Grenzüberschreitende Organschaft kraft Gemeinschaftsrecht: Übernimmt Österreich für Deutschland eine Vorreiterrolle?
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2006
|
| Schriftenreihe: | Trierer Studien zum internationalen Steuerrecht
2 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XX, 320 S. |
| ISBN: | 9783631558829 3631558821 |
Internformat
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Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XVI"
1. Teil: Einleitung X
1. Problemstellung '
//. Gang der Untersuchung 4
2. Teil: Verlustverrechnung im Rahmen der deutschen '
Organschaft de lege lata
I. Die Organschaft als Ausdruck der Besteuerung nach der 7
wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit
II. Voraussetzungen der körperschaftsteuerlichen 8
Organschaft
1. Organträger 8
a. Körperschaften, Personenvereinigungen und 9
Vermögensmassen
b. Natürliche Personen ^
c. Personengesellschaften * 1
d. Ausländischer Organträger ' ¦*
e. Mehrmütterorganschaft nach § 14 Abs. 2 KStG a.F. '5
f. Auslandsbezüge und Europarecht ^
2. Organgesellschaft 16
a. Voraussetzungen ^
b. Auslandsbezüge und Europarecht ^
3. Finanzielle Eingliederung ^
4. Der Gewinnabfiihrungsvertrag ^
a. Vertragsschluss durch einen ausländischen 22
Organträger
aa. Kollisionsrechtliche Behandlung grenzüber- ^^
schreitender Gewinnabfuhrungsverträge
bb. Zulässigkeit und Wirksamkeit grenzüber- "
schreitender Gewinnabfuhrungsverträge
b. Vertragsschluss durch einen doppelt ansässigen
Organträger
IX
,1
III.Rechtsfolgen und Methodik der Verlustverrechnung 27
1. Einkommensermittlung der Organgesellschaft 27
2. Einkommenshinzurechnung des Organeinkommens beim 28
Organträger
3. Bei der Einkommensermittlung zu beachtende Besonderheiten 29
a. Teilwertabschreibungen auf die Organbeteiligung 29
b. Ausgleichsposten für Mehr- und Minderabführungen 30
c. Bruttomethode 32
d. Abziehbarkeit von Beteiligungsaurwendungen 34
des Organträgers
e. Ausgleichszahlungen an außenstehende Anteilseigner 35
f. Besonderheiten bei Personengesellschaften als 36
Organträger
IV. Umfang und Beschränkungen der Verlustnutzung 36
1. Der Verlustausgleich im Organkreis 36
2. Beschränkungen des Verlustabzugs 37
a. Betragsmäßige Begrenzungen des Verlustabzugs nach 37
§ lOdEStG
b. Vor- und außerorganschaftliche Verluste 38
V. Grenzüberschreitende Bezüge der Organschaft und Möglich- 39
keifen einer grenzüberschreitenden Verlustverrechnung
de lege lata
1. Muttergesellschaften mit Auslandsbezug 40
a. Beschränkungen der Verlustverrechnung nach 41
§ 14 Abs. 1 Satz 1 Nr. 5 KStG
aa. Betroffene Organträger 41
bb. Negatives Einkommen 44
cc. Anforderungen an die Art der Berücksichtigung 46
im Ausland
dd. Tatsächliche Verlustberücksichtigung 47
ee. Rechtsfolge des § 14 Abs. 1 Satz 1 Nr. 5 KStG 49
ff. Zusammenfassung 49
2. Tochter-Kapitalgesellschaften mit Auslandsbezug 50
3. Verrechnungsmöglichkeiten von ausländischen 53
Betriebstättenverlusten
a. Wurde kein DBA abgeschlossen 53
b. Bestehen eines DBA 54
VI. Resümee 57
X
i
3. Teil: Grenzüberschreitende Organschaft kraft 59
Gemeinschaftsrecht ?
I. Ursache und Umfang des Einflusses des Gemeinschaftsrechts 59
auf die direkten Steuern
II. Überprüfung der deutschen Organschaft auf ihre Vereinbarkeit 68
mit der Niederlassungsfreiheit
1. Ausschluss von Muttergesellschaften mit Sitz im Inland 69
und dem Ort der Geschäftsleitung im Ausland
a. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 69
aa. Anwendungsbereich der Niederlassungsfreiheit 69
bb. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 70
b. Vergleichbarkeit 75
c. Rechtfertigung 78
aa. Wahrung der Kohärenz des Steuersystems 81
(1) Unmittelbarer Zusammenhang 82
(2) Keine Verlagerung des Kohärenzzusam- 86
menhangs auf die Ebene eines DBA
(3) Identität des Steuerpflichtigen 87
(4) Verhältnismäßigkeit 87
bb. Wahrung der Aufteilung der Besteuerungsbefugnisse 88
zwischen den Mitgliedstaaten
cc. Gewinnabfuhrungsvertrag 89
d. Ergebnis und Rechtsfolge 91
2. Ausschluss von ausländischen Muttergesellschaften 92
a. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 92
b. Vergleichbarkeit 93
c. Ergebnis 93
3. Ausschluss ausländischer Tochtergesellschaften 94
a. Rechtssache Marks Spencer 94
aa. Sachverhalt 94
bb. Urteil 95
b. Europarechtskonformität des Ausschlusses von ausländischen 98
Tochtergesellschaften im deutschen Organschaftsregime
aa. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 98
bb. Vergleichbarkeit 100
cc. Rechtfertigung 104
(1) Wahrung einer ausgewogenen Aufteilung der Besteu- 104
erungsbefugnis
XI
(a) Ausschöpfung sämtlicher Verlustberücksichtigungs- 105
möglichkeiten
(b) Nachversteuerungsmethode 111
(2) Verhinderung einer doppelten Verlustverwertung 116
(3) Wahrung der Kohärenz des Steuersystems 117
(4) Gewinnabfuhrungsvertrag 122
(5) Verhinderung von Steuerfluchtgefahren 128
(6) Effektivität der steuerlichen Kontrolle 129
dd. Ergebnis und Rechtsfolge 130
4. Ausschluss von Tochtergesellschaften mit ausländischem 131
Sitz und inländischem Ort der Geschäftsleitung
a. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 131
b. Vergleichbarkeit 132
c. Rechtfertigung 135
aa. Wahrung der Kohärenz der Steuersystems 135
bb. Gewinnabfuhrungsvertrag 137
cc. Gewährleistung einer effektiven steuerlichen Kontrolle 138
d. Ergebnis und Rechtsfolge 139
5. Ausschluss von Tochtergesellschaften mit einem inländischen Sitz 139
und einem ausländischen Ort der Geschäftsleitung
a. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 139
b. Vergleichbarkeit 140
c. Rechtfertigung l42
d. Ergebnis und Rechtsfolge 144
6. Ausschluss inländischer Betriebstätten von ausländischen 145
Tochtergesellschaften
a. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 145
b. Vergleichbarkeit 145
c. Rechtfertigung 146
aa. Wahrung der Kohärenz des Steuersystems 146
bb. Gewinnabfuhrungsvertrag 146
d. Ergebnis und Rechtsfolge 147
7. Ausschluss der Verlustverrechnung gemäß 148
§ 14 Abs. 1 Satz 1 Nr. 5 KStG
a. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 148
b. Vergleichbarkeit 148
c. Rechtfertigung 149
d. Ergebnis 150
8. Nichtberücksichtigung von Betriebstättenverlusten 15°
bei Abschluss eines DBA
a. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 15°
XII :
b. Vergleichbarkeit 151
c. Rechtfertigung 152
aa. Wahrung der Aufteilung der Besteuerungsbefugnis 152
bb. Folge der Aufteilung der Besteuerungsrechte
mittels DBA 155
cc. Wahrung der Kohärenz der Steuerregelung
d. Ergebnis und Rechtsfolge 156
9. Einschränkung der Betriebstättenverlustberücksichtigung 158
durch § 2a EStG
a. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 158
b. Vergleichbarkeit 158
c. Rechtfertigung 158
aa. Verhinderung eines Steuermissbrauchs 158
bb. Wahrung der Kohärenz des nationalen Steuerrechts 159
d. Ergebnis und Rechtsfolge 159
10. Zusammenfassung 160
III.Reaktionsmöglichkeiten des deutschen Gesetzgebers 161
1. Europa- und verfassungsrechtliche Grenzen der 161
Steuergesetzgebung
2. Rechtliche Zulässigkeit der Abschaffung des 165
Organschaftsregimes
a. Verstoß gegen die Niederlassungsfreiheit infolge einer 165
Ungleichbehandlung der Niederlassungsformen
aa. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 165
bb. Vergleichbarkeit 166
cc. Ergebnis 168
b. Verstoß gegen das Gebot der Rechtsformenwahlfreiheit 170
des Art 3 Abs. 1 GG
aa. Ungleichbehandlung 170
bb. Vergleichbarkeit 170
cc. Ergebnis 171
3. Steuer- und wirtschaftspolitische Argumente gegen eine 171
Abschaffung der Organschaft
IV. Resümee 174
4. Teil: Übernimmt die österreichische Gruppenbesteuerung 175
für eine deutsche Reform eine Vorreiterrolle ?
L Einleitung 175
1. Relevanz der österreichischen Reform für die deutsche
Organschaft 175
XIII
cc. Rechtfertigung 208
dd. Ergebnis 208
b. Ausschluss von Enkelgesellschaften ausländischer 209
Gruppenmitglieder
aa. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 209
bb. Vergleichbarkeit 209
cc. Ergebnis 211
c. Verlustermittlung nach österreichischen und ausländi- 211
sehen Gewinnermittlungsvorschriften
aa. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 211
bb. Vergleichbarkeit 212
cc. Ergebnis 212
d. Nach Versteuerung bei ausländischen Gruppenmit- 212
gliedern
aa. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 212
bb. Vergleichbarkeit 213
cc. Rechtfertigung 213
dd. Verhältnismäßigkeit 214
e. Zusammenfassung 215
4. Bewertung der grenzüberschreitenden Verlustverrechnung 216
V. Übernimmt Österreich für Deutschland eine Vorreiterrolle ? 219
1. Entbehrlichkeit des Gewinnabführungsvertrages im 219
grenzüberschreitenden Sachverhalt
a. Steuersystematische Rechtfertigung der österreichischen 220
Gruppenbesteuerung
b. Wird den Regelungen des deutschen Gewinnabflihrungs- 222
Vertrages im Rahmen der österreichischen Gruppenbe¬
steuerung Rechnung getragen
aa. Gewinnabführung 222
bb. Pflicht zur Verlustübernahme 223
(1) Regelungsinhalt 223
(2) Begrenzung der Verlustverrechnung im Österreich- 225
ischen Regime
(3) Übertragbarkeit in deutsches Recht 226
(4) Ergebnis 229
cc. Minderheitenschutz 229
dd. Gläubigerschutz 231
ee. Wahlrecht 232
c. Zusammenfassung 232
d. Ergebnis 233
XV
2. Konsequenzen der Abschaffung des Gewinnabfiihrungs- 234
Vertrages im grenzüberschreitenden Sachverhalt für die
nationale Organschaft
a. Verstoß gegen Art 3 Abs. 1 GG 234
aa. Ungleichbehandlung 235
bb. Vergleichbarkeit 235
cc. Rechtfertigung 237
dd. Ergebnis 239
b. Weitere Argumente gegen die Tatbestandsvoraussetzung 239
des Gewinnabführungsvertrages
VI. Resümee 241
5. Teil: Reformen der Konzernbesteuerung in Europa 243
/. Reformvorschläge der Europäischen Kommission 243
1. Bisherige und zukünftige Initiativen 243
2. Vorschläge einer konsolidierten einheitlichen 246
Steuerbemessungsgrundlage
a. Sitzlandbesteuerung 246
b. Einheitliche konsolidierte Bemessungsgrundlage 247
c. Europäische Körperschaftsteuer 248
d. Harmonisierte Steuerbemessungsgrundlage 248
e. Stellungnahme 251
3. European Tax Allocation System - ETAS 252
a. Darstellung des Konzepts 252
b. Bewertung 253
//. Konsequenzen für eine deutsche Reform 254
III.Resümee 255
6. Teil: Organschaft de legeferenda 257
/. Konzeptioneller Ansatz einer Organschaft de legeferenda 257
//. Methode der grenzüberschreitenden Verlustverrechnung 260
1. Teilwertabschreibung 260
2. Anrechnungsmethode 261
3. Nachversteuerungsmethode 264
4. Verlustausgleich auf zwischenstaatlicher Ebene 266
a. Darstellung des Konzepts 26^ «
XVI J
b. Bewertung des Verlustausgleichssystems 268
5. Betriebstättenverluste 270
///. Anforderungen an den zu entwickelnden Reformentwurf 271
1. Einbeziehung von Tochtergesellschaften mit Geschäfts- 271
leitung im Ausland in den Organkreis
2. Isolierte Verlustzurechnung im grenzüberschreitenden 272
Sachverhalt
3. Keine vorrangige nationale Ergebniskonsolidierung 273
3. Verzicht auf den Abschluss eines Gewinnabführungs- 275
Vertrages
5. Weltweite Verlustverrechnung 276
6. Selektive Einbeziehung von Tochtergesellschaften 276
7. Maßgeblichkeit des inländischen Bilanzsteuerrechts 277
8. Endgültige Verlustverrechnung im nationalen Sachverhalt 278
9. Nachversteuerung im grenzüberschreitenden Sachverhalt 278
10. Sicherung des Steueraufkommens 279
11. Keine terminologische Änderung 279
7. Teil: Thesenförnüge Zusammenfassung 280
Anhang 283
Österreichischer Gesetzestext 283
Literaturverzeichnis 289
XVII |
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XVI"
1. Teil: Einleitung X
1. Problemstellung '
//. Gang der Untersuchung 4
2. Teil: Verlustverrechnung im Rahmen der deutschen '
Organschaft de lege lata
I. Die Organschaft als Ausdruck der Besteuerung nach der 7
wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit
II. Voraussetzungen der körperschaftsteuerlichen 8
Organschaft
1. Organträger 8
a. Körperschaften, Personenvereinigungen und 9
Vermögensmassen
b. Natürliche Personen ^
c. Personengesellschaften * 1
d. Ausländischer Organträger ' ¦*
e. Mehrmütterorganschaft nach § 14 Abs. 2 KStG a.F. '5
f. Auslandsbezüge und Europarecht ^
2. Organgesellschaft 16
a. Voraussetzungen ^
b. Auslandsbezüge und Europarecht ^
3. Finanzielle Eingliederung ^
4. Der Gewinnabfiihrungsvertrag ^
a. Vertragsschluss durch einen ausländischen 22
Organträger
aa. Kollisionsrechtliche Behandlung grenzüber- ^^
schreitender Gewinnabfuhrungsverträge
bb. Zulässigkeit und Wirksamkeit grenzüber- "
schreitender Gewinnabfuhrungsverträge
b. Vertragsschluss durch einen doppelt ansässigen
Organträger
IX
,1
III.Rechtsfolgen und Methodik der Verlustverrechnung 27
1. Einkommensermittlung der Organgesellschaft 27
2. Einkommenshinzurechnung des Organeinkommens beim 28
Organträger
3. Bei der Einkommensermittlung zu beachtende Besonderheiten 29
a. Teilwertabschreibungen auf die Organbeteiligung 29
b. Ausgleichsposten für Mehr- und Minderabführungen 30
c. Bruttomethode 32
d. Abziehbarkeit von Beteiligungsaurwendungen 34
des Organträgers
e. Ausgleichszahlungen an außenstehende Anteilseigner 35
f. Besonderheiten bei Personengesellschaften als 36
Organträger
IV. Umfang und Beschränkungen der Verlustnutzung 36
1. Der Verlustausgleich im Organkreis 36
2. Beschränkungen des Verlustabzugs 37
a. Betragsmäßige Begrenzungen des Verlustabzugs nach 37
§ lOdEStG
b. Vor- und außerorganschaftliche Verluste 38
V. Grenzüberschreitende Bezüge der Organschaft und Möglich- 39
keifen einer grenzüberschreitenden Verlustverrechnung
de lege lata
1. Muttergesellschaften mit Auslandsbezug 40
a. Beschränkungen der Verlustverrechnung nach 41
§ 14 Abs. 1 Satz 1 Nr. 5 KStG
aa. Betroffene Organträger 41
bb. Negatives Einkommen 44
cc. Anforderungen an die Art der Berücksichtigung 46
im Ausland
dd. Tatsächliche Verlustberücksichtigung 47
ee. Rechtsfolge des § 14 Abs. 1 Satz 1 Nr. 5 KStG 49
ff. Zusammenfassung 49
2. Tochter-Kapitalgesellschaften mit Auslandsbezug 50
3. Verrechnungsmöglichkeiten von ausländischen 53
Betriebstättenverlusten
a. Wurde kein DBA abgeschlossen 53
b. Bestehen eines DBA 54
VI. Resümee 57
X
i
3. Teil: Grenzüberschreitende Organschaft kraft 59
Gemeinschaftsrecht ?
I. Ursache und Umfang des Einflusses des Gemeinschaftsrechts 59
auf die direkten Steuern
II. Überprüfung der deutschen Organschaft auf ihre Vereinbarkeit 68
mit der Niederlassungsfreiheit
1. Ausschluss von Muttergesellschaften mit Sitz im Inland 69
und dem Ort der Geschäftsleitung im Ausland
a. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 69
aa. Anwendungsbereich der Niederlassungsfreiheit 69
bb. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 70
b. Vergleichbarkeit 75
c. Rechtfertigung 78
aa. Wahrung der Kohärenz des Steuersystems 81
(1) Unmittelbarer Zusammenhang 82
(2) Keine Verlagerung des Kohärenzzusam- 86
menhangs auf die Ebene eines DBA
(3) Identität des Steuerpflichtigen 87
(4) Verhältnismäßigkeit 87
bb. Wahrung der Aufteilung der Besteuerungsbefugnisse 88
zwischen den Mitgliedstaaten
cc. Gewinnabfuhrungsvertrag 89
d. Ergebnis und Rechtsfolge 91
2. Ausschluss von ausländischen Muttergesellschaften 92
a. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 92
b. Vergleichbarkeit 93
c. Ergebnis 93
3. Ausschluss ausländischer Tochtergesellschaften 94
a. Rechtssache Marks Spencer 94
aa. Sachverhalt 94
bb. Urteil 95
b. Europarechtskonformität des Ausschlusses von ausländischen 98
Tochtergesellschaften im deutschen Organschaftsregime
aa. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 98
bb. Vergleichbarkeit 100
cc. Rechtfertigung 104
(1) Wahrung einer ausgewogenen Aufteilung der Besteu- 104
erungsbefugnis
XI
(a) Ausschöpfung sämtlicher Verlustberücksichtigungs- 105
möglichkeiten
(b) Nachversteuerungsmethode 111
(2) Verhinderung einer doppelten Verlustverwertung 116
(3) Wahrung der Kohärenz des Steuersystems 117
(4) Gewinnabfuhrungsvertrag 122
(5) Verhinderung von Steuerfluchtgefahren 128
(6) Effektivität der steuerlichen Kontrolle 129
dd. Ergebnis und Rechtsfolge 130
4. Ausschluss von Tochtergesellschaften mit ausländischem 131
Sitz und inländischem Ort der Geschäftsleitung
a. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 131
b. Vergleichbarkeit 132
c. Rechtfertigung 135
aa. Wahrung der Kohärenz der Steuersystems 135
bb. Gewinnabfuhrungsvertrag 137
cc. Gewährleistung einer effektiven steuerlichen Kontrolle 138
d. Ergebnis und Rechtsfolge 139
5. Ausschluss von Tochtergesellschaften mit einem inländischen Sitz 139
und einem ausländischen Ort der Geschäftsleitung
a. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 139
b. Vergleichbarkeit 140
c. Rechtfertigung l42
d. Ergebnis und Rechtsfolge 144
6. Ausschluss inländischer Betriebstätten von ausländischen 145
Tochtergesellschaften
a. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 145
b. Vergleichbarkeit 145
c. Rechtfertigung 146
aa. Wahrung der Kohärenz des Steuersystems 146
bb. Gewinnabfuhrungsvertrag 146
d. Ergebnis und Rechtsfolge 147
7. Ausschluss der Verlustverrechnung gemäß 148
§ 14 Abs. 1 Satz 1 Nr. 5 KStG
a. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 148
b. Vergleichbarkeit 148
c. Rechtfertigung 149
d. Ergebnis 150
8. Nichtberücksichtigung von Betriebstättenverlusten 15°
bei Abschluss eines DBA
a. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 15°
XII :
b. Vergleichbarkeit 151
c. Rechtfertigung 152
aa. Wahrung der Aufteilung der Besteuerungsbefugnis 152
bb. Folge der Aufteilung der Besteuerungsrechte
mittels DBA 155
cc. Wahrung der Kohärenz der Steuerregelung
d. Ergebnis und Rechtsfolge 156
9. Einschränkung der Betriebstättenverlustberücksichtigung 158
durch § 2a EStG
a. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 158
b. Vergleichbarkeit 158
c. Rechtfertigung 158
aa. Verhinderung eines Steuermissbrauchs 158
bb. Wahrung der Kohärenz des nationalen Steuerrechts 159
d. Ergebnis und Rechtsfolge 159
10. Zusammenfassung 160
III.Reaktionsmöglichkeiten des deutschen Gesetzgebers 161
1. Europa- und verfassungsrechtliche Grenzen der 161
Steuergesetzgebung
2. Rechtliche Zulässigkeit der Abschaffung des 165
Organschaftsregimes
a. Verstoß gegen die Niederlassungsfreiheit infolge einer 165
Ungleichbehandlung der Niederlassungsformen
aa. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 165
bb. Vergleichbarkeit 166
cc. Ergebnis 168
b. Verstoß gegen das Gebot der Rechtsformenwahlfreiheit 170
des Art 3 Abs. 1 GG
aa. Ungleichbehandlung 170
bb. Vergleichbarkeit 170
cc. Ergebnis 171
3. Steuer- und wirtschaftspolitische Argumente gegen eine 171
Abschaffung der Organschaft
IV. Resümee 174
4. Teil: Übernimmt die österreichische Gruppenbesteuerung 175
für eine deutsche Reform eine Vorreiterrolle ?
L Einleitung 175
1. Relevanz der österreichischen Reform für die deutsche
Organschaft 175
XIII
cc. Rechtfertigung 208
dd. Ergebnis 208
b. Ausschluss von Enkelgesellschaften ausländischer 209
Gruppenmitglieder
aa. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 209
bb. Vergleichbarkeit 209
cc. Ergebnis 211
c. Verlustermittlung nach österreichischen und ausländi- 211
sehen Gewinnermittlungsvorschriften
aa. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 211
bb. Vergleichbarkeit 212
cc. Ergebnis 212
d. Nach Versteuerung bei ausländischen Gruppenmit- 212
gliedern
aa. Beeinträchtigung der Niederlassungsfreiheit 212
bb. Vergleichbarkeit 213
cc. Rechtfertigung 213
dd. Verhältnismäßigkeit 214
e. Zusammenfassung 215
4. Bewertung der grenzüberschreitenden Verlustverrechnung 216
V. Übernimmt Österreich für Deutschland eine Vorreiterrolle ? 219
1. Entbehrlichkeit des Gewinnabführungsvertrages im 219
grenzüberschreitenden Sachverhalt
a. Steuersystematische Rechtfertigung der österreichischen 220
Gruppenbesteuerung
b. Wird den Regelungen des deutschen Gewinnabflihrungs- 222
Vertrages im Rahmen der österreichischen Gruppenbe¬
steuerung Rechnung getragen
aa. Gewinnabführung 222
bb. Pflicht zur Verlustübernahme 223
(1) Regelungsinhalt 223
(2) Begrenzung der Verlustverrechnung im Österreich- 225
ischen Regime
(3) Übertragbarkeit in deutsches Recht 226
(4) Ergebnis 229
cc. Minderheitenschutz 229
dd. Gläubigerschutz 231
ee. Wahlrecht 232
c. Zusammenfassung 232
d. Ergebnis 233
XV
2. Konsequenzen der Abschaffung des Gewinnabfiihrungs- 234
Vertrages im grenzüberschreitenden Sachverhalt für die
nationale Organschaft
a. Verstoß gegen Art 3 Abs. 1 GG 234
aa. Ungleichbehandlung 235
bb. Vergleichbarkeit 235
cc. Rechtfertigung 237
dd. Ergebnis 239
b. Weitere Argumente gegen die Tatbestandsvoraussetzung 239
des Gewinnabführungsvertrages
VI. Resümee 241
5. Teil: Reformen der Konzernbesteuerung in Europa 243
/. Reformvorschläge der Europäischen Kommission 243
1. Bisherige und zukünftige Initiativen 243
2. Vorschläge einer konsolidierten einheitlichen 246
Steuerbemessungsgrundlage
a. Sitzlandbesteuerung 246
b. Einheitliche konsolidierte Bemessungsgrundlage 247
c. Europäische Körperschaftsteuer 248
d. Harmonisierte Steuerbemessungsgrundlage 248
e. Stellungnahme 251
3. European Tax Allocation System - ETAS 252
a. Darstellung des Konzepts 252
b. Bewertung 253
//. Konsequenzen für eine deutsche Reform 254
III.Resümee 255
6. Teil: Organschaft de legeferenda 257
/. Konzeptioneller Ansatz einer Organschaft de legeferenda 257
//. Methode der grenzüberschreitenden Verlustverrechnung 260
1. Teilwertabschreibung 260
2. Anrechnungsmethode 261
3. Nachversteuerungsmethode 264
4. Verlustausgleich auf zwischenstaatlicher Ebene 266
a. Darstellung des Konzepts 26^ «
XVI J
b. Bewertung des Verlustausgleichssystems 268
5. Betriebstättenverluste 270
///. Anforderungen an den zu entwickelnden Reformentwurf 271
1. Einbeziehung von Tochtergesellschaften mit Geschäfts- 271
leitung im Ausland in den Organkreis
2. Isolierte Verlustzurechnung im grenzüberschreitenden 272
Sachverhalt
3. Keine vorrangige nationale Ergebniskonsolidierung 273
3. Verzicht auf den Abschluss eines Gewinnabführungs- 275
Vertrages
5. Weltweite Verlustverrechnung 276
6. Selektive Einbeziehung von Tochtergesellschaften 276
7. Maßgeblichkeit des inländischen Bilanzsteuerrechts 277
8. Endgültige Verlustverrechnung im nationalen Sachverhalt 278
9. Nachversteuerung im grenzüberschreitenden Sachverhalt 278
10. Sicherung des Steueraufkommens 279
11. Keine terminologische Änderung 279
7. Teil: Thesenförnüge Zusammenfassung 280
Anhang 283
Österreichischer Gesetzestext 283
Literaturverzeichnis 289
XVII |
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