Disquotale Gewinnausschüttungen in Personen- und Kapitalgesellschaften: gesellschaftsrechtliche Grundlagen und Gestaltungsmöglichkeiten ; Behandlung im Einkommensteuerrecht
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Köln
Schmidt
2006
|
| Schriftenreihe: | Rechtsordnung und Steuerwesen
37 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXV, 453 S. |
| ISBN: | 350464236X 9783504642365 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Seite
Geleitwort der Herausgeber V
Vorwort VII
Inhaltsverzeichnis XI
Abkürzungsverzeichnis XXIII
Einleitung 1
I. Themenstellung und Bestimmung des Begriffs der disquotalen
Gewinnausschüttung 1
II. Gang der Untersuchung 2
1. Kapitel: Gewinnverteilung und Gewinnauszahlung nach
dem gesetzlichen Regelfall 5
§ 1 Grundlagen der Gesellschafterstellung 5
§ 2 Gewinnbeteiligung bei Personengesellschaften 6
§ 3 Gewinnbeteiligungsrechte bei Kapitalgesellschaften 67
§ 4 Ergebnis des ersten Kapitels 81
2. Kapitel: Zivilrechtliche Gestaltungen zur Verwirklichung
quotenabweichender Gewinnausschüttungen 83
§ 1 Weiterleitung des ausbezahlten Gewinnanteils an
Mitgesellschafter 83
§ 2 Verfügung über den schuldrechtlichen
Gewinnauszahlungsanspruch 84
§ 3 Verfügung über das mitgliedschaftliche
Gewinnbeteiligungsrecht 109
§ 4 Modifizierung des Gewinnverteilungsschlüssels 126
§ 5 Zuweisung des verzichteten Gewinnanteils zu den Rücklagen
der Gesellschaft 187
§ 6 Ergebnis des zweiten Kapitels 213
IX
Inhaltsübersicht ___
3. Kapitel: Behandlung disquotaler Gewinnausschüttungen
im Einkommensteuerrecht 215
§ 1 Weiterleitung des empfangenen Gewinns -
Einkommensverwendung versus Werbungskosten/(Sonder-)
Betriebsausgabe 215
§ 2 Abtretung des Gewinnauszahlungsanspruchs 280
§ 3 Erlaß des Gewinnauszahlungsanspruchs 300
§ 4 Übertragung des Anteils an einer Kapitalgesellschaft 319
§ 5 Nießbrauch am Gesellschaftsanteil 321
§ 6 Fazit für Gestaltungen außerhalb des Gesellschaftsvertrags 323
§ 7 Änderung des gesellschaftsvertraglichen
Gewinnverteilungsschlüssels 323
4. Kapitel: Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse 401
Literaturverzeichnis 407
Stichwortverzeichnis 449
X
Inhaltsverzeichnis
Seite
Geleitwort der Herausgeber V
Vorwort VII
Inhaltsübersicht IX
Abkürzungsverzeichnis XXIII
Einleitung 1
I. Themenstellung und Bestimmung des Begriffs der disquotalen
Gewinnausschüttung 1
II. Gang der Untersuchung 2
1. Kapitel: Gewinnverteilung und Gewinnauszahlung nach
dem gesetzlichen Regelfall 5
§ 1 Grundlagen der Gesellschafterstellung 5
§ 2 Gewinnbeteiligung bei Personengesellschaften 6
I. Gesellschaft bürgerlichen Rechts 6
II. Personenhandelsgesellschaften - OHG und KG 7
1. Gewinnbeteiligungsrechte der Gesellschafter einer OHG 8
a) Unterscheidung zwischen Entnahmerecht und
Auszahlungsanspruch 9
b) Entstehung des Entnahmerechts 13
c) Erlöschen des Entnahmerechts 14
d) Auswirkung „stehengelassener Gewinne auf eine
ausstehende Einlageverpflichtung 16
e) Höhe der Entnahmerechte 19
aa) Höhe des Kapitalentnahmerechts 19
(1.) Außerachtlassung ausstehender fälliger
Einlagen 20
(2.) Berücksichtigung des gemäß § 120 Abs. 2, 1.
Hs. HGB verbuchten Gewinnanteils 21
bb) Höhe des Gewinnentnahmerechts 23
f) Durchsetzbarkeit des Gewinnauszahlungsanspruchs 23
g) Exkurs: Gewinnauszahlungsanspruch als
Sozialverbindlichkeit 24
h) Höhe des Gewinnanteils 26
aa) Berücksichtigung des Vorjahresergebnisanteils 28
XI
Inhaltsverzeichnis ^
(1.) Verbuchte Gewinnanteile als Haftkapital 31
(a) Verlustverrechnung 32
(b) Behandlung entnahmefähiger Gewinne in der
Liquidation 32
(c) Nachrangigkeit in der Insolvenz der
Gesellschaft 37
(d) Entnahmefähige Gewinnanteile als formelles
Eigenkapital 40
(e) Zwischenfazit 42
(2.) Gleichbehandlung entnahmefähiger
Gewinnanteile und des übrigen Kapitalanteils 42
(3.) Zeitliche Berücksichtigung entnahmefähiger
Beträge 43
bb) Zuordnung des nach Verteilung der
Vorzugsdividende verbleibenden Restgewinns 45
i) Fazit 45
2. Gewinnbeteiligungsrechte der Gesellschafter einer KG 46
a) Entnahmerechte des Komplementärs 46
b) Gewinnanspruch des Kommanditisten 46
aa) Entnahmerecht bezüglich des auf dem
Kapitalkonto verbuchten Gewinnanteils 47
bb) Entstehen und Erlöschen des Entnahmerechts 48
(1.) Anknüpfung an die Feststellung der Bilanz
des Vorjahres 48
(2.) Entnahmeschranke gemäß § 169 Abs. 1 S. 2,
2. Hs. HGB 49
(a) Keine Auswirkung bei ausstehender Einlage 49
(b) Auswirkungen des § 169 Abs. 1 S. 2, 2. Hs.
HGB bei zwischenzeitlichen Verlusten 50
(i) Auf die ausstehende Einlage erbrachte
Beiträge als „geleistete Beträge 50
(ii) Verbuchte Gewinnanteile als „geleistete
Beträge 50
(iii) Wirkung der Entnahmeschranke gemäß § 169
Abs. 1 S. 2, 2. Hs. HGB 55
(iv) Zwischenergebnis 56
(c) Zeitliche Befristung der
Gewinnentnahmerechte des Kommanditisten 57
cc) Schuldrechtlicher Auszahlungsanspruch
bezüglich des nicht mehr dem Kapitalanteil
zugeschriebenen Gewinnanteils 60
dd) Qualifizierung der schuldrechtlichen
Auszahlungsansprüche 62
XII
Inhaltsverzeichnis
ee) Leistungsverweigerungsrecht bezüglich des
Gewinnauszahlungsanspruchs 63
c) Höhe der Gewinnanteile von Komplementär und
Kommanditist 64
aa) Vorzugsgewinnanteil, § 168 Abs. 1 HGB 64
bb) Verteilung des Restgewinns, § 168 Abs. 2 HGB 64
d) Fazit 66
§ 3 Gewinnbeteiligungsrechte bei Kapitalgesellschaften 67
1. Gesellschaften mit beschränkter Haftung 67
1. Trennung von mitgliedschaftlichem
Gewinnbeteiligungsrecht und Gewinnauszahlungsanspruch 67
a) Entstehung des Auszahlungsanspruchs mit Beschluß
über die Ergebnisverwendung 67
b) Abweichende Ansicht Hommelhoffs 68
c) Würdigung der widerstreitenden Ansichten 69
aa) Erster Argumentationsstrang:
Verwendungskompetenz des Feststellungsorgans 71
bb) Zweiter Argumentationsstrang: Schutz der
Minderheitsgesellschafter 74
d) Ergebnis 78
2. Gewinnverteilungsschlüssel 78
II. Aktiengesellschaften 79
§ 4 Ergebnis des ersten Kapitels 81
2. Kapitel: Zivilrechtliche Gestaltungen zur Verwirklichung
quotenabweichender Gewinnausschüttungen 83
§ 1 Weiterleitung des ausbezahlten Gewinnanteils an
Mitgesellschafter 83
§ 2 Verfügung über den schuldrechtlichen
Gewinnauszahlungsanspruch 84
I. Abtretung des Gewinnauszahlungsanspruchs 84
1. Abtretung nach Entstehung des Auszahlungsanspruchs 84
a) Sonderproblem: Abtretbarkeit der
Auszahlungsansprüche persönlich haftender
Gesellschafter einer OHG oder KG 85
aa) Kapitalauszahlungsanspruch generell nicht
übertragbar 86
bb) Vermittelnde Ansicht 86
cc) Generelle Abtretbarkeit des bereits entstandenen
Auszahlungsanspruchs 87
XIII
Inhaltsverzeichnis
dd) Stellungnahme 87
b) Ergebnis 91
2. Zession vor Entstehung des Auszahlungsanspruchs 91
3. Würdigung der Abtretung von
Gewinnauszahlungsansprüchen 95
II. Erlaß des Gewinnauszahlungsanspruchs 95
1. Erlaß nach Entstehung 95
a) Zuweisung zu einer Rücklage gemäß § 272 Abs. 2 Nr.
4 HGB bei Kapitalgesellschaften 96
b) Personengesellschaften: Verbleib auf dem Kapitalkonto 97
c) „Erlaß zugunsten der Mitgesellschafter 98
aa) Abtretung an Mitgesellschafter 98
bb) Verzicht und „Nachausschüttung an
Mitgesellschafter 99
(1.) (Echter) Vertrag zugunsten Dritter 99
(2.) Gesellschaftsrechtlich veranlaßte
Nachverteilung an die übrigen Gesellschafter 100
2. Verzicht auf künftigen Gewinnauszahlungsanspruch 101
a) Zivilrechtliche Anerkennung des Vorausverzichts 101
b) Rechtsfolgen des vorweggenommenen Erlasses 105
c) Bewertung des vorweggenommenen Erlasses 106
d) Sonderfall OHG/KG: Vorausverzicht auf
Entnahmerecht 106
III. Zusammenfassung 109
§ 3 Verfügung über das mitgliedschaftliche
Gewinnbeteiligungsrecht 109
I. Übertragung des Gewinnstammrechts 109
II. Verzicht auf das Gewinnstammrecht 114
III. Nichtausübung des Gewinnstammrechts 115
IV. Übertragung der Mitgliedschaft 119
1. Übertragung auf einen Mitgesellschafter 119
2. Übertragung auf die Gesellschaft 121
V. Bestellung eines Nießbrauchs an der Mitgliedschaft 122
1. Zulässigkeit des Nießbrauchs an einer Mitgliedschaft 122
2. Bewertung des Nießbrauchs 125
VI. Zwischenfazit 125
§ 4 Modifizierung des Gewinnverteilungsschlüssels 126
I. Beschlüsse der Gesellschafterversammlung zur Änderung des
Verteilungsschlüssels 126
1. Personengesellschaften 126
2. Kapitalgesellschaften 130
XIV
Inhaltsverzeichnis
a) Festlegung des Verteilungsschlüssels kein
Regelungsbestandteil des Verwendungsbeschlusses in
einer AG 131
aa) Meinungsspektrum 132
bb) Stellungnahme 133
b) Unterscheidung zwischen Ergebnisverwendung und
Gewinnverteilung bei Gesellschaften mit beschränkter
Haftung 140
c) Satzungsdurchbrechende Gesellschafterbeschlüsse 142
aa) Priester: Anerkennung punktueller
Satzungsdurchbrechungen 142
bb) Ablehnung satzungsdurchbrechender Beschlüsse 143
cc) Würdigung der widerstreitenden Ansätze 144
(1.) Unmittelbare Satzungsdurchbrechung 145
(2.) Mittelbar satzungsdurchbrechende
Beschlüsse 146
(3.) Notwendigkeit der Anerkennung einer
eigenständigen Kategorie
satzungsdurchbrechender Beschlüsse 151
(a) Zusammengesetzter Beschluß als taugliches
Mittel zur Vermeidung der Anfechtbarkeit 152
(b) Formelle Voraussetzungen eines
zusammengesetzten Beschlusses 154
(4.) Erforderlichkeit der
Handelsregistereintragung 156
(a) Handelsregistereintragung als Argument für
das Bedürfnis einer eigenständigen
Beschlußkategorie 156
(b) Unverzichtbarkeit der
Handelsregistereintragung 157
(5.) Bedeutung des Festhaltens an der
Registereintragung 160
(a) Maßnahmebeschluß unter aufschiebender
Bedingung der Handelsregistereintragung 160
(b) Rückwirkung der Satzungsänderung 161
(6.) Zwischenfazit 163
dd) Schlußfolgerungen für die Gewinnverteilung in
einer Kapitalgesellschaft 164
d) Ergebnis 167
II. Disquotale Gewinnverteilung durch faktische Satzungsänderung
der Geschäftsleitung 167
III. Gestaltungsmöglichkeiten in der Satzung 168
1. Öffnungsklauseln 168
XV
Inhaltsverzeichnis
2. Statutarische Einräumung der Möglichkeit eines
Ruhenlassens des Gewinnbeteiligungsrechts 173
a) Abgabe der Verzichtserklärung 177
b) Grenzen des Verzichts 177
c) Ergebnis 178
IV. Außerstatutarische Nebenabreden zur Beeinflussung der
Gewinnverteilung 179
1. Auswirkungen einer Nebenabrede auf das
Gesellschaftsverhältnis 179
2. Schuldrechtliche Nebenabrede als Abtretungsvereinbarung 184
3. Einbringung der Gesellschaftsanteile in eine eigenständige
Gesellschaft 185
4. Umdeutung eines gescheiterten Änderungsbeschlusses in
eine Nebenabrede 186
§ 5 Zuweisung des verzichteten Gewinnanteils zu den Rücklagen
der Gesellschaft 187
I. Personengesellschaften 188
II. Kapitalgesellschaften 188
1. Aktiengesellschaften 190
a) Rücklagenbildung bei Feststellung des
Jahresabschlusses 190
b) Bildung einer Rücklage im Rahmen der
Ergebnisverwendung 191
aa) „Automatische Rücklagenbildung 191
bb) Verpflichtung der Gesellschafterversammlung zur
Bildung einer Rücklage 195
(1.) Meinungsspektrum 195
(2.) Stellungnahme 196
(3.) Bedeutung für eine statutarische
Gewinnverzichtsklausel 201
c) Kompetenzverlagerung auf einzelnen Gesellschafter 202
d) Ergebnis 203
2. Gesellschaften mit beschränkter Haftung 203
a) Rücklagenbildung bei Aufstellung des
Jahresabschlusses 203
b) Rücklagenbildung im Rahmen der
Ergebnisverwendung 204
aa) „Verpflichtungslösung 204
bb) „Kompetenzlösung 205
3. Ergebnis 208
III. Disquotale Rücklagenzuweisung 209
1. Quotenabweichende Rücklagen bei Kapitalgesellschaften 209
2. Kapitalkonten der Personengesellschaften 211
XVI
Inhaltsverzeichnis
3. Exkurs: Kapitalkonten bei Kapitalgesellschaften? 212
§ 6 Ergebnis des zweiten Kapitels 213
3. Kapitel: Behandlung disquotaler Gewinnausschüttungen
im Einkommensteuerrecht 215
§ 1 Weiterleitung des empfangenen Gewinns -
Einkommensverwendung versus Werbungskosten/(Sonder-)
Betriebsausgabe 215
I. Beteiligung an einer Personengesellschaft 215
1. Grundlagen der Besteuerung nach § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2
S. 1, 1. Hs. EStG 215
a) Eigene gewerbliche Tätigkeit der Gesellschafter als
Erwerbsgrundlage 216
b) Die Beteiligung als Erwerbsgrundlage der
Gesellschafter 216
c) Standpunkt der Rechtsprechung 217
d) Stellungnahme 218
2. Auswirkungen der Zahlung beim weiterleitenden
Gesellschafter 228
a) Gesellschaftsanteil im Privatvermögen des
Gesellschafters 230
aa) Vergütung einer besonderen Tätigkeit des
Mitgesellschafters 231
bb) Unbedingter Rückzahlungsanspruch 231
cc) Unentgeltliche Weiterleitung 232
dd) Aufschiebend bedingter Rückzahlungsanspruch 232
(1.) Liquiditätssteuerung 234
(2.) Steuerliche Motive 234
ee) Zwischenfazit 235
b) Gesellschaftsanteil im Betriebsvermögen einer
Personengesellschaft oder eines Einzelunternehmers 235
c) Gesellschaftsanteil im Betriebsvermögen einer
Kapitalgesellschaft 238
aa) Zahlung als Sonderbetriebsausgabe 238
bb) Vereinbarung eines aufschiebend bedingten
Rückzahlungsanspruchs 239
(1.) Gewinnverlagerung und verdeckte
Gewinnausschüttung 241
(2.) Aufschiebend bedingter
Rückzahlungsanspruch und Steuerumgehung 242
d) Bewertung der Gestaltungsvarianten 247
3. Behandlung der Weiterleitung beim Empfänger 247
XVII
Inhaltsverzeichnis
II. Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft 249
1. Grundlagen der Besteuerung nach § 20 Abs. 1 S. 1 Nr. 1,
Abs. 2 S. 1 Nr. 1 EStG 249
a) Kapitalüberlassung als Erwerbsgrundlage 250
b) Beteiligungsverhältnis als Grundlage der Besteuerung 251
c) Stellungnahme 251
d) Handlungstatbestand des § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG 263
e) Umfang der Einkünfte aus Kapitalvermögen 265
f) Zwischenfazit 267
2. Auswirkungen beim weiterleitenden Gesellschafter 267
a) Kapitalgesellschaftsanteil im Betriebsvermögen einer
Kapitalgesellschaft 267
b) Anteil im Privatvermögen einer natürlichen Person 270
c) Anteil im Betriebsvermögen einer Personengesellschaft 271
d) Zwischenergebnis 272
3. Steuerrechtliche Behandlung beim Empfänger 272
a) Anteil im Privatvermögen des empfangenden
Mitgesellschafters 272
aa) Stimmrechtsvergütung 272
bb) Vergütung als Entlohnung eines Engagements
außerhalb der Gesellschaftsorgane 274
cc) Exkurs: Auswirkungen des
Halbeinkünfteverfahrens 274
dd) Zwischenfazit 278
b) Anteil im Betriebsvermögen einer Personengesellschaft 278
c) Anteil im Betriebsvermögen einer Kapitalgesellschaft 278
4. Ergebnis 279
§ 2 Abtretung des Gewinnauszahlungsanspruchs 280
I. Beteiligung an einer Personengesellschaft 280
1. Keine Verhinderung der Zurechnung der Anteile am
Gesamtgewinn 280
2. Berücksichtigung des Abtretungsvorgangs als
eigenständiges Folgegeschäft 280
a) Abtretung des bereits entstandenen
Gewinnauszahlungsanspruchs 281
b) Zession vor Entstehung des
Gewinnauszahlungsanspruchs 281
3. Ergebnis 283
II. Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft 283
1. Anteile im Privatvermögen 283
a) Abtretung als Entgelt für eine besondere Tätigkeit des
Mitgesellschafters 285
b) Wechselseitige Abtretung 286
XVIII
Inhaltsverzeichnis
c) Abtretung unter Vereinbarung eines später fälligen
Gegenleistungsanspruchs 287
d) Ergebnis 291
2. Anteil im Betriebsvermögen 292
a) Entgeltliche Abtretung künftiger Dividendenansprüche 293
aa) Auswirkungen beim zedierenden Gesellschafter 293
bb) Auswirkungen der Abtretung beim Zessionar 295
b) Wechselseitige Abtretung künftiger
Dividendenansprüche 298
c) Abtretung als Vergütung für besondere Tätigkeit des
Mitgesellschafters 298
d) Fazit für Anteile im Betriebsvermögen 298
3. Exkurs: Sperrwirkung des § 20 Abs. 2 S. 1 Nr. 2a S. 2 EStG 299
a) Anteil im Privatvermögen 299
b) Anteil im Betriebsvermögen 300
§ 3 Erlaß des Gewinnauszahlungsanspruchs 300
I. Beteiligung an einer Personengesellschaft 301
II. Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft 301
1. Anteil im Privatvermögen 301
a) „Verzicht zugunsten der Mitgesellschafter 302
b) Begünstigung der Gesellschaft 304
aa) Erlaß einer entstandenen Forderung 304
(1.) Erlaß des Gewinnauszahlungsanspruchs
steuerrechtlich regelmäßig eine Einlage 305
(2.) Auswirkungen des Erlasses auf Ebene des
Gesellschafters 307
(3.) Exkurs: Mehrung des
Gesellschaftsvermögens als Zuwendung an
die Mitgesellschafter 311
(4.) Zwischenergebnis 317
bb) Erlaß eines künftigen
Gewinnauszahlungsanspruchs 317
c) Zwischenergebnis 318
2. Anteil im Betriebsvermögen 319
3. Ergebnis 319
§ 4 Übertragung des Anteils an einer Kapitalgesellschaft 319
I. Übertragung auf einen Mitgesellschafter 320
II. Übertragung auf die Gesellschaft 321
III. Ergebnis 321
§ 5 Nießbrauch am Gesellschaftsanteil 321
§ 6 Fazit für Gestaltungen außerhalb des Gesellschaftsvertrags 323
XIX
Inhaltsverzeichnis
§ 7 Änderung des gesellschaftsvertraglichen
Gewinnverteilungsschlüssels 323
I. Personengesellschaften 323
1. Maßgeblichkeit des gesellschaftsrechtlichen
Verteilungsschlüssels 323
a) Korrekturerfordernis bei außerbetrieblicher
Veranlassung 324
b) Zwingende Berücksichtigung des zivilrechtlichen
Verteilungsschlüssels 329
c) Korrektur ausschließlich über § 42 Abs. 1 AO 330
d) Stellungnahme 330
aa) Veranlassung durch den Erwerbstatbestand des
§ 15 Abs. 1 S. INr. 2 EStG 332
(1.) Außerbetriebliche Veranlassung der
Gewinnverteilung bei eigener gewerblicher
Tätigkeit der Gesellschafter 332
(2.) Kritik 333
bb) Beteiligung als Erwerbsgrundlage 337
(1.) Bedeutung von Beitrag und Gewinnanteil 337
(2.) Maßgeblichkeit des zivilrechtlichen
Verteilungsschlüssels 342
2. Disquotale Gewinnverteilung und Scheingeschäft, § 41
Abs. 2AO 348
3. Disquotale Gewinnverteilung und mißbräuchliche
Gestaltung, § 42 Abs. 1 AO 348
a) Grundlagen einer Korrektur gemäß § 42 Abs. 1 AO 348
aa) Korrektur unangemessener rechtlicher
Gestaltungen 348
bb) Vereitelung des Normzwecks 350
cc) Mißbrauchsabsicht 353
b) Umgehung des § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG 353
c) Zwischenfazit 361
4. Exkurs: Steuerliche Auswirkungen der Verteilungsänderung
auf der Vermögensebene 363
5. Anwendung auf Einzelfälle 364
a) Anpassung an veränderte Verhältnisse innerhalb der
Gesellschaft 364
b) Begünstigung und Verpflichtung zur unmittelbaren
Rückgewähr 364
c) Periodenverlagerung 365
d) „Kaufpreiszahlung durch Gewinnverzicht 366
e) Familienpersonengesellschaft 366
XX
Inhaltsverzeichnis
f) Gewinnverteilung in einer beteiligungsidentischen
GmbH Co. KG 367
6. Rückwirkende Änderung des Verteilungsschlüssels 368
a) Keine Anerkennung rückwirkender
Aufteilungsvereinbarungen 368
b) Schrifttum: Zulässigkeit einer rückwirkenden
Änderung während des Geschäftsjahres 369
c) Stellungnahme 369
7. Ergebnis 373
II. Steuerliche Anerkennung disquotaler Gewinnausschüttungen
bei Kapitalgesellschaften 374
1. Auffassung des Bundesfinanzhofs in der Entscheidung vom
19.8.1999 374
2. Abweichende Entscheidungen der Rechtsprechung 375
a) Reichsfinanzhof und Bundesfinanzhof 375
b) Untergerichtliche Entscheidungen 376
3. Nichtanwendungserlaß der Finanzverwaltung 377
4. Dem Urteil vom 19.8.1999 widersprechende Ansichten in
der Literatur 378
5. Anerkennung disquotaler Gewinnverteilungen im
Schrifttum 378
6. Differenzierende Ansichten 380
7. Stellungnahme 380
a) Maßgeblichkeit des zivilrechtlichen
Verteilungsschlüssels 380
b) Disquotale Gewinnausschüttung und § 42 Abs. 1 AO 387
c) Zwischenfazit 392
8. Anwendung auf Einzelfälle 392
a) Anpassung an veränderte Verhältnisse innerhalb der
Gesellschaft 392
b) Gewinnverzicht eines Mehrheitsgesellschafters 392
c) Verpflichtung zur unmittelbaren Rückgewähr 393
d) Periodenverlagerung 393
e) Ausnutzung eines verrechenbaren Verlusts 394
f) „Kaufpreiszahlung durch Gewinnverzicht 395
g) Familienkapitalgesellschaft 396
h) Disquotale Gewinnausschüttungen im Zusammenhang
mit dem Leg-ein-Hol-zurück- bzw. dem Schütt-aus-
Hol-zurück-Verfahren 397
9. Anerkennung einer rückwirkenden Änderung des
Verteilungsschlüssels 399
4. Kapitel: Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse 401
XXI
Inhaltsverzeichnis
Literaturverzeichnis 407
Stichwortverzeichnis 449
XXII
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Inhaltsübersicht
Seite
Geleitwort der Herausgeber V
Vorwort VII
Inhaltsverzeichnis XI
Abkürzungsverzeichnis XXIII
Einleitung 1
I. Themenstellung und Bestimmung des Begriffs der disquotalen
Gewinnausschüttung 1
II. Gang der Untersuchung 2
1. Kapitel: Gewinnverteilung und Gewinnauszahlung nach
dem gesetzlichen Regelfall 5
§ 1 Grundlagen der Gesellschafterstellung 5
§ 2 Gewinnbeteiligung bei Personengesellschaften 6
§ 3 Gewinnbeteiligungsrechte bei Kapitalgesellschaften 67
§ 4 Ergebnis des ersten Kapitels 81
2. Kapitel: Zivilrechtliche Gestaltungen zur Verwirklichung
quotenabweichender Gewinnausschüttungen 83
§ 1 Weiterleitung des ausbezahlten Gewinnanteils an
Mitgesellschafter 83
§ 2 Verfügung über den schuldrechtlichen
Gewinnauszahlungsanspruch 84
§ 3 Verfügung über das mitgliedschaftliche
Gewinnbeteiligungsrecht 109
§ 4 Modifizierung des Gewinnverteilungsschlüssels 126
§ 5 Zuweisung des verzichteten Gewinnanteils zu den Rücklagen
der Gesellschaft 187
§ 6 Ergebnis des zweiten Kapitels 213
IX
Inhaltsübersicht _
3. Kapitel: Behandlung disquotaler Gewinnausschüttungen
im Einkommensteuerrecht 215
§ 1 Weiterleitung des empfangenen Gewinns -
Einkommensverwendung versus Werbungskosten/(Sonder-)
Betriebsausgabe 215
§ 2 Abtretung des Gewinnauszahlungsanspruchs 280
§ 3 Erlaß des Gewinnauszahlungsanspruchs 300
§ 4 Übertragung des Anteils an einer Kapitalgesellschaft 319
§ 5 Nießbrauch am Gesellschaftsanteil 321
§ 6 Fazit für Gestaltungen außerhalb des Gesellschaftsvertrags 323
§ 7 Änderung des gesellschaftsvertraglichen
Gewinnverteilungsschlüssels 323
4. Kapitel: Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse 401
Literaturverzeichnis 407
Stichwortverzeichnis 449
X
Inhaltsverzeichnis
Seite
Geleitwort der Herausgeber V
Vorwort VII
Inhaltsübersicht IX
Abkürzungsverzeichnis XXIII
Einleitung 1
I. Themenstellung und Bestimmung des Begriffs der disquotalen
Gewinnausschüttung 1
II. Gang der Untersuchung 2
1. Kapitel: Gewinnverteilung und Gewinnauszahlung nach
dem gesetzlichen Regelfall 5
§ 1 Grundlagen der Gesellschafterstellung 5
§ 2 Gewinnbeteiligung bei Personengesellschaften 6
I. Gesellschaft bürgerlichen Rechts 6
II. Personenhandelsgesellschaften - OHG und KG 7
1. Gewinnbeteiligungsrechte der Gesellschafter einer OHG 8
a) Unterscheidung zwischen Entnahmerecht und
Auszahlungsanspruch 9
b) Entstehung des Entnahmerechts 13
c) Erlöschen des Entnahmerechts 14
d) Auswirkung „stehengelassener" Gewinne auf eine
ausstehende Einlageverpflichtung 16
e) Höhe der Entnahmerechte 19
aa) Höhe des Kapitalentnahmerechts 19
(1.) Außerachtlassung ausstehender fälliger
Einlagen 20
(2.) Berücksichtigung des gemäß § 120 Abs. 2, 1.
Hs. HGB verbuchten Gewinnanteils 21
bb) Höhe des Gewinnentnahmerechts 23
f) Durchsetzbarkeit des Gewinnauszahlungsanspruchs 23
g) Exkurs: Gewinnauszahlungsanspruch als
Sozialverbindlichkeit 24
h) Höhe des Gewinnanteils 26
aa) Berücksichtigung des Vorjahresergebnisanteils 28
XI
Inhaltsverzeichnis ^
(1.) Verbuchte Gewinnanteile als Haftkapital 31
(a) Verlustverrechnung 32
(b) Behandlung entnahmefähiger Gewinne in der
Liquidation 32
(c) Nachrangigkeit in der Insolvenz der
Gesellschaft 37
(d) Entnahmefähige Gewinnanteile als formelles
Eigenkapital 40
(e) Zwischenfazit 42
(2.) Gleichbehandlung entnahmefähiger
Gewinnanteile und des übrigen Kapitalanteils 42
(3.) Zeitliche Berücksichtigung entnahmefähiger
Beträge 43
bb) Zuordnung des nach Verteilung der
Vorzugsdividende verbleibenden Restgewinns 45
i) Fazit 45
2. Gewinnbeteiligungsrechte der Gesellschafter einer KG 46
a) Entnahmerechte des Komplementärs 46
b) Gewinnanspruch des Kommanditisten 46
aa) Entnahmerecht bezüglich des auf dem
Kapitalkonto verbuchten Gewinnanteils 47
bb) Entstehen und Erlöschen des Entnahmerechts 48
(1.) Anknüpfung an die Feststellung der Bilanz
des Vorjahres 48
(2.) Entnahmeschranke gemäß § 169 Abs. 1 S. 2,
2. Hs. HGB 49
(a) Keine Auswirkung bei ausstehender Einlage 49
(b) Auswirkungen des § 169 Abs. 1 S. 2, 2. Hs.
HGB bei zwischenzeitlichen Verlusten 50
(i) Auf die ausstehende Einlage erbrachte
Beiträge als „geleistete Beträge" 50
(ii) Verbuchte Gewinnanteile als „geleistete
Beträge" 50
(iii) Wirkung der Entnahmeschranke gemäß § 169
Abs. 1 S. 2, 2. Hs. HGB 55
(iv) Zwischenergebnis 56
(c) Zeitliche Befristung der
Gewinnentnahmerechte des Kommanditisten 57
cc) Schuldrechtlicher Auszahlungsanspruch
bezüglich des nicht mehr dem Kapitalanteil
zugeschriebenen Gewinnanteils 60
dd) Qualifizierung der schuldrechtlichen
Auszahlungsansprüche 62
XII
Inhaltsverzeichnis
ee) Leistungsverweigerungsrecht bezüglich des
Gewinnauszahlungsanspruchs 63
c) Höhe der Gewinnanteile von Komplementär und
Kommanditist 64
aa) Vorzugsgewinnanteil, § 168 Abs. 1 HGB 64
bb) Verteilung des Restgewinns, § 168 Abs. 2 HGB 64
d) Fazit 66
§ 3 Gewinnbeteiligungsrechte bei Kapitalgesellschaften 67
1. Gesellschaften mit beschränkter Haftung 67
1. Trennung von mitgliedschaftlichem
Gewinnbeteiligungsrecht und Gewinnauszahlungsanspruch 67
a) Entstehung des Auszahlungsanspruchs mit Beschluß
über die Ergebnisverwendung 67
b) Abweichende Ansicht Hommelhoffs 68
c) Würdigung der widerstreitenden Ansichten 69
aa) Erster Argumentationsstrang:
Verwendungskompetenz des Feststellungsorgans 71
bb) Zweiter Argumentationsstrang: Schutz der
Minderheitsgesellschafter 74
d) Ergebnis 78
2. Gewinnverteilungsschlüssel 78
II. Aktiengesellschaften 79
§ 4 Ergebnis des ersten Kapitels 81
2. Kapitel: Zivilrechtliche Gestaltungen zur Verwirklichung
quotenabweichender Gewinnausschüttungen 83
§ 1 Weiterleitung des ausbezahlten Gewinnanteils an
Mitgesellschafter 83
§ 2 Verfügung über den schuldrechtlichen
Gewinnauszahlungsanspruch 84
I. Abtretung des Gewinnauszahlungsanspruchs 84
1. Abtretung nach Entstehung des Auszahlungsanspruchs 84
a) Sonderproblem: Abtretbarkeit der
Auszahlungsansprüche persönlich haftender
Gesellschafter einer OHG oder KG 85
aa) Kapitalauszahlungsanspruch generell nicht
übertragbar 86
bb) Vermittelnde Ansicht 86
cc) Generelle Abtretbarkeit des bereits entstandenen
Auszahlungsanspruchs 87
XIII
Inhaltsverzeichnis
dd) Stellungnahme 87
b) Ergebnis 91
2. Zession vor Entstehung des Auszahlungsanspruchs 91
3. Würdigung der Abtretung von
Gewinnauszahlungsansprüchen 95
II. Erlaß des Gewinnauszahlungsanspruchs 95
1. Erlaß nach Entstehung 95
a) Zuweisung zu einer Rücklage gemäß § 272 Abs. 2 Nr.
4 HGB bei Kapitalgesellschaften 96
b) Personengesellschaften: Verbleib auf dem Kapitalkonto 97
c) „Erlaß" zugunsten der Mitgesellschafter 98
aa) Abtretung an Mitgesellschafter 98
bb) Verzicht und „Nachausschüttung" an
Mitgesellschafter 99
(1.) (Echter) Vertrag zugunsten Dritter 99
(2.) Gesellschaftsrechtlich veranlaßte
Nachverteilung an die übrigen Gesellschafter 100
2. Verzicht auf künftigen Gewinnauszahlungsanspruch 101
a) Zivilrechtliche Anerkennung des Vorausverzichts 101
b) Rechtsfolgen des vorweggenommenen Erlasses 105
c) Bewertung des vorweggenommenen Erlasses 106
d) Sonderfall OHG/KG: Vorausverzicht auf
Entnahmerecht 106
III. Zusammenfassung 109
§ 3 Verfügung über das mitgliedschaftliche
Gewinnbeteiligungsrecht 109
I. Übertragung des Gewinnstammrechts 109
II. Verzicht auf das Gewinnstammrecht 114
III. Nichtausübung des Gewinnstammrechts 115
IV. Übertragung der Mitgliedschaft 119
1. Übertragung auf einen Mitgesellschafter 119
2. Übertragung auf die Gesellschaft 121
V. Bestellung eines Nießbrauchs an der Mitgliedschaft 122
1. Zulässigkeit des Nießbrauchs an einer Mitgliedschaft 122
2. Bewertung des Nießbrauchs 125
VI. Zwischenfazit 125
§ 4 Modifizierung des Gewinnverteilungsschlüssels 126
I. Beschlüsse der Gesellschafterversammlung zur Änderung des
Verteilungsschlüssels 126
1. Personengesellschaften 126
2. Kapitalgesellschaften 130
XIV
Inhaltsverzeichnis
a) Festlegung des Verteilungsschlüssels kein
Regelungsbestandteil des Verwendungsbeschlusses in
einer AG 131
aa) Meinungsspektrum 132
bb) Stellungnahme 133
b) Unterscheidung zwischen Ergebnisverwendung und
Gewinnverteilung bei Gesellschaften mit beschränkter
Haftung 140
c) Satzungsdurchbrechende Gesellschafterbeschlüsse 142
aa) Priester: Anerkennung punktueller
Satzungsdurchbrechungen 142
bb) Ablehnung satzungsdurchbrechender Beschlüsse 143
cc) Würdigung der widerstreitenden Ansätze 144
(1.) Unmittelbare Satzungsdurchbrechung 145
(2.) Mittelbar satzungsdurchbrechende
Beschlüsse 146
(3.) Notwendigkeit der Anerkennung einer
eigenständigen Kategorie
satzungsdurchbrechender Beschlüsse 151
(a) Zusammengesetzter Beschluß als taugliches
Mittel zur Vermeidung der Anfechtbarkeit 152
(b) Formelle Voraussetzungen eines
zusammengesetzten Beschlusses 154
(4.) Erforderlichkeit der
Handelsregistereintragung 156
(a) Handelsregistereintragung als Argument für
das Bedürfnis einer eigenständigen
Beschlußkategorie 156
(b) Unverzichtbarkeit der
Handelsregistereintragung 157
(5.) Bedeutung des Festhaltens an der
Registereintragung 160
(a) Maßnahmebeschluß unter aufschiebender
Bedingung der Handelsregistereintragung 160
(b) Rückwirkung der Satzungsänderung 161
(6.) Zwischenfazit 163
dd) Schlußfolgerungen für die Gewinnverteilung in
einer Kapitalgesellschaft 164
d) Ergebnis 167
II. Disquotale Gewinnverteilung durch faktische Satzungsänderung
der Geschäftsleitung 167
III. Gestaltungsmöglichkeiten in der Satzung 168
1. Öffnungsklauseln 168
XV
Inhaltsverzeichnis
2. Statutarische Einräumung der Möglichkeit eines
Ruhenlassens des Gewinnbeteiligungsrechts 173
a) Abgabe der Verzichtserklärung 177
b) Grenzen des Verzichts 177
c) Ergebnis 178
IV. Außerstatutarische Nebenabreden zur Beeinflussung der
Gewinnverteilung 179
1. Auswirkungen einer Nebenabrede auf das
Gesellschaftsverhältnis 179
2. Schuldrechtliche Nebenabrede als Abtretungsvereinbarung 184
3. Einbringung der Gesellschaftsanteile in eine eigenständige
Gesellschaft 185
4. Umdeutung eines gescheiterten Änderungsbeschlusses in
eine Nebenabrede 186
§ 5 Zuweisung des verzichteten Gewinnanteils zu den Rücklagen
der Gesellschaft 187
I. Personengesellschaften 188
II. Kapitalgesellschaften 188
1. Aktiengesellschaften 190
a) Rücklagenbildung bei Feststellung des
Jahresabschlusses 190
b) Bildung einer Rücklage im Rahmen der
Ergebnisverwendung 191
aa) „Automatische" Rücklagenbildung 191
bb) Verpflichtung der Gesellschafterversammlung zur
Bildung einer Rücklage 195
(1.) Meinungsspektrum 195
(2.) Stellungnahme 196
(3.) Bedeutung für eine statutarische
Gewinnverzichtsklausel 201
c) Kompetenzverlagerung auf einzelnen Gesellschafter 202
d) Ergebnis 203
2. Gesellschaften mit beschränkter Haftung 203
a) Rücklagenbildung bei Aufstellung des
Jahresabschlusses 203
b) Rücklagenbildung im Rahmen der
Ergebnisverwendung 204
aa) „Verpflichtungslösung" 204
bb) „Kompetenzlösung" 205
3. Ergebnis 208
III. Disquotale Rücklagenzuweisung 209
1. Quotenabweichende Rücklagen bei Kapitalgesellschaften 209
2. Kapitalkonten der Personengesellschaften 211
XVI
Inhaltsverzeichnis
3. Exkurs: Kapitalkonten bei Kapitalgesellschaften? 212
§ 6 Ergebnis des zweiten Kapitels 213
3. Kapitel: Behandlung disquotaler Gewinnausschüttungen
im Einkommensteuerrecht 215
§ 1 Weiterleitung des empfangenen Gewinns -
Einkommensverwendung versus Werbungskosten/(Sonder-)
Betriebsausgabe 215
I. Beteiligung an einer Personengesellschaft 215
1. Grundlagen der Besteuerung nach § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2
S. 1, 1. Hs. EStG 215
a) Eigene gewerbliche Tätigkeit der Gesellschafter als
Erwerbsgrundlage 216
b) Die Beteiligung als Erwerbsgrundlage der
Gesellschafter 216
c) Standpunkt der Rechtsprechung 217
d) Stellungnahme 218
2. Auswirkungen der Zahlung beim weiterleitenden
Gesellschafter 228
a) Gesellschaftsanteil im Privatvermögen des
Gesellschafters 230
aa) Vergütung einer besonderen Tätigkeit des
Mitgesellschafters 231
bb) Unbedingter Rückzahlungsanspruch 231
cc) Unentgeltliche Weiterleitung 232
dd) Aufschiebend bedingter Rückzahlungsanspruch 232
(1.) Liquiditätssteuerung 234
(2.) Steuerliche Motive 234
ee) Zwischenfazit 235
b) Gesellschaftsanteil im Betriebsvermögen einer
Personengesellschaft oder eines Einzelunternehmers 235
c) Gesellschaftsanteil im Betriebsvermögen einer
Kapitalgesellschaft 238
aa) Zahlung als Sonderbetriebsausgabe 238
bb) Vereinbarung eines aufschiebend bedingten
Rückzahlungsanspruchs 239
(1.) Gewinnverlagerung und verdeckte
Gewinnausschüttung 241
(2.) Aufschiebend bedingter
Rückzahlungsanspruch und Steuerumgehung 242
d) Bewertung der Gestaltungsvarianten 247
3. Behandlung der Weiterleitung beim Empfänger 247
XVII
Inhaltsverzeichnis
II. Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft 249
1. Grundlagen der Besteuerung nach § 20 Abs. 1 S. 1 Nr. 1,
Abs. 2 S. 1 Nr. 1 EStG 249
a) Kapitalüberlassung als Erwerbsgrundlage 250
b) Beteiligungsverhältnis als Grundlage der Besteuerung 251
c) Stellungnahme 251
d) Handlungstatbestand des § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG 263
e) Umfang der Einkünfte aus Kapitalvermögen 265
f) Zwischenfazit 267
2. Auswirkungen beim weiterleitenden Gesellschafter 267
a) Kapitalgesellschaftsanteil im Betriebsvermögen einer
Kapitalgesellschaft 267
b) Anteil im Privatvermögen einer natürlichen Person 270
c) Anteil im Betriebsvermögen einer Personengesellschaft 271
d) Zwischenergebnis 272
3. Steuerrechtliche Behandlung beim Empfänger 272
a) Anteil im Privatvermögen des empfangenden
Mitgesellschafters 272
aa) Stimmrechtsvergütung 272
bb) Vergütung als Entlohnung eines Engagements
außerhalb der Gesellschaftsorgane 274
cc) Exkurs: Auswirkungen des
Halbeinkünfteverfahrens 274
dd) Zwischenfazit 278
b) Anteil im Betriebsvermögen einer Personengesellschaft 278
c) Anteil im Betriebsvermögen einer Kapitalgesellschaft 278
4. Ergebnis 279
§ 2 Abtretung des Gewinnauszahlungsanspruchs 280
I. Beteiligung an einer Personengesellschaft 280
1. Keine Verhinderung der Zurechnung der Anteile am
Gesamtgewinn 280
2. Berücksichtigung des Abtretungsvorgangs als
eigenständiges Folgegeschäft 280
a) Abtretung des bereits entstandenen
Gewinnauszahlungsanspruchs 281
b) Zession vor Entstehung des
Gewinnauszahlungsanspruchs 281
3. Ergebnis 283
II. Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft 283
1. Anteile im Privatvermögen 283
a) Abtretung als Entgelt für eine besondere Tätigkeit des
Mitgesellschafters 285
b) Wechselseitige Abtretung 286
XVIII
Inhaltsverzeichnis
c) Abtretung unter Vereinbarung eines später fälligen
Gegenleistungsanspruchs 287
d) Ergebnis 291
2. Anteil im Betriebsvermögen 292
a) Entgeltliche Abtretung künftiger Dividendenansprüche 293
aa) Auswirkungen beim zedierenden Gesellschafter 293
bb) Auswirkungen der Abtretung beim Zessionar 295
b) Wechselseitige Abtretung künftiger
Dividendenansprüche 298
c) Abtretung als Vergütung für besondere Tätigkeit des
Mitgesellschafters 298
d) Fazit für Anteile im Betriebsvermögen 298
3. Exkurs: Sperrwirkung des § 20 Abs. 2 S. 1 Nr. 2a S. 2 EStG 299
a) Anteil im Privatvermögen 299
b) Anteil im Betriebsvermögen 300
§ 3 Erlaß des Gewinnauszahlungsanspruchs 300
I. Beteiligung an einer Personengesellschaft 301
II. Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft 301
1. Anteil im Privatvermögen 301
a) „Verzicht" zugunsten der Mitgesellschafter 302
b) Begünstigung der Gesellschaft 304
aa) Erlaß einer entstandenen Forderung 304
(1.) Erlaß des Gewinnauszahlungsanspruchs
steuerrechtlich regelmäßig eine Einlage 305
(2.) Auswirkungen des Erlasses auf Ebene des
Gesellschafters 307
(3.) Exkurs: Mehrung des
Gesellschaftsvermögens als Zuwendung an
die Mitgesellschafter 311
(4.) Zwischenergebnis 317
bb) Erlaß eines künftigen
Gewinnauszahlungsanspruchs 317
c) Zwischenergebnis 318
2. Anteil im Betriebsvermögen 319
3. Ergebnis 319
§ 4 Übertragung des Anteils an einer Kapitalgesellschaft 319
I. Übertragung auf einen Mitgesellschafter 320
II. Übertragung auf die Gesellschaft 321
III. Ergebnis 321
§ 5 Nießbrauch am Gesellschaftsanteil 321
§ 6 Fazit für Gestaltungen außerhalb des Gesellschaftsvertrags 323
XIX
Inhaltsverzeichnis
§ 7 Änderung des gesellschaftsvertraglichen
Gewinnverteilungsschlüssels 323
I. Personengesellschaften 323
1. Maßgeblichkeit des gesellschaftsrechtlichen
Verteilungsschlüssels 323
a) Korrekturerfordernis bei außerbetrieblicher
Veranlassung 324
b) Zwingende Berücksichtigung des zivilrechtlichen
Verteilungsschlüssels 329
c) Korrektur ausschließlich über § 42 Abs. 1 AO 330
d) Stellungnahme 330
aa) Veranlassung durch den Erwerbstatbestand des
§ 15 Abs. 1 S. INr. 2 EStG 332
(1.) Außerbetriebliche Veranlassung der
Gewinnverteilung bei eigener gewerblicher
Tätigkeit der Gesellschafter 332
(2.) Kritik 333
bb) Beteiligung als Erwerbsgrundlage 337
(1.) Bedeutung von Beitrag und Gewinnanteil 337
(2.) Maßgeblichkeit des zivilrechtlichen
Verteilungsschlüssels 342
2. Disquotale Gewinnverteilung und Scheingeschäft, § 41
Abs. 2AO 348
3. Disquotale Gewinnverteilung und mißbräuchliche
Gestaltung, § 42 Abs. 1 AO 348
a) Grundlagen einer Korrektur gemäß § 42 Abs. 1 AO 348
aa) Korrektur unangemessener rechtlicher
Gestaltungen 348
bb) Vereitelung des Normzwecks 350
cc) Mißbrauchsabsicht 353
b) Umgehung des § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG 353
c) Zwischenfazit 361
4. Exkurs: Steuerliche Auswirkungen der Verteilungsänderung
auf der Vermögensebene 363
5. Anwendung auf Einzelfälle 364
a) Anpassung an veränderte Verhältnisse innerhalb der
Gesellschaft 364
b) Begünstigung und Verpflichtung zur unmittelbaren
Rückgewähr 364
c) Periodenverlagerung 365
d) „Kaufpreiszahlung" durch Gewinnverzicht 366
e) Familienpersonengesellschaft 366
XX
Inhaltsverzeichnis
f) Gewinnverteilung in einer beteiligungsidentischen
GmbH Co. KG 367
6. Rückwirkende Änderung des Verteilungsschlüssels 368
a) Keine Anerkennung rückwirkender
Aufteilungsvereinbarungen 368
b) Schrifttum: Zulässigkeit einer rückwirkenden
Änderung während des Geschäftsjahres 369
c) Stellungnahme 369
7. Ergebnis 373
II. Steuerliche Anerkennung disquotaler Gewinnausschüttungen
bei Kapitalgesellschaften 374
1. Auffassung des Bundesfinanzhofs in der Entscheidung vom
19.8.1999 374
2. Abweichende Entscheidungen der Rechtsprechung 375
a) Reichsfinanzhof und Bundesfinanzhof 375
b) Untergerichtliche Entscheidungen 376
3. Nichtanwendungserlaß der Finanzverwaltung 377
4. Dem Urteil vom 19.8.1999 widersprechende Ansichten in
der Literatur 378
5. Anerkennung disquotaler Gewinnverteilungen im
Schrifttum 378
6. Differenzierende Ansichten 380
7. Stellungnahme 380
a) Maßgeblichkeit des zivilrechtlichen
Verteilungsschlüssels 380
b) Disquotale Gewinnausschüttung und § 42 Abs. 1 AO 387
c) Zwischenfazit 392
8. Anwendung auf Einzelfälle 392
a) Anpassung an veränderte Verhältnisse innerhalb der
Gesellschaft 392
b) Gewinnverzicht eines Mehrheitsgesellschafters 392
c) Verpflichtung zur unmittelbaren Rückgewähr 393
d) Periodenverlagerung 393
e) Ausnutzung eines verrechenbaren Verlusts 394
f) „Kaufpreiszahlung" durch Gewinnverzicht 395
g) Familienkapitalgesellschaft 396
h) Disquotale Gewinnausschüttungen im Zusammenhang
mit dem Leg-ein-Hol-zurück- bzw. dem Schütt-aus-
Hol-zurück-Verfahren 397
9. Anerkennung einer rückwirkenden Änderung des
Verteilungsschlüssels 399
4. Kapitel: Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse 401
XXI
Inhaltsverzeichnis
Literaturverzeichnis 407
Stichwortverzeichnis 449
XXII |
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