterbrochene Mituntemehmerkette 730
1.5 Abgrenzung Doppelgesellschaft Schwesterpersonengesellschaft 731
1.6 Umfang Mitunternehmeranteil 733
1.7 Steuerliche Behandlung der Doppelgesellschaft 734
1.7.1 Beteiligung Obergesellschaft an Untergesellschaft 734
1.7.2 Verhältnis Obergesellschafter Untergesellschaft 736
1.7.2.1 Arbeits und Dienstverträge zwischen dem Obergesellschafter und
der Untergesellschaft 736
1.7.2.2 Mietverträge zwischen Obergesellschafter und Untergesellschaft . 737
1.7.2.3 Darlehensverträge zwischen Obergesellschafter und
Untergesellschaft 739
1.7.2.4 Die Untergesellschaft ist eine GmbH Co. KG 739
1.7.3 Verhältnis Untergesellschafter Obergesellschaft 743
1.7.4 Übertragung von Wirtschaftsgütem 744
1.7.5 Rücklage gem. § 6bEStG bei Doppelgesellschaften 745
1.8 Ermittlung des Gesamtgewinns 747
1.8.1 Gesamtgewinn der Untergesellschaft 747
1.8.2 Gesamtgewinn der Obergesellschaft 750
1.9 § 15a EStG bei Doppelgesellschaften 753
17
Inhalt
1.10 Veräußerung der Beteiligung an einer anderen Personengesellschaft 764
1.10.1 Steuerliche Behandlung beim Veräußerer 764
1.10.2 Steuerliche Behandlung beim Erwerber 772
1.11 Beteiligung einer nicht gewerblich tätigen Personengesellschaft an einer
gewerblich tätigen Personengesellschaft 774
1.11.1 Grundsätze 774
1.11.2 Gestaltungsmöglichkeiten 777
1.12 Zebragesellschaften 777
1.12.1 Auffassung der Finanzverwaltung 779
1.12.2 Rechtsprechung 781
2 Umsatzsteuer (Völkel) 782
2.1 Allgemeines 782
2.2 Organschaft bei Beteiligung einer Gesellschaft an einer Kapitalgesellschaft. . . 782
H. Betriebsaufspaltung
1 Allgemeines (Schaeberle) 785
1.1 Die Aufspaltung eines Betriebs 785
1.2 Arten der Betriebsaufspaltung 786
1.2.1 Echte (eigentliche) Betriebsaufspaltung 786
1.2.2 Unechte (uneigentliche) Betriebsaufspaltung 787
1.2.3 Umgekehrte Betriebsaufspaltung 787
1.2.4 Kapitalistische Betriebsaufspaltung 787
1.2.5 Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung 788
1.3 Mögliche Rechtsformen der Betriebsauf Spaltung 788
2 Beweggründe für die Betriebsaufspaltung (Schaeberle) 789
2.1 Haftungsbeschränkung 789
2.2 Betriebsverfassungsrecht 791
2.3 Mitbestimmungsgesetze 791
2.4 Erbrechtliche Gesichtspunkte 792
2.5 Rechnungslegungs und Publizitätsrecht 792
2.6 Steuerliche Beweggründe 792
2.6.1 Einkommensteuer 792
2.6.2 Gewerbesteuer 793
2.6.3 Vermögensteuer 794
2.6.4 Sonstige Auswirkungen 794
2.6.5 Nachteile der Betriebsaufspaltung 794
3 Zivilrechtliche Entstehungsmöglichkeiten der Betriebsaufspaltung
(Schaeberle) 795
3.1 Umwandlung 796
3.2 Sachgründung 796
3.3 Bargründung 799
3.4 Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung 800
3.5 Zeitpunkt des Abspaltungsvorgangs 803
3.6 Zivilrechtliche Einzelfragen 804
3.6.1 Behandlung der Arbeitsverhältnisse nach Entstehung einer echten
Betriebsaufspaltung 804
3.6.2 Miet und Pachtverträge zur Durchführung der Betriebs¬
aufspaltung 805
3.6.2.1 Inhalt der Pachtverträge 805
3.6.2.2 Hinweise zur Berechnung der angemessenen Pachtzinsen 806
3.6.3 Sonstige abzuschließende Verträge zwischen Besitz und
Betriebsgesellschaft 810
18
Inhalt
3.6.3.1 Bestehende Mietverträge mit Dritten 810
3.6.3.2 yersicherungsverträge 810
3.6.3.3 Übernahme lauf ender Verträge 810
3.6.3.4 Firmenfortführung 810
4 Steuerliche Fragen bei der Entstehung der Betriebsaufspaltung (Schaeberle). 811
4.1 Personelle Verflechtung 811
4.1.1 Beteiligungsidentität 812
4.1.2 Beherrschungsidentität 812
4.1.3 Beherrschung durch Famüienverband 819
4.1.4 Beteiligung minderjähriger Kinder 826
4.1.5 Beherrschung durch mittelbare Mehrheitsbeteiligung 827
4.1.6 Abweichung der Kapitalbeteiligung von den Stimmrechten 828
4.1.7 Mehrfache Betriebsaufspaltungen 829
4.1.8 Mituntemehmerische Betriebsaufspaltung 829
4.2 Sachliche Verflechtung durch Verpachtung wesentlicher Betriebsgrundlagen . 834
5 Grundsätze der laufenden Besteuerung bei der Betriebsaufspaltung
(Schaeberle) 844
5.1 Bewertung der Wirtschaftsgüter beim Aufspaltungsvorgang 844
5.2 Buchführungspflicht 845
5.3 Laufende Besteuerung bei der Einkommensteuer 846
5.3.1 Einkunftsart beim Besitzunternehmen 846
5.3.2 Behandlung der Tätigkeitsvergütung des Gesellschafter
Geschäftsführers 849
5.3.3 Substanzerhaltungsverpflichtung 850
5.3.4 Eigene Investitionen der Betriebsgesellschaft 852
5.3.5 Rücklagen für Ersatzbeschaffung und Rücklagen gem. § 6 b
und § 7 g EStG 852
5.3.6 Bilanzierungsfragen beim sog. Sachwertdarlehen 852
5.3.7 Verluste 853
5.3.8 Zusammenfassung 854
6 Beendigung der Betriebsaufspaltung (Schaeberle) 855
6.1 Allgemeines 855
6.2 Beendigung der sachlichen Verflechtung 855
6.3 Beendigung der Betriebsaufspaltung wegen Wegfalls der persönlichen
Voraussetzungen 857
6.3.1 Verkauf eines Teüs der GmbH Anteile 857
6.3.2 Verkauf eines Anteils am Besitzuntemehmen 859
6.3.3 Insolvenz des Betriebsunternehmens 860
6.3.4 Unentgeltliche Übertragung von Anteilen am Besitz oder
Betriebsuntemehmen 861
6.3.5 Wegfall der personellen Verflechtung für volljährig werdende
Kinder 861
6.3.6 Vermeidung der Auflösung der stillen Reserven 862
6.4 Verpachtung an Dritte 863
6.5 Zusammenfassung beider Unternehmen 863
6.6 Veräußerung des Besitzunternehmens und der Anteile am Betriebs¬
unternehmen 863
7 Auswirkungen bei der Gewerbesteuer (Schaeberle) 864
7.1 Selbständige Gewerbesteuerpflicht des Besitzunternehmens 864
7.2 Verhältnis der Betriebsauf Spaltung zur Organschaft 866
7.3 Hinzurechnungs und Kürzungsvorschriften bei der Ermittlung des Gewerbe¬
ertrags 867
19
Inhalt
7.3.1 Hinzurechnungen nach § 8 Nr. 1 GewStG (Entgelte für Dauer¬
schulden) 867
7.3.2 Hinzurechnungen nach § 8 Nr. 2 GewStG (Versorgungszusagen) . 869
7.3.3 Hinzurechnungen nach § 8 Nr. 7 GewStG und Kürzungen nach
§ 9 Nr. 4 GewStG (Miet und Pachtzinsen) 869
7.3.4 Erweiterte Kürzung nach § 9 Nr. 1 Satz 2 GewStG 870
7.3.5 Anwendung des Schachtelprivilegs 871
7.3.5.1 Kürzung nach § 9 Nr. 2 a GewStG (Beteiligungserträge) 871
7.4 Gewerbesteuerpflicht der Betriebskapitalgesellschaft 873
8 Umsatzsteuerrechtliche Behandlung der Betriebsaufspaltung (Völkel) 873
9 Haftungsbeschränkung bei der Betriebsauf Spaltung bezüglich Betriebs¬
steuern (Völkel) 877
9.1 Allgemeines 877
9.2 Haftung für Umsatzsteuer 877
9.3 Haftung für Gewerbesteuer 878
J. Ausscheiden eines Gesellschafters aus einer bestehenden
Personengesellschaft
1 Einkommensteuer (Hottmann) 879
1.1 Handelsrechtliche Beurteilung 879
1.2 Steuerrechtliche Behandlung im Überblick 880
1.2.1 Veräußerung eines Mitunternehmeranteils 880
1.2.1.1 Allgemeines 880
1.2.1.2 Begriff Mituntemehmeranteil 882
1.2.1.3 Grundsätzliche steuerliche Behandlung bei den verbleibenden
Gesellschaftern 883
1.2.1.4 Besonderheiten bei atypisch stillen Gesellschaftern 885
1.2.2 Veräußerung eines Teils eines Mitunternehmeranteils 885
1.2.3 Aufgabe eines Mituntemehmeranteils 885
1.2.4 Unentgeltliche Übertragung eines (Teils eines) Mitunternehmer¬
anteils 886
1.2.4.1 Persönlicher Anwendungsbereich 886
1.2.4.2 Mituntemehmeranteil ohne Sonderbetriebsvermögen 886
1.2.4.3 (Teil eines) Mitunternehmeranteil(s) mit Sonderbetriebsvermögen 887
1.2.4.3.1 Sonderbetriebsvermögen keine wesentliche Betriebsgrundlage . 888
1.2.4.3.2 Sonderbetriebsvermögen wesentliche Betriebsgrundlage 888
1.2.5 Überblick 900
1.3 Ausscheiden gegen Barabfindung 900
1.3.1 Zeitpunkt des Ausscheidens 900
1.3.2 Steuerliche Behandlung im Einzelnen 902
1.3.3 Ausscheiden zum Buchwert 916
1.3.3.1 Gründe 916
1.3.3.2 Behandlung beim ausscheidenden Gesellschafter 916
1.3.3.3 Behandlung bei den verbleibenden Gesellschaftern 918
1.3.4 Ausscheiden über Buchwert 920
1.3.4.1 Gründe 920
1.3.4.2 Behandlung beim ausscheidenden Gesellschafter 920
1.3.4.2.1 Ermittlung des Veräußerungsgewinns 920
1.3.4.2.2 Übertragung von Wirtschaftsgütem des Sonderbetriebsvermögens 921
1.3.4.2.3 Freibetrag gem. § 16 Abs. 4 und § 18 Abs. 3 EStG 924
1.3.4.2.4 Steuerermäßigung gem. § 34 Abs. 1 und 3 EStG 927
1.3.4.3 Behandlung bei den verbleibenden Gesellschaftern 930
1.3.4.3.1 Entschädigung für vorhandene stille Reserven 930
1.3.4.3.2 Ansatz eines Firmenwerts bei den verbleibenden Gesellschaftern. 932
20
Inhalt
1.3.4.3.3 Abfindung für entgehende künftige Gewinnaussichten 932
1.3.4.3.4 Lästiger Gesellschafter 933
.,3.4.3.5 Schenkung der verbleibenden Gesellschafter an den
ausscheidenden Gesellschafter 934
1.3.4.3.6 Teilentgeltliche Veräußerung eines Mitunternehmeranteils 934
1.3.4.3.7 Buchmäßige Behandlung des Ausscheidens 935
1.3.4.3.8 Weitere steuerliche Behandlung bei den verbleibenden
Gesellschaftern 937
1.3.4.4 Bilanzmäßige Behandlung im Einzelnen 942
1.3.5 Ausscheiden unter Buchwert 948
1.3.5.1 Gründe 948
1.3.5.2 Behandlung beim ausscheidenden Gesellschafter 948
1.3.5.3 Behandlung bei den verbleibenden Gesellschaftern 948
1.3.5.3.1 Der Teilwert der Wirtschaftsgüter ist niedriger als der Buchwert. . . 949
1.3.5.3.2 Der ausscheidende Gesellschafter verzichtet aus betrieblichen
Gründen auf einen Mehrbetrag 950
1.3.5.3.3 Die Gesellschafter sind sich über die Abfindung unter dem
Buchwert einig 952
1.3.5.3.4 Der ausscheidende Gesellschafter verzichtet aus privaten Gründen
auf einen Mehrbetrag 953
1.3.6 Abfindung bei negativem Kapitalkonto 954
1.4 Ausscheiden gegen Sachwertabfindung 963
1.4.1 Allgemeines 963
1.4.2 Grundsätzliche Behandlung 963
1.4.3 Wertansatz 964
1.4.4 Rechtsfolgen für den ausscheidenden Gesellschafter 965
1.4.5 Rechtsfolgen für die verbleibenden Gesellschafter 965
1.4.6 Fallkombinationen 966
1.4.7 Bilanzmäßige Behandlung im Einzelnen 975
1.5 Veräußerung eines Mitunternehmeranteils an einen Dritten (Gesellschafter¬
wechsel) 980
1.5.1 Allgemeines 980
1.5.2 Veräußerung zum Buchwert 981
1.5.3 Veräußerung über Buchwert 982
1.5.4 Veräußerung unter Buchwert 985
1.5.5 Ausscheiden eines Kommanditisten mit negativem Kapitalkonto . . 985
1.5.6 Weitere steuerliche Behandlung beim neu eingetretenen
Gesellschafter 987
1.5.6.1 AfA 987
1.5.6.2 Sonderabschreibungen und erhöhte Absetzungen 992
1.5.6.3 Nicht abziehbare Schuldzinsen 992
1.5.6.4 Investitionszulage 992
1.5.6.5 Rücklage gem. § 6b EStG 993
1.6 Veräußerung eines Mituntemehmeranteils gegen Raten 993
1.6.1 Behandlung beim ausscheidenden Gesellschafter 993
1.6.2 Behandlung bei den verbleibenden Gesellschaftern 995
1.7 Veräußerung eines Mitunternehmeranteils gegen Rente 999
1.7.1 Abgrenzung der Veräußerungsrenten von den Versorgungsrenten 999
1.7.2 Übersicht über die steuerliche Behandlung der Renten 1001
1.7.3 Behandlung der Rente beim ausscheidenden Gesellschafter 1002
1.7.3.1 Betriebliche Veräußerungsrente 1002
1.7.3.1.1 Leibrente 1002
1.7.3.1.2 Fester Kaufpreis und Leibrente 1004
1.7.3.1.3 Abgekürzte Leibrente 1005
1.7.3.1.4 Verlängerte Leibrente 1006
1.7.3.2 Betriebliche Versorgungsrente 1007
1.7.3.3 Außerbetriebliche Versorgungsleistungen 1007
21
Inhalt
1.7.4 Behandlung der Rente bei den verbleibenden Gesellschaftern . 1007
1.7.4.1 Betriebliche Veräußerungsrente 1007
1.7.4.2 Betriebliche Versorgungsrente 1008
1.7.4.3 Außerbetriebliche Versorgungsleistungen 1008
1.7.4.4 Bilanzmäßige Behandlung im Einzelnen 1009
1.8 Veräußerung eines Mitunternehmeranteils gegen laufende Bezüge in Form
einer Gewinn oder Umsatzbeteiligung 1012
1.8.1 Behandlung beim ausscheidenden Gesellschafter 1012
1.8.2 Behandlung bei den verbleibenden Gesellschaftern 1013
1.9 Realteilung von Personengesellschaften 1014
1.9.1 Begriff 1014
1.9.2 Abgrenzung Realteilung und Sachwertabfindung 1016
1.9.3 Realteilung ohne Wertausgleich 1017
1.9.3.1 Übertragung aller Wirtschaftsgüter ins Privatvermögen der
Gesellschafter 1017
1.9.3.2 Übertragung aller Wirtschaftsgüter in das (Sonder )Betriebs
vermögen der Gesellschafter 1019
1.9.3.3 Mischiälle 1022
1.9.3.4 Missbrauchsfälle bei der Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter . 1022
1.9.3.4.1 Körperschaftsklausel 1023
1.9.3.4.2 Sperrfrist 1025
1.9.3.5 Fallkombination zur Realteilung ohne Wertausgleich 1028
1.9.4 Realteilung mit Wertausgleich 1036
1.9.4.1 Grundsätze 1036
1.9.4.2 Fallkombination zur Realteilung mit Wertausgleich 1037
1.10 Tausch von Mituntemehmeranteilen 1041
1.11 Verpachtung von Betrieben 1042
1.11.1 Allgemeines 1042
1.11.2 Gesellschafterwechsel 1043
1.11.3 Ausscheiden von Gesellschaftern 1044
1.11.4 Gesellschafterbeitritt 1044
1.11.5 Ausscheiden eines verpachtenden Mitunternehmers 1044
1.11.6 Gewerblich geprägte Personengesellschaft 1046
2 Umsatzsteuerrechtlicbe Behandlung (Völkel) 1047
2.1 Allgemeines 1047
2.2 Umsatzsteuerrechtliche Behandlung des Ausscheidens beim Gesellschafter . 1047
2.3 Umsatzsteuerrechtliche Behandlung der Abfindung des ausscheidenden
Gesellschafters bei der Gesellschaft 1048
2.4 Umsatzsteuerrechtliche Behandlung der Abfindung des ausscheidenden
Gesellschafters mit wiederkehrenden Bezügen 1052
2.5 Veräußerung eines Mitunternehmeranteüs an einen Dritten (Gesellschafter¬
wechsel) 1052
2.6 Vollständiger Gesellschafterwechsel 1054
K. Umwandlung einer Personengesellschaft in eine andere
Personengesellschaft (Formwechsel)
1 Einkommensteuer (Hottmann) 1055
1.1 Begriff des Formwechsels 1055
1.2 Arten 1056
1.3 Steuerliche Behandlung 1057
2 Umsatzsteuer (Völkel) 1059
2.1 Allgemeines 1059
2.2 Umwandlung einer stillen Gesellschaft in eine Außengesellschaft 1059
22
Inhalt
L. Umwandlung einer Personengesellschaft in eine GmbH
1 Allgemeines (Schaeberle) 1061
2 Zivilrechtliche Grundsätze für die Umwandlung (Schaeberle) 1061
2.1 Änderung der Unternehmensform durch Einzelrechtsnachfolge 1061
2.1.1 Sachgründung einer GmbH 1061
2.1.2 Sachkapitalerhöhung 1063
2.1.3 Begründung einer Betriebsaufspaltung 1064
2.1.4 Bargründung einer GmbH (verschleierte Sachgründung) 1064
2.2 Änderung der Unternehmensform durch Anwachsung 1065
2.3 Umwandlung durch Formwechsel und Gesamtrechtsnachfolge 1067
3 Ertragsteuerliche Folgen der Umwandlung (Schaeberle) 1069
3.1 Voraussetzungen für die Anwendung des § 20 UmwStG 1069
3.2 Bewertungsgrundsätze für das eingebrachte Betriebsvermögen 1070
3.3 Buchwertansatz und seine Auswirkung 1073
3.4 Teilwertansatz und seine Auswirkung 1076
3.5 Zwischenwertansatz und seine Auswirkungen 1077
4 Ertragsteuerliche Folgen bei Anwachsung (Schaeberle) 1079
5 Einbringung einer Mitunternehmerschaft in eine Kapitalgesellschaft
nach dem SEStEG 1081
6 Umsatzsteuerrechtliche Folgen (Völkel) 1084
M. Verschmelzung und Spaltung von Personengesellschaften
1 Einkommensteuer (Hottmann) 1085
1.1 Arten der Verschmelzung 1085
1.2 Arten der Spaltung 1086
1.3 Verhältnis UmwG UmwStG 1091
1.4 Steuerliche Behandlung der Verschmelzung 1093
1.5 Steuerliche Behandlung der Spaltung 1099
1.5.1 Aufspaltung 1099
1.5.2 Abspaltung 1102
1.5.3 Ausgliederung 1104
2 Umsatzsteuer (Völkel) 1106
N. Auflösung der Personengesellschaft
1 Einkommensteuer (Zimmermann) 1107
1.1 § 16EStG als Grundlage 1107
1.2 Veräußerung des Gewerbebetriebs 1108
1.3 Die Aufgabe des Gewerbebetriebs 1113
1.4 Allmähliche Auflösung der Personengesellschaft (Liquidation) 1117
1.4.1 Allgemeines 1117
1.4.2 Zivürechtliche Auflösungsgründe 1117
1.4.3 Negative Kapitalkonten in der Liquidationsbilanz 1118
1.5 Gesellschafterforderungen bei Insolvenz oder Liquidation der Gesellschaft . 1123
1.6 Forderungen bei Veräußerung oder Aufgabe der Personengesellschaft 1125
1.6.1 Die Forderung aus einer Betriebsveräußerung im Ganzen 1125
1.6.2 Die Forderung aus einer Veräußerung eines Teilbetriebs 1125
1.6.3 Forderungen des Sonderbetriebsvermögens bei Veräußerung oder
Aufgabe der Personengesellschaft 1126
23
Inhalt
1.7 Schulden und Zinsen bei Betriebsaufgabe und Betriebsveräußerung 1127
1.7.1 Schulden und Zinsen bei Betriebsaufgabe bzw. einer Betriebs¬
veräußerung im Ganzen 1127
1.7.2 Schulden und Zinsen bei Teilbetriebsaufgabe bzw. einer
Teilbetriebsveräußerung 1130
1.7.3 Schulden und Zinsen bei Betriebsaufgabe und Veräußerung im
Rahmen des Sonderbetriebsvermögens 1132
1.7.3.1 Schulden im Sonderbetriebsvermögen II 1132
1.7.3.2 Schulden im Sonderbetriebsvermögen I 1133
1.7.3.3 Schulden im Gesamthandsvermögen 1135
1.7.3.3.1 Schuldenumschichtung ins Gesamthandsvermögen 1136
1.7.3.3.2 Überführung von Wirtschaftsgütern in das Sonderbetriebs¬
vermögen 1137
1.7.4 Schuldenerlass nach Veräußerung oder Auf gäbe des Betriebs. 1138
1.8 Ereignisse nach Auflösung der Personengesellschaft 1139
1.8.1 Rückwirkende Berichtigung 1140
1.8.2 Kein rückwirkendes Ereignis 1140
2 Umsatzsteuer (Völkel) 1141
2.1 Allgemeines 1141
2.2 Auflösung einer Personengesellschaft durch Liquidation 1141
2.3 Auflösung einer Personengesellschaft durch Austritt aller Gesellschafter bis auf
einen 1143
2.3.1 Erwerb der Anteile aller übrigen Gesellschafter durch einen
Gesellschafter 1143
2.3.2 Ausscheiden aller Gesellschafter bis auf einen gegen Abfindung
seitens der Gesellschaft 1145
O. Erbfolge, Erbauseinandersetzung und die Personengesellschaft
1 Einkommensteuer (Zimmermann) 1147
1.1 Einleitung 1147
1.2 Bürgerlich rechtliche Grundsätze 1148
1.3 Die frühere ertragsteuerliche Rechtslage 1148
1.3.1 Betriebsvermögen 1148
1.3.2 Privatvermögen 1149
1.4 Die Entscheidung des Großen Senats des BFH vom 05.07.1990 1149
1.5 Der Erbfall 1150
1.5.1 Allgemeines 1150
1.5.2 Zum Nachlass gehört nur ein Betrieb 1150
1.5.3 Zum Nachlass gehört nur Privatvermögen 1152
1.5.4 Mischnachlass 1152
1.5.5 Übertragung des Erbanteils 1152
1.6 Erbausemandersetzung ohne Abfindung 1153
1.6.1 Grundsätze 1153
1.6.2 Aufteilung nur eines Betriebs 1154
1.7 Erbauseinandersetzung mit Abfindung 1155
1.7.1 Zum Nachlass gehört nur ein Betrieb 1155
1.7.1.1 Abfindung aus eigenen Mitteln 1155
1.7.1.2 Abfindung mit Gegenständen des Betriebs (Sachwertabfindung) . 1159
1.7.2 Privatvermögen 1161
1.7.2.1 „Ein" Wirtschaftsgut 1161
1.7.2.2 „Mehrere" Wirtschaftsgüter 1162
1.7.3 Mischnachlass 1165
1.7.3.1 Abfindung mit Geldmitteln des Nachlasses 1165
1.7.3.2 Aufteilung der Anschaffungskosten bei mehreren Wirtschafts¬
gütern 1166
24
Inhalt
1.8 Abfindung, Schuldübernahme und Anschaffungskosten 1171
1.9 Vermächtnis, Pflichtteil, Auflagen, höferechtliche Abfindung 1174
1.10 Zinszahlungen bei Erbfällen 1175
1.10.1 Unentgeltliche und Übertragungen 1175
1.10.2 Teilentgeltliche Übertragungen 1176
1.10.3 Übernahme vom Objekt losgelöster Verbindlichkeiten 1176
1.10.4 Übernahme von Verbindlichkeiten über die Erbquote hinaus 1178
1.10.5 Erbfallverbindlichkeiten 1179
1.11 Erbauseinandersetzung bei verpachtetem Betrieb 1179
1.12 Teilauseinandersetzung 1181
1.13 Verhinderung der Entstehung von Veräußerungsgewinnen bei
Erbauseinandersetzungen 1182
1.13.1 Verhinderung durch die Erben 1182
1.13.1.1 Schaffung von Privatvermögen 1182
1.13.1.1.1 Sofortige Entnahme liquider Mittel 1182
1.13.1.1.2 Allmähliche Entnahme liquider Mittel zum Erwerb privater Güter. 1183
1.13.1.1.3 Allmähliche Entnahme liquider Mittel zum Lebensunterhalt 1183
1.13.1.1.4 Allmähliche Entnahme liquider Mittel zu Reparaturen an privaten
Gutem 1184
1.13.1.2 Übernahme von bestehenden Schulden 1184
1.13.1.3 Begründung von Betriebsschulden 1185
1.13.1.4 Teilauseinandersetzung 1186
1.13.2 Verhinderung durch den Erblasser 1187
1.13.2.1 Teilungsanordnung 1187
1.13.2.2 Vermächtnis 1187
1.13.2.3 Vorausvermächtnis 1189
1.14 Personengesellschaften bürgerlich rechtliche Grundlagen 1190
1.14.1 Grundsätze 1190
1.14.2 Schlichte Fortsetzungsklausel 1191
1.14.3 Nachfolgeklausel 1191
1.14.4 Eintrittsklausel 1194
1.14.5 Übertragung des Gesellschaftsanteils unter Lebenden mit
Wirkung auf den Todesfall 1195
1.14.6 Übersicht 1196
1.15 Personengesellschaften einkommensteuerliche Folgen 1196
1.15.1 Ausgangsfall 1196
1.15.2 Auflösung der Gesellschaft 1197
1.15.3 Fortsetzungsklausel 1198
1.15.4 Einfache Nachfolgeklausel 1203
1.15.4.1 Die Erbfolge 1203
1.15.4.2 Die Erbauseinandersetzung 1204
1.15.5 Qualifizierte Nachfolgeklausel 1211
1.15.5.1 Die Erbfolge 1211
1.15.5.2 Die Erbauseinandersetzung ohne Sonderbetriebsvermögen 1211
1.15.5.3 Die Erbauseinandersetzung mit Sonderbetriebsvermögen 1212
1.15.6 Teilnachfolgeklausel 1223
1.15.7 Eintrittsklausel oder Übemahmerechte für sämtliche Erben 1225
1.15.8 Eintrittsklausel oder Übernahmerechte nicht für alle Erben 1227
1.15.9 Eintrittsklausel oder Übernahmerecht fremder Dritter,
insbesondere der Altgesellschafter 1227
1.15.10 Tod eines Kommanditisten 1229
1.15.11 Nachfolgeklausel zugunsten eines Vermächtnisnehmers 1229
2 Umsatzsteuer (Völkel) 1231
2.1 Erbauseinandersetzung bei Erbengemeinschaften 1231
2.2 Erbfolge beim Tod eines Gesellschafters 1232
2.2.1 Allgemeines 1232
25
Inhalt
2.2.2 Auflösung 1233
2.2.3 Fortsetzung unter den verbleibenden Gesellschaftern 1233
2.2.4 Nachfolgeklausel 1233
2.2.5 Eintrittsklausel 1233
P. Die vorweggenommene Erbfolge
1 Einkommensteuer (Zimmermann) 1235
1.1 Allgemeines 1235
1.2 Grundsätze zur Übertragung von Privat und Betriebsvermögen 1236
1.2.1 Abgrenzung entgeltlich, teilentgeltlich und unentgeltlich
allgemein 1236
1.2.1.1 Vollentgeltlicher Erwerb (Kauf) 1237
1.2.1.2 Teilentgeltlicher Erwerb (gemischte Schenkung) 1237
1.2.1.3 Unentgeltlicher Erwerb (Schenkung) 1238
1.2.2 Das Problem der Anschaffungskosten bei einzelnen Leistungen . 1241
1.2.2.1 Private Versorgungsleistungen 1241
1.2.2.2 Abstandszahlungen 1250
1.2.2.3 Geldleistungen an Dritte 1250
1.2.2.4 Leistungen aus übernommenem Vermögen 1250
1.2.2.5 Einräumung von Nutzungsrechten 1251
1.2.2.6 Sachleistungen aus eigenem Vermögen 1252
1.2.2.7 Wahlrechte oder anderes Verhalten des Übemehmers 1252
1.2.2.8 Übernahme von Verbindlichkeiten 1253
1.2.2.9 Die einzelnen Leistungen sind nicht sofort zu erbringen 1253
1.2.3 Trennungstheorie 1255
1.2.4 Zinsbelastungen 1259
1.3 Die Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens 1260
1.3.1 Unentgeltliche Übertragung 1260
1.3.2 Teilentgeltliche Übertragung 1260
1.4 Die Übertragung von Betrieben, Teilbetrieben und Mituntemehmeranteilen . . 1261
1.4.1 Abgrenzung entgeltlich, teilentgeltlich und unentgeltlich 1261
1.4.2 Rechtsfolgen beim Übergeber 1264
1.4.2.1 Teilentgelt höher als der Buchwert des Kapitalkontos 1264
1.4.2.2 Teilentgelt bis zur Höhe des Buchwerts des Kapitalkontos 1266
1.4.3 Rechtsfolgen beim Übernehmer 1267
1.4.3.1 Die Problematik der Einheitstheorie allgemein 1267
1.4.3.2 Teilentgelt bis zur Höhe des Buchwerts des Kapitalkontos 1268
1.4.3.3 Teilentgelt höher als der Buchwert des Kapitalkontos 1269
1.4.4 Übernahme von privaten Verbindlichkeiten 1270
1.4.5 Übernahme von betrieblichen Verbindlichkeiten 1271
1.4.5.1 Vollentgeltliche Betriebsveräußerung 1271
1.4.5.2 Unentgeltliche Betriebsübertragung 1271
1.4.5.3 Teilentgeltliche Betriebsübertragung 1272
1.4.5.4 Das negative Kapitalkonto 1274
1.4.6 Unentgeltliche Übertragung eines Mitunternehmeranteils gegen
Versorgungsleistungen 1277
1.5 Das Sonderbetriebsvermögen 1280
1.5.1 Die Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter des Sonderbetriebs¬
vermögens ins Privatvermögen oder in ein anderes Betriebs¬
vermögen des Übernehmers 1280
1.5.1.1 Die unentgeltliche Übertragung 1280
1.5.1.2 Die teilentgeltliche Übertragung 1280
1.5.2 Die Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter des Sonderbetriebs¬
vermögens in ein anderes Sonderbetriebsvermögen derselben
Mitunternehmerschaft 1281
1.5.2.1 Die unentgeltliche Übertragung 1281
26
Inhalt
1.5.2.2 Die teüentgeltliche Übertragung 1281
1.5.3 Das Sonderbetriebsvermögen bei Übertragung des gesamten
Mitunternehmeranteils 1282
1.5.3.1 Das Sonderbetriebsvermögen als wesentliche oder unwesentliche
Betriebsgrundlage 1282
1.5.3.2 Das Sonderbetriebsvermögen ist vom Übemehmer herauszugeben 1284
1.5.4 Das Sonderbetriebsvermögen bei Übertragung eines Teils eines
Mitunternehmeranteils 1284
1.5.4.1 Übertragung mit nicht wesentlichem Sonderbetriebsvermögen . . . 1284
1.5.4.2 Quotale Übertragung eines Teils des Sonderbetriebsvermögens . . 1285
1.5.4.3 Unterquotale Übertragung eines Teils des Sonderbetriebs¬
vermögens 1286
1.5.4.4 Überquotale Übertragung eines Teils des Sonderbetriebs
vermögens 1286
1.6 Mischfälle 1287
1.7 Kosten bei vorweggenommener Erbfolge 1289
1.7.1 Anschaffungskosten entstehen 1289
1.7.2 Anschaffungskosten entstehen nicht 1290
2 Umsatzsteuer (Völkel) 1292
2.1 Allgemeines 1292
2.2 Übertragung eines Einzeluntemehmens im Wege der vorweggenommenen
Erbfolge auf mehrere künftige Erben 1292
2.3 Übertragung eines Gesellschaftsanteils im Wege der vorweggenommenen
Erbfolge 1292
Q. Nießbrauch und Personengesellschaftsanteil (Zimmermann)
1 Allgemeine zivilrechtliche Grundlagen 1295
2 Der Nießbrauch am Gesellschaftsanteil selbst 1297
2.1 Zivilrecht 1297
2.1.1 Der Vollrechtsnießbrauch mit Treuhandverhältnis 1297
2.1.2 Der echte Nießbrauch 1297
2.1.3 Gemeinsamkeiten 1298
2.2 MituntemehmersteUung 1299
2.2.1 Nießbraucher 1299
2.2.2 Der Nießbrauchsbesteller 1300
2.2.3 Zusammenfassung 1301
2.3 Ertragsteuerliche Rechtsfolgen 1301
2.3.1 Gewinnverteilung allgemein 1301
2.3.2 Kapitalkonten 1302
2.3.3 Der handelsrechtliche Gewinnanteil 1302
2.3.4 Entnahmefähiger Gewinn 1303
2.3.5 Sondervergütungen 1303
2.3.6 Sonderbetriebsvermögen, Sonderbilanzen 1303
2.3.7 Gewinnverteilung konkret 1304
2.4 Besonderheiten im Ertragsteuerrecht 1305
2.4.1 Keine Bilanzierung des Nießbrauchsrechts 1305
2.4.2 Verluste in der Personengesellschaft 1305
2.4.3 Ergänzungsbilanzen 1306
2.4.4 Das Nießbrauchsentgelt 1307
2.4.5 Der Nießbrauch am Sonderbetriebsvermögen 1308
2.4.6 Einheitliche und gesonderte Gewinnfeststellung 1308
2.4.7 Gestaltungsüberlegungen 1309
2.4.8 Checkliste der erforderlichen Vereinbarungen 1311
27
Inhalt
3 Der Nießbrauch an Gewinnanteilen 1313
3.1 Zivilrecht 1313
3.1.1 Der Ertragsnießbrauch 1313
3.1.2 Nießbrauch an einzelnen Gewinnansprüchen 1313
3.1.3 Der Nießbrauch am Gewinnstammrecht 1314
3.1.4 Gemeinsamkeiten 1314
3.2 Mitunternehmerstellung 1315
3.3 Ertragsteuerliche Rechtsfolgen 1315
3.3.1 Allgemeines 1315
3.3.2 Der Zuwendungsnießbrauch an Gewinnanteilen 1316
3.3.3 Anteilsübertragung unter Nießbrauchsvorbehalt
an Gewinnanteilen 1316
3.3.4 Der Vermächtnisnießbrauch 1318
3.3.4.1 Vermächtnisnießbrauch zugunsten des Ehepartners bzw. der
Abkömmlinge des Erblassers 1318
3.3.4.2 Vermächtnisnießbrauch zugunsten anderer Personen 1319
3.3.5 Entgeltlich eingeräumter Nießbrauch an Gewinnanteilen 1320
3.3.5.1 Nießbrauchsbestellung im Zusammenhang mit dem Gesellschafts¬
anteil selbst 1320
3.3.5.2 Nießbrauchsbestellung im Zusammenhang mit anderen
Einkunftsarten 1322
3.3.5.3 Nießbrauchsbestellung ohne Zusammenhang mit einer
Einkunftsart 1323
3.4 Gestaltungsüberlegungen 1324
4 Testamentsvollstreckung am Gesellschaftsanteil 1325
4.1 Allgemeines 1325
4.2 Testamentsvollstreckung an einem Kommandit Anteil 1325
4.3 Testamentsvollstreckung an einem OHG oder Komplementäranteil 1326
R. Besonderheiten bei der GmbH Co. KG
1 Zivil und handelsrechtliche Grundlagen (Zimmermann) 1329
1.1 Begriff 1329
1.2 Geschäftsführung 1331
1.3 Vertretung 1333
1.4 Außenhaftung 1333
1.5 Aufsichtsorgane 1334
1.6 Motive zur Bildung einer GmbH Co. KG 1335
2 Mitunternehmerschaft (Zimmermann) 1336
2.1 Allgemeines 1336
2.2 Komplementär GmbH als Mitunternehmer 1336
2.3 Kommanditisten der GmbH Co. KG als Mitunternehmer 1337
2.4 Die Geprägevorschrift des § 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG 1338
2.4.1 Allgemeines 1338
2.4.2 Tatbestandsmerkmale des § 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG 1339
2.4.2.1 Einkünfteerzielungsabsicht 1339
2.4.2.2 Personengesellschaft 1342
2.4.2.3 Keine Tätigkeit i. S. des § 15 Abs. 1 Nr. 1 EStG 1342
2.4.2.4 Ausschließlich eine oder mehrere Kapitalgesellschaften als
persönlich haftende Gesellschafter 1342
2.4.2.5 Geschäftsführungsbefugnis 1343
2.4.3 Die Entstehung einer gewerblich geprägten KG und deren Rechts¬
folgen im Einzelnen 1345
2.4.4 Doppel und mehrstöckige GmbH Co. KG 1347
2.4.5 Gestaltungsmöglichkeiten 1348
28
Inhalt
3 Gründung der GmbH Co. KG (Schaeberle) 1349
3.1 Unternehmensneugründung 1349
3.1.1 Errichtung der GmbH 1349
3.1.2 Errichtung der KG 1350
3.2 Zusammenschluss bestehender Gesellschaften 1351
3.3 Umwandlung einer GmbH in eine GmbH Co. KG 1351
3.3.1 Allgemeines 1351
3.3.2 Umwandlung durch Formwechsel 1352
4 Betriebsvermögen bei der GmbH Co. KG (Hottmann) 1354
4.1 Allgemeines 1354
4.2 Sonderbetriebsvermögen der GmbH 1355
4.3 Sonderbetriebsvermögen der übrigen Gesellschafter 1358
5 Gewinnermittlung (Hottmann) 1360
5.1 Allgemeines 1360
5.2 Geschäftsführergehälter 1360
5.2.1 Geschäftsführer der GmbH ist nicht an der GmbH Co. KG
beteiligt 1360
5.2.2 Geschäftsführer der GmbH ist auch Kommanditist der
GmbH Co. KG 1363
5.3 Pensionszusagen an den Gesellschafter Geschäftsführer 1364
5.3.1 Geschäftsführer der GmbH Co. KG ist nicht an der GmbH Co.
KG beteiligt 1364
5.3.2 Geschäftsführer der GmbH ist auch Kommanditist der
GmbH Co. KG 1366
5.4 Dividenden der Komplementär GmbH 1368
5.5 Beirats und Aufsichtsratsvergütungen 1369
5.5.1 Aufsichtsorgan bei der GmbH Co. KG 1369
5.5.2 Aufsichtsorgan bei der Komplementär GmbH 1369
5.6 Gründungskosten der Komplementär GmbH und der GmbH Co. KG 1370
5.7 Sonstige Vergütungen 1371
6 Gewinnverteilung 1371
6.1 Allgemeines (Hottmann) 1371
6.2 Gewinnverteilung bei kapitalmäßiger Beteiligung der Komplementär GmbH. . 1371
(Hottmann)
6.2.1 Angemessene Vergütung für Geschäftsführung 1372
6.2.2 Angemessene Vergütung für darlehens und pachtweise
überlassenes Vermögen der GmbH 1372
6.2.3 Angemessene Vergütung für die kapitalmäßige Beteiligung 1373
6.2.4 Angemessene Vergütung für das Haftungsrisiko 1373
6.2.5 Form der Gewinnverteilung 1374
6.3 Gewinnverteilung, wenn die Komplementär GmbH weder am Kapital noch an
den stillen Reserven der KG beteiligt ist (Hottmann) 1374
6.3.1 Allgemeines 1374
6.3.2 Angemessene Vergütung für das Haftungsrisiko 1374
6.4 Änderung der Gewinnverteilung (Hottmann) 1375
6.5 Verdeckte Gewinnausschüttung bei der GmbH Co. KG (Schaeberle) 1376
6.5.1 Grundsatz 1376
6.5.2 Einzelfälle der verdeckten Gewinnausschüttung 1376
6.5.3 Folgen einer verdeckten Gewinnausschüttung 1377
7 Buchführung bei der GmbH Co. KG und der GmbH (Hottmann) 1379
7.1 Allgemeines 1379
7.2 Buchführung der KG 1379
29
Inhalt
7.3 Buchführung der Komplementär GmbH 1381
7.3.1 Laufende Buchhaltung 1381
7.3.2 Jahresabschluss 1381
7.4 Buchmäßige Behandlung im Einzelnen 1382
8 Übertragung von Wirtschaftsgütern (Hottmann) 1385
9 Veräußerung eines Anteils (Hottmann) 1385
9.1 Veräußerung nur eines GmbH Anteils 1385
9.2 Veräußerung GmbH Anteil und Mituntemehmeranteil 1386
9.3 Veräußerung nur des Mituntemehmeranteils 1386
10 Organschaft bei der GmbH Co. KG (Schaeberle) 1387
10.1 GmbH Co. KG als Organträger 1387
10.2 Komplementär GmbH als Organträger 1387
10.3 GmbH Co. KG als Organ 1387
10.4 Komplementär GmbH als Organ 1388
11 Umsatzsteuerliche Fragen im Zusammenhang mit der GmbH Co. KG (Völkel) 1388
11.1 Allgemeines 1388
11.2 Komplementär GmbH als Unternehmer 1388
11.2.1 Selbständigkeit 1389
11.2.2 Nachhaltige Tätigkeit in Einnahmeerzielungsabsicht 1390
11.2.3 Ergänzende Beispiele 1391
11.3 Aufsichtsratstätigkeit bei der GmbH Co. KG 1394
11.4 Gründung der GmbH Co. KG 1395
11.5 Veräußerung einer GmbH Co. KG 1396
S. Erbschaft und Schenkungsteuer (Hübner)
1 Die erbschaft und schenkungsteuerliche Qualifizierung der Personen¬
gesellschaft 1397
2 Die erbschaft und schenkungsteuerliche Behandlung der Nachfolge in
Personengesellschaftsanteile 1400
2.1 Erwerbe von Todes wegen 1400
2.1.1 Die zivilrechtliche Vererblichkeit von Personengesellschafts¬
anteilen 1400
2.1.2 Die Fortsetzungs und Übernahmeklausel 1401
2.1.3 Die Nachfolgeklauseln 1402
2.1.3.1 Erbrechtliche Nachfolgeklauseln 1402
2.1.3.1.1 Der erbschaftsteuerliche Erwerb der Miterben 1404
2.1.3.1.2 Die einfache Nachfolgeklausel 1404
2.1.3.1.3 Die qualifizierte Nachfolgeklausel 1405
2.1.3.2 Rechtsgeschäftliche Nachfolgeklauseln 1406
2.1.4 Die Eintrittsklausel 1407
2.1.4.1 Die Treuhandvariante 1407
2.1.4.2 Die Abfindungsvariante 1408
2.1.5 Die Nachfolge in Personengesellschaftsanteile durch Vermächtnis 1409
2.1.6 Der Erwerb einer Hinterbliebenenversorgung 1410
2.2 Begünstigte Erwerbe unter Lebenden 1410
2.2.1 Teilentgeltliche Zuwendung gemischte Schenkung
und Schenkung unter Auflage 1411
2.2.1.1 Die schenkungsteuerliche Behandlung der gemischten Schenkung
und der Schenkung unter Auflage 1411
2.2.1.2 Die Schenkung von Anteilen an einer vermögensverwaltenden
Personengesellschaft 1413
2.2.2 Mittelbare Zuwendungen 1415
2.2.3 Schenkung treuhänderisch gehaltener Beteiligungen 1417
2.3 Sonstige Erwerbstatbestände 1417
30
Inhalt
3 Der erbschaftsteuerliche Wert des Betriebsvermögens 1419
3.1 Das Verfahren der Wertermittlung 1420
3.2 Der Bewertungsgegenstand 1421
3.3 Der Umfang des Betriebsvermögens 1424
3.3.1 Der Grundsatz der Bestandsidentität 1424
3.3.2 Durchbrechungen des Grundsatzes der Bestandsidentität 1425
3.3.2.1 Betriebsgrundstücke 1425
3.3.2.2 Der Ansatz von Schulden (§ 103 BewG) 1427
3.3.2.3 Besonderheiten bei Personengesellschaften
(Gesamthandsvermögen) 1429
3.3.2.4 Ergänzungsbilanzen; Besonderheiten beim Sonderbetriebs
vermögen 1430
3.4 Die Bewertung des Betriebsvermögens 1431
3.4.1 Der Grundsatz der Bewertungsidentität 1431
3.4.2 Durchbrechungen des Grundsatzes der Bewertungsidentität 1431
3.5 Die Aufteilung des erbschaftsteuerlichen Werts des Betriebsvermögens 1432
4 Die Begünstigung der Nachfolge in Personengesellschaftsanteile 1436
4.1 Das begünstigte Vermögen 1436
4.1.1 Der Erwerbsgegenstand in den Fällen des zweistufigen Erwerbs . . 1438
4.1.2 Mituntemehmeranteil als begünstigtes Vermögen 1440
4.2 Die begünstigten Erwerbsvorgänge 1442
4.2.1 Erwerbe von Todes wegen 1442
4.2.2 Erwerbe unter Lebenden 1445
4.3 Die Begünstigungen 1446
4.3.1 Die einzelnen Begünstigungselemente 1446
4.3.2 Die Bedeutung der Vermögenszuordnung für die Wirkung der
Begünstigungen 1448
4.3.3 Die Konzentration der Begünstigungen 1448
4.3.3.1 Drei Fallgruppen der Begünstigungskonzentration 1449
4.3.3.2 Die Konzentration der Begünstigungen in den Fällen des
zweistufigen Erwerbs (§ 13 a Abs. 3, § 19 a Abs. 2 Satz 2 ErbStG). . 1452
4.4 Die Behaltensregelung 1454
4.4.1 Unschädliche Verfügungen 1455
4.4.2 Die Nachbesteuerung bei Personenunternehmen
(§ 13 a Abs. 5 Nr. 1, § 19 a Abs. 5 Nr. 1 ErbStG) 1455
4.4.3 Die Nachbesteuerung bei Überentnahmen
(§ 13 a Abs. 5 Nr. 3, § 19 a Abs. 5 Nr. 3 ErbStG) 1457
4.4.4 Die Durchführung der Nachbesteuerung 1459
4.5 Die Steuerstundung (§ 28 ErbStG) 1459
5 Die Tarifstruktur des ErbStG 1460
5.1 Freibeträge und Tarifverlauf 1460
5.2 Der Generationensprung 1462
T. Grunderwerbsteuer (Hübner)
I Die grunderwerbsteuerliche Rechtsfähigkeit der Personengesellschaft 1465
II Der Steuergegenstand des Grunderwerbsteuerrechts 1465
1.2 Die zivilrechtliche Ausgangslage 1466
13 Die Auswirkungen der zivürechtlichen Diskussion auf das Grunderwerb¬
steuerrecht 1466
1.4 Die grunderwerbsteuerliche Selbständigkeit der Personengesellschaft 1470
1.4.1 Die Bedeutung der grunderwerbsteuerlichen Selbständigkeit
der Personengesellschaft 1470
1.4.2 Die Reichweite der grunderwerbsteuerlichen Selbständigkeit
der Personengesellschaften 1472
31
Inhalt
2 Steuerbare Rechtsträgerwechsel 1473
2.1 Rechtsträgerwechsel auf gesellschaftsvertraglicher Grundlage 1474
2.1.1 Die Bemessungsgrundlage 1474
2.1.2 Einlage und Entnahme 1475
2.1.3 Sonstige Fälle des Rechtsträgerwechsels auf gesellschafts¬
vertraglicher Grundlage 1477
2.2 Rechtsträgerwechsel auf austauschvertraglicher Grundlage 1479
2.3 Veränderungen des Gesellschafterbestandes 1480
2.3.1 Die Rechtsprechung des BFH zum Gesellschafterwechsel 1480
2.3.2 Die Regelung des § 1 Abs. 2a GrEStG 1483
3 Steuerbefreiungen 1486
3.1 Die Anwendbarkeit der personenbezogenen Befreiungsvorschriften
(§ 3 Nr. 2 bis 7 GrEStG) 1486
3.2 Die Befreiungsvorschriften der §§ 5, 6 und 7 Abs. 2 und 3 GrEStG 1487
3.3 Einschränkungen der Befreiungsvorschriften 1489
3.3.1 Die gesetzlichen Regelungen der § 5 Abs. 3, § 6 Abs. 4 und § 7
Abs. 3 GrEStG 1489
3.3.2 Die einschränkende Rechtsprechung des BFH zu den § 5 Abs. 2,
Abs. 1 und § 6 Abs. 3 GrEStG 1489
4 Festsetzungsverfahren 1491
U. Verfahrensrechtliche Besonderheiten (Völkei)
1 Allgemeines 1493
2 ErklärungspOicht bezüglich der Feststellungsbescheide 1495
3 Adressierung und Bekanntgabe von Bescheiden 1496
3.1 Allgemeines 1496
3.2 Besonderheiten bei der Adressierung von Bescheiden, die die Personen¬
gesellschaft als solche betreffen 1497
3.3 Adressierung von Bescheiden, welche die Gesellschafter betreffen 1500
3.4 Bekanntgabe von Bescheiden an EmpfangsbevoUmächtigte gem. § 183 AO. . . 1502
3.5 Vereinfachte Bekanntgabe von Einheitswertbescheiden nach § 183 Abs. 4 AO. 1505
4 Rechtsbehelfsbefugnis bei einheitlichen Feststellungsbescheiden 1506
5 Hinzuziehung zum Rechtsbehelfsverfahren 1507
6 Verfahrensrechtliche Behandlung der stillen Gesellschaft 1507
6.1 Allgemeines 1507
6.2 Verfahrensrechtliche Behandlung der typischen stillen Gesellschaft 1508
6.3 Verfahrensrechtliche Behandlung der atypischen stillen Gesellschaft 1508
7 Unterbeteiligung an einer Personengesellschaft 1508
7.1 Allgemeines 1508
7.2 Typische stille Unterbeteiligung 1509
7.3 Atypische stille Unterbeteiligung 1511
8 Feststellungsverjährung für einheitliche und gesonderte Feststellungen . 1511
8.1 Allgemeines 1511
8.2 Feststellungsverjährung bei einheitlichen und gesonderten Gewinn¬
feststellungen 1512
8.3 Feststellungsverjährung bei Einheitswert bescheiden 1513
Literaturverzeichnis 1515
Abkürzungen 1519
Stichwortverzeichnis 1523
32 |
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Inhalt
Inhaltsübersicht
Seite
A. Bürgerlich rechtliche, handelsrechtliche und steuerrechtliche
Grundlagen Allgemeine Zusammenhänge (Zimmermann)
1 Gesellschaftsformen und ihre Abgrenzung 33
1.1 Gesellschaften andere Rechtsgebilde 33
1.2 Gesellschaften Abgrenzung von der Begriffsbestimmung her 35
1.3 Vereinigungen mit und ohne Rechtsfähigkeit 38
1.4 Personengesellschaft Kapitalgesellschaft 38
1.5 Außen , Innengesellschaft 39
1.6 Vermögensstruktur 40
2 Besondere Wesens und Unterscheidungsmerkmale 43
2.1 Entstehung Registereintrag Form des Gesellschaftsvertrags 43
2.2 Besondere Eignung der Gesellschaftsformen 44
2.3 Kapital Mindesteinzahlung Art der Einlage 46
2.4 Gewinn und Verlust Beteiligung, Entnahmerecht 47
2.5 Geschäftsführungs und Vertretungsbefugnis 49
2.6 Haftung im Außenverhältnis 52
2.7 Eintritt, Austritt, Gesellschafterwechsel 56
2.8 Auflösung der Gesellschaft 58
2.9 Verbundene Unternehmen 59
B. Laufende Besteuerung der Personengesellschaft
1 Einkommensteuer 63
1.1 Mitunternehmerschaft (Zimmermann) 63
1.1.1 Die steuerliche Bedeutung der Mituntemehmerschaft 63
1.1.2 Mituntemehmerschaft und Gewerbebetrieb 64
1.1.3 Gesellschafter und Mituntemehmer 65
1.1.4 Der Begriff der Mituntemehmerschaft 66
1.1.4.1 Grundsätze 66
1.1.4.2 Untemehmerrisiko Unternehmerinitiative 67
1.1.4.3 Beteiligung am Vermögen einschließlich der stillen Reserven und
dem Geschäftswelt 68
1.1.4.4 Beteiligung am laufenden Gewinn und Verlust 70
1.1.4.5 Bürgerlich rechtliche Haftung 70
1.1.4.6 Am Geschäftserfolg orientiertes Entnahmerecht 71
1.1.4.7 Mitarbeit 71
1.1.4.8 Stimmrechte 72
1.1.5 Beginn und Ende der Mituntemehmerschaft 73
1.1.6 Die einzelnen Gesellschaftsarten 73
1.1.6.1 Offene Handelsgesellschaft 73
1.1.6.2 Kommanditgesellschaft 74
1.1.6.3 Gesellschaft bürgerlichen Rechts 74
1.1.6.4 Stille Gesellschaft Unterbeteiligung 75
1.1.7 Treuhand und Mituntemehmerschaft 77
1.1.7.1 Zivilrecht 77
1.1.7.2 Mituntemehmerschaft 77
1.1.8 Freiberufler und Mituntemehmerschaft 79
1.1.8.1 Die echte Sozietät 80
1.1.8.2 Praxisgemeinschaft 80
7
Inhalt
1.1.8.3 Der echte Zusammenschluss zwischen Freiberuflern und Berufs¬
fremden (§ 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG) 83
1.1.8.4 Der Berufsfremde im Nicht Gesellschaftsverhältnis 85
1.1.9 Ergänzende Beispiele 86
1.1.10 Verdeckte Mitunternehmerschaft 88
1.1.10.1 Allgemeines 88
1.1.10.2 Gesellschaftsverhältnis 92
1.1.10.3 Mitunternehmerinitiative 92
1.1.10.4 Mitunternehmemsiko 94
1.1.10.5 Zusammenfassung und Ausblick 95
1.1.10.6 Ergänzende Beispiele 106
1.2 Die einkommensteuerliche Stellung der Personengesellschaft und ihrer
Gesellschafter (Hottmann) 110
1.2.1 Die Stellung der Personengesellschaft 110
1.2.2 Die Stellung der Gesellschafter 111
1.2.2.1 Vollständige Regelung des § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 1 EStG . 111
1.2.2.2 Vorgeschichte 112
1.2.2.3 Sinn und Zweck der gesetzlichen Regelung 113
1.2.2.4 Annäherung Mituntemehmer an Einzelunternehmer 115
1.3 Betriebsvermögen (Hottmann) 117
1.3.1 Grundsätze 117
1.3.1.1 Handelsrechtliches Vermögen 117
1.3.1.2 Steuerliches Vermögen 118
1.3.2 Gesamthandsvermögen als Betriebsvermögen 120
1.3.2.1 Ohne bilanzierungsfähiges Gesamthandsvermögen kein
Betriebsvermögen 120
1.3.2.2 Gesamthandsvermögen, jedoch kein Betriebsvermögen 123
1.3.2.3 Grundstücke und Grundstücksteile, die Wohnzwecken der
Gesellschafter dienen 126
1.3.2.3.1 Unentgeltliche Überlassung 127
1.3.2.3.2 Entgeltliche Überlassung 130
1.3.2.3.3 Steuerfreie Entnahme Grund und Boden nach Errichtung Gebäude 133
1.3.2.4 Betriebsvermögen einer atypischen stillen Gesellschaft 134
1.3.3 Sonderbetriebsvermögen 134
1.3.3.1 Begriff 134
1.3.3.2 Wirtschaftsgüter im Alleineigentum eines Gesellschafters 135
1.3.3.2.1 Zuführung aus dem Privatvermögen 135
1.3.3.2.2 Zuführung aus einem Betriebsvermögen 135
1.3.3.3 Wirtschaftsgüter, die einer Bruchteils oder Gesamthands
gemeinschaft gehören (Schwester Personengesellschaft) 137
1.3.3.3.1 Überlassung durch eine aktiv gewerblich tätige oder gewerblich
geprägte Personengesellschaft 139
1.3.3.3.2 Überlassung im Rahmen einer mitunternehmerischen
Betriebsaufspaltung 142
1.3.3.3.3 Überlassung im Rahmen einer Betriebsverpachtung 144
1.3.3.3.4 Überlassung durch eine land und forstwirtschaftlich
oder freiberuflich tätige Personengesellschaft 146
1.3.3.3.5 Überlassung durch eine vermögensverwaltend tätige Personen¬
gesellschaft oder Bruchteilsgemeinschaft 146
1.3.3.4 Einteilung des Sonderbetriebsvermögens 148
1.3.3.5 Notwendiges Sonderbetriebsvermögen 149
1.3.3.6 Gewülkürtes Sonderbetriebsvermögen 163
1.3.3.7 Darlehen des Gesellschafters an die Personengesellschaft 168
1.3.3.7.1 Abgrenzung 168
1.3.3.7.2 Eigenkapital 169
1.3.3.7.3 Sonderbetriebsvermögen 170
1.3.3.7.4 Weder Eigenkapital noch Sonderbetriebsvermögen 175
1.3.3.7.5 Bürgschaften 178
8
Inhalt
1.3.3.8 Darlehen der Personengesellschaft an ihre Gesellschafter 180
1.3.3.9 Darlehen zwischen Schwester Personengesellschaften 185
1.4 Ermittlung des Gesamtgewinns der Mitunternehmerschaft (Hottmann) 186
1.4.1 Allgemeines 186
1.4.2 Additive Gewinnermittlung mit korrespondierender Bilanzierung . 188
1.5 Besonderheiten bei der Buchführung und beim Abschluss (Hottmann) 189
1.5.1 Buchführungspflicht 189
1.5.2 Bilanzaufstellung 192
1.5.2.1 Aufstellung der Schlussbilanz 192
1.5.2.2 Aufstellung der Eröffnungsbilanz 193
1.5.3 Buchmäßige Besonderheiten in der Bilanz der Personen¬
gesellschaft 193
1.5.3.1 Kapitalkonten 193
1.5.3.1.1 Handelsrechtliche Bestimmungen 193
1.5.3.1.2 Steuerrechtliche Bestimmungen 198
1.5.3.2 Entnahmen und Einlagen 200
1.5.3.2.1 Bei einer OHG 200
1.5.3.2.2 Bei einer KG 200
1.5.3.2.3 Bei einer GbR und einer atypischen stillen Beteiligung 201
1.5.3.3 Ausweis des Jahresergebnisses 201
1.5.3.4 Negatives Kapitalkonto 203
1.5.3.4.1 Beim Kommanditisten 203
1.5.3.4.2 Bei atypischen stillen Gesellschaftern 209
1.5.3.4.3 Übrige Gesellschafter 209
1.5.4 Buchmäßige Behandlung der Ergänzungsbilanz 210
1.5.5 Buchmäßige Behandlung der Sonderbilanz 212
1.6 Besonderheiten bei der Gewinnermittlung auf der ersten Stufe im Einzelnen
(Hottmann) 214
1.6.1 Grundsätze 214
1.6.2 Sonderfälle bei der Aufstellung der Steuerbilanz 219
1.6.2.1 Beteiligung der Personengesellschaft an einer Kapitalgesellschaft. 219
1.6.2.1.1 Bilanzierung und Bewertung der Beteiligung 219
1.6.2.1.2 Buchmäßige Behandlung des Anspruchs auf Dividende bzw. auf
Gewinnausschüttung 221
1.6.2.1.3 Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften durch
Personengesellschaften 225
1.6.2.2 Af A bei Gebäuden 228
1.6.2.3 Sonderabschreibungen und erhöhte Absetzungen 231
1.6.2.3.1 Anspruchsberechtigter ist die Personengesellschaft 231
1.6.2.3.2 Anspruchsberechtigt sind die einzelnen Gesellschafter 232
1.6.2.4 Rücklage gem. § 6 b EStG bei Personengesellschaften 234
1.6.2.4.1 Vorbemerkungen 234
1.6.2.4.2 Gesellschaftsbezogene Regelung ab 01.01.2002 234
1.6.2.4.3 Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften
(§ 6 b Abs. 10 EStG) 245
1.6.2.5 Entnahmen 250
1.6.2.5.1 Private Kfz Nutzung 250
1.6.2.5.2 Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte 254
1.6.2.5.3 Überentnahmen und Unterentnahmen i. S. von § 4 Abs. 4 a EStG . 255
1.6.2.6 Rechtsverhältnisse zwischen einer Personengesellschaft und
Angehörigen eines Gesellschafters 260
1.6.2.6.1 Arbeitsverhältnisse mit dem Ehegatten eines Gesellschafters 260
1.6.2.6.2 Darlehensverträge 261
1.6.2.7 Personenversicherungen bei der Personengesellschaft 263
1.6.2.7.1 Allgemeine Grundsätze 263
1.6.2.7.2 Private Personenversicherungen 263
1.6.2.7.3 Betriebliche Personenversicherungen 265
9
Inhalt
1.6.2.8 Vermittlungsprovisionen 266
1.6.2.8.1 Vermittlungsprovisionen bei gewerblich tätigen oder gewerblich
geprägten Personengesellschaften 266
1.6.2.8.2 Vermittlungsprovisionen bei Personengesellschaften mit
Einkünften aus Vermietung und Verpachtung 267
1.6.2.9 Steuerabzug von Vergütungen für im Inland erbrachte
Bauleistungen (§§ 48 48 d EStG) 267
1.7 Die Gewinnermittlung auf der zweiten Stufe im Einzelnen (Hottmann) 269
1.7.1 Grundsätze 269
1.7.2 Vergütungen für Arbeitsleistungen 272
1.7.2.1 Allgemeines 272
1.7.2.2 Laufende und einmalige Vergütungen 273
1.7.2.3 Pensionszusagen an einen Gesellschafter 275
1.7.2.4 Pensionszusagen an den früheren Gesellschafter 279
1.7.3 Vergütungen für Dienst und Werkleistungen sowie
Geschäftsbesorgungen 280
1.7.4 Vergütungen für die Hingabe von Darlehen 284
1.7.5 Vergütungen für die Überlassung von Wirtschaftsgütern 284
1.7.6 Zeitliche Erfassung der Vergütungen 287
1.7.7 Auswirkungen des Eintritts in eine Personengesellschaft auf
bereits bestehende Rechtsbeziehungen zwischen Gesellschafter
und Personengesellschaft 289
1.7.8 Sonderbetriebseinnahmen 291
1.7.9 Sonderbetriebsausgaben 292
1.7.10 Buchmäßige Behandlung der Sondervergütungen und der Sonder¬
betriebsausgaben bei der steuerlichen Gewinnermittlung 295
1.7.10.1 Vergütungen für Arbeitsleistungen 295
1.7.10.2 Vergütungen für Dienstleistung 301
1.7.10.3 Vergütungen für die Gewährung von Darlehen 305
1.7.10.4 Vergütungen für die Überlassung von Wirtschaftsgütern 306
1.7.10.5 Sonderbetriebseinnahmen im Zusammenhang mit Wirtschafts¬
gütern des notwendigen Sonderbetriebsvermögens II bzw.
gewillkürten Sonderbetriebsvermögens 310
1.8 Gewinnverteilung {Hottmann) 311
1.8.1 Zivilrechtliche Grundlagen 311
1.8.1.1 Gesetzliche Regelung 311
1.8.1.2 Vertragliche Regelung 313
1.8.2 Steuerrechtliche Regelung 313
1.8.2.1 Grundsatz der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz 313
1.8.2.2 Einschränkungen der Maßgeblichkeit 315
1.8.2.3 Maßstäbe der Gewinnverteilung 316
1.8.2.3.1 Grundsätze 316
1.8.2.3.2 Gewinnverteilung nach Köpfen 317
1.8.2.3.3 Gewinnverteilung nach Kapitaleinsatz, Arbeitseinsatz und
sonstigen Faktoren 317
1.8.2.4 Beginn der Gewinnverteilung 322
1.8.2.5 Änderung der Gewinnverteilung 326
1.8.2.5.1 Änderung für die Zukunft 326
1.8.2.5.2 Änderung für die Vergangenheit 326
1.8.2.6 Verteilung steuerlicher Mehrgewinne 327
1.9 Übertragung von Wirtschaftsgütem (Hottmann) 334
1.9.1 Arten der Übertragung 334
1.9.2 Modalitäten der Übertragung und steuerliche Behandlung
im Überblick 335
1.9.3 Entgeltliche Übertragungen 336
1.9.3.1 Das Entgelt entspricht dem tatsächlichen Wert 337
1.9.3.2 Das Entgelt liegt über dem tatsächlichen Wert 341
10
Inhalt
1.9.4 Übertragung gegen Gewährung (Minderung) von Gesellschafts¬
rechten 343
1.9.4.1 Übertragungen aus dem Privatvermögen ins Gesamthands
vermögen und umgekehrt 344
1.9.4.2 Aus einem Einzelunternehmen oder aus einem Sonderbetriebs¬
vermögen des Gesellschafters ins Gesamthandsvermögen und
umgekehrt 346
1.9.5 Unentgeltliche Übertragungen 356
1.9.5.1 Aus dem Gesamthandsvermögen ins Privatvermögen und
umgekehrt 356
1.9.5.2 Aus dem Gesamthandsvermögen in ein Einzelunternehmen des
Gesellschafters oder in sein Sonderbetriebsvermögen bei dieser
oder einer anderen Personengesellschaft und umgekehrt 359
1.9.5.3 Aus dem Sonderbetriebsvermögen eines Gesellschafters ins
Sonderbetriebsvermögen eines anderen Gesellschafters derselben
Personengesellschaft 360
1.9.6 Übertragung teilweise entgeltlich, teilweise gegen Gewährung
(Minderung) von Gesellschaftsrechten 361
1.9.7 Übertragung teilweise entgeltlich, teilweise unentgeltlich 365
1.9.8 Übertragung auf eine Schwestergesellschaft 369
1.9.9 Übertragungen innerhalb des Vermögens des Gesellschafters . 370
1.9.10 Übertragungen bei einer atypischen stillen Gesellschaft 372
1.9.10.1 Der Geschäftsherr veräußert ein Wirtschaftsgut an sich selbst . 372
1.9.10.2 Der Geschäftsherr veräußert ein Wirtschaftsgut an den stillen
Gesellschafter 373
1.9.10.3 Der Geschäftsherr überträgt ein Wirtschaftsgut gegen Minderung
von Gesellschaftsrechten oder unentgeltlich an den stillen
Gesellschafter 373
1.9.10.4 Der stille Gesellschafter veräußert ein Wirtschaftsgut an den
Geschäftsherm 373
1.9.10.5 Der stille Gesellschafter überträgt ein Wirtschaftsgut gegen
Gewährung von Gesellschaftsrechten oder unentgeltlich auf den
Geschäftsherm 374
1.9.10.6 Der stille Gesellschafter überführt ein Wirtschaftsgut aus seinem
Einzelunternehmen oder seinem Privatvermögen in sein Sonder¬
betriebsvermögen bei der stillen Gesellschaft und umgekehrt . 374
1.10 Buchmäßige Behandlung von Beteiligungen bei der Einzelfirma (Hottmann) . 374
1.10.1 Buchmäßige Behandlung in der Handelsbilanz 374
1.10.2 Buchmäßige Behandlung in der Steuerbilanz 378
1.11 Steuerermäßigung bei Einkünften aus Gewerbebetrieb gem. § 35 EStG
(Hottmann) 381
1.11.1 Zeitlicher Anwendungsbereich 381
1.11.2 Persönlicher Anwendungsbereich 381
1.11.3 Zweck der Vorschrift 382
1.11.4 Regelungszusammenhang 383
1.11.5 Ermittlung der begünstigten gewerblichen Einkünfte 384
1.11.6 Anteilig auf die gewerblichen Einkünfte entfallende Einkommen¬
steuer 385
1.11.7 Summen oder Einzelbetrachtung der gewerblichen Einkünfte . 385
1.11.8 Anteiliger Gewerbesteuer Messbetrag bei Mitunternehmerschaften 387
1.11.9 Ermittlung des Gewerbesteuer Messbetrags bei unterjähriger
Unternehmensübertragung und Gesellschafterwechsel 389
1.11.10 Anrechnungsüberhänge 390
1.11.11 Verfahrensrecht 391
2 Gewerbesteuer (Hottmann) 392
2.1 Begriff des Gewerbebetriebs 392
11
Inhalt
2.2 Die Personengesellschaft als Gewerbebetrieb 393
2.2.1 Gewerbliche Tätigkeit als Voraussetzung 393
2.2.2 Sonderfall Arbeitsgemeinschaften 396
2.2.3 Sonderfall atypische stille Gesellschaft 396
2.2.4 Gewerbebetrieb ohne Gewinnabsicht 397
2.2.5 Umfang der gewerblichen Betätigung 397
2.2.6 Organschaft 398
2.3 Beginn und Ende der Gewerbesteuerpflicht 399
2.3.1 Beginn der Steuerpflicht 399
2.3.2 Ende der Steuerpflicht 400
2.4 Umfang und Besonderheiten beim Gewerbeertrag 402
2.4.1 Grundsätze 402
2.4.2 Gewinn aus Gewerbebetrieb 403
2.4.3 Hinzurechnungen und Kürzungen 407
2.4.3.1 Dauerschuldentgelte 407
2.4.3.2 Renten und dauernde Lasten 407
2.4.3.3 Gewinnanteile des stillen Gesellschafters 408
2.4.3.4 Erträge aus Beteiligungen an Kapitalgesellschaften 409
2.4.3.4.1 Kürzung gemäß § 9 Nr. 2 a GewStG 409
2.4.3.4.2 Hinzurechnung nach § 8 Nr. 5 GewStG 413
2.4.3.5 Gewinnanteile und Verlustanteile einer Personengesellschaft. 415
2.4.3.6 Kürzungen für Grundbesitz 417
2.4.4 Familienpersonengesellschaften 418
2.4.5 Gewerbeverlust gemäß § 10 a GewStG 419
2.4.5.1 Grundsätze 419
2.4.5.2 Besonderheiten bei Personengesellschaften 422
2.4.6 Freibetrag gemäß § 11 Abs. 2 GewStG 431
3 Umsatzsteuer (Völkel) 434
3.1 Allgemeine Prinzipien zur umsatzsteuerrechtlichen Behandlung der Personen¬
gesellschaft 434
3.1.1 Die Umsatzsteuerrechtsfähigkeit der Personengesellschaft 434
3.1.2 Die Unternehmereigenschaft der Personengesellschaft 434
3.1.3 Die Unternehmereigenschaft des Gesellschafters einer
Personengesellschaft 436
3.2 Leistungen der Personengesellschaft 440
3.2.1 Leistungen der Gesellschaft an Gesellschafter oder diesen nahe¬
stehende Personen 441
3.2.1.1 Unentgeltliche Leistungen 441
3.2.1.2 Verbilligte Leistungen 444
3.2.2 Leistungen der Gesellschaft an den Geschäftsführer 446
3.2.3 Leistungen der Gesellschaft an außenstehende Personen 448
3.2.4 Einzelbeispiele zu Leistungen an außenstehende Personen 449
3.2.5 Ergänzende Beispiele 451
3.3 Leistungen des Gesellschafters 457
3.3.1 Leistungen des Gesellschafters an die Gesellschaft ohne
Sonderentgelt 457
3.3.2 Leistungen des Gesellschafters an die Gesellschaft gegen
Sonderentgelt 459
3.3.2.1 Verbilligte Leistungen des Gesellschafters an die Gesellschaft. . 460
3.3.2.2 Leistungen an Arbeitsgemeinschaften 461
C. Gründung der Personengesellschaft
1 Einkommensteuer (Hottmann) 465
1.1 Allgemeines 465
12
Inhalt
1.2 Bargründung 465
1.2.1 Bargründung einer OHG 465
1.2.2 Bargründung einer KG 467
1.2.3 Bargründung einer GbR 468
1.3 Sachgründung 468
1.3.1 Einbringung einzelner Wirtschaftsgüter aus dem Privatvermögen
der Gesellschafter 468
1.3.2 Einbringung einzelner Wirtschaftsgüter aus dem Betriebs¬
vermögen der Gesellschafter 471
1.4 Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils 476
1.4.1 Allgemeines 476
1.4.2 Geltungsbereich 476
1.4.3 Art und Weise der Einbringung 478
1.4.4 Zeitpunkt der Einbringung 480
1.4.5 Wirkung der Rückbeziehung 481
1.4.6 Grundfälle 482
1.4.6.1 Wahlrecht 482
1.4.6.2 Einbringung zum Buchwert 484
1.4.6.3 Einbringung zumTeilwert 488
1.4.6.3.1 Grundsätze 488
1.4.6.3.2 Bilanzberichtigung bei fehlerhaftem Teilwertansatz 491
1.4.6.4 Einbringung zum Zwischenwert 492
1.4.6.5 Einbringung in den Fällen des § 24 UmwStG mit Zuzahlung 495
1.4.6.5.1 Einbringung mit Zuzahlung zu Buchwerten 496
1.4.6.5.2 Einbringung mit Zuzahlung zu Teilwerten 501
1.4.6.5.3 Fazit 502
1.4.6.6 Gründung einer atypischen stillen Gesellschaft 504
1.4.7 Sonderfälle 506
1.4.7.1 Einbringung einer 100%igen Beteiligung an einer Kapital¬
gesellschaft 506
1.4.7.2 Einbringung von steuerfreien Rücklagen 509
1.4.7.3 Anwendung des § 6 b EStG auf den Einbringungsgewinn 510
1.4.7.4 Behandlung einer Pensionsverpflichtung 511
1.4.7.5 Einbringung der Wirtschaftsgüter eines Betriebs teilweise ins
Gesamthandsvermögen und teilweise ins Sonderbetriebsvermögen 512
1.4.7.6 Zurückbehaltung einzelner Wirtschaftsgüter 516
1.4.7.7 Zurückbehaltung von steuerfreien Rücklagen 520
1.4.7.8 Behandlung von Sonderabschreibungen, erhöhten Absetzungen,
Ansparabschreibungen und Investitionszulagen 521
1.4.7.9 Wahlrecht bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG 522
1.4.7.10 Unentgeltliche Übertragung 526
1.4.8 Steuerliche Folgen bei der Personengesellschaft 530
1.4.8.1 Überblick 530
1.4.8.2 Weitere Behandlung der AfA 533
1.4.8.3 Weitere Behandlung von Sonderabschreibungen, erhöhten
Absetzungen, Ansparabschreibungen und Investitionszulagen . . . 539
1.4.8.4 Wertausgleich für übertragene stille Reserven durch unter¬
schiedliche Gewinnverteilung 542
1.4.8.5 Behandlung bei abweichendem Wirtschaftsjahr 542
1.5 Zusammenfassendes Beispiel 544
2 Umsatzsteuer (Völkel) 561
2.1 Ausgangsumsätze der Personengesellschaft bei Gründung 561
2.2 Eingangsumsätze der Personengesellschaft bei Gründung 563
2.3 Ausgangsumsätze des Gesellschafters bei Gründung einer Personen¬
gesellschaft 563
2.3.1 Bargründung 563
2.3.2 Sachgründung 563
13
Inhalt
2.3.3 Typische Einzelbeispiele zur Sacheinlage 566
2.3.4 Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mituntemehmer
anteils 569
2.3.4.1 Allgemeines 569
2.3.4.2 Einbringung eines Betriebs 569
2.3.4.3 Einbringung eines Teilbetriebs 570
2.3.4.4 Einbringung eines Mitunternehmeranteils 572
2.3.4.5 Besonderheiten bei der Einbringung eines Betriebs 572
2.3.4.5.1 Behandlung von Pensionsverpflichtungen, die von der neu
gegründeten Gesellschaft übernommen werden 572
2.3.4.5.2 Zurückbehaltung einiger Wirtschaftsgüter bei Einbringung eines
Betriebs 572
D. Eintritt eines Gesellschafters in eine bestehende Personen¬
gesellschaft
1 Einkommensteuer (Hottmann) 575
1.1 Allgemeines 575
1.2 Kapitalerhöhung 586
1.2.1 Entgeltliche Kapitalerhöhung 586
1.2.2 Unentgeltliche Kapitalerhöhung 591
1.3 Erweiterung einer Personengesellschaft mit Zuzahlung aus dem Privat¬
vermögen 592
1.4 Besonderheiten 594
2 Umsatzsteuer (Völkel) 595
2.1 Allgemeines 595
2.2 Besonderheiten 596
E. Verlustabzugsbeschränkungen bei § 15 a und § 15 b EStG
(Zimmermann)
1 Verluste bei beschränkter Haftung gem. § 15 a EStG 597
1.1 Bedeutung, Zweck und Voraussetzung der Anwendung des § 15 a EStG 597
1.1.1 Bedeutung und Zweck des § 15 a EStG 597
1.1.2 Voraussetzung der Anwendung des § 15 a EStG 598
1.2 Grundsätzliche Auswirkungen des § 15a EStG 599
1.3 Begriffe im Rahmen des § 15 a EStG 602
1.3.1 Anteil am Verlust 602
1.3.2 Einlage 603
1.3.3 Kommanditist 603
1.3.4 Kapitalkonto 605
1.4 Verlustausgleichsvolumen 607
1.4.1 Steuerbilanz und Ergänzungsbilanz 607
1.4.2 Abgrenzung Gesamthandsvermögen Sonderbetriebsvermögen
in der Hauptbilanz 609
1.4.2.1 Privat Darlehens und Verrechnungskonten 609
1.4.2.2 Nachschusspflicht 612
1.4.2.3 Eigenkapitalersetzende Gesellschafterdarlehen 612
1.4.2.4 Finanzplandarlehen gesplittete Einlagen 613
1.4.2.5 Bürgschaften 615
1.4.3 Einlagen 616
1.4.3.1 Zeitkongruente Einlagen 616
1.4.3.2 Nachgelagerte Einlagen 617
1.4.3.3 Vorgezogene Einlagen 617
1.4.4 Verlustausgleichsbeschränkung 620
14
Inhalt
1.5 Erweiterte Haftung und Verlustausgleich 621
1.5.1 Der Anwendungsbereich des § 15 a Abs. 1 Satz 2 EStG 621
1.5.2 Voraussetzungen 624
1.5.3 Andere Haftungstatbestände 626
1.6 Verlustverrechnung mit späteren Gewinnen (§ 15 a Abs. 2 EStG) 627
1.7 Die Gewinnzurechnung gem. § 15 a Abs. 3 EStG 629
1.7.1 Haftungsminderung 629
1.7.2 Einlageminderung 631
1.7.2.1 Wiederaufleben der Haftung 632
1.7.2.2 Gewinnzuschlag gem. § 15a Abs. 3 Satz 1 EStG 633
1.7.3 Begrenzung des Zurechnungsbetrags 637
1.8 Gesonderte Feststellung des verrechenbaren Verlustes
gem. § 15 a Abs. 4 EStG 639
1.9 Ausscheiden eines Kommanditisten bei noch nicht verrechnetem Verlust 639
1.9.1 Übertragung des Kommanditanteils 639
1.9.2 Liquidation der KG 642
1.9.3 Unentgeltliche Übertragung des Kommanditanteils 642
1.9.4 Ein Kommanditist wird unbeschränkt haftender Gesellschafter . 642
1.9.5 Ein Komplementär wird Kommanditist 643
1.10 Die entsprechende Anwendung des § 15 a EStG 643
1.10.1 Bei vergleichbaren Untemehmensformen 643
1.10.2 Bei den Einkünften aus Kapitalvermögen und Vermietung und
Verpachtung 645
1.11 Gestaltungsmöglichkeiten 646
1.11.1 Gestaltungen im Bereich der Sondervergütungen 646
1.11.2 Gestaltungen im Bereich des Sonderbetriebsvermögens 649
1.11.3 Gestaltungsmöglichkeiten bei drohenden Verlusten 651
2 Verluste im Zusammenhang mit Steuerstundungsmodellen gem. § 15 b EStG . 653
2.1 Zweck des § 15 b EStG und Vergleich mit § 2 b EStG 653
2.2 Wirkungsweise des § 15 b EStG 654
2.3 Modellhafte Gestaltung gem. § 15 b Abs. 2 EStG 655
2.4 Verlustquote gem. § 15 b Abs. 3 EStG 656
2.5 Nicht betroffene Steuersparmodelle 657
2.6 Geschlossene Fonds 659
2.6.1 Arten 659
2.6.2 Fonds mit mehreren Einkunftsarten 660
2.7 Einzelinvestitionen 661
2.7.1 Arten 661
2.7.2 Berechnung des Verlustes 664
2.8 Zeitliche Anwendung dse § 15 b EStG 665
F. Besonderheiten bei Familienpersonengesellschaften (Zimmermann)
1 Allgemeines 667
1.1 Begriff der Familienpersonengesellschaft 667
1.2 Steuerliche Anerkennung 667
1.3 Motive zur Gründung der Familienpersonengesellschaft 668
1.3.1 Steuerersparnis 668
1.3.2 Außersteuerliche Motive 668
1.4 Familienangehörige 669
1.4.1 Ehegatten 670
1.4.2 Eltern und Kinder 670
1.4.3 Großeltern und Enkel 670
15
Inhalt
1.4.4 Schwiegereltern und Schwiegerkinder 671
1.4.5 Onkel/Tante und Neffe/Nichte 671
1.4.6 Geschwister 672
1.4.7 Verlobte 672
1.4.8 Lebensgefährten 672
1.4.9 Eingetragene Lebenspartnerschaften 673
1.4.10 Gesellschafterstämme 673
1.4.11 Beteiligung fremder Dritter 673
1.5 Rechtsformen der Famüienpersonengesellschaft 673
1.5.1 GbR 673
1.5.2 OHG 673
1.5.3 KG 673
1.5.4 Stille Gesellschaft 674
1.5.5 Unterbeteüigung 674
1.6 Vor und Nachteile der Famihenpersonengesellschaft 674
1.7 Die Voraussetzungen für die steuerliche Anerkennung im Allgemeinen 675
2 Bürgerlich rechtlich wirksamer Gesellschaftsvertrag 676
2.1 Abschluss des Gesellschaftsvertrags 676
2.2 Zivilrechtüche Wirksamkeit 678
2.2.1 Allgemeines 678
2.2.2 Notarielle Beurkundung des Schenkungsvertrags 679
2.2.3 Pflegerbestellung 681
2.2.4 Genehmigung durch das Vormundschaftsgericht 683
3 Prüfung der Mitunternehmerschaft 684
3.1 Strenge Voraussetzungen bei Familienpersonengesellschaften 684
3.2 Fremdvergleich 685
3.2.1 Rücktrittsrechte und Rückfallklauseln 686
3.2.2 Kündigung zum Buchwert 688
3.2.3 Kündigungsbeschränkungen 689
3.2.4 Scheidungsklauseln 689
3.2.5 Mehrheitsprinzip und Ausschluss des Widerspruchsrechts 690
3.2.6 Entnahmebeschränkungen 691
3.2.7 Änderung der Festkapitalkonten 692
3.2.8 Kontrollrechte bei stiller Gesellschaft und Unterbeteiligung 692
3.2.9 Nachträgliche Aufhebung oder Nichtanwendung einer kritischen
Klausel 693
3.3 Tatsächlicher Vollzug des Vertrags 693
3.3.1 Leistung der Einlage 694
3.3.2 Eröffnungsbilanz 694
3.3.3 Gewinnverwendung 695
3.3.4 Nichtentnahme von Gewinnanteilen 696
3.4 Zusammenfassung 697
3.5 Folgen der Ablehnung der Mituntemehmerschaft 698
3.6 Umdeuten in ein anderes Rechtsverhältnis 700
4 Angemessenheit der Gewinnverteilung 700
4.1 Vorbemerkung 700
4.2 Höhe der Gewinnbeteiligung im Einzelnen 701
4.2.1 Vereinbarungen unter Fremden 701
4.2.2 Steuerlich angemessene Gewinnverteilung bei Mitunternehmer¬
stellung der Beteiligten 701
4.2.2.1 Mitarbeit aller Gesellschafter 701
4.2.2.2 Mitarbeit nicht aller Gesellschafter 702
4.2.2.3 Durchführung der steuerlichen Gewinnverteilung bei einer KG . 703
4.2.2.4 Ermittlung des Gewinnprozentsatzes bei einem Kommanditisten . 703
16
Inhalt
4.2.2.5 Beispiel einer Änderung der steuerlichen Gewinnverteilung 704
4.2.2.6 Sonderfälle 706
4.2.2.7 Sonderbetriebsvermögen bei der Gewinnverteilung 706
4.2.2.8 Änderung von Gewinnverteilungsabreden bei einer bestehenden
Familienpersonengesellschaft 707
4.3 Besonderheiten bei stiller Beteiligung und Unterbeteiligung 707
4.3.1 Atypisch stille Beteiligung und atypische Unterbeteiligung 707
4.3.2 Typisch stille Beteiligung und typische Unterbeteiligung 708
5 Einzelfälle 712
5.1 Gründung einer KG mit Kind und Enkel unter Einbeziehung eines Firmen¬
werts Schenkung keine Mitarbeit 712
5.2 Gründung einer KG mit drei Kindern, nur zwei sind volljährig ein Kind
arbeitet mit Schenkung kein Abschlusspfleger Firmenwert
Einschränkung des Kündigungsrechts negative Ergänzungsbilanz 713
5.3 Gründung einer GmbH Co. KG mit minderjähriger Tochter Sonderkündi¬
gungsrecht des Vaters und Abfindung mit stillen Reserven, aber ohne
Firmenwert Schenkung 716
5.4 Gründung einer stillen Beteiligung mit minderjähriger Tochter Schenkung
Tochter ist am Gewinn und Verlust beteiligt 718
5.5 Enkel gewähren einer Familien KG nach Schenkung der Geldbeträge jeweils
ein Darlehen Sicherung des Darlehens 719
5.6 Gründung einer GmbH Co. KG Schenkung Kinder werden typisch stille
Gesellschafter Schätzung der Gewinnerwartung bei neuem Betrieb 720
G. Beteiligung einer Personengesellschaft an einer anderen
(Doppelgesellschaft)
1 Einkommensteuer (Hottmann) 723
1.1 Einführung 723
1.2 Gesetzliche Regelung 724
1.3 Steuerliche Konsequenzen im Überblick 725
1.4 Voraussetzungen im Einzelnen 727
1.4.1 Obergesellschaft als Mitunternehmer 727
1.4.2 Untergesellschaft 729
1.4.3 Mittelbarer Gesellschafter als Mitunternehmer der
Obergesellschaft 729
1.4.4 Ununterbrochene Mituntemehmerkette 730
1.5 Abgrenzung Doppelgesellschaft Schwesterpersonengesellschaft 731
1.6 Umfang Mitunternehmeranteil 733
1.7 Steuerliche Behandlung der Doppelgesellschaft 734
1.7.1 Beteiligung Obergesellschaft an Untergesellschaft 734
1.7.2 Verhältnis Obergesellschafter Untergesellschaft 736
1.7.2.1 Arbeits und Dienstverträge zwischen dem Obergesellschafter und
der Untergesellschaft 736
1.7.2.2 Mietverträge zwischen Obergesellschafter und Untergesellschaft . 737
1.7.2.3 Darlehensverträge zwischen Obergesellschafter und
Untergesellschaft 739
1.7.2.4 Die Untergesellschaft ist eine GmbH Co. KG 739
1.7.3 Verhältnis Untergesellschafter Obergesellschaft 743
1.7.4 Übertragung von Wirtschaftsgütem 744
1.7.5 Rücklage gem. § 6bEStG bei Doppelgesellschaften 745
1.8 Ermittlung des Gesamtgewinns 747
1.8.1 Gesamtgewinn der Untergesellschaft 747
1.8.2 Gesamtgewinn der Obergesellschaft 750
1.9 § 15a EStG bei Doppelgesellschaften 753
17
Inhalt
1.10 Veräußerung der Beteiligung an einer anderen Personengesellschaft 764
1.10.1 Steuerliche Behandlung beim Veräußerer 764
1.10.2 Steuerliche Behandlung beim Erwerber 772
1.11 Beteiligung einer nicht gewerblich tätigen Personengesellschaft an einer
gewerblich tätigen Personengesellschaft 774
1.11.1 Grundsätze 774
1.11.2 Gestaltungsmöglichkeiten 777
1.12 Zebragesellschaften 777
1.12.1 Auffassung der Finanzverwaltung 779
1.12.2 Rechtsprechung 781
2 Umsatzsteuer (Völkel) 782
2.1 Allgemeines 782
2.2 Organschaft bei Beteiligung einer Gesellschaft an einer Kapitalgesellschaft. . . 782
H. Betriebsaufspaltung
1 Allgemeines (Schaeberle) 785
1.1 Die Aufspaltung eines Betriebs 785
1.2 Arten der Betriebsaufspaltung 786
1.2.1 Echte (eigentliche) Betriebsaufspaltung 786
1.2.2 Unechte (uneigentliche) Betriebsaufspaltung 787
1.2.3 Umgekehrte Betriebsaufspaltung 787
1.2.4 Kapitalistische Betriebsaufspaltung 787
1.2.5 Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung 788
1.3 Mögliche Rechtsformen der Betriebsauf Spaltung 788
2 Beweggründe für die Betriebsaufspaltung (Schaeberle) 789
2.1 Haftungsbeschränkung 789
2.2 Betriebsverfassungsrecht 791
2.3 Mitbestimmungsgesetze 791
2.4 Erbrechtliche Gesichtspunkte 792
2.5 Rechnungslegungs und Publizitätsrecht 792
2.6 Steuerliche Beweggründe 792
2.6.1 Einkommensteuer 792
2.6.2 Gewerbesteuer 793
2.6.3 Vermögensteuer 794
2.6.4 Sonstige Auswirkungen 794
2.6.5 Nachteile der Betriebsaufspaltung 794
3 Zivilrechtliche Entstehungsmöglichkeiten der Betriebsaufspaltung
(Schaeberle) 795
3.1 Umwandlung 796
3.2 Sachgründung 796
3.3 Bargründung 799
3.4 Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung 800
3.5 Zeitpunkt des Abspaltungsvorgangs 803
3.6 Zivilrechtliche Einzelfragen 804
3.6.1 Behandlung der Arbeitsverhältnisse nach Entstehung einer echten
Betriebsaufspaltung 804
3.6.2 Miet und Pachtverträge zur Durchführung der Betriebs¬
aufspaltung 805
3.6.2.1 Inhalt der Pachtverträge 805
3.6.2.2 Hinweise zur Berechnung der angemessenen Pachtzinsen 806
3.6.3 Sonstige abzuschließende Verträge zwischen Besitz und
Betriebsgesellschaft 810
18
Inhalt
3.6.3.1 Bestehende Mietverträge mit Dritten 810
3.6.3.2 yersicherungsverträge 810
3.6.3.3 Übernahme lauf ender Verträge 810
3.6.3.4 Firmenfortführung 810
4 Steuerliche Fragen bei der Entstehung der Betriebsaufspaltung (Schaeberle). 811
4.1 Personelle Verflechtung 811
4.1.1 Beteiligungsidentität 812
4.1.2 Beherrschungsidentität 812
4.1.3 Beherrschung durch Famüienverband 819
4.1.4 Beteiligung minderjähriger Kinder 826
4.1.5 Beherrschung durch mittelbare Mehrheitsbeteiligung 827
4.1.6 Abweichung der Kapitalbeteiligung von den Stimmrechten 828
4.1.7 Mehrfache Betriebsaufspaltungen 829
4.1.8 Mituntemehmerische Betriebsaufspaltung 829
4.2 Sachliche Verflechtung durch Verpachtung wesentlicher Betriebsgrundlagen . 834
5 Grundsätze der laufenden Besteuerung bei der Betriebsaufspaltung
(Schaeberle) 844
5.1 Bewertung der Wirtschaftsgüter beim Aufspaltungsvorgang 844
5.2 Buchführungspflicht 845
5.3 Laufende Besteuerung bei der Einkommensteuer 846
5.3.1 Einkunftsart beim Besitzunternehmen 846
5.3.2 Behandlung der Tätigkeitsvergütung des Gesellschafter
Geschäftsführers 849
5.3.3 Substanzerhaltungsverpflichtung 850
5.3.4 Eigene Investitionen der Betriebsgesellschaft 852
5.3.5 Rücklagen für Ersatzbeschaffung und Rücklagen gem. § 6 b
und § 7 g EStG 852
5.3.6 Bilanzierungsfragen beim sog. Sachwertdarlehen 852
5.3.7 Verluste 853
5.3.8 Zusammenfassung 854
6 Beendigung der Betriebsaufspaltung (Schaeberle) 855
6.1 Allgemeines 855
6.2 Beendigung der sachlichen Verflechtung 855
6.3 Beendigung der Betriebsaufspaltung wegen Wegfalls der persönlichen
Voraussetzungen 857
6.3.1 Verkauf eines Teüs der GmbH Anteile 857
6.3.2 Verkauf eines Anteils am Besitzuntemehmen 859
6.3.3 Insolvenz des Betriebsunternehmens 860
6.3.4 Unentgeltliche Übertragung von Anteilen am Besitz oder
Betriebsuntemehmen 861
6.3.5 Wegfall der personellen Verflechtung für volljährig werdende
Kinder 861
6.3.6 Vermeidung der Auflösung der stillen Reserven 862
6.4 Verpachtung an Dritte 863
6.5 Zusammenfassung beider Unternehmen 863
6.6 Veräußerung des Besitzunternehmens und der Anteile am Betriebs¬
unternehmen 863
7 Auswirkungen bei der Gewerbesteuer (Schaeberle) 864
7.1 Selbständige Gewerbesteuerpflicht des Besitzunternehmens 864
7.2 Verhältnis der Betriebsauf Spaltung zur Organschaft 866
7.3 Hinzurechnungs und Kürzungsvorschriften bei der Ermittlung des Gewerbe¬
ertrags 867
19
Inhalt
7.3.1 Hinzurechnungen nach § 8 Nr. 1 GewStG (Entgelte für Dauer¬
schulden) 867
7.3.2 Hinzurechnungen nach § 8 Nr. 2 GewStG (Versorgungszusagen) . 869
7.3.3 Hinzurechnungen nach § 8 Nr. 7 GewStG und Kürzungen nach
§ 9 Nr. 4 GewStG (Miet und Pachtzinsen) 869
7.3.4 Erweiterte Kürzung nach § 9 Nr. 1 Satz 2 GewStG 870
7.3.5 Anwendung des Schachtelprivilegs 871
7.3.5.1 Kürzung nach § 9 Nr. 2 a GewStG (Beteiligungserträge) 871
7.4 Gewerbesteuerpflicht der Betriebskapitalgesellschaft 873
8 Umsatzsteuerrechtliche Behandlung der Betriebsaufspaltung (Völkel) 873
9 Haftungsbeschränkung bei der Betriebsauf Spaltung bezüglich Betriebs¬
steuern (Völkel) 877
9.1 Allgemeines 877
9.2 Haftung für Umsatzsteuer 877
9.3 Haftung für Gewerbesteuer 878
J. Ausscheiden eines Gesellschafters aus einer bestehenden
Personengesellschaft
1 Einkommensteuer (Hottmann) 879
1.1 Handelsrechtliche Beurteilung 879
1.2 Steuerrechtliche Behandlung im Überblick 880
1.2.1 Veräußerung eines Mitunternehmeranteils 880
1.2.1.1 Allgemeines 880
1.2.1.2 Begriff Mituntemehmeranteil 882
1.2.1.3 Grundsätzliche steuerliche Behandlung bei den verbleibenden
Gesellschaftern 883
1.2.1.4 Besonderheiten bei atypisch stillen Gesellschaftern 885
1.2.2 Veräußerung eines Teils eines Mitunternehmeranteils 885
1.2.3 Aufgabe eines Mituntemehmeranteils 885
1.2.4 Unentgeltliche Übertragung eines (Teils eines) Mitunternehmer¬
anteils 886
1.2.4.1 Persönlicher Anwendungsbereich 886
1.2.4.2 Mituntemehmeranteil ohne Sonderbetriebsvermögen 886
1.2.4.3 (Teil eines) Mitunternehmeranteil(s) mit Sonderbetriebsvermögen 887
1.2.4.3.1 Sonderbetriebsvermögen keine wesentliche Betriebsgrundlage . 888
1.2.4.3.2 Sonderbetriebsvermögen wesentliche Betriebsgrundlage 888
1.2.5 Überblick 900
1.3 Ausscheiden gegen Barabfindung 900
1.3.1 Zeitpunkt des Ausscheidens 900
1.3.2 Steuerliche Behandlung im Einzelnen 902
1.3.3 Ausscheiden zum Buchwert 916
1.3.3.1 Gründe 916
1.3.3.2 Behandlung beim ausscheidenden Gesellschafter 916
1.3.3.3 Behandlung bei den verbleibenden Gesellschaftern 918
1.3.4 Ausscheiden über Buchwert 920
1.3.4.1 Gründe 920
1.3.4.2 Behandlung beim ausscheidenden Gesellschafter 920
1.3.4.2.1 Ermittlung des Veräußerungsgewinns 920
1.3.4.2.2 Übertragung von Wirtschaftsgütem des Sonderbetriebsvermögens 921
1.3.4.2.3 Freibetrag gem. § 16 Abs. 4 und § 18 Abs. 3 EStG 924
1.3.4.2.4 Steuerermäßigung gem. § 34 Abs. 1 und 3 EStG 927
1.3.4.3 Behandlung bei den verbleibenden Gesellschaftern 930
1.3.4.3.1 Entschädigung für vorhandene stille Reserven 930
1.3.4.3.2 Ansatz eines Firmenwerts bei den verbleibenden Gesellschaftern. 932
20
Inhalt
1.3.4.3.3 Abfindung für entgehende künftige Gewinnaussichten 932
1.3.4.3.4 Lästiger Gesellschafter 933
.,3.4.3.5 Schenkung der verbleibenden Gesellschafter an den
ausscheidenden Gesellschafter 934
1.3.4.3.6 Teilentgeltliche Veräußerung eines Mitunternehmeranteils 934
1.3.4.3.7 Buchmäßige Behandlung des Ausscheidens 935
1.3.4.3.8 Weitere steuerliche Behandlung bei den verbleibenden
Gesellschaftern 937
1.3.4.4 Bilanzmäßige Behandlung im Einzelnen 942
1.3.5 Ausscheiden unter Buchwert 948
1.3.5.1 Gründe 948
1.3.5.2 Behandlung beim ausscheidenden Gesellschafter 948
1.3.5.3 Behandlung bei den verbleibenden Gesellschaftern 948
1.3.5.3.1 Der Teilwert der Wirtschaftsgüter ist niedriger als der Buchwert. . . 949
1.3.5.3.2 Der ausscheidende Gesellschafter verzichtet aus betrieblichen
Gründen auf einen Mehrbetrag 950
1.3.5.3.3 Die Gesellschafter sind sich über die Abfindung unter dem
Buchwert einig 952
1.3.5.3.4 Der ausscheidende Gesellschafter verzichtet aus privaten Gründen
auf einen Mehrbetrag 953
1.3.6 Abfindung bei negativem Kapitalkonto 954
1.4 Ausscheiden gegen Sachwertabfindung 963
1.4.1 Allgemeines 963
1.4.2 Grundsätzliche Behandlung 963
1.4.3 Wertansatz 964
1.4.4 Rechtsfolgen für den ausscheidenden Gesellschafter 965
1.4.5 Rechtsfolgen für die verbleibenden Gesellschafter 965
1.4.6 Fallkombinationen 966
1.4.7 Bilanzmäßige Behandlung im Einzelnen 975
1.5 Veräußerung eines Mitunternehmeranteils an einen Dritten (Gesellschafter¬
wechsel) 980
1.5.1 Allgemeines 980
1.5.2 Veräußerung zum Buchwert 981
1.5.3 Veräußerung über Buchwert 982
1.5.4 Veräußerung unter Buchwert 985
1.5.5 Ausscheiden eines Kommanditisten mit negativem Kapitalkonto . . 985
1.5.6 Weitere steuerliche Behandlung beim neu eingetretenen
Gesellschafter 987
1.5.6.1 AfA 987
1.5.6.2 Sonderabschreibungen und erhöhte Absetzungen 992
1.5.6.3 Nicht abziehbare Schuldzinsen 992
1.5.6.4 Investitionszulage 992
1.5.6.5 Rücklage gem. § 6b EStG 993
1.6 Veräußerung eines Mituntemehmeranteils gegen Raten 993
1.6.1 Behandlung beim ausscheidenden Gesellschafter 993
1.6.2 Behandlung bei den verbleibenden Gesellschaftern 995
1.7 Veräußerung eines Mitunternehmeranteils gegen Rente 999
1.7.1 Abgrenzung der Veräußerungsrenten von den Versorgungsrenten 999
1.7.2 Übersicht über die steuerliche Behandlung der Renten 1001
1.7.3 Behandlung der Rente beim ausscheidenden Gesellschafter 1002
1.7.3.1 Betriebliche Veräußerungsrente 1002
1.7.3.1.1 Leibrente 1002
1.7.3.1.2 Fester Kaufpreis und Leibrente 1004
1.7.3.1.3 Abgekürzte Leibrente 1005
1.7.3.1.4 Verlängerte Leibrente 1006
1.7.3.2 Betriebliche Versorgungsrente 1007
1.7.3.3 Außerbetriebliche Versorgungsleistungen 1007
21
Inhalt
1.7.4 Behandlung der Rente bei den verbleibenden Gesellschaftern . 1007
1.7.4.1 Betriebliche Veräußerungsrente 1007
1.7.4.2 Betriebliche Versorgungsrente 1008
1.7.4.3 Außerbetriebliche Versorgungsleistungen 1008
1.7.4.4 Bilanzmäßige Behandlung im Einzelnen 1009
1.8 Veräußerung eines Mitunternehmeranteils gegen laufende Bezüge in Form
einer Gewinn oder Umsatzbeteiligung 1012
1.8.1 Behandlung beim ausscheidenden Gesellschafter 1012
1.8.2 Behandlung bei den verbleibenden Gesellschaftern 1013
1.9 Realteilung von Personengesellschaften 1014
1.9.1 Begriff 1014
1.9.2 Abgrenzung Realteilung und Sachwertabfindung 1016
1.9.3 Realteilung ohne Wertausgleich 1017
1.9.3.1 Übertragung aller Wirtschaftsgüter ins Privatvermögen der
Gesellschafter 1017
1.9.3.2 Übertragung aller Wirtschaftsgüter in das (Sonder )Betriebs
vermögen der Gesellschafter 1019
1.9.3.3 Mischiälle 1022
1.9.3.4 Missbrauchsfälle bei der Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter . 1022
1.9.3.4.1 Körperschaftsklausel 1023
1.9.3.4.2 Sperrfrist 1025
1.9.3.5 Fallkombination zur Realteilung ohne Wertausgleich 1028
1.9.4 Realteilung mit Wertausgleich 1036
1.9.4.1 Grundsätze 1036
1.9.4.2 Fallkombination zur Realteilung mit Wertausgleich 1037
1.10 Tausch von Mituntemehmeranteilen 1041
1.11 Verpachtung von Betrieben 1042
1.11.1 Allgemeines 1042
1.11.2 Gesellschafterwechsel 1043
1.11.3 Ausscheiden von Gesellschaftern 1044
1.11.4 Gesellschafterbeitritt 1044
1.11.5 Ausscheiden eines verpachtenden Mitunternehmers 1044
1.11.6 Gewerblich geprägte Personengesellschaft 1046
2 Umsatzsteuerrechtlicbe Behandlung (Völkel) 1047
2.1 Allgemeines 1047
2.2 Umsatzsteuerrechtliche Behandlung des Ausscheidens beim Gesellschafter . 1047
2.3 Umsatzsteuerrechtliche Behandlung der Abfindung des ausscheidenden
Gesellschafters bei der Gesellschaft 1048
2.4 Umsatzsteuerrechtliche Behandlung der Abfindung des ausscheidenden
Gesellschafters mit wiederkehrenden Bezügen 1052
2.5 Veräußerung eines Mitunternehmeranteüs an einen Dritten (Gesellschafter¬
wechsel) 1052
2.6 Vollständiger Gesellschafterwechsel 1054
K. Umwandlung einer Personengesellschaft in eine andere
Personengesellschaft (Formwechsel)
1 Einkommensteuer (Hottmann) 1055
1.1 Begriff des Formwechsels 1055
1.2 Arten 1056
1.3 Steuerliche Behandlung 1057
2 Umsatzsteuer (Völkel) 1059
2.1 Allgemeines 1059
2.2 Umwandlung einer stillen Gesellschaft in eine Außengesellschaft 1059
22
Inhalt
L. Umwandlung einer Personengesellschaft in eine GmbH
1 Allgemeines (Schaeberle) 1061
2 Zivilrechtliche Grundsätze für die Umwandlung (Schaeberle) 1061
2.1 Änderung der Unternehmensform durch Einzelrechtsnachfolge 1061
2.1.1 Sachgründung einer GmbH 1061
2.1.2 Sachkapitalerhöhung 1063
2.1.3 Begründung einer Betriebsaufspaltung 1064
2.1.4 Bargründung einer GmbH (verschleierte Sachgründung) 1064
2.2 Änderung der Unternehmensform durch Anwachsung 1065
2.3 Umwandlung durch Formwechsel und Gesamtrechtsnachfolge 1067
3 Ertragsteuerliche Folgen der Umwandlung (Schaeberle) 1069
3.1 Voraussetzungen für die Anwendung des § 20 UmwStG 1069
3.2 Bewertungsgrundsätze für das eingebrachte Betriebsvermögen 1070
3.3 Buchwertansatz und seine Auswirkung 1073
3.4 Teilwertansatz und seine Auswirkung 1076
3.5 Zwischenwertansatz und seine Auswirkungen 1077
4 Ertragsteuerliche Folgen bei Anwachsung (Schaeberle) 1079
5 Einbringung einer Mitunternehmerschaft in eine Kapitalgesellschaft
nach dem SEStEG 1081
6 Umsatzsteuerrechtliche Folgen (Völkel) 1084
M. Verschmelzung und Spaltung von Personengesellschaften
1 Einkommensteuer (Hottmann) 1085
1.1 Arten der Verschmelzung 1085
1.2 Arten der Spaltung 1086
1.3 Verhältnis UmwG UmwStG 1091
1.4 Steuerliche Behandlung der Verschmelzung 1093
1.5 Steuerliche Behandlung der Spaltung 1099
1.5.1 Aufspaltung 1099
1.5.2 Abspaltung 1102
1.5.3 Ausgliederung 1104
2 Umsatzsteuer (Völkel) 1106
N. Auflösung der Personengesellschaft
1 Einkommensteuer (Zimmermann) 1107
1.1 § 16EStG als Grundlage 1107
1.2 Veräußerung des Gewerbebetriebs 1108
1.3 Die Aufgabe des Gewerbebetriebs 1113
1.4 Allmähliche Auflösung der Personengesellschaft (Liquidation) 1117
1.4.1 Allgemeines 1117
1.4.2 Zivürechtliche Auflösungsgründe 1117
1.4.3 Negative Kapitalkonten in der Liquidationsbilanz 1118
1.5 Gesellschafterforderungen bei Insolvenz oder Liquidation der Gesellschaft . 1123
1.6 Forderungen bei Veräußerung oder Aufgabe der Personengesellschaft 1125
1.6.1 Die Forderung aus einer Betriebsveräußerung im Ganzen 1125
1.6.2 Die Forderung aus einer Veräußerung eines Teilbetriebs 1125
1.6.3 Forderungen des Sonderbetriebsvermögens bei Veräußerung oder
Aufgabe der Personengesellschaft 1126
23
Inhalt
1.7 Schulden und Zinsen bei Betriebsaufgabe und Betriebsveräußerung 1127
1.7.1 Schulden und Zinsen bei Betriebsaufgabe bzw. einer Betriebs¬
veräußerung im Ganzen 1127
1.7.2 Schulden und Zinsen bei Teilbetriebsaufgabe bzw. einer
Teilbetriebsveräußerung 1130
1.7.3 Schulden und Zinsen bei Betriebsaufgabe und Veräußerung im
Rahmen des Sonderbetriebsvermögens 1132
1.7.3.1 Schulden im Sonderbetriebsvermögen II 1132
1.7.3.2 Schulden im Sonderbetriebsvermögen I 1133
1.7.3.3 Schulden im Gesamthandsvermögen 1135
1.7.3.3.1 Schuldenumschichtung ins Gesamthandsvermögen 1136
1.7.3.3.2 Überführung von Wirtschaftsgütern in das Sonderbetriebs¬
vermögen 1137
1.7.4 Schuldenerlass nach Veräußerung oder Auf gäbe des Betriebs. 1138
1.8 Ereignisse nach Auflösung der Personengesellschaft 1139
1.8.1 Rückwirkende Berichtigung 1140
1.8.2 Kein rückwirkendes Ereignis 1140
2 Umsatzsteuer (Völkel) 1141
2.1 Allgemeines 1141
2.2 Auflösung einer Personengesellschaft durch Liquidation 1141
2.3 Auflösung einer Personengesellschaft durch Austritt aller Gesellschafter bis auf
einen 1143
2.3.1 Erwerb der Anteile aller übrigen Gesellschafter durch einen
Gesellschafter 1143
2.3.2 Ausscheiden aller Gesellschafter bis auf einen gegen Abfindung
seitens der Gesellschaft 1145
O. Erbfolge, Erbauseinandersetzung und die Personengesellschaft
1 Einkommensteuer (Zimmermann) 1147
1.1 Einleitung 1147
1.2 Bürgerlich rechtliche Grundsätze 1148
1.3 Die frühere ertragsteuerliche Rechtslage 1148
1.3.1 Betriebsvermögen 1148
1.3.2 Privatvermögen 1149
1.4 Die Entscheidung des Großen Senats des BFH vom 05.07.1990 1149
1.5 Der Erbfall 1150
1.5.1 Allgemeines 1150
1.5.2 Zum Nachlass gehört nur ein Betrieb 1150
1.5.3 Zum Nachlass gehört nur Privatvermögen 1152
1.5.4 Mischnachlass 1152
1.5.5 Übertragung des Erbanteils 1152
1.6 Erbausemandersetzung ohne Abfindung 1153
1.6.1 Grundsätze 1153
1.6.2 Aufteilung nur eines Betriebs 1154
1.7 Erbauseinandersetzung mit Abfindung 1155
1.7.1 Zum Nachlass gehört nur ein Betrieb 1155
1.7.1.1 Abfindung aus eigenen Mitteln 1155
1.7.1.2 Abfindung mit Gegenständen des Betriebs (Sachwertabfindung) . 1159
1.7.2 Privatvermögen 1161
1.7.2.1 „Ein" Wirtschaftsgut 1161
1.7.2.2 „Mehrere" Wirtschaftsgüter 1162
1.7.3 Mischnachlass 1165
1.7.3.1 Abfindung mit Geldmitteln des Nachlasses 1165
1.7.3.2 Aufteilung der Anschaffungskosten bei mehreren Wirtschafts¬
gütern 1166
24
Inhalt
1.8 Abfindung, Schuldübernahme und Anschaffungskosten 1171
1.9 Vermächtnis, Pflichtteil, Auflagen, höferechtliche Abfindung 1174
1.10 Zinszahlungen bei Erbfällen 1175
1.10.1 Unentgeltliche und Übertragungen 1175
1.10.2 Teilentgeltliche Übertragungen 1176
1.10.3 Übernahme vom Objekt losgelöster Verbindlichkeiten 1176
1.10.4 Übernahme von Verbindlichkeiten über die Erbquote hinaus 1178
1.10.5 Erbfallverbindlichkeiten 1179
1.11 Erbauseinandersetzung bei verpachtetem Betrieb 1179
1.12 Teilauseinandersetzung 1181
1.13 Verhinderung der Entstehung von Veräußerungsgewinnen bei
Erbauseinandersetzungen 1182
1.13.1 Verhinderung durch die Erben 1182
1.13.1.1 Schaffung von Privatvermögen 1182
1.13.1.1.1 Sofortige Entnahme liquider Mittel 1182
1.13.1.1.2 Allmähliche Entnahme liquider Mittel zum Erwerb privater Güter. 1183
1.13.1.1.3 Allmähliche Entnahme liquider Mittel zum Lebensunterhalt 1183
1.13.1.1.4 Allmähliche Entnahme liquider Mittel zu Reparaturen an privaten
Gutem 1184
1.13.1.2 Übernahme von bestehenden Schulden 1184
1.13.1.3 Begründung von Betriebsschulden 1185
1.13.1.4 Teilauseinandersetzung 1186
1.13.2 Verhinderung durch den Erblasser 1187
1.13.2.1 Teilungsanordnung 1187
1.13.2.2 Vermächtnis 1187
1.13.2.3 Vorausvermächtnis 1189
1.14 Personengesellschaften bürgerlich rechtliche Grundlagen 1190
1.14.1 Grundsätze 1190
1.14.2 Schlichte Fortsetzungsklausel 1191
1.14.3 Nachfolgeklausel 1191
1.14.4 Eintrittsklausel 1194
1.14.5 Übertragung des Gesellschaftsanteils unter Lebenden mit
Wirkung auf den Todesfall 1195
1.14.6 Übersicht 1196
1.15 Personengesellschaften einkommensteuerliche Folgen 1196
1.15.1 Ausgangsfall 1196
1.15.2 Auflösung der Gesellschaft 1197
1.15.3 Fortsetzungsklausel 1198
1.15.4 Einfache Nachfolgeklausel 1203
1.15.4.1 Die Erbfolge 1203
1.15.4.2 Die Erbauseinandersetzung 1204
1.15.5 Qualifizierte Nachfolgeklausel 1211
1.15.5.1 Die Erbfolge 1211
1.15.5.2 Die Erbauseinandersetzung ohne Sonderbetriebsvermögen 1211
1.15.5.3 Die Erbauseinandersetzung mit Sonderbetriebsvermögen 1212
1.15.6 Teilnachfolgeklausel 1223
1.15.7 Eintrittsklausel oder Übemahmerechte für sämtliche Erben 1225
1.15.8 Eintrittsklausel oder Übernahmerechte nicht für alle Erben 1227
1.15.9 Eintrittsklausel oder Übernahmerecht fremder Dritter,
insbesondere der Altgesellschafter 1227
1.15.10 Tod eines Kommanditisten 1229
1.15.11 Nachfolgeklausel zugunsten eines Vermächtnisnehmers 1229
2 Umsatzsteuer (Völkel) 1231
2.1 Erbauseinandersetzung bei Erbengemeinschaften 1231
2.2 Erbfolge beim Tod eines Gesellschafters 1232
2.2.1 Allgemeines 1232
25
Inhalt
2.2.2 Auflösung 1233
2.2.3 Fortsetzung unter den verbleibenden Gesellschaftern 1233
2.2.4 Nachfolgeklausel 1233
2.2.5 Eintrittsklausel 1233
P. Die vorweggenommene Erbfolge
1 Einkommensteuer (Zimmermann) 1235
1.1 Allgemeines 1235
1.2 Grundsätze zur Übertragung von Privat und Betriebsvermögen 1236
1.2.1 Abgrenzung entgeltlich, teilentgeltlich und unentgeltlich
allgemein 1236
1.2.1.1 Vollentgeltlicher Erwerb (Kauf) 1237
1.2.1.2 Teilentgeltlicher Erwerb (gemischte Schenkung) 1237
1.2.1.3 Unentgeltlicher Erwerb (Schenkung) 1238
1.2.2 Das Problem der Anschaffungskosten bei einzelnen Leistungen . 1241
1.2.2.1 Private Versorgungsleistungen 1241
1.2.2.2 Abstandszahlungen 1250
1.2.2.3 Geldleistungen an Dritte 1250
1.2.2.4 Leistungen aus übernommenem Vermögen 1250
1.2.2.5 Einräumung von Nutzungsrechten 1251
1.2.2.6 Sachleistungen aus eigenem Vermögen 1252
1.2.2.7 Wahlrechte oder anderes Verhalten des Übemehmers 1252
1.2.2.8 Übernahme von Verbindlichkeiten 1253
1.2.2.9 Die einzelnen Leistungen sind nicht sofort zu erbringen 1253
1.2.3 Trennungstheorie 1255
1.2.4 Zinsbelastungen 1259
1.3 Die Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens 1260
1.3.1 Unentgeltliche Übertragung 1260
1.3.2 Teilentgeltliche Übertragung 1260
1.4 Die Übertragung von Betrieben, Teilbetrieben und Mituntemehmeranteilen . . 1261
1.4.1 Abgrenzung entgeltlich, teilentgeltlich und unentgeltlich 1261
1.4.2 Rechtsfolgen beim Übergeber 1264
1.4.2.1 Teilentgelt höher als der Buchwert des Kapitalkontos 1264
1.4.2.2 Teilentgelt bis zur Höhe des Buchwerts des Kapitalkontos 1266
1.4.3 Rechtsfolgen beim Übernehmer 1267
1.4.3.1 Die Problematik der Einheitstheorie allgemein 1267
1.4.3.2 Teilentgelt bis zur Höhe des Buchwerts des Kapitalkontos 1268
1.4.3.3 Teilentgelt höher als der Buchwert des Kapitalkontos 1269
1.4.4 Übernahme von privaten Verbindlichkeiten 1270
1.4.5 Übernahme von betrieblichen Verbindlichkeiten 1271
1.4.5.1 Vollentgeltliche Betriebsveräußerung 1271
1.4.5.2 Unentgeltliche Betriebsübertragung 1271
1.4.5.3 Teilentgeltliche Betriebsübertragung 1272
1.4.5.4 Das negative Kapitalkonto 1274
1.4.6 Unentgeltliche Übertragung eines Mitunternehmeranteils gegen
Versorgungsleistungen 1277
1.5 Das Sonderbetriebsvermögen 1280
1.5.1 Die Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter des Sonderbetriebs¬
vermögens ins Privatvermögen oder in ein anderes Betriebs¬
vermögen des Übernehmers 1280
1.5.1.1 Die unentgeltliche Übertragung 1280
1.5.1.2 Die teilentgeltliche Übertragung 1280
1.5.2 Die Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter des Sonderbetriebs¬
vermögens in ein anderes Sonderbetriebsvermögen derselben
Mitunternehmerschaft 1281
1.5.2.1 Die unentgeltliche Übertragung 1281
26
Inhalt
1.5.2.2 Die teüentgeltliche Übertragung 1281
1.5.3 Das Sonderbetriebsvermögen bei Übertragung des gesamten
Mitunternehmeranteils 1282
1.5.3.1 Das Sonderbetriebsvermögen als wesentliche oder unwesentliche
Betriebsgrundlage 1282
1.5.3.2 Das Sonderbetriebsvermögen ist vom Übemehmer herauszugeben 1284
1.5.4 Das Sonderbetriebsvermögen bei Übertragung eines Teils eines
Mitunternehmeranteils 1284
1.5.4.1 Übertragung mit nicht wesentlichem Sonderbetriebsvermögen . . . 1284
1.5.4.2 Quotale Übertragung eines Teils des Sonderbetriebsvermögens . . 1285
1.5.4.3 Unterquotale Übertragung eines Teils des Sonderbetriebs¬
vermögens 1286
1.5.4.4 Überquotale Übertragung eines Teils des Sonderbetriebs
vermögens 1286
1.6 Mischfälle 1287
1.7 Kosten bei vorweggenommener Erbfolge 1289
1.7.1 Anschaffungskosten entstehen 1289
1.7.2 Anschaffungskosten entstehen nicht 1290
2 Umsatzsteuer (Völkel) 1292
2.1 Allgemeines 1292
2.2 Übertragung eines Einzeluntemehmens im Wege der vorweggenommenen
Erbfolge auf mehrere künftige Erben 1292
2.3 Übertragung eines Gesellschaftsanteils im Wege der vorweggenommenen
Erbfolge 1292
Q. Nießbrauch und Personengesellschaftsanteil (Zimmermann)
1 Allgemeine zivilrechtliche Grundlagen 1295
2 Der Nießbrauch am Gesellschaftsanteil selbst 1297
2.1 Zivilrecht 1297
2.1.1 Der Vollrechtsnießbrauch mit Treuhandverhältnis 1297
2.1.2 Der echte Nießbrauch 1297
2.1.3 Gemeinsamkeiten 1298
2.2 MituntemehmersteUung 1299
2.2.1 Nießbraucher 1299
2.2.2 Der Nießbrauchsbesteller 1300
2.2.3 Zusammenfassung 1301
2.3 Ertragsteuerliche Rechtsfolgen 1301
2.3.1 Gewinnverteilung allgemein 1301
2.3.2 Kapitalkonten 1302
2.3.3 Der handelsrechtliche Gewinnanteil 1302
2.3.4 Entnahmefähiger Gewinn 1303
2.3.5 Sondervergütungen 1303
2.3.6 Sonderbetriebsvermögen, Sonderbilanzen 1303
2.3.7 Gewinnverteilung konkret 1304
2.4 Besonderheiten im Ertragsteuerrecht 1305
2.4.1 Keine Bilanzierung des Nießbrauchsrechts 1305
2.4.2 Verluste in der Personengesellschaft 1305
2.4.3 Ergänzungsbilanzen 1306
2.4.4 Das Nießbrauchsentgelt 1307
2.4.5 Der Nießbrauch am Sonderbetriebsvermögen 1308
2.4.6 Einheitliche und gesonderte Gewinnfeststellung 1308
2.4.7 Gestaltungsüberlegungen 1309
2.4.8 Checkliste der erforderlichen Vereinbarungen 1311
27
Inhalt
3 Der Nießbrauch an Gewinnanteilen 1313
3.1 Zivilrecht 1313
3.1.1 Der Ertragsnießbrauch 1313
3.1.2 Nießbrauch an einzelnen Gewinnansprüchen 1313
3.1.3 Der Nießbrauch am Gewinnstammrecht 1314
3.1.4 Gemeinsamkeiten 1314
3.2 Mitunternehmerstellung 1315
3.3 Ertragsteuerliche Rechtsfolgen 1315
3.3.1 Allgemeines 1315
3.3.2 Der Zuwendungsnießbrauch an Gewinnanteilen 1316
3.3.3 Anteilsübertragung unter Nießbrauchsvorbehalt
an Gewinnanteilen 1316
3.3.4 Der Vermächtnisnießbrauch 1318
3.3.4.1 Vermächtnisnießbrauch zugunsten des Ehepartners bzw. der
Abkömmlinge des Erblassers 1318
3.3.4.2 Vermächtnisnießbrauch zugunsten anderer Personen 1319
3.3.5 Entgeltlich eingeräumter Nießbrauch an Gewinnanteilen 1320
3.3.5.1 Nießbrauchsbestellung im Zusammenhang mit dem Gesellschafts¬
anteil selbst 1320
3.3.5.2 Nießbrauchsbestellung im Zusammenhang mit anderen
Einkunftsarten 1322
3.3.5.3 Nießbrauchsbestellung ohne Zusammenhang mit einer
Einkunftsart 1323
3.4 Gestaltungsüberlegungen 1324
4 Testamentsvollstreckung am Gesellschaftsanteil 1325
4.1 Allgemeines 1325
4.2 Testamentsvollstreckung an einem Kommandit Anteil 1325
4.3 Testamentsvollstreckung an einem OHG oder Komplementäranteil 1326
R. Besonderheiten bei der GmbH Co. KG
1 Zivil und handelsrechtliche Grundlagen (Zimmermann) 1329
1.1 Begriff 1329
1.2 Geschäftsführung 1331
1.3 Vertretung 1333
1.4 Außenhaftung 1333
1.5 Aufsichtsorgane 1334
1.6 Motive zur Bildung einer GmbH Co. KG 1335
2 Mitunternehmerschaft (Zimmermann) 1336
2.1 Allgemeines 1336
2.2 Komplementär GmbH als Mitunternehmer 1336
2.3 Kommanditisten der GmbH Co. KG als Mitunternehmer 1337
2.4 Die Geprägevorschrift des § 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG 1338
2.4.1 Allgemeines 1338
2.4.2 Tatbestandsmerkmale des § 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG 1339
2.4.2.1 Einkünfteerzielungsabsicht 1339
2.4.2.2 Personengesellschaft 1342
2.4.2.3 Keine Tätigkeit i. S. des § 15 Abs. 1 Nr. 1 EStG 1342
2.4.2.4 Ausschließlich eine oder mehrere Kapitalgesellschaften als
persönlich haftende Gesellschafter 1342
2.4.2.5 Geschäftsführungsbefugnis 1343
2.4.3 Die Entstehung einer gewerblich geprägten KG und deren Rechts¬
folgen im Einzelnen 1345
2.4.4 Doppel und mehrstöckige GmbH Co. KG 1347
2.4.5 Gestaltungsmöglichkeiten 1348
28
Inhalt
3 Gründung der GmbH Co. KG (Schaeberle) 1349
3.1 Unternehmensneugründung 1349
3.1.1 Errichtung der GmbH 1349
3.1.2 Errichtung der KG 1350
3.2 Zusammenschluss bestehender Gesellschaften 1351
3.3 Umwandlung einer GmbH in eine GmbH Co. KG 1351
3.3.1 Allgemeines 1351
3.3.2 Umwandlung durch Formwechsel 1352
4 Betriebsvermögen bei der GmbH Co. KG (Hottmann) 1354
4.1 Allgemeines 1354
4.2 Sonderbetriebsvermögen der GmbH 1355
4.3 Sonderbetriebsvermögen der übrigen Gesellschafter 1358
5 Gewinnermittlung (Hottmann) 1360
5.1 Allgemeines 1360
5.2 Geschäftsführergehälter 1360
5.2.1 Geschäftsführer der GmbH ist nicht an der GmbH Co. KG
beteiligt 1360
5.2.2 Geschäftsführer der GmbH ist auch Kommanditist der
GmbH Co. KG 1363
5.3 Pensionszusagen an den Gesellschafter Geschäftsführer 1364
5.3.1 Geschäftsführer der GmbH Co. KG ist nicht an der GmbH Co.
KG beteiligt 1364
5.3.2 Geschäftsführer der GmbH ist auch Kommanditist der
GmbH Co. KG 1366
5.4 Dividenden der Komplementär GmbH 1368
5.5 Beirats und Aufsichtsratsvergütungen 1369
5.5.1 Aufsichtsorgan bei der GmbH Co. KG 1369
5.5.2 Aufsichtsorgan bei der Komplementär GmbH 1369
5.6 Gründungskosten der Komplementär GmbH und der GmbH Co. KG 1370
5.7 Sonstige Vergütungen 1371
6 Gewinnverteilung 1371
6.1 Allgemeines (Hottmann) 1371
6.2 Gewinnverteilung bei kapitalmäßiger Beteiligung der Komplementär GmbH. . 1371
(Hottmann)
6.2.1 Angemessene Vergütung für Geschäftsführung 1372
6.2.2 Angemessene Vergütung für darlehens und pachtweise
überlassenes Vermögen der GmbH 1372
6.2.3 Angemessene Vergütung für die kapitalmäßige Beteiligung 1373
6.2.4 Angemessene Vergütung für das Haftungsrisiko 1373
6.2.5 Form der Gewinnverteilung 1374
6.3 Gewinnverteilung, wenn die Komplementär GmbH weder am Kapital noch an
den stillen Reserven der KG beteiligt ist (Hottmann) 1374
6.3.1 Allgemeines 1374
6.3.2 Angemessene Vergütung für das Haftungsrisiko 1374
6.4 Änderung der Gewinnverteilung (Hottmann) 1375
6.5 Verdeckte Gewinnausschüttung bei der GmbH Co. KG (Schaeberle) 1376
6.5.1 Grundsatz 1376
6.5.2 Einzelfälle der verdeckten Gewinnausschüttung 1376
6.5.3 Folgen einer verdeckten Gewinnausschüttung 1377
7 Buchführung bei der GmbH Co. KG und der GmbH (Hottmann) 1379
7.1 Allgemeines 1379
7.2 Buchführung der KG 1379
29
Inhalt
7.3 Buchführung der Komplementär GmbH 1381
7.3.1 Laufende Buchhaltung 1381
7.3.2 Jahresabschluss 1381
7.4 Buchmäßige Behandlung im Einzelnen 1382
8 Übertragung von Wirtschaftsgütern (Hottmann) 1385
9 Veräußerung eines Anteils (Hottmann) 1385
9.1 Veräußerung nur eines GmbH Anteils 1385
9.2 Veräußerung GmbH Anteil und Mituntemehmeranteil 1386
9.3 Veräußerung nur des Mituntemehmeranteils 1386
10 Organschaft bei der GmbH Co. KG (Schaeberle) 1387
10.1 GmbH Co. KG als Organträger 1387
10.2 Komplementär GmbH als Organträger 1387
10.3 GmbH Co. KG als Organ 1387
10.4 Komplementär GmbH als Organ 1388
11 Umsatzsteuerliche Fragen im Zusammenhang mit der GmbH Co. KG (Völkel) 1388
11.1 Allgemeines 1388
11.2 Komplementär GmbH als Unternehmer 1388
11.2.1 Selbständigkeit 1389
11.2.2 Nachhaltige Tätigkeit in Einnahmeerzielungsabsicht 1390
11.2.3 Ergänzende Beispiele 1391
11.3 Aufsichtsratstätigkeit bei der GmbH Co. KG 1394
11.4 Gründung der GmbH Co. KG 1395
11.5 Veräußerung einer GmbH Co. KG 1396
S. Erbschaft und Schenkungsteuer (Hübner)
1 Die erbschaft und schenkungsteuerliche Qualifizierung der Personen¬
gesellschaft 1397
2 Die erbschaft und schenkungsteuerliche Behandlung der Nachfolge in
Personengesellschaftsanteile 1400
2.1 Erwerbe von Todes wegen 1400
2.1.1 Die zivilrechtliche Vererblichkeit von Personengesellschafts¬
anteilen 1400
2.1.2 Die Fortsetzungs und Übernahmeklausel 1401
2.1.3 Die Nachfolgeklauseln 1402
2.1.3.1 Erbrechtliche Nachfolgeklauseln 1402
2.1.3.1.1 Der erbschaftsteuerliche Erwerb der Miterben 1404
2.1.3.1.2 Die einfache Nachfolgeklausel 1404
2.1.3.1.3 Die qualifizierte Nachfolgeklausel 1405
2.1.3.2 Rechtsgeschäftliche Nachfolgeklauseln 1406
2.1.4 Die Eintrittsklausel 1407
2.1.4.1 Die Treuhandvariante 1407
2.1.4.2 Die Abfindungsvariante 1408
2.1.5 Die Nachfolge in Personengesellschaftsanteile durch Vermächtnis 1409
2.1.6 Der Erwerb einer Hinterbliebenenversorgung 1410
2.2 Begünstigte Erwerbe unter Lebenden 1410
2.2.1 Teilentgeltliche Zuwendung gemischte Schenkung
und Schenkung unter Auflage 1411
2.2.1.1 Die schenkungsteuerliche Behandlung der gemischten Schenkung
und der Schenkung unter Auflage 1411
2.2.1.2 Die Schenkung von Anteilen an einer vermögensverwaltenden
Personengesellschaft 1413
2.2.2 Mittelbare Zuwendungen 1415
2.2.3 Schenkung treuhänderisch gehaltener Beteiligungen 1417
2.3 Sonstige Erwerbstatbestände 1417
30
Inhalt
3 Der erbschaftsteuerliche Wert des Betriebsvermögens 1419
3.1 Das Verfahren der Wertermittlung 1420
3.2 Der Bewertungsgegenstand 1421
3.3 Der Umfang des Betriebsvermögens 1424
3.3.1 Der Grundsatz der Bestandsidentität 1424
3.3.2 Durchbrechungen des Grundsatzes der Bestandsidentität 1425
3.3.2.1 Betriebsgrundstücke 1425
3.3.2.2 Der Ansatz von Schulden (§ 103 BewG) 1427
3.3.2.3 Besonderheiten bei Personengesellschaften
(Gesamthandsvermögen) 1429
3.3.2.4 Ergänzungsbilanzen; Besonderheiten beim Sonderbetriebs
vermögen 1430
3.4 Die Bewertung des Betriebsvermögens 1431
3.4.1 Der Grundsatz der Bewertungsidentität 1431
3.4.2 Durchbrechungen des Grundsatzes der Bewertungsidentität 1431
3.5 Die Aufteilung des erbschaftsteuerlichen Werts des Betriebsvermögens 1432
4 Die Begünstigung der Nachfolge in Personengesellschaftsanteile 1436
4.1 Das begünstigte Vermögen 1436
4.1.1 Der Erwerbsgegenstand in den Fällen des zweistufigen Erwerbs . . 1438
4.1.2 Mituntemehmeranteil als begünstigtes Vermögen 1440
4.2 Die begünstigten Erwerbsvorgänge 1442
4.2.1 Erwerbe von Todes wegen 1442
4.2.2 Erwerbe unter Lebenden 1445
4.3 Die Begünstigungen 1446
4.3.1 Die einzelnen Begünstigungselemente 1446
4.3.2 Die Bedeutung der Vermögenszuordnung für die Wirkung der
Begünstigungen 1448
4.3.3 Die Konzentration der Begünstigungen 1448
4.3.3.1 Drei Fallgruppen der Begünstigungskonzentration 1449
4.3.3.2 Die Konzentration der Begünstigungen in den Fällen des
zweistufigen Erwerbs (§ 13 a Abs. 3, § 19 a Abs. 2 Satz 2 ErbStG). . 1452
4.4 Die Behaltensregelung 1454
4.4.1 Unschädliche Verfügungen 1455
4.4.2 Die Nachbesteuerung bei Personenunternehmen
(§ 13 a Abs. 5 Nr. 1, § 19 a Abs. 5 Nr. 1 ErbStG) 1455
4.4.3 Die Nachbesteuerung bei Überentnahmen
(§ 13 a Abs. 5 Nr. 3, § 19 a Abs. 5 Nr. 3 ErbStG) 1457
4.4.4 Die Durchführung der Nachbesteuerung 1459
4.5 Die Steuerstundung (§ 28 ErbStG) 1459
5 Die Tarifstruktur des ErbStG 1460
5.1 Freibeträge und Tarifverlauf 1460
5.2 Der Generationensprung 1462
T. Grunderwerbsteuer (Hübner)
I Die grunderwerbsteuerliche Rechtsfähigkeit der Personengesellschaft 1465
II Der Steuergegenstand des Grunderwerbsteuerrechts 1465
1.2 Die zivilrechtliche Ausgangslage 1466
13 Die Auswirkungen der zivürechtlichen Diskussion auf das Grunderwerb¬
steuerrecht 1466
1.4 Die grunderwerbsteuerliche Selbständigkeit der Personengesellschaft 1470
1.4.1 Die Bedeutung der grunderwerbsteuerlichen Selbständigkeit
der Personengesellschaft 1470
1.4.2 Die Reichweite der grunderwerbsteuerlichen Selbständigkeit
der Personengesellschaften 1472
31
Inhalt
2 Steuerbare Rechtsträgerwechsel 1473
2.1 Rechtsträgerwechsel auf gesellschaftsvertraglicher Grundlage 1474
2.1.1 Die Bemessungsgrundlage 1474
2.1.2 Einlage und Entnahme 1475
2.1.3 Sonstige Fälle des Rechtsträgerwechsels auf gesellschafts¬
vertraglicher Grundlage 1477
2.2 Rechtsträgerwechsel auf austauschvertraglicher Grundlage 1479
2.3 Veränderungen des Gesellschafterbestandes 1480
2.3.1 Die Rechtsprechung des BFH zum Gesellschafterwechsel 1480
2.3.2 Die Regelung des § 1 Abs. 2a GrEStG 1483
3 Steuerbefreiungen 1486
3.1 Die Anwendbarkeit der personenbezogenen Befreiungsvorschriften
(§ 3 Nr. 2 bis 7 GrEStG) 1486
3.2 Die Befreiungsvorschriften der §§ 5, 6 und 7 Abs. 2 und 3 GrEStG 1487
3.3 Einschränkungen der Befreiungsvorschriften 1489
3.3.1 Die gesetzlichen Regelungen der § 5 Abs. 3, § 6 Abs. 4 und § 7
Abs. 3 GrEStG 1489
3.3.2 Die einschränkende Rechtsprechung des BFH zu den § 5 Abs. 2,
Abs. 1 und § 6 Abs. 3 GrEStG 1489
4 Festsetzungsverfahren 1491
U. Verfahrensrechtliche Besonderheiten (Völkei)
1 Allgemeines 1493
2 ErklärungspOicht bezüglich der Feststellungsbescheide 1495
3 Adressierung und Bekanntgabe von Bescheiden 1496
3.1 Allgemeines 1496
3.2 Besonderheiten bei der Adressierung von Bescheiden, die die Personen¬
gesellschaft als solche betreffen 1497
3.3 Adressierung von Bescheiden, welche die Gesellschafter betreffen 1500
3.4 Bekanntgabe von Bescheiden an EmpfangsbevoUmächtigte gem. § 183 AO. . . 1502
3.5 Vereinfachte Bekanntgabe von Einheitswertbescheiden nach § 183 Abs. 4 AO. 1505
4 Rechtsbehelfsbefugnis bei einheitlichen Feststellungsbescheiden 1506
5 Hinzuziehung zum Rechtsbehelfsverfahren 1507
6 Verfahrensrechtliche Behandlung der stillen Gesellschaft 1507
6.1 Allgemeines 1507
6.2 Verfahrensrechtliche Behandlung der typischen stillen Gesellschaft 1508
6.3 Verfahrensrechtliche Behandlung der atypischen stillen Gesellschaft 1508
7 Unterbeteiligung an einer Personengesellschaft 1508
7.1 Allgemeines 1508
7.2 Typische stille Unterbeteiligung 1509
7.3 Atypische stille Unterbeteiligung 1511
8 Feststellungsverjährung für einheitliche und gesonderte Feststellungen . 1511
8.1 Allgemeines 1511
8.2 Feststellungsverjährung bei einheitlichen und gesonderten Gewinn¬
feststellungen 1512
8.3 Feststellungsverjährung bei Einheitswert bescheiden 1513
Literaturverzeichnis 1515
Abkürzungen 1519
Stichwortverzeichnis 1523
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